NIF15

VENITURIDINACTIVITĂȚI
PROCEDENTEDECONTRACTECU
CLIENȚI
 TemasPrincipales
1. Cinci etape ale recunoașterii veniturilor
2. Identificarea contractului (Etapa I)
3. Identificarea obligațiilor de performanță (Etapa II)
4. Satisfacerea obligaților de performanță (Etapa V)
[Link]ți deperformanță caresuntsatisfăcutepeparcursul
timp
[Link]ți deexecutarecareseîndeplinescîntr-un
moment determinat
c. Măsurarea progresului spre satisfacția completă a unei
obligația dedesfășurare
d. Metode de măsurare a progresului
 TemasPrincipales
5. Determinarea prețului de tranzacție (Etapa III).
[Link]ție variabilă
b. Metode de determinare a contraprestației variabile
c. Existența unui component de finanțare semnificativă în
contract
[Link]ție distinctădelaefectiva
6. Atribuirea prețului tranzacției obligațiilor de
desempeño(EtapaIV)
a. Asignare bazată pe prețuri de vânzare independente
b. Metode pentru a estima prețul de vânzare independent.
c. Acordarea unui discount
d. Atribuirea contraprestației variabile
 TemasPrincipales
.O
C
D
L
7
S
E
TO
T
C
O
R
A
N
T
Costuri incrementale pentru obținerea unui contract
b) Costuri pentru îndeplinirea unui contract

c) Amortizare și depreciere a valorii

 Etape de 5 pași
1.Etapa1:Identificareacontractului(saucontractelor)cu
clientul
2. Etapa 2: Identificarea obligaț ilorde
performanț ăîncontract
3. Etapa 3: Determinarea preț uluide tranzacț ie
4. Etapa 4:Atribuirea preț uluitranzacț iei
printre obligaț ile de desfăș urare ale
contract
5.Etapa5:Recunoaș tereaveniturilordinactivităț i
ordinareatuncicând(saupemăsurăce)entitatea
satisfaceoobligaț iededesfăș urare
 Caso7 Etapa I
Integralpeetape
Un contract este un acord între două sau mai multe părți care
cree drepturi și obligați exigibile. Cele
cerințele IFRS15seaplicăfiecăruicontract
căaifostdeacordcuunclient
O companie de telefonie sărbătorește cu un client un
[Link] prevede angajamentul că
clientulpoateanulalunar,peoperioadăde18
mese, o valoare fixă de 100 $, în care este inclus
serviciuldetimpdeaerși [Link]începutulacordului,...
compania de telefonie 'obsequia' un telefon mobil clientului
pentruaputeautilzaservicile
 Caso7 Etapa II
Integralpeetape
•Un contract include angajamente de transferare
bune sau servici unui client. Dacă acele bunuri sau
servicile sunt diferite, angajamentele sunt
obligați deperformanță și secontabilizeazăprin
separat. Un bun sau serviciu este distinct dacă
clientul poate beneficia de bunul sau serviciul în
și pesine
Compromisurile sunt diferite:
–Obligația de performanță: livrarea telefonului mobil
Obligația de execuție: prestarea de servicii
lunaredetimpdeaermegas
 Caso7 Etapa III
Integralpeetape
Prețul tranzacției este suma de
contraprestație într-un contract la care o
entitatea se așteaptă să aibă dreptul la schimbarea
transferul bunurilor sau servicilor
compromiși cuclientul.
Prețul tranzacției este: 100 $ x 18 luni
=1.800$(preț totalalcontractului)
•Pentru scopul acestui caz, se ignoră
efectulvaloruluibanilorîntimp.
 Caso7 EtapaIV
Integralporetapas
•O entitate obișnuită va asigna prețul pentru
tranzacție pentrufiecareobligație deperformanță pebaza
deprețurile de vânzare independente relative fiecărei
bun sau serviciu distinct angajat în contract.
•În unele ocazii, prețul tranzacției include un
discount care se referă în totalitate la o parte
al contractului
Siseadquiere por separado:
•Același model de telefon = 1.000 $
•Același serviciu de timp de aer și megabytes = 1.000 $
•În prețul tranzacției "în combo" există un
reducere de 200 $. Entitatea atribuie întreaga reducere
laprețul telefonuluimobil,rămânândlaovaloarede800$
 Caso7 EtapaV
Integralpeetape
•O entitate va recunoaște ingresul de
activități ordinarecând(sauînmăsura
ce) satisface o obligație de performanță
prin transfer de un bine sau
serviciu dedicat clientului
când clientul obține controlul asupra acestuia
binesauserviciu).
 Caso7 EtapaV
Integralpeetape
Aliniciode la transacción, când clientul Mărfuri Abonament
obț ine controlul celular
12Credte
i deîncasat 800
70Venituridinvânzări 800

În fiecare lună se generează un venit Cargo Abonament

pentruserviciulprestatș irespectivulîncasare
10efectiv 100
70Venituridinservici 55.56
12conturideîncasat(mobil) 44.44

*800 / 18 = 44.44
Identificareacontractului
ETAPE
Identificarea contractului – Etapap91
•O entitate va contabiliza un contract cu un
clientcareseîncadreazăîndomeniuldeaplicarealacesteia
Norma solo când secumplin toate
criteriile următoare:
A. părțile contractului au aprobat contractul
(porscris,oralsauconformaltor
practici tradiționale negócio) și del
se
se angajează să respecte cu sus respective
obligații;
Identificarea contractului –Etapa1
p9

B. entitatea poate identifica drepturile fiecărei

parte cu privire la bunurile sau servicile la
transfera
C. entitatea poate identifica condițiile de
plătesc în ceea ce privește bunurile sau servicile pentru
transfera
D. contractul are fundament comercial (este
a spune, se așteaptă ca riscul, calendarul sau
importul fluxurilor de numerar viitoare ale
entitateasevaschimbacarezultatalcontractului);și
Identificarea contractului – Etapap91
E. este probabil ca entitatea să recupereze contraprestația la
lacarevaaveadreptullaschimbulbunurilorsauservicilor
caresevortransferaclientului.
Pentru a evalua si este probabil ca încasarea
importa de la contraprestație, o entitate
va considera doar capacitatea de client și
intenția de a plăti acea contraprestație
la expirarea sa.
Suma contraprestației la care entitatea
vaaveadreptulsăfiemaimicdecâtel preț
stabilit în contract dacă contraprestația
estevariabil,deoareceentitateapoate
oferi clientului o reducere de preț (vezi
párrafo52).
Identificarea contractului p15 Etapa 1
•Când un contract cu un client nu este îndeplinit
criteriile paragrafului 9, iar o entitate primește
contraprestația clientului, acea entitate va recunoaște
contraprestația primită ca venituri de
activități ordinare doar atunci când au avut loc
evenmi enetel urmăo
tare:
a) entitatea nu are obligații restante de transferat
biene sau servici clienților și tot, sau substanțial
astăzi, contraprestația promisă de client a fost
primitdeentitateși estenerambursabil;
b) contractul s-a încheiat și contraprestația
primitădelaclientnuesterambursabilă.
Identificarea contractului p16 –Etapa 1
•O entitate va recunoaște contraprestația primită de
un client pânâ când se întâmplă unul dintre
evenimentele din paragraful anterior (p15) sau până când
criteriile din paragraful 9 se îndeplinesc ulterior
(vezi paragraful 14).
•În funcție de faptele și circumstanțele
legate de contract, pasivul recunoscut
reprezintă obligația entității de a transfera
bune sau servici în viitor sau rambursa
contraprestație primită. În orice caz, pasivul
se va măsura suma contraprestației primite
al clientului.
 Caso2
Identificarea contractului
Cobrabilitateacontravalorii
•O entitate, un promoter imobiliar, realizează
un contract cu un client pentru vânzarea unui
clădire pentru 1.000.000 $. Clientul intenționează
a deschide un restaurant în clădire. Clădirea
este situat într-o zonă în care
restaurantele noi se confruntă cu niveluri ridicate de
competitia si clientul are putina
experiență înacestsector.
 Caso2
Identificarea contractului - Recuperabilitatea contraprestației
Clientul plătește un avans nerambursabil de 50.000 $.
începerea contractului și convenirea unei finanțări pe termen lung
cu entitatea pentru 95% din contraprestație
acordată.
Acordul de finanțare se desfășoară fără garanție
agenție imobiliară, ceea ce înseamnă că dacă clientul încalcă,
entitatea poate recâștiga proprietatea clădiri, dar nu
poatesolicitacontraprestații suplimentaredelaclient,chiardacă
garanția colaterală nu acoperă valoarea totală a sumei datorate.
Costul pentru entitatea clădirii este de 600.000 de dolari. Clientul
obține controlul clădirii la începutul contractului.
•Va îndeplini acest contract cele 5 criterii solicitate de
NIIF15pentrucontabilizareasa?
 Caso2Soluție
•Pentru a evalua dacă contractul îndeplinește criteriile din paragraful 9
(cele 5 criterii de identificare a contractului) din NIIF 15,
entitatea concluzionează că criteriul din alineatul 9(e) al NIC 15
nuserespectădeoarecenuesteprobabilcaentitateasăîncaseze
contraprestaț a
ie ce are drept la schimbul de
transferul clădiri. Pentru a ajunge la această concluzie,
entitateaobservăcăcapacitateaclientuluiși intenția de
platapoatefipusăsubsemnulîntrebăridincauzaurmătorilorfactori:
a) clientul intenționează să returneze împrumutul (care are un sold semnificativ)
în principal din veniturile derivate din afacerea sa de restaurante
(ce este o afacere care se confruntă cu riscuri semnificative din cauza nivelului ridicat
competitivitateasectoruluiindustrialși experiența limitatăaclientului);
b) clientul nu dispune de alte venituri sau active pe care le-ar putea folosi pentru
returnați împrumutul;
c) pasivul clientului în conformitate cu împrumutul este limitat deoarece împrumutul nu
aregaranție imobiliară.
 Caz2Soluție
•Deoarece nu sunt îndeplinite criteriile din paragraful 9 al IFRS 15,
entitatea aplică paragrafele 15 și 16 din NIIF 15 pentru a determina
contabilizarea depozitului nerambursabil de 50.000 $. Entitatea
observa că niciunul dintre evenimentele descrise în paragraful 15 nu a
întâmplat—adică entitatea nu a primit substanțial toată
contraprestație și contractulnuafostîncheiat.
•Por consiguiente, de acuerdo con el párrafo 16, la entidad contabiliza el
plată nereturnabilă de 50.000 dolari. ca un pasiv pentru depozit. La
entitatea continuă să contabilizeze depozitul inițial, precum și orice
plata viitoare a principalului și dobânzilor, ca un pasiv pentru depozit, până la
momentulîncaresevaconcluzionacăcriteriiledinparagraful9suntîndeplinite
a spune, se poate concluziona că este probabil să fi încasat contraprestația) sau
aavutlocunuldintreevenimenteledinparagraful15.
Entitatea continuă evaluarea contractului conform paragrafului
14 pentru a determina dacă criteriile din paragraful 9 sunt îndeplinite
ulterior,saudacăauavutlocevenimenteledinparagraful15alNIIF15.
Identificareaobligaț ilor
performanț ă
ETAPEII
 Identificarea obligațiilor de performanță p22

Etapa II
•La începutul contractului, o entitate va evalua
bunurile sau servicile implicate într-un
contract cu un client și sevaidentificacao
obligaț iadeîndeplinireafiecăreiangajamente
transferaț iclientul:
a) un bun sau serviciu (sau un grup de bunuri sau
servicii) care este diferit; sau
b) o serie de bunuri sau servicii distincte care
sunt substanțial egale și care au
mismul model de transfer către client (vezi
paragraful 23).
 Identificarea obligațiilor de performanță p27

Etapa II
•Un bun sau un serviciu care se angajează cu un
clientestediferitși seîndeplinescceledouăcriterii
următoarele:
a) clientul poate beneficia de bunul sau serviciul în sine
mismo sau împreună cu alte resurse care sunt deja
disponibilepentruel(adicăbunulsauserviciulpoate
serdistinto);y
b) angajamentul entității de a transfera bunul sau
serviciul clienți este identificabil separat de
alte angajamente ale contractului (adică bunul sau
serviciulestediferitîncontextulcontractului).
 Caz9
Identificareaobligațiilor deperformanță
Binele și serviciile care nu sunt diferite

•O entitate, un contractor, încheie un contract

pentruaconstruiunspitalpentruunclient.
Entitatea este responsabilă de gestionarea globală a
proiectează și identifică mai multe bunuri și servici a
prestar, inclusiv designul, curățarea locului,
fundare, aprovizionare, construcție a
structură, instalație electrică, conducte
instalareaechipamentuluiși finalizarea.
•Determinați: dacă bunurile și serviciile sunt distincte
 Caso9Soluție
Bunurile și serviciile convenite pot fi diferite
conformparagrafului27(a)dinIFRS15.
•Asta înseamnă că clientul se poate bucura de bunuri și
servici de sine stătător sau împreună cu alte resurse deja
[Link] lucru se evidențiază prin faptul că
entitate, sau concurenții entității, vând
în mod regulat multe dintre aceste bunuri și servici pentru
separadoaotros clienți.
În plus, clientul ar putea genera beneficii
economici pe baza bunurilor și servicilor
indivizi folosind, consumând, vânzând sau
menținând acelebunurisauservici.
 Caso9Soluție
•Cu toate acestea, bunurile și serviciilenu sunt diferiț i
încadrulcontextuluicontractuluiconform cu
paragraful 27(b) din NIIF 15 (pe baza de)
factoriidinparagraf29alNIIF15.
Aceasta este, angajamentul entității de a transfera
bunuri și servici individuale în contract nu este
identificabil separat de alte angajamente ale
contract
•Acest lucru se evidențiază prin faptul că entitatea oferă
un serviciu semnificativ de integrare a bunurilor și
servicile (resursele) în spital (rezultatul
combinat)pecarel-acontractatclientul.
 Caso9Solución
•Până când nu se îndeplinesc cele două criterii
paragraful27dinIFRS15,bunurileși servicile
nu sondistintos.
•Entitatea contabilizează toate bunurile și
servici ale contractului ca o obligație de
performanță unică.
 Reconș terea reintegrării activităț ilor
ordinareatuncicândentitateasatisfaceo
obligaț iadeîndeplinire
ETAPAV
Satisfacția obligaților deperformanță p31
EtapaV
•O entitate va recunoaște venituri de
activități obișnuite când (sau pe măsură
care îndeplinește o obligație de performanță
prin transferul bunurilor sau
servicicompromiși (adică, unul sau
variosactivos)alcliente.
•Unactivse transferă când (sau pe măsură
ce)clientul obț inecontrolulde ese
activ
 Satisfacerea obligațiilor de desfășurare p34
EtapaV

•Evaluând dacă un client obține controlul de

un activ, o entitate va considera orice
acord pentru răscumpărarea activului (vezi
paragrafee
l B64a
l B76).
 Satisfacția obligațiilor de performanță p35
Obligați deperformanță caresuntsatisfăcutede-alungultimpului
EtapaV

Obligația deperformanță seîndeplinește peparcursultimpului,dacă:

Cein
letal prm
i eșteș iconsumă nî u
fncțiede măsura nî care se reazielază.

B) Clientul controlează activul creat sau îmbunătă ț it în

măsuraperformanț eientităț i;

C) Entitatea nu a putut oferi o utilizare alternativă activului.

poatesolicitaplatapentruperformanț afinalizatăpânăla
data
 Identificarea obligațiilor de performanță p38
Obligați deperformanță caresesatisfacîntr-unanumitmoment
EtapaV
•Și o obligație de performanță nusesatisfacela
peparcursultimpuluiconformparagrafelor35pânăla37,
oentitateovasatisfaceîntr-unmomentdeterminat.
•Para determinar el momento concreto en que un
clientul obține controlul asupra unui activ compromis și
entitatea îndeplinește o obligație de performanță,
entitatea va considera cerințele de control de
paragrafele31a34.
•În plus, o entitate va consideraindicatoride la
transferulcontrolului, care includ, dar nu se
limitanalossiguientes:
 Satisfacerea obligațiilor de îndeplinire
Obligați deperformanță caresuntsatisfăcuteîntr-unanumitmoment
EtapaV
a) Entitatea are un drept prezent asupra
plătescpentru.
b)Ceilntularedreptullegalasupraactviuu
li
c) Entitatea a transferit posesia fizică
delactivo
d)Clientulareriscurileș irecompensele
semnificativepentruproprietateaactivului
Clientulaacceptatactivul
 Satisfacereaobligaților deperformanță
Măsurareaprogresuluicătresatisfacereacompletăauneiobligați deperformanță
EtapaV

•O entitate va aplica unmetodă unică de

măsurareaprogresuluide fiecare obligație de
performanță satisfăcutăde-alungultimpuluiy
lovaaplicaînmodcongruentpentruobligații
de performanțe similare și în circumstanțe
asemănătoare.
 Satisfacția obligaților deperformanță p41
Măsurareaprogresuluicătreîndeplinireacompletăauneiobligați deperformanță
EtapaV

METODE PARAMEDICALE DE PROGRES

Metodele adecvate de a măsura progresul
includmetode de produs(metodă de
ieș ire)metodede resurse(metodă de
entrada).
 Caso11
Obligați deperformanță caresesatisfacpeparcursultimpului
Evaluarea utilizării alternative și dreptul de a primi plata

•O entitate încheie un contract cu un client pentru

presta servici de consultanță care duc la ca
entitatea să ofere o opinie profesională clientului.
•Opinia profesională se leagă de fapte și
circumstanțe care sunt specifice clientului. Dacă
clientul a decis să anuleze contractul de consultanță din cauza
razonii distincte față de neîndeplinirea entității de
a realiza performanța așa cum s-a convenit, contractul
cere ca clientul să compenseze entitatea pentru
costurisuportatemaimultde15lasutădinmarjă.
15 la sută din marjă se apropie de profit
căentitateacâștigă dincontractesimilare.
 Cazul11
Obligați deperformanță caresesatisfacpeparcursultimpului
Evaluarea utilizării alternative și dreptul de a primi plata

•Determinar: Sila obligația de performanță se

satisfacede-alungultimpului
 Cazul 11 soluție
•Entitatea ia în considerare criteriul paragrafului 35(a) din NIIF 15 și
cerințele paragraph-urilor B3 și B4 din IFRS 15 pentru
a determina dacă clientul primește și consumă simultan
beneficileperformanței entității.
•Și dacă entitatea nu ar putea să-și îndeplinească obligația și clientul
contractarea unei alte firme de consultanță care să-i ofere
opinia, cealaltă firmă de consultanță ar avea nevoie să refacă
substanțialmente munca pe care entitatea o finalizase până la
data, deoarece cealaltă firmă de consultanță nu ar putea beneficia
almunciiîncursrealizatădeentitate.
•Natura opiniei profesionale este astfel încât clientul va primi
beneficile performanței entității doar atunci când clientul
primește opinia profesională. Prin urmare, entitatea concluzionează
quenosecumpleelcriteriodelpárrafo35(a)delaNIIF15.
 Solutia Caso11
Cu toate acestea, obligația de performanță a entității
îndeplinește criteriul din paragraful 35(c) al IFRS 15 și este
oobligație deperformanță îndeplinităpeparcursul
timp din cauza celor două factori următori:
a.Conformparagrafului36și B6-B8dinIFRS15
dezvoltarea opiniei profesionale nu creează un
activ cu utilizare alternativă pentru entitate deoarece
opinia profesională se relaționează cu fapte și
circumstanțe [Link],
existăolimitarepracticăasupracapacității de
entitate de a deriva ușor activul către alt client.
 Cazul 11 soluție
b)Conformparagrafele37și B9pânălaB13dinIFRS
15, entitatea are un drept exigibil de a primi
plăți pentru performanța realizată până în prezent
por costure
li sae
l pu
l s o mară
j rezonabă
li , care se
aproximativmargineadecâștig aaltorcontracte.
Prin urmare, entitatea recunoaște venituri de
actividadesordinariasalolargodeltiempomidiendoel
progresul către satisfacția completă a acesteia
obligația deaîndepliniconformparagrafelor
39a45yB14aB19delaNIF15.
Determinareapreț ului
tranzacț ie
ETAPAIII
 Determinareaprețului tranzacției
Etapa III
O entitate va lua în considerare termenii contractului și
practicilortradiționale deafaceripentruadetermina
prețul tranzacției.
•Prețul tranzacției este suma de
contraprestația la care o entitateașteptasăab
iă
dreptullaschimbpentruatransferibunurilesauservicile
compromiși cu clientul, excluzând sumele
recaudate în numele terților (de exemplu,
uneleimpozitepevânzări).
•La contraprestație la care se angajează într-un
un contract cu un client poate includeimporturifixe,
importurivariabile,sauambee
l.
 Determinareaprețului tranzacției
Etapa III
•Natura, calendarul și suma contraprestației la care se
a compromis clientul afectează estimarea prețului
tranzacție. La determinarea prețului tranzacției, o entitate
vaconsideraefecteletuturorurmătoareloraspecte:
a) contraprestație variabilă (vezi paragrafele 50 până la 55 și 59);
b) limitări ale estimărilor contravalorii variabile
(vedeți paragrafele 56a58);
c) existența unui component de finanțare semnificativ în
contract(veziparagrafe60a65);
d) contraprestații diferite de numerar (vezi paragrafele 66 la
69);y
e) contraprestație pentru plățile ce trebuie efectuate clientului (vezi
paragrafele 70a72).
 Determinareaprețului tranzacției p51
Contraprestație variabilă
Etapa III
•Importul contraprestației poate varia din cauza
reduceri, returnări, rambursări, credite
reduceri de preț, stimulente, prime de
desempeño, penalizări sau alte elemente
similare.
•Contraprestația convenită poate varia dacă
dreptul unei entități de a o primi depinde de faptul că
[Link],osumă
de contraprestație ar fi variabil dacă s-ar vinde un
produse cu drept de retur sau se promite un
import fix ca primă de performanță în
momentul realizării unui obiectiv specificat.
 Determinareaprețului tranzacției p53
Contraprestație variabilă
Etapa III
•O entitate va estima o sumă de contraprestație variabilă utilizând
unul dintreurmătoarelemetode,în funcție de metoda pe care o
entitatea speră să prevadă mai bine suma de contraprestație la care
vaaveadreptul:
a) Valoarea a ș teptavaloarea
tă așteptată este suma sumelor
ponderate în funcție de probabilitatea lor într-un interval de sume de
contraprestație posibile. O valoare așteptată poate fi o estimare
aproape de suma contravalorului variabil dacă o entitate
are un număr mare de contracte cu caracteristici
similare(Speranț amatematică)
b) Suma cea mai probabilăsuma cea mai probabilă este suma
individulcelmaiprobabilîntr-unintervaldesumedecontraprestații
posibile(adică,desfășurarea individualăceamaiprobabilăacontractului).El
importul cel mai probabil poate fi o estimare adecvată a sumei
de la contraprestație variabilă dacă contractul are doar două desfășurări
posibile(deexemplu,oentitateobține unpremiudeperformanță saunu
lalogra).
 Caz 13
Dreptderetur
O entitate încheie 100 de contracte cu clienții. Fiecare
contractul include vânzarea unui produs pentru S/100
soli (100 produse totale x 100 soli. = S/10.000
solede contraprestație totală).
Efectivul se primește atunci când controlul este transferat asupra
produs. Practica tradițională a afacerii de
entitatea este de a permite ca un clientul returnează
produseneutilizateîntermende30dezileși primiți
reimbursarea totală. Costul pentru entitate pentru fiecare
produsulestedeS/60
•Se require: Evaluarea contrapartidei variabile și înregistrarea
restituirea
 Caso13 Soluție
Dreptdereturnare
•Entitatea aplică cerințele IFRS
15 pentru portofelul de 100 de contracte pentru că
aşteaptă în mod rezonabil ca, conform cu
paragraful 4, efectele asupra statelor
financiare ale aplicării acestora
cerințele pentru portofoliu nu s-ar deosebi de
forma semnificativă de aplicare a
cerințe pentru contractele individuale
îninteriorulportofelului.
 Caso13 Soluție
Dreptdereturnare
•Dat fiind că contractul permite ca un client să returneze
produsele, contraprestația primită de la client
estevariabil.
•Pentru a estima contrapartida variabilă la care
entitatea va avea dreptul, aceasta decide să utilizeze
metodavaloruluiașteptat [veziparagraful53(a)din
NIIF 15] pentru că este metoda pe care entitatea o așteaptă
ce prezice mai bine suma contravalorii pentru
lacarevaaveadreptul.
•Prin utilizarea metodei valorului așteptat, entitatea
seestimeazăcă97deprodusenuvorfireturnate.
 Caso13 Solución
Dreptdereturnare
•Entitatea de asemenea consideră că cerințele din paragrafele 56 la
58 de la NIIF 15 referitor la limitările estimărilor de
compensare variabilă pentru a determina dacă suma estimată a
contraprestația variabilă de S/9.700(S/100 x 97 produse care nu se
esperaque seandevueltos)poate fi inclus în prețul tranzacției.
•Entitatea ia în considerare factorii din paragraful 57 al IFRS 15 și determină
că, deși returnările rămân în afara influenței entității,
are experiență semnificativă în estimarea retururilor de
clase de produs și de client.
•În plus, incertitudinea se va rezolva într-un interval de timp scurt (este
aspune,perioadadereturnarede30dezile).
•Din acest motiv, entitatea concluzionează că este foarte probabil ca aceasta să nu se întâmple.
reversie semnificativă în suma acumulată a veniturilor de
activități obișnuite recunoscute (adică S/9.700) pe măsură ce se
rezolvă incertitudinea (adică, pe parcursul perioadei de rambursare).
 Caso13 Solución
Dreptdereturnare
•Entitatea estimează că costurile de
recuperarea produselor nu va fi
semnificativi si asteapta ca produsele
returnate să poată fi revândute cu o
câștig
 Cazul 13 Soluție
Dreptdereturnare
•În momentul transferului de control al celor 100
produse, entitatea nu recunoaște venituri din activități
ordinare pentru cele trei produse pe care le așteptați să se
întoarceți.
•Prin urmare, conform paragrafelor 55 și B21 de
conformNIIF15,entitatearecunoaște următoarele:
a) venituri din activități obișnuite de S/9.700 (S/100 x 97
produsecarenuseașteaptă săfiereturnate);
b) un pasiv pentru rambursări de S/300 (S/100 rambursate
x3produsecareseaşteaptăsăfiereturnateşi);
c) un activ de S/180 (S/60 x 3 produse din dreptul său la
recuperareaproduselordelaclienți prinstabilireapasivuluipentru
reimbursare).
 Caso13 Soluție
Dreptdereturnare

Cargo Abonament
12Clienți (100xS/100) 10.000
70Vânzăr(i97xS/100) 9.700
48 Pasivopor returnare (3xS/100) 300
69Costodeventas(97xS/60) 5,820
20Mărfuri(100xS/60) 6.000
16Activînapoiere(3XS/60) 180
 Caso14
Componentedefinanțare semnificativși dreptdereturnare

•O entitate vinde un produs unui client pentru

S/121.000carevorfiplătiți după24deu
l nidea
l
livrare.
Clientul obține controlul asupra produsului la
începutul contractului. Contractul permite
clientultrebuiesăreturnezeprodusulîntermende90dezile.
Produsul este nou iar entitatea nu are
evidență istorică relevantă a returnărilor
al produsului sau altă evidență de piață
disponibil
 Caso14
Componentedefinanțare semnificativăși dreptdereturnare

Prețul de vânzare cu amanet al produsului este

de S/100,000, care reprezintă suma că
_clientul ar plăti la livrare pentru același lucru_
produs vândut de altfel conform
termeni și condiții identice cu cei ai
începutul contractului.
Costul pentru entitate al produsului este de
S/80.000
•Se requiere: Evaluaryregistrar la operație
 Caso14 Soluție
Componentedefinanțare semnificativși dreptdereturnare

•Entitatea nu recunoaște venituri din activități ordinare

cândsetransferăcontrolulprodusuluicătreclient.
•Acest lucru se datorează existenței dreptului de returnare și a
absența dovezilor istorice relevante înseamnă că
entitatea nu poate concluziona că este foarte probabil
că nu va avea loc o revizuire semnificativă a sumei de
venituridinactivități ordinareacumulaterecunoscute
înconformitatecuparagrafele56a58dinIFRS15.
•Prin urmare, veniturile din activitățile obișnuite se
recunosc după trei luni când dreptul de
devoluția aexpirat.
 Caso14 Soluție
Componentedefinanțare semnificativși dreptdereturnare

•Contractul include un component de

finanțare semnificativă, conform cu
paragrafe60-62dinIFRS15.
•Acest lucru este evident din diferența dintre
sumacontravaloruluiconvenitde
S/121,000 și prețul de vânzare cu plata imediată de
S/100.000. la data la care bunurile se
transfereți-clientul.
 Caso14 Soluție
Componentedefinanțare semnificativăși dreptdereturnare

- 100.000
0
121,000
TIR 10%
 Caso14 Soluție
Componentedefinanțare semnificativși dreptdereturnare

•Contractul include o rată a dobânzii implicite de 10

procent(e), adică, rata dobânzii care depășește 24
luni scade contraprestația convenită de
S/121,[Link]țul devânzarecuplataînnumerardeS/100,000).
•Entitatea evaluează rata și concluzionează că este conformă cu
taxa care s-ar reflecta într-o tranzacție de
finanțare separată între entitate și clientul său
inicio del contrato. Los siguientes asientos de diario
ilustrează modul în care entitatea contabilizează acest lucru
contract de acord cu paragrafele B20 până la B27 din
NIIF15.
 Caz14Soluție
Componentedefinanțare semnificativși dreptdereturnare

Cargo Abonament

16Activfărăreturnare 80.000

20Mărfuri 80.000

•Când produsul este transferat clientului, conform cu

paragrafulB21dinIFRS15
•În perioada de trei luni de drept la returnare, nu se
reconoce interes conform conform cu paragraful 65 din NIIF 15
de ce nu a fost recunoscut un activ sau o creanță de la
contract
 Caso14 Soluție
Componentedefinanțare semnificativși dreptdereturnare
Cargouri Abonamente
12Clienți 100.000
70Vânzări 100.000
69Costdevânzare 80.000
16Activpereturnare 80.000

Când expiră dreptul de retur (produsul

nuestereturnat)
Contul de creanță ar fi măsurat conform IFRS 9. Cazul presupune că nu
există o diferență importantă între valoarea justă a creanței la început
din contract și valoarea rezonabilă a contului de încasat atunci când este recunoscut în
momentul în care expiră dreptul de returnare. În plus, acest exemplu nu
iaînconsiderarecontabilizareadeteriorăriivaloriicontuluidecreanțe.
 Caso14 Soluție
Componentedefinanțare semnificativși dreptdereturnare

•Până când entitatea primește plata în numerar

del client, veniturile din dobânzi se
ar recunoaște conform IFRS 9. Pentru
determinarea ratei dobânzii efective de
conform cu IFRS 9, entitatea ar considera
timpul rămas din contract.
 Caso17
Atribuireauneireduceri
•O entitate vinde în mod regulat
Produse A, B și C individual.
stabilind astfel prețurile de
vânzăriindependenteurmătoare:
• Produs Preț de vânzare
independiente(soles)
Produs A 40
ProdusB 55
ProdusC 45
Total 140
 Caso17
Atribuirea unei reduceri
În plus, entitatea vinde regulat
ProduseByCjuntocuS/60
Entitatea încheie un contract cu un client
pentruavindeProduseleA,PrinCacambiode
S/100.
•Entitatea va îndeplini obligațiile de
performanță pentru fiecare dintre produse
înmomentediferitealetimpului.
Se solicită asignarea discountului
 Caz17 Soluție
•Contractul include o reducere de S/40 asupra
tranzacție globală, care va fi distribuită
proporțional între cele trei obligații de
desempeño al asignar el precio de la transacción
utilizândmetodaprețului devânzareindependent
relativ(înconformitatecuparagraful81dinNIIF15).
•Cu toate acestea, având în vedere că entitatea vinde în mod
vând produsele B și C împreună cu S/60 și
Produsul A la S/40, are dovezi că
discountulcomplettrebuiesăfiealocatangajamentelor
de a transferi Produsele B și C conform
paragraful82dinIFRS15.
 Caso17 Soluție
•Și dacă entitatea transferă controlul Produsului
C în același moment, atunci entitatea
aș putea, ca o problemă practică, să contabilizez
transferul acestor produse ca o
obligația deîndeplinireunică.
•Aceasta înseamnă că entitatea ar putea aloca S/60 din
prețul tranzacției la obligația de
performanță unci ă și recunoașterea ventiuro
li r de
activități ordinare pentru S/60 când
Produsele B și C sunt transferate simultan
clientului.
 Caso17 Soluție
•Și contractul necesită ca entitate
transfera controlul asupraProduseBș iCîn
momentediferiteatunci suma
distribuit de S/60 se alocă în mod
individual al angajament de a transferi
ProdusB(preț devânzareindependentde
S/55) și Produsul C (preț de vânzare
independentdeS/45)într-oformăurmătoare:
 Caso17 Soluție

Producto Preciode Calcul

transacció
n
asignat
Product S/33 S/55/100x60
o B
Produs S/27 S/45/100x60
o C
S/60
 Stabilirea preț ului pentru
tranzacț ie la obligaț iile de
performanț ă
ETAPAIV
 Atribuireapreț uluitranzacț ieiobligaț ilor
desempeñop79
Asignarebazatăpepreț uridevânzareindependente
EtapaIV

•Părăsiți metodeadecvatepentruestimareaprețului
de vânzare independentă a unui bun sau serviciu
includ, deși nu se limitează la
următoarele:
a) Abordare de evaluare a pieț ei
b)Abordarea costului aș teptatplus o marjă
c) Enfoqueresidual
 Caso16
Metodologiaasignării
•O entitate încheie un contract cu un client pentru
vindeproduseleA,prinschimbdeS/100,000.
•Entitatea va îndeplini obligațiile de
desempeñare pentru fiecare dintre produse în
momentediferitealetimpului.
•Entitatea vinde regulat Produsul A pentru
separat, din acest motiv, prețul de vânzare independent
esteobservabildirect.
Prețurile de vânzare independente ale Produselor B
nu pot fi observate direct.
 Caso16
Metodologiadealocare
•Se solicita: Atribuirea prețului tranzacției
obligațile deperformanță.
 Caso16 Soluție
•Dat fiind că prețurile de vânzare independente pentru
los Productos B yCno son observables directamente,
entitateatrebuiesă-iestimeze.
•Paraestimeazăpreț uriledevânzareindependente, la
entitatea utilizează abordarea deevaluareapieț ei
ajustatpentru Produsul B și costuri estimate
maimultoabordaredemarginepentruProdusC.
•Pentru a face aceste estimări, entitatea maximizează
usodedatedeintrareobservabile(conformcu
paragraful78dinNIIF15).
•Entitatea estimează prețurile de vânzare independente
delaformaurmătoare:
 Caso16 Soluție

Productos Preciodeventa Metodă

independent
1 Produs A 50.000 Observabile direct (vezi el
paragraful77dinIFRS15
2 Produs B 25.000 O abordare a evaluării a
piață ajustată[veziparagraful
79(a)delaNIF15
3 Produs C 75.000 Costoesperado mai mult o abordare
demargine[veziparagraful79(b)]
dea
l NIF15]
Total 150.000
 Caso16 Soluție
Clientul primește o reducere pentru a cumpăra setul de
bunuri deoarece suma prețurilor de vânzare
independenți (S/150,000) depășește contraprestația
acordată(S100,000).
•Entitatea considerăș iexistădoveziobservabildespre
obligația de îndeplinire la care aparține
discount complet (conform paragrafului 82 din
NIIF15) yajungelaconcluziacănuoare.
•Prin urmare, conform paragrafelor 76 și 81 din
NIIF 15, discountulse alocă în mod proporț ional
între produsele A, B și C. Discountul, și prin urmare
prețul tranzacției sealocăînurmătoareaformă:
 Caso14 Soluție
Componentedefinanțare semnificativăși dreptdereturnare

- 100.000
0
121,000
TIR 10%