Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17

Contabilitate aprofundată

Plan :

Capitolul 1: Leasingul conform CGNC

[Link] ț ie
[Link] de func ț ionare
iii. Tipuri de contracte de credit-leasing
[Link] contabil CGNC
1. Înregistrarea operațiunilor în perioada de
location
a. La contabilizarea chiriiilor de leasing.
[Link] fiscală a chiriei de leasing
2. Înregistrarea opera ț iunilor la finalul perioadei
de locaț ie
[Link] creditului de închiriere a bunurilor mobile :

[Link] de credit leasing imobiliar

3. Cesiunea ulterioară a unui bun achizi ț ionat la finalul contractului
credit leasing
4. Cesionarea unui contract de leasing în curs

Capitolul 2: Leasingul conform normei

IAS/IFRS 17 :

[Link] ț ia contractului de închiriere

ii. Obiectiv
iii.Câmp de aplicare
[Link] contractelor de închiriere :
[Link] contabil

Page 1
2010/2011
Credit lease: tratament contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Capitolul 1 :

Page 2
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

i.Définitions
Leasingul (leasing în engleză) este o operațiune de închiriere a bunurilor –
mobilier și imobiliare - care oferă chiriașului posibilitatea de a le achiziționa
totul sau o parte în schimbul unei prime convenite în prealabil
contează, cel puțin în parte, plățile efectuate cu titlu de chirie.

Creditul de leasing și leasingul: Distincția între creditul de leasing și leasing

rezultă deci mai întâi din restricția aplicată societăților de
creditul de leasing: doar profesioniștii pot avea acces la acesta.
Pe de altă parte, într-o operațiune de leasing, opțiunea de cumpărare poate fi
inclusă în contract, dar nu constituie un aspect specific: ea
est posibil, și nu sistematic, așa cum este cazul în contractele de
leasing

[Link] de func ț ionare: Finan ț area prin credit de leasing

este o operațiune care implică 3 părți :

 Întreprinderea sau profesionistul care va utiliza echipamentul ca

chiriaș
 Furnizorul de materiale,
 Societatea de credit de închiriere
Chiriașul alege liber furnizorul și materialul și negociază
prețul. Echipamentul livrat chiriașului este facturat la valoarea sa totală la societate
de credit leasing care este proprietarul si inchiriaza echipamentul locatarului pentru
o durată, o chirie și o periodicitate convenite.
Leasingul prevede încă de la început o opțiune de cumpărare la sfârșitul contractului
pe care chiriașul o poate exercita în cazul în care dorește să devină proprietar
materialul, acesta este de obicei între 1% și 6% din preț
origine fără taxe a materialelor.
Durata contractelor depinde de durata amortizării fiscale a
materiale finanțate (puțin mai scurt, eventual).
Les loyers de crédit-bail sont payables "terme à échoir" (en début de
perioade) și pot fi liniare sau degresive, cel mai adesea la
scadență trimestrială.

[Link] de contracte de leasing

Leasingul mobilier este o tehnică de

finanțarea investițiilor profesionale în echipamente și
material. Șeful de întreprindere alege un echipament și este de acord
cu vânzătorul despre condițiile achiziției.
După examinarea dosarului, o societate de leasing cumpără echipamentul și
închiriază acestuia celui care îl exploatează liber. La sfârșitul contractului,
directorul de întreprindere poate:
 așadar, returnați echipamentul (companie de leasing)
Page 3
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

 să-l răscumpere pentru valoarea sa de reziduul stabilită de la bun început în

contract
 așa că continuă să-l închirieze contra unei chirii foarte reduse.

Creditul de leasing imobiliar constituie un

mod original și privilegiat de finanțare a patrimoniului
imobiliare pentru afaceri (orice bun imobiliar destinat utilizării
profesionist în construcții, nou sau second-hand.
Întreprinderile pot, de fapt, prin intermediul societăților de credit-
garanție, finanțarea imobilelor importante fără aport inițial, pe o durată
relativ lungă (15 până la 20 de ani), în timp ce ar putea experimenta
dificultăți de a obține credite bancare pe astfel de durate și la o rată
raționabil.

Derivările leasingului

 LLD locaț ie pe termen lung

Este o formulă completă prin care o companie încredințează gestionarea
de son parc auto la un furnizor de servicii (închirietorul).

 Le Lease-back

Este o operațiune prin care o Întreprindere cedează, în general, către un

instituție financiară, o imobilizare de care este proprietar
(de multe ori o clădire) .
Paralel, un contract de leasing este semnat; acesta permite vânzătorului să
a continua să dispună de bunul cedat și, eventual, să redevină
proprietar la sfârșitul perioadei de închiriere. Pentru cedent, interesul este
în profitul care apare și în lichiditățile pe care operațiunea le generează.

 Locaț ia financiară

Cea mai recentă formulă de finanțare, leasingul financiar, sau

închirierea, seamănă cu leasingul: finanțarea este totală, TVA inclusă, și
compania dumneavoastră este doar chiriaș al proprietății pentru o durată determinată.
După această perioadă, aveți doar două opțiuni, să solicitați o nouă
locație unde să restitui bunul către locator. În practică, totuși, poți
a cere să cumpere echipamentul la sfârșitul contractului, prețul său de răscumpărare
având adesea... dirhamul simbolic!
În ceea ce privește contabilitatea, chiriile sunt incluse în categoria „alte cheltuieli”
externes” ale contului de rezultat și bunul închiriat nu figurează în bilanț, acest
care o ușurează atât de mult. Un alt avantaj, durata de închiriere este adesea mai
curte, foarte aproape de durata de viață, tehnologică sau de utilizare, a bunului.
Un mic plus care face ca închirierea financiară să fie un produs deosebit
adaptate echipamentelor cu un renouvellare frecventă (material în evoluție
tehnică rapidă, mașină suportând ritmuri ridicate...). Aceasta
formele de finanțare sunt de altfel foarte des propuse de
furnizori, care integrează întreținerea ca actualizare a echipamentului
Page 4
2010/2011
Crédit de închiriere: tratamentul contabil CGNC și Normă IAS 17
Contabilitate aprofundată

în prețul chiriei. O formulă „totul inclus” foarte practică... dar

adesea mai scumpă!

[Link] contabil :

1. Înregistrarea operațiunilor în perioada de

locație

Modalitățile de înregistrare a operațiunilor de leasing în

contabilitate provine în esență din analiza acestor operațiuni, această
analiza se face din două unghiuri :
Din punct de vedere juridic, leasingul financiar poate fi analizat ca fiind la
de câteva ori

 închirierea unui bun (mobilier sau imobiliar) contra unei

redevance,
 promisiunea de vânzare a aceleași proprietăți în schimbul plății unui
preț convenit având în vedere redevențele plătite.
Din punct de vedere economic, leasingul se analizează ca unul dintre mijloacele
de finanțare pe care o poate utiliza o întreprindere pentru a-și achiziționa
imobilizări, la fel ca finanțarea prin fonduri proprii sau
finanțare prin apel la împrumut.
Acestor două analize le corespund două poziții posibile în ceea ce privește
tehnici de înregistrare contabilă a operațiunilor de creditare
O poziție bazată pe aspectul economic: operațiunea de leasing care
este atunci un mijloc de finanțare a unei achiziții de imobilizare
inregistreaza imobilizarea în activul bilanțului chiriașului
utilizator în timp ce o datorie financiară este înscrisă la pasiv. Aceasta
poziția este cea adoptată de anglo-saxoni și recomandată de normă
n° 17 al IASB (Consiliul pentruStandarde Internaționale de Contabilitate).
O poziție bazată pe aspectul juridic: operațiunea de leasing nu este
o închiriere însoțită de o promisiune de vânzare; prin urmare, doar
plățile de redevențe trebuie să fie înregistrate, la fel ca pentru orice
contract de închiriere. Bunurile nu apar atunci pe bilanțul
chirias-utilizator al bunului. Ei sunt contabilizați în conturile de
societate de închiriere.
Contabilitatea marocană a rămas fidelă traducerii juridice a
actul: bunul figurează la activul întreprinderii de leasing (juridic
proprietarul bunului) și nu în bilanțul utilizatorului atâta timp cât
opțiunea de cumpărare nu a fost exercitată.

Page 5
2010/2011
Credit leasing : tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Totuși, P.C.M. a prevăzut la noul E.T.I.C. un statut special (N°10)

că firmele care utilizează bunuri în leasing trebuie
obligatoriu de completat.
Informațiile consemnate în E.T.I.C. permit reconstituirea, de
mod extracomptable, al situației pe care ar fi prezentat-o compania dacă
ea dobândise în întregime bunurile în leasing.

a. La contabilizarea chiriei de leasing.

Pe durata acestei perioade, locatorul rămâne proprietar al bunului. Acesta nu

nu trebuie deci să fie înscris în bilanțul chiriașului, nici să facă obiectul
d’amortissements de sa part s’il s’agit d’un bien amortissable. La totalité
sumele plătite de chiriaș constituie o sarcină de înregistrat
în contul 6132 « redevențe de leasing ». Înregistrările
sunt în principiu efectuate pentru suma fără taxe în măsura în care
TVA este recuperabil. Dacă contractul prevede un depozit de garanție,
obligatoriu fără TVA, deoarece este o operațiune financiară, el
se înregistrează în contul 2397 „avanse și sume plătite în avans pe
comandă de imobilizare în curs", sau contul "depozite și
garanții plătite
Când utilizatorul devine proprietar al bunului prin exercitarea opțiunii de cumpărare
dacă este titular, trebuie să înregistreze această imobilizare în activul bilanțului său
pentru suma stipulată în contract (sau conform regulilor
aplicabile în materia determinării valorii de origine.
Obligația de informare: companiile care au recurs la operațiuni
de credit de leasing pentru a obține bunuri de echipament, materiale sau
Imobilele cu destinație profesională sunt supuse unei publicități.
comptabilitate particulară la nivelul ETIC (Statul Informațiilor
Complementare).

b. Deductibilitatea fiscală a chiriei de leasing

Aceste chirii constituie cheltuieli deductibile fiscal în măsura în care

unde, conform principiilor generale de deductibilitate a cheltuielilor, ei
au fost expuse în interesul exploatării și se leagă de
gestionarea normală a întreprinderii.
Se va semnala totuși cazul particular al contractelor de leasing referitoare la
la vehicule de turism.
Din punct de vedere contabil, chirii plătite în virtutea unui contract de leasing
Importanța asupra unei mașini de turism se înregistrează conform regimului general
descris mai sus. Totuși, sarcina trebuie contabilizată pentru a sa
montant TVA inclusă, din cauza interdicției de a recupera taxa pe
operațiuni referitoare la aceste bunuri.
Pe plan fiscal, totuși, o parte din chirii nu este deducibilă,
aceasta corespunde fracției nedeductibile a amortizării de
vehiculul în cauză.

Exemple

Page 6
2010/2011
Credit leasing: tratament contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Pe 1 aprilie N, compania THALASSA (specializată în producție și

comercializarea carcaselor de bărci de pescuit și de agrement
a semnat un contract de leasing pentru o mașină de tăiat lemne
într-o valoare de 250 000 DHHT.
Această mașină este pusă imediat la dispoziția sa de către companie
leasing, durata sa de viață economică este de 10 ani. Contractul prevede
plata a 7 redevențe anuale de 50000 DHHT fiecare.
Prețul de achiziție stabilit în contract la exercitarea opțiunii pe 1 aprilie N+7
este de 10000 DH fără TVA.
Să procedăm la înregistrările contabile pentru exercițiul N+4 ca titlu
exemplu.

TVA de 7%

O parte din redevență se referă la exercițiul N+5, deci va fi astfel

reportată de la exercițiul care se încheie la exercițiul următor (N+5), și acest lucru în
principiul specializării exercțiilor.

Această operațiune este aceeași pentru cele 7 exerciții.

Informațiile care trebuie să apară în ETIC la tabelul bunurilor în
credit leasing la 30- 12/N+4, se pot prezenta astfel :

Exemple de credit leasing pentru o maș ină de turism

Societatea THALASSA a încheiat în N un contract de leasing referitor la

un vehicul de turism în valoare de 300000 DHTTC. Chiria
trimestrial al elevului la 19000 DHTTC.
Vehiculul este amortizabil în 5 ani.
Costul anual al chiriei înregistrat în contul 6132 se ridică la:
19000*4=76000

Page 7
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Având în vedere că plafonul de calcul al amortizărilor deductibile se ridică la

40000 DHTTC, fracțiunea nedeductibilă a chiriaselor plătite este următoarea :
(300000/5) - 40000= 20000 DH

2. Înregistrarea operațiunilor la sfârșitul perioadei de

locație

La termenul contractului, cele două părți pot alege conform opțiunii:

 Deci, să prelungim contractul existent, cu sau fără noi modalități;
 renunța la bun (obiectul contractului de leasing) prin restituirea de
celui-ci către proprietarul său (societatea de leasing) ;
 Unde să răscumpăr proprietatea în cauză cu modalitățile și condițiile
de prețuri anterior identificate la nivelul contractului.
Și dacă chiriașul nu ridică opțiunea, nicio operațiune nu trebuie înregistrată în
în afara rambursării eventualului depozit de garanție.
Dacă opțiunea este ridicată, este o achiziție de imobilizări corporale de ocazie care
trebuie să fie înregistrată, valoarea sa corespunde sumei plătite companiei
de leasing. Această achiziție permite ulterior amortizarea bunului dacă
condițiile necesare sunt îndeplinite. În ceea ce privește un bun de ocazie,
acest amortisment este calculat necesar în mod liniar.
Achiziția imobilizării prin ridicarea opțiunii este scutită de TVA.

[Link] creditului de leasing mobilier :

La ridicarea opțiunii de cumpărare de către chiriaș, bunul este inclus în activul

Bilanul chiriașului pentru costul său de achiziție care este egal cu prețul
contractual de cesiune stipulat în contractul de leasing.
Pe baza acestui preț, compania cumpărătoare va amortiza ulterior.
bunul în cauză pe durata probabilă de utilizare determinată în timpul
ridicarea opțiunii. În acest cadru, bunul urmează regimul bunurilor d
ocazii care nu beneficiază de amortizarea degresivă.

Exemple: Să presupunem că pe 10-04/N+6 compania THALASSA exercită opț iunea

de achiziție referitor la mașina de tăiat lemne menționată mai sus.
Înregistrarea contabilă este următoarea:

Valoarea inițială a bunului este atunci 10000 DHHT, aceasta este valoarea care
serveste ca baza pentru calculul ulterior al dotatiilor de amortizare. Si acest lucru
în funcție de o durată probabilă de utilizare determinată de societate
achizitoare, durată care poate fi diferită de durata de utilizare
résiduelle dans la société bailleresse.

Page 8
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

De exemplu, societatea cumpărătoare poate estima la 6 ani durata probabilă

utilizare, în timp ce la data achiziției durata de viață rămasă la
a alergat nu mai mult de 3 ani în cărțile societății bailleresse.

[Link] de creditare a leasingului imobiliar

Este vorba aici despre achiziția prin intermediul unei societăți de leasing
un ansamblu imobiliar: teren + construcții.
Înregistrarea contabilă este identică în cazul exercitării opțiunii în
materie de leasing de bunuri mobile. Totuși, anumite particularități pot
a fi reperate.

Exemple: Compania Thalassa semnează un contract de leasing pe 1 aprilie N

imobiliare cu o societate de credit de leasing referitor la un ansamblu
imobiliare compus din:
 Teren (valoare de origine): 200000 DH
 Construcție (valoare inițială): 100000 DH (durata de viață probabilă
15 ani)
 Contractul prevede plata unei redevențe anuale de 30.000
DHHT timp de 6 ani, prima plată trebuie efectuată pe 1
aprilie N.
 O exercitare a opțiunii este posibilă la sfârșitul contractului, adică pe 1 aprilie
N+6, pentru o sumă globală de 350.000 DH, la o rată de 200.000
DH pentru teren și 150000 DH pentru construcție.
Să efectuăm înregistrările contabile necesare:
Deoarece prețul de achiziție la exercitarea opțiunii este un preț global, trebuie să
ventilul între teren și construcție, și acest lucru procedând ca
suit :
Valoarea atribuită terenului trebuie să rămână aceeași cu cea înregistrată.
în cărțile societății de leasing, deci: 200000 DHHT
La valeur de la construction est ensuite estimée par différence entre le
prețul global al contractului de achiziție (la exercitarea opțiunii) și prețul
terrain :
350000 - 200000 = 150000 DHHT
Înregistrarea contabilă este următoarea:

O parte din redevență se referă la exercițiul N+1, așa că va fi

reportată din exercițiul care se încheie (N) în exercițiul următor (N+2), și acest lucru în
vertu al principiului de specializare a exercițiilor.

Page 9
2010/2011
Crédit-bail : tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Această operațiune este aceeași pentru cele 6 exerciții.

La activarea opțiunii, tratamentul este următorul:

O precizare fiscală este de reținut la acest nivel. Când prețul contractual

cesiunea este inferioară valorii reziduale a imobilului în
scrierile societății imobiliare în calitate de proprietar, chiriașul cumpărător trebuie să
a integra, în beneficiile exercițiului în curs în momentul în care
cesiune, fracția chiriilor plătite corespunzătoare diferenței între
valoarea reziduală a imobilului în înregistrările societății
imobiliară și prețul de cesiune al imobilului. În schimbul acestei
reintegrare, amortizarea poate fi practicată de către achizitor, nu
pe valoarea netă contabilă în înregistrările de
societatea de credit de leasing.
Obiectivul administrației fiscale prin această reintegrare este de a se
a preveni subevaluarea bunurilor care decurge din caracterul
negociat prețul de vânzare între cumpărător și compania imobiliară.
Astfel, consecințele acestei divergențe între poziția contabilă și
poziția fiscală, sunt următoarele:

În momentul ridicării opț iunii: Bunurile sunt înregistrate în contabilitate

pentru prețul lor de cesiune.
Trebuie reintegrată în rezultatul fiscal diferența dintre prețul de ridicare a
opțiunea și valoarea reziduală în cărțile companiei imobiliare.

Continuarea exemplului anterior: La 01 aprilie N+6, societatea chiriaș ă

ridica opțiunea. Valoarea reziduală a întregului imobil este, în
cărtile societății imobiliare, următoarea:
Valoarea netă contabilă la societatea imobiliară :
(200000+ 400000) – (400000/15)*6) = 440000 DH
Prețul ridicării opțiunii:……………………………………… - 350000 DH.
De unde o reintegrare fiscală de ……………………………… = 90000 DH.
Scrierea deja trecută nu se găsește în niciun caz modificată. Cu toate acestea,
dispozițiile fiscale pot crea o povară semnificativă la final
de contract. Compania are capacitatea, pentru a face față, de a provizionare
impozitul suportat la sfârșitul contractului la fiecare închidere a exercițiului. Acesta
permite astfel o repartizare a sarcinii pe durata totală a contractului de
leasing. Această provizionare este destinată să facă față unei impozite ne
deductibilă este bineînțeles ea însăși nedeductibilă fiscal.
Page 10
2010/2011
Crédit-bail : tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Astfel, societatea Thalassa ar putea trece la închiderea fiecărei dintre cele șase
exerciții de plată a redevenței (de N la N+5) următoarea înregistrare:

Această provizie trebuie să fie preluată în totalitate la închiderea exercițiului de

exercitarea opțiunii de cumpărare. Reluarea nu este impozabilă fiscal.
Și dacă rata impozitului pe profit evoluează pe parcursul contractului, la fiecare schimbare trebuie să
ajustare la provizion: Calculul noii datorii de IS, calculul noilor
dotări și ajustarea provizioanelor anterioare ((provizioane vechi -
Știri) * număr de ani)
O altă metodă: La sfârșitul contractului, întindem povara impozitului pe venit pe întreaga durată.
de amortizare a clădirii estimate după exercitarea opțiunii.
Fiscal, transferul nu este un produs impozabil și dotarea
nu este o cheltuială deductibilă.

La încheierea exerciț iilor următoare, compania trebuie să constate pentru

construction :
 Un amortizament pentru depreciere, calculat pe baza valorii inițiale
contabil
 Un amortisment derogatoriu egal cu fracția chiriilor
reintegrate, amortizate pe durata de utilizare.
Constatarea unei amortizări derogatorii poate duce la un
montant total al amortizării superior valorii brute a
construcție înscrisă la activul bilanțului. Aceste amortizări derogatorii
trebuie să fie readuși integral în caz de cesiune a bunului.
Respectând aceste prescripții, înregistrările efectuate de societate «
Thalassa » pe 31 decembrie N+6 se pot prezenta astfel, dacă societatea
estime o durată probabilă de utilizare de 10 ani.
Amortizare pentru depreciere :

Amortizare derogatorie :

Aceste înregistrări contabile apropie poziția contabilă a

poziție fiscală, nu mai există niciun ajustament fiscal de efectuat la

Page 11
2010/2011
Creditul de leasing: tratamentul contabil CGNC și norma IAS 17
Contabilitate avansată

închiderea exercițiilor ulterioare, până la data cesiunii bunului. Aceste

dotările pentru amortizările derogatorii sunt fiscal deductibile.

3. Cesion ulterioară a unui bun achiziționat la sfârșitul contractului de

leasing

La cedarea unui bun (mobil sau imobil), achiziționat anterior la

Occazia ridicării opțiunii unui contract de leasing se contabilizează
ca o cesiune normală de imobilizare.
Să presupunem că compania Thalassa vinde pe 17 iunie N+10 întregul
imobil achiziționat pe 01 aprilie N+6, prin exercitarea opțiunii auprès de la
societate de credit leasing.
Prețul de cesiune este stabilit astfel:
Teren 400000 DH
Construcț ie 350000 DH
Înregistrările contabile sunt următoarele
Înscrierea cedării :

Valoarea contabilă netă la data cesiunii se ridică la:

Valoarea de origine a construcției 150000 Amortizări pentru
depreciere practicate 63750
11250 + (15000 * 3) + 7500
Să fie o valoare contabilă netă = 86250
Constatarea amortizărilor suplimentare până la data de
cession :

Constatarea ieșirii celor două imobilizări

Repriza amortizărilor derogatorii practicate asupra construcției

Page 12
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Normă IAS 17
Comptabilitate aprofundată

Amortizările efectuate până în ziua cesiunii se ridică la:

6750 + (9000 * 3) + 4500 = 13500

Determinarea rezultatului fiscal se face astfel:

Pe teren
Preț de cesiune 400000
Valeur d’origine (200000)
Așadar, un câștig de 200000
Despre construcț ie
Prețul de cesiune 350000
Valoare fiscală netă 115500
 Preț de cost fiscal la 01 aprilie N+6 240000
 amortizări pentru deprecieri 86250
 amortizări derogatorii 38250
Să fie un câș tig fiscal de 234500
Este această plusvaloare care va fi impozitată...

4. Cesionarea unui contract de leasing în curs

Un contract de leasing în curs poate face obiectul unui transfer de

proprietate între două întreprinderi, fără intervenția societății de credit
garanție.
Exemplul care urmează ne va clarifica diferitele cazuri de figură.

Exemple: societatea « Thalassa » a subscris pe 1 septembrie N un

contract de leasing referitor la un echipament de finisare. Redevabilitățile
se ridică la 9 000 DHHT, plătibile la începutul fiecărei luni timp de 4 ani.
Prețul exercitării opțiunii este fixat la 30.000 DH fără TVA. Durata de viață a
materialul este estimat la 5 ani. Scrierea de 1 septembrie N este următoarea
:

Pe 03 septembrie N+2, acest contract este cesionat pentru o valoare de 15 000 DH la

societatea
„Ocean”. Implicațiile contabile asupra celor două societăți se
prezintă astfel :
A/ în momentul răscumpărării contractului
La cumpărătorul contractului, intrarea imobilizării trebuie să fie
comptabilizată la prețul său de achiziție la debitul contului „2280 alte
imobilizări corporale
La compania „Océano“ :

Page 13
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

La compania „Thalassa”:

La sfârșitul exercițiului, prețul de achiziție al contractului este amortizat pe durata

reziduală a acestui contract; adică 24 de luni, ceea ce ne oferă o alocare pentru
amortizări de:
15 000*4/24 = 2 500 DH.
Anuitatea fiscală este totuși diferită de anuitatea contabilă și ea
este egal cu :
15 000*4/36 = 1 666,67 DH, adică un montant de 833,33 DH de reintegrat de
modă extracomptabilă.

La ridicarea opțiunii, contractul de leasing achiziționat va fi complet

amortis deoarece compania a practicat această amortizare pe durata
rezidual al contractului.
La sfârșitul exercițiului N+4, dotările pentru amortizări vor fi
constatate în următorul mod :

Înregistrarea imobilizării în bilanț:

Page 14
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Capitolul 2 :

Page 15
2010/2011
Credit leasing: tratament contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

[Link] ț ie :
Norma contabilă internațională 17 definește un contract de închiriere
ca dreptul de a utiliza un activ în schimbul unei plăți sau al unei serii
de plăți. Ea prezintă tot ce ține de contabilizare și
informații de furnizat :
 Pentru proprietar, pe de o parte
 Pentru preluător, pe de o parte

[Link] :
Scopul prezentei norme este de a stabili, pentru chiriaș și proprietar,
principiile contabile adecvate și informațiile de furnizat cu titlu
contracte de leasing financiar și contracte de închiriere simple.

[Link] de aplicare :
Prezenta normă se aplică contabilizării tuturor
contracte de închiriere altele decât:
a) contractele de închiriere privind prospecția sau utilizarea de
minerale, de petrol, de gaze naturale și alte resurse similare non
renouvelables; et
b) acordurile de licență referitoare la elemente precum filmele
cinematografice, înregistrări video, piese de teatru,
manuscrise, brevete și drepturi de autor.

Page 16
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Cu toate acestea, prezenta normă nu se aplică evaluării:

a) al unui bun imobiliar deținut de chiriași și contabilizat ca
imobil de investiții (IAS 40 Imobile de investiții)
b) al unui imobil de investiții pus la dispoziție de către proprietari în
contracte de închiriere simple (IAS 40);
c) d'actifs biologice deținute de către închiriatori în virtutea contractelor de
finanțare locație (IAS 41 Agricultură); sau
d) d'actifs biologice puse la dispoziție de către furnizori în conformitate cu
contracte de închiriere simple (IAS 41).
Prezenta normă se aplică acordurilor care transferă dreptul
d utilizare a activelor, chiar dacă acestea impun locatorului
prestatii importante în cadrul exploatării sau a
întreținerea acestor active. Prezenta normă nu se aplică
contractele de servicii care nu transferă dreptul de utilizare
activele uneia dintre părțile contractante către cealaltă parte.

[Link] contractelor de închiriere :

Norma contabilă internațională 17 definește două tipuri de contracte de
location :
 Contractul de închiriere - finanțare (leasing financiar)
 Contractul de închiriere a exploatării sau închiriere simplă (operare
închiriere)

Contractul de închiriere financiară este un contract care are ca efect

transferați către beneficiar aproape toată riscurile și avantajele
inherent în proprietatea unui activ. Acesta corespunde în jargonul nostru creditului
inchiriere (sau leasing). Contractul de închiriere simplă reunește celelalte tipuri
de contrat.

Contractul de închiriere de finanț are :

Norma se ocupă cu definirea, înregistrarea și evaluarea
contract de închiriere finanțare pentru chiriaș și pentru locator. Un
un contract de închiriere este considerat un contract de închiriere
finanțare și criteriile următoare sunt respectate :
 Contractul transferă proprietatea bunului la termenul contractului;
 Există o opțiune de cumpărare la preț preferențial care subînțelege că
opțiunea va fi ridicată;
 Chiria acoperă cea mai mare parte a duratei de viață economică
bine
 La începutul contractului, valoarea actualizată a plăților minime
trebuie să fie aproximativ echivalentă cu valoarea corectă a bunului
închiriat
 Chiriașul poate folosi bunul închiriat fără a-i aduce modificări
modificări importante ;
 În caz de reziliere de către chiriaș, pierderile suferite de proprietar
sunt în sarcina sa ;

Page 17
2010/2011
Leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

 Chiriașul are posibilitatea de a prelungi contractul de închiriere pentru

o a doua perioadă cu un chirie mai mică decât prețul pieței;
 Și dacă valoarea reziduală a bunului la sfârșitul contractului este diferită, aceasta
variația de valoare este în sarcina chiriașului.
Norma nu propune să valideze aceste criterii prin praguri cuantificate.

[Link] contabil :

Comptabilizarea la beneficiar :

La intrarea în bilanț :

Trebuie să tratăm bunul ca și cum ar fi fost dobândit în mod propriu de entitate.

Chiriașii trebuie să contabilizeze contractele de leasing finanțare la
activul și pasivul bilanțului lor pentru sume egale cu valoarea justă
să închiriezi bine sau, dacă aceasta este inferioară, la valoarea actualizată a
plăți minime pentru închiriere stabilite, fiecare, la
începerea contractului de închiriere.

Rata de actualizare utilizată este rata prevăzută în contract sau rata

marginea de împrumut a chiriașului.

Pentru celelalte exerciț ii contabile :

 Chiria – care este retrasă din contul de produse și cheltuieli – este

între o povară financiară și amortizarea soldului de
dette. Sarcina financiară este calculată astfel încât să se obțină o rată
d’intérêt constant pe capitalul rămas datorat.
 Amortizarea efectuată în fiecare an trebuie să fie coerentă cu
metodele contabile ale grupului și celelalte active deținute. Pe
procesează amortizarea până la extinderea datoriei.

 În schimb, dacă la sfârșitul contractului transferul de proprietate nu este

nu este asigurat, așa că este potrivit să amortizăm bunul închiriat pe cea mai scurtă
duratele între durata de utilitate a bunului și durata contractului.

Principiul:

Persoana care preia înregistrat la activul său "dreptul de folosință" asupra bunului care este valoarea
actuelle a chirii viitoare de plătit. O eventuală opțiune de cumpărare nu este
luarea în considerare. În schimb, constată o datorie pentru închiriere. Aceste
două elemente, activul este amortizat iar datoria este tratată conform principiului
cost amortizat pe baza ratei dobânzii efective.

Scrieri la 1-1-N :

Page 18
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Scrieri la 31-12-N (inventar):

Contabilizarea la locator:

Locatorul poate fi o instituție financiară sau un producător -

constructor. Proprietarul are două tipuri de venituri: cel provenit din
avocați cu privire la durata contractului de închiriere și cea a cesiunii (profit sau pierdere) la sfârșitul
contract

La intrarea în bilanț :

Locatorul constată la activul bilanțului o creanță înregistrată pentru o

valoarea netă este egală cu investiția netă. Această creanță este diferența
între :
 Valoarea actualizată a plăților viitoare (adică plățile
inițialelor la care se adaugă valoarea reziduală a contractului);
 Produsul financiar neacquis (prețul la scadența contractului).

În timpul exerciț iilor contabile:

În contabilitatea veniturilor și cheltuielilor, proprietarul înregistrează niște

produse financiare pe baza unei formule care traduce o rată a dobânzii
constant pe soldul investiției nete rămase.

La finalul contractului, produsul cesiunii este înregistrat la valoarea corectă

bunul închiriat sau la valoarea actualizată a plăților viitoare.

Scrierea la creditor în momentul semnării :

Page 19
2010/2011
Credit leasing: tratamentul contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Scriere finală N la încasarea celui de-al doilea chirie :

Page 20
2010/2011
Credit leasing: tratament contabil CGNC și Norma IAS 17
Contabilitate aprofundată

Bibliographie :
Standarde IFRS ce trebuie să ș tii « Mohamed »
LAHYANI
Colectie contabilitate si finante

Journal officiel de l’union européenne du

13/10/2003 « Norme contabile internaț ionale 17 »

Contabilitate generală aprofundată « manual de

studentul ș i ghidul profesionistului

Site-ul web IASCF: "[Link]

Page 21
2010/2011