Contul – procedeu de baza al
metodei contabilității
Modulul. Bazele contabilității
Cls. X
Definiție
Contul este un procedeu specific al metodei contabilității care reflecta
existenta și mișcarea fiecărui element patrimonial, ca efect al
modificărilor produse de operațiile economice ce au loc într-o perioada
de gestiune.
Acest procedeu este conceput in așa fel încât sa preia
existentele de activ și de pasiv in bilanțul inițial, de la
începutul perioadei de gestiune, iar in cursul perioadei de
gestiune înregistrează modificările in patrimoniu, ca la
finele perioadei sa-I ofere existentele patrimoniale
necesare întocmirii bilanțului final pe baza relației
matematice:
Existentele inițiale + Creșteri – Micșorări = Existente finale
Clasificarea conturilor contabile
• conturi deschise pentru active;
• conturi deschise pentru pasive.
In cadrul activităților economice desfășurate, elementele
patrimoniale sunt într-o continuă mișcare și transformare.
Astfel, operațiunile economice care duc la creșterea activelor
generează venituri, iar creșterea pasivelor generează
cheltuieli. Deci exista conturi deschise pentru venituri și
conturi deschise pentru cheltuieli.
Funcțiile contului contabil
• Funcția de înregistrare, grupare, ordonare și sistematizare a
informațiilor constituie manifestarea obiectiva in domeniul
practicii contabile, a etapelor procesului de cunoaștere
specific contabilității;
• Funcția de cuantificare (calcul și evaluare) consta in aceea ca
prin specificul înregistrării informațiilor in conturi se creează
premise și, totodată, cadrul necesar pentru determinarea și
aprecierea mărimii diferitelor obiecte și fenomene ce se
cuprind in obiectul contabilității;
• Funcția de informare consta in aceea ca datele din conturi
formează sursa specifica de date și informații pentru
cunoașterea mijloacelor activității și rezultatele unității
gestionate din punct de vedere financiar-contabil;
• Funcția de control consta in aceea ca datele înregistrate in
conturi permit efectuarea controlului privind respectarea
integrității unității patrimoniale. Se asigura , de asemenea,
respectarea disciplinei financiare, disciplina contractuala;
• Funcția contabila consta in faptul ca toate conturile deschise
in contabilitatea curenta aparțin activului și pasivului unității
patrimoniale, cărora in funcție de conținutul lor economic li
sau stabilit anumite reguli precise de folosire care permit
înregistrarea corecta a operațiilor economice in conturi.
Forma și structura contului contabil
• sub forma literei T care indica posibilitatea practica de
separare și înregistrare într-o parte a câștigurilor, succesiv pe
măsura ce au loc, și in partea opusa micșorările care , de
asemenea, se aduna pe măsura ce au loc in cursul
exercițiului financiar.
Elementele componente ale contului formează structura
acestuia, care este:
•denumirea sau titlul contului;
•explicația operației economice înregistrate in cont;
•debitul sau creditul contului;
•rulajul contului;
•totalul sumelor;
•soldul contului.
1. Denumirea sau titlul contului
• Fiecare cont are o denumire cat mai aproape sau, daca este
posibil, sa se identifice cu denumirea elementului
patrimonial pentru care se deschide.
• Titlurile conturilor sunt însoțite de simbolurile
corespunzătoare stabilite prin cadrul general al planurilor
de conturi.
2. Explicația operației economice înregistrate in cont
•Operațiile economice care au loc sunt consemnate in
documente justificative, iar pe baza acestora se înregistrează
in conturi. Fiecare înregistrare este explicata fie descriptiv, fie
contabil.
•Explicația descriptiva presupune redarea pe scurt a operației
economice înregistrate in cont.
•Explicația contabila presupune ca in dreptul fiecărei sume
înregistrate in cont sa se înscrie simbolul contului
corespunzător.
3. Debitul și creditul contului
•Debitul este partea din stânga a oricărui cont, iar creditul partea
din dreapta.
•Daca conturile sunt deschise pentru active și cheltuieli, debitul
reprezintă existentele și creșterile de active și cheltuieli, iar creditul
reprezintă micșorările de active și cheltuieli.
•Daca conturile sunt deschise pentru pasiv și venituri, debitul
reprezintă micșorările de pasive și venituri, iar creditul reprezintă
existentele și creșterile de pasive și venituri pe o anumita perioada
de timp.
•A înscrie o suma in debitul contului înseamnă a debita, iar a
înscrie o suma in creditul contului înseamnă a credita acel cont.
4. Rulajul contului (continuare)
•Totalitatea sumelor înscrise in cont într-o perioada de timp,
fără existentele inițiale, formează rulajul contului.
•Rulajul contului este de doua feluri: rulaj debitor și rulaj
creditor.
•Rulajul debitor reprezintă totalitatea înregistrărilor făcute in
partea de debit a unui cont. Rulajul creditor reprezintă
totalitatea înregistrărilor făcute in partea de credit a unui cont
într-o perioada de gestiune.
5. Totalul sumelor
•Orice înregistrare de sume in debitul unui cont reprezintă
debitarea contului, iar sumele înregistrate se numesc sume
debitoare. Orice înregistrare de sume in creditul unui cont
reprezintă creditarea contului, iar sumele înregistrate se
numesc sume creditoare.
•Prin însumarea sumelor debitoare se obține totalul sumelor
debitoare, iar prin însumarea sumelor creditoare se obține
totalul sumelor creditoare. La conturile care prezinta și
existent inițial, acesta este cuprins in totalul sumelor
debitoare și respectiv creditoare. Deci totalul sumelor se
obține din însumarea existentului inițial cu rulajul.
6. Soldul contului
•Soldul contului exprima existentul valoric la un moment dat
al elementului patrimonial care se evidențiază cu ajutorul
contului respectiv.
•Soldul se determina ca diferența intre totalul sumelor
debitoare și totalul sumelor creditoare. Daca totalul sumelor
debitoare este mai mare decât totalul sumelor creditoare,
contul prezinta sold debitor, iar daca totalul sumelor
creditoare este mai mare decât totalul sumelor debitoare,
contul are sold creditor. In cazul in care totalul sumelor
debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu
are sold și se numește cont soldat sau balansat.
Reguli de funcționare ale conturilor contabile
• Conturile de ACTIV
• încep sa funcționeze prin debitare și se debitează cu
existentul inițial de active preluat din bilanțul inițial;
• se debitează cu creșterile de activ și cheltuieli;
• se creditează cu micșorările de active și cheltuieli;
• pot prezenta numai sold debitor și reprezintă existentele de
activ la un moment dat.
Conturile de PASIV
•încep sa funcționeze prin creditare și se creditează cu
existentul inițial de pasiv preluat din bilanțul inițial;
•se creditează cu creșterile de pasiv și venituri;
•se debitează cu micșorările de pasiv și venituri;
•- pot prezenta numai sold creditor și reprezintă existentele de
pasiv la un moment dat.
Planul general de conturi
Clasa 1 – Conturi de capitaluri
Clasa 2 – Conturi de imobilizări
Clasa 3 – Conturi de stocuri și producție in curs de execuție
Clasa 4 – Conturi de terți
Clasa 5 – Conturi de trezorerie
Clasa 6 – Conturi de cheltuieli
Clasa 7 – Conturi de venituri
Clasa 8 – Conturi speciale
Clasa 9 – Conturi de gestiune.
Test
1. Scrieți definiția contului.
2. Completați spațiile punctate cu cuvintele corespunzătoare.
Acest procedeu este conceput in așa fel încât sa preia existentele de
……….. și de ………… in bilanțul inițial, de la începutul perioadei de
………., iar in cursul perioadei de gestiune înregistrează modificările
in …………., ca la finele perioadei sa-i ofere existentele ………….
necesare întocmirii bilanțului final pe baza relației matematice:
………………………………………………………………………………………………………
Probleme
Se cere sa se inregistreze in contabilitatea societatii bancare
operatiunile enuntate mai jos.
La caseria societatii bancare “X” sucursala “A”in cursul zilei
01.10.2017 au loc urmatoarele operatiuni:
1. Alimentarea cu numerar din contul curent deschis la B.N.R.
in suma de 20.000 lei RON;
Rezolvare:
casa - 20.000 = Cont curent la BNR + 20.000
2. Primirea de numerar in suma de 30.000lei RON de la alta
subunitate al aceleiasi banci:
Rezolvare:
Casa + 30.000 = decontări intrabancare – 30.000
3. Retragerea de catre clientii bancii a unei sume de 25.000lei
RON in numerar din contul curent;
Rezolvare:
Conturi curente – 25.000 = casa – 25.000
Cumpărare cecuri de călătorie de la un client al băncii in
valoare de 500USD evaluati la 3,40lei RON, banca practicând
un comision de 2%;
Rezolvare:
500 x 3,40 = 1.700
1.700 x 2/100 = 34
1.700 – 34 = 1.666
casa + 1.666 = cecuri călătorie – 1.666
5. Cumpararea a 1.000 USD in numerar de la o persoana fízica:
Rezolvare:
1000 x 3,40 = 3.400
Casa + 3.400 = Schimb valutar – 3.400
6. Alimentarea de catre un client al contului sau de carti de
plata prin depunerea la caseria bancii a sumei de 20.000 lei
RON;
Rezolvare:
Conturi curente + 20.000 = casa + 20.000
7. Alimentarea aparatului automat bancar (ATM) cu suma de
50.000lei RON in numerar;
Rezolvare:
Alte stocuri + 50.000 = casa – 50.000
8. Retragerea de către banca a numerarului în sumă de
20.000 lei RON din aparatele ATM;
Rezolvare:
Alte stocuri – 50.000 = casa – 50.000
Probleme
Se cere sa se inregistreze in contabilitatea societatii bancare
operatiunile enuntate mai jos.
La caseria societatii bancare “X” sucursala “A”in cursul zilei
01.10.2017 au loc urmatoarele operatiuni:
1. Alimentarea cu numerar din contul curent deschis la B.N.R.
in suma de 5.000 lei RON;
2. Primirea de numerar in suma de 15.000lei RON de la alta
subunitate al aceleiasi banci:
3. Retragerea de catre clientii bancii a unei sume de 5.000lei
RON in numerar din contul curent;
4. Cumpărare cecuri de călătorie de la un client al băncii in
valoare de 300USD evaluati la 3,40lei RON, banca practicând
un comision de 2%;
5. Alimentarea de catre un client al contului sau de carti de
plata prin depunerea la caseria bancii a sumei de 28.000 lei
RON;
6. Alimentarea aparatului automat bancar (ATM) cu suma de
90.000lei RON in numerar;
7. Retragerea de către banca a numerarului în sumă de
63.000 lei RON din aparatele ATM;