(5) Exemplu privind aplicarea art.
402 din Codul fiscal:
Societățile A și B sunt asociate în sensul că societatea A deține direct 50%
din capitalul societății B. Societatea A acordă un împrumut societății B, în
sumă de 500.000.000 lei, pentru finanțarea activității acesteia. Societatea B
calculează, declară și plătește impozitul pe profit trimestrial. Cursul de
schimb comunicat de Banca Națională a României pentru ultima zi a anului
fiscal este 4,6 lei/euro.
Societatea B prezintă următoarea situație, la sfârșitul anului fiscal:
Veniturile înregistrate conform reglementărilor = 200.000.000
contabile aplicabile, din care:
- venituri din dobânzi 150.000
Cheltuielile înregistrate conform = 180.000.000
reglementărilor contabile aplicabile, din care:
- cheltuieli cu dobânzile 25.000.000
Veniturile neimpozabile = 200.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 3.200.000
Cost excedentar al îndatorării = 24.850.000 (25.000.000 - 150.000)
Amortizare fiscală = 300.000
Pentru determinarea nivelului deductibil al cheltuielilor cu dobânzile la
societatea B se parcurg următoarele etape:
a) Potrivit art. 401 pct. 2 din Codul fiscal, costurile excedentare ale
îndatorării reprezintă suma cu care costurile îndatorării unui contribuabil
depășesc veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente dobânzilor din
punct de vedere economic pe care le primește contribuabilul.
Astfel, în cazul prezentat, costul excedentar al îndatorării este:
25.000.000 - 150.000 = 24.850.000 lei
b) Potrivit art. 402, alin. (1) din Codul fiscal, costurile excedentare ale
îndatorării, care depășesc plafonul deductibil reprezentând echivalentul în lei
al sumei de 200.000 euro, sunt deduse limitat în perioada fiscală în care sunt
suportate, până la nivelul a 10% din baza de calcul stabilită conform
algoritmului prevăzut la art. 402 alin. (2) din Codul fiscal.
Astfel, costul excedentar al îndatorării în sumă de 24.850.000 lei este
deductibil până la plafonul reprezentat de echivalentul în lei al sumei de
200.000 euro, respectiv până la suma de 920.000 lei utilizând cursul de
schimb de 4,6 lei/euro.
Prin urmare:
- suma de 920.000 lei este deductibilă integral și
- partea din costul excedentar al îndatorării de 24.850.000 lei, ce
depășește plafonul de 920.000 lei, respectiv suma de 23.930.000 lei, este
dedusă limitat până la nivelul a 10% din baza de calcul, stabilită potrivit legii.
Potrivit art. 402 alin. (2) din Codul fiscal baza de calcul este:
Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuielile
cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale îndatorării + Amortizare
fiscală
Baza de calcul = 200.000.000 - 180.000.000 - 200.000 + 3.200.000 +
24.850.000 + 300.000 = 48.150.000 lei
Se determină nivelul de deducere al costului excedentar în funcție de
baza de calcul, astfel:
48.150.000 x 10% = 4.815.000 lei
Întrucât partea din costul excedentar al îndatorării rămasă după scăderea
plafonului deductibil în sumă de 23.930.000 lei este peste limita de
4.815.000 lei, în perioada de calcul, costul excedentar al îndatorării
deductibil este 4.815.000 lei.
Diferența dintre 23.930.000 lei și 4.815.000 lei, respectiv suma de
19.115.000 lei, se reportează pentru perioada următoare, fiind dedusă prin
aplicarea aceleiași reguli de calcul.