VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII (IFRS 15)

PFRS 15-Modelul în Cinci Pași

Stabilește un MODEL ÎN CINCI PAȘI care se va aplica veniturilor obținute dintr-un contract cu un client, indiferent de tip.
tranzacție de venit sau industrie.

Obiectivul IFRS 15 este de a stabili principiile pe care o entitate trebuie să le aplice pentru a raporta informații utile utilizatorilor
statele financiare despre natura, suma, momentul și incertitudinea veniturilor și a fluxurilor de numerar care decurg dintr-o
contract cu un client.

Aplicarea standardului este obligatorie pentru perioadele de raportare anuală începând cu 1 ianuarie 2017 și după. Mai devreme
aplicația este permisă.

NU se aplică la:
o IAS 17 - Închirieri
o IFRS 9 - Instrumente financiare și alte drepturi contractuale
o IFRS 10 - Situații financiare consolidate
o IFRS 11 - Aranjamente comune
o IAS 27 - Situații financiare separate
o IAS 28 - Investiții în Asocieri și Întreprinderi Comune
o IFRS 4 - Contracte de asigurare
o Și schimburile non-monetare între entități din aceeași ramură de activitate pentru a facilita vânzările către clienți
sau clienți potențiali. [IFRS 15:5]

Un contract cu un client poate fi parțial în domeniul de aplicare al IFRS 15 și parțial în domeniul de aplicare al altuia
standard. În acel scenariu:
dacă alte standarde specifică cum să se separe și/sau să se măsoare inițial una sau mai multe părți ale contractului, atunci
acele cerințe de separare și măsurare se aplică mai întâi. Prețul tranzacției este apoi redus cu
sumele care sunt măsurate inițial conform altor standarde;
dacă niciun alt standard nu oferă orientări cu privire la modul de separare și/sau măsurare inițială a uneia sau mai multor părți a
contract, atunci IFRS 15 va fi aplicat.

Modelul Cadru în Cinci Pași [COTAR]

1. Identificarea Contractelor cu Clientul
2. Identificarea Obligației de Performanță
3. Determinați Prețul Tranzacției
4. Alocarea Prețului de Tranzacție
5. Recunoașterea veniturilor atunci când (sau pe măsură ce) entitatea își îndeplinește obligația de performanță

1) IDENTIFICAREA CONTRACTELOR CU CLIENTUL

Condiții:
Contracte aprobate de părți
Drepturile fiecărei părți în G/S pot fi identificate
Condițiile de plată în G/S pot fi identificate
Contractul are substanță comercială
Probabila colectare a contravalorii la care entitatea are dreptul în schimbul G/S

NOTĂ: dacă nu s-au îndeplinit toate - Re-evaluează contractul; dacă s-au îndeplinit toate - contractul este în cadrul PFRS
*G/S înseamnă Bunuri sau Servicii

2) IDENTIFICAREA OBIGAȚIEI DE PERFORMANȚĂ

a) Bunuri și servicii care sunt distincte:
(PERFORMANȚĂ SEPARATĂ)
Clientul poate beneficia de bunurile sau serviciile pe cont propriu
Promisiunea entității de a transfera G/S poate fi identificabilă SEPARAT de alte promisiuni.
clienților.
b) O serie de bunuri sau servicii distincte care sunt transferite clientului în ACEEAȘI manieră de
transfer către un client
(PERFORMANȚĂ UNICĂ)
Fiecare bun sau serviciu distinct din serie este transferat consecutiv unui client.
a fi o Obligație de Performanță (PO) îndeplinită în timp
 O metodă unică de măsurare a progresului ar fi utilizată pentru satisfacția completă a
Obligația de performanță de a transfera fiecărui G/S distinct din serie către client.

3) DETERMINAȚI PREȚUL TRANSACTIEI

Ia în considerare practicile comerciale obişnuite din trecut

Prețul tranzacției (TP) include:

O estimare a oricărei considerații variabile (VC) folosind fie: (Prezice mai bine entitatea)
Dreptul
VALOAREA AȘTEPTATĂ ÎN FUNCȚIE DE PROBABILITATE
CANTITATEA CE ESTE CEL MAI PROBABIL

Efectul valorii temporale a banilor atunci când există componente de finanțare în contract
Valoarea justă a oricărei compensații non-bancare

Pentru considerația variabilă:

Valoarea așteptată Cea mai probabilă sumă
Considerați suma de Considerați doar cel mai important
probabilitate suma probabilă ponderată din interval
sume pentru intervalul de de o posibilă considerație
rezultatul posibil sume
Aceasta este o estimare adecvatăEste potrivit să folosești asta
dacă entitatea are mari estimați dacă contractul are
numărul de contract cu doar câteva rezultate posibile
caracteristică similară

4) ALOCAREA PREȚULUI TRANSACTIE LA OBLIGAȚIA DE PERFORMANȚĂ

Se aplică atunci când contactul are mai multe P.O.

Bazele de alocare:
Prețul de vânzare relativ independent (Rela-SAP)
2. Dacă prețul relativ independent nu este observabil

Entitatea trebuie să estimeze folosind:

ABORDARE ADAPTATĂ PENTRU EVALUARE (Abordarea MV)
ABORDAREA COSTULUI PREVĂZUT PLUS MARGE (Abordarea cost-plus)
ABORDAREA REZIDUALĂ (numai în cazuri limitate)

5) RECUNOASTEVENITUL CÂND ENTITATEA ÎNDEPLINESTE OBLIGATIA DE PERFORMANȚĂ

VENITURILE - sunt recunoscute atunci când CONTROLUL este transferat fie:
A. De-a lungul timpului

B. La momentul respectiv
CONTROL - este capacitatea de a direcționa utilizarea și a obține practic toate beneficiile rămase
un activ.

* Deținerea unui bun și exercitarea unui drept în conceptul de proprietar.

A. De-a lungul timpului:

Următoarele criterii:
Clientul primește și consumă simultan toate beneficiile oferite de
entitate
Entitatea CREA sau ÎMBUNĂTĂȚEȘTE valoarea activului controlat de client.
PO nu creează un activ cu utilizare alternativă pentru entitate, iar entitatea are un
DREPT EXECUTABIL la plată pentru prestația finalizată până în prezent

*UN criteriu este suficient pentru a recunoaște venitul în timp. Totuși, dacă niciunul dintre criteriile de mai sus nu este
prezent în problemă, recunoaște venitul La Momentul Timp.
B. La un moment dat
Venitul este recunoscut atunci când controlul este transferat în acel moment.
Include dar nu se limitează la:
Entitatea are dreptul actual la plată pentru activ
Clientul are:
 1. Posesiune fizică a activului
2. Acceptat Activele
3. Titlul legal asupra activului
4. Riscuri și recompense semnificative legate de deținerea activului

Cum să determinăm trecerea controlului către client?

Clientul primește și consumă simultan beneficiile oferite de DA Recunoaște venitul
performanța entității? DE-A LUNGUL TIMPULUI

NU
Performanța entității creează sau îmbunătățește un activ pe care clientul îl controlează ca DA Recunoaște venitul
activele sunt create sau îmbunătățite? ÎN CURSUL TIMPULUI

NU
Performanța entității nu creează un activ cu o utilizare alternativă pentru entitate DA Recunoaște venituri
și entitatea are un drept de plată executoriu (pentru prestațiile finalizate la DE-A LUNGUL TIMPULUI

data)?
NU
Recunoaște venitul LA UN MOMENT ÎN TIMP

Prezentarea în situațiile financiare

Răspunderea contractuală
Activ contractual
De încasat

Contractele cu clienții vor fi prezentate în situația financiară a unei entități ca o obligație contractuală, a
activ contract, sau o creanță, în funcție de relația dintre performanța entității și
plata clientului.

O obligație contractuală este prezentată în situația poziției financiare atunci când un client a plătit o sumă de
considerație înainte ca entitatea să îndeplinească prin transferul bunului sau serviciului corespunzător către client.A
responsabilitatea contractuală este recunoscută la data anterioară:
1. Entitatea primește o contraprestație înainte ca bunul sau serviciul să fie transferat clientului (adică, în avans)
plată).
2. Entitatea are un drept necondiționat asupra contraprestației înainte ca bunul sau serviciul să fie transferat.
client (adică, un contract neanulabil necesită plată în avans).

Activ contractual vs. creanță

Unde entitatea a efectuat prin transferul unui bun sau serviciu către client și clientul nu a încă
plătit considerația aferentă, un activ contractual sau o creanță este prezentată în declarația financiară
poziție, în funcție de natura dreptului entității la compensație.

Un activ contractual este recunoscut atunci când dreptul entității la contraprestație este condiționat de altceva decât
trecerea timpului, de exemplu, performanța viitoare a entității.

Un activ contractat (exclusiv sumele recunoscute ca creanță) este recunoscut atunci când bunul sau serviciul este
transferat către client înainte ca compensarea să fie primită sau să devină datorată.

O creanță este recunoscută atunci când dreptul entității la contraprestație este necondiționat, cu excepția trecerii timpului.
Timpul. Un drept la considerație este necondiționat dacă doar trecerea timpului este necesară înainte de efectuarea plății.
considerația este datorată, chiar dacă suma este supusă returnării în viitor.

Activele contractuale și creanțele vor fi contabilizate în conformitate cu IFRS 9. Orice depreciere legată de
contractele cu clienții ar trebui să fie măsurate, prezentate și dezvăluite în conformitate cu IFRS 9. Orice diferență
între recunoașterea inițială a unei creanțe și suma corespunzătoare a veniturilor recunoscute ar trebui să fie, de asemenea,
prezentat ca o cheltuială, de exemplu, o pierdere din depreciere.

PROBLEME
Problema 1: (Modelul în Cinci Pași) Pe 10 ianuarie 20x8, Compania XYZ încheie un contract pentru a livra produsul BB
și CC către Domnul Octopus pentru 200.000 de pesos. Contractul cere ca produsul BB să fie livrat mai întâi și afirmă că
plata pentru livrarea produsului BB este condiționată de livrarea produsului CC. Vânzarea relativă independentă
prețul produselor BB și CC este de P40,000 și P60,000, respectiv. Contra valoarea de P200,000 este datorată doar după ce
entitatea a transferat ambele produse BB și CC.

Necesar: Aplicarea modelului în cinci pași oferit de PFRS 15.

1. Identificarea contractelor cu clientul

În acest caz, toate criteriile pentru determinarea contractului existent cu clientul sunt prezente, cum ar fi
următoarele:
Contract aprobat de părți:
[Contract de livrare sau vânzare a produselor BB și CC]

Drepturile fiecărei părți în bunuri sau servicii pot fi identificate:

[Dl. Octopus are drepturi de a primi produsele BB și CC]

Condițiile de plată pentru bunuri sau servicii pot fi identificate:

[Plata integrală se face doar după ce XYZ a transferat atât produsele BB, cât și CC]

Contractul are Substanță Comercială:

Are substanță comercială pentru că livrarea de către compania XYZ a produselor BB și CC duce la
în plata prețului de contact de către dl. Octopus

Probabilă colectare a Compensației la care entitatea are dreptul în schimbul

Bunuri sau Servicii
Da, există probabilitatea colectării compensației care este după livrarea ambelor produse BB
și CC

2. Identificarea obligației de performanță:

Promisiunea de a livra produsele BB și CC de către XYZ ca obligații de performanță. Există o serie de

obligația de performanță în acest caz și performanța unuia depinde de cealaltă. Prin urmare, există
două obligații de performanță, cum ar fi livrarea sau transferul produsului BB și livrarea produsului CC.

3. Determinați Prețul Tranzacției:

Prețul tranzacției de 200.000 de lei este clar determinabil în acest caz. Prețul menționat al contractului va fi
alocate în pasul următor folosind prețurile relative independente.

4. Alocarea prețului tranzacției:

Prețul tranzacției de 200.000 de peso va fi alocat în funcție de prețul relativ de stand alone al BB și CC.
Astfel, următoarea alocare:

Produs BB Produs CC
Preț relativ autonom 40.000 60.000
Raport bazat pe SAP 40% 60%
Preț de tranzacție 200.000 x 40% 200.000 x 60%
x Raport
Prețul tranzacției alocat 80,000 120.000

5. Recunoaște venituri atunci când (sau pe măsură ce) entitatea își îndeplinește obligația de performanță:

Venitul trebuie recunoscut la un anumit moment. Deoarece clientul, dl. Octopus, are posesie fizică.
al activelor datorită acceptării activelor livrate și că XYZ are dreptul prezent la plată pentru
livrarea activelor, există o trecere a controlului într-un anumit moment. Prin urmare, venitul va fi recunoscut.

[Link] este înregistrarea în cartea XYZ pentru a înregistra satisfacția performanței de livrare
produs BB pentru Domnul Octopus?
Debit Credit
Activele de contract P80,000
Venit P80.000
 7. Care este înregistrarea în cartea XYZ la îndeplinirea obligației de a livra produsul CC
și pentru a recunoaște dreptul necondiționat la considerare?
Debit Credit
De încasat 200.000
Contactați activul 80.000
Venit 120.000

Problema 2: (Prețul tranzacției) Corporația Globală de Telecomunicații este de acord să vândă companiei XYZ servicii vocale.
minute pe o perioadă de un an. Compania XYZ promite să plătească 0,20 RON pe minut pentru primele 100.000 de minute. Dacă
minutele achiziționate au depășit 100.000 de minute, atunci prețul scade la 0,15 lei pe minut pentru toate minutele achiziționate. Dacă
minutele au depășit 150.000 de minute, atunci prețul scade la P0.10 pe minut pentru toate achizițiile. În realizarea acestuia
acordul, prețul va fi redus retroactiv.

Pe baza experienței globale cu acorduri similare, estimează următorul rezultat:

Sub 100.000 100.000 până la 150.000 Depășind 150.000
60% 30% 10%
Necesare: Care este prețul estimat al tranzacției conform metodei valorii așteptate?

(P.20 x 60%) + (P.15 x 30%) + (P.10 x 10%) = P0.175 pe minut

Problema 3: (Prețul tranzacției) Compania SMARTY încheie un contract cu Corporația AAA pentru a construi un centru de apeluri.

Compania SMARTY va primi un payment de P150,000 dacă este finalizată la timp sau P110,000 dacă finalizarea este întârziată.

SMARTY a estimat următoarele cu privire la finalizarea la timp a activului:

Centrul de apeluri este finalizat în termenul convenit, Call Center-ul este complet, dar cu întârziere în ceea ce privește
așadar, fără întârzieri cifră de afaceri
95% 5%
Necesar: Care este prețul estimat al tranzacției?

Din moment ce există doar două rezultate posibile în cadrul contractului, este adecvat să se folosească abordarea „Cel mai probabil rezultat”.
mai bine să prezici prețul de tranzacție variabil în loc de valoarea așteptată. Prin urmare, răspunsul este P150,000 care este
suma cel mai probabil singulară.

Problema 4: (Răspunderea contractuală și creanța) Pe 1 ianuarie 20x1, ABC Co. încheie un contract pentru instalarea unui
poarta pentru un client pe 31 martie 20x1. Contractul prevede că clientul trebuie să plătească o compensație de P5,000 în
avans pe 31 ianuarie 20x1. Clientul plătește contravaloarea pe 1 martie 20x1. Instalarea a fost terminată
pe 31 martie 20x1.

Cerință: Oferiți înregistrările jurnalului în fiecare dintre următoarele scenarii: (a) contractul este anulabil și
(b) contractul nu poate fi anulat. (Ignorați costul contractului)

Anulabil Neanulabil
1 ian. 20x1 (Începerea contractului)
Nicio intrare Fără intrare
31 ianuarie 20x1 (Dacă clientul continuă sau anulează contactul)
Nicio intrare De încasat P5,000
Răspunderea contractuală P5.000
1 martie 20x1 Plata în avans este primită / Plata este primită înainte de instalarea porții.
Numerar P5,000 Numerar P5,000
Răspundere contractuală P5,000 De încasat P5.000

31 martie 20x1 (Obligația de performanță este îndeplinită (adică, poarta este instalată)
Răspunderea contractuală P5,000 Răspunderea contractuală P5,000
Venit P5,000 Venit P5,000
Note:
Scenariu Contabilitate
Compensarea este primită sau devine scadentă înainte ca bunurile sau serviciile să fie Recunoscut a contract
transferat către client responsabilitate
Bunurile sau serviciile sunt transferate clientului înainte de contrapartidă.
recepționat
a. Dreptul la considerație este condiționat A recunoscut un activ contractual
b. Dreptul la considerație este necondiționat Recunoscut o creanță
Problema 5: (Active contractuale) La 1 ianuarie 20x1, ABC Co. încheie un contract cu un client pentru
instalarea țiglelor de acoperiș. Numărul estimat de țigle de acoperiș care urmează să fie instalate este de 1.000 de unități. Prețul contractului este de P100 pe
țigla de acoperiș instalată. Cu toate acestea, clientul va plăti considerația totală doar atunci când toate cele 1.000 de țigle de acoperiș au fost
a fost instalat.

ABC evaluează că obligația de performanță va fi îndeplinită în timp deoarece:

Performanța ABC creează sau îmbunătățește un activ pe care clientul îl controlează pe măsură ce activul este creat sau
îmbunătățit; și
2. ABC nu are o utilizare alternativă pentru activul creat și ABC are un drept de plată executoriu
pentru performanța finalizată până în prezent (adică, ABC are dreptul la o compensație în cazul în care contractul este
reziliat pentru motive diferite de eșecul de a performa conform promisiunii).

Începând cu 1 ianuarie 20x1, au fost instalate 800 de țiglă pe acoperiș. Cele 200 de țigle rămase au fost instalate pe 7 februarie.
20x1. Clientul plătește integral contrapartea pe 9 februarie 20x1.

Necesare: Furnizați înregistrările jurnalului. Ignorați costurile contractului.

1 ianuarie 20x1 Fără acces

31 ianuarie 20x1 Active din contract (800 unități x P100) 80.000

Venit 80.000

7 februarie 20x1 Debitor (1.000 unități x P100) 100.000

Activ contractual 80.000
Venit 20.000

9 februarie 20x1 Numerar 100.000

De încasat 100.000

Problema 6: Pe 5 ianuarie 20x8, compania BBB încheie un contract anulabil pentru a transfera produsul AA domnului.
Yolando pe 5 aprilie 20x8. Contractul prevede ca domnul Yolando să plătească o sumă de 2.000 de pesos în avans pe 1 ianuarie
15, 20x8. Domnul Yolando plătește contravaloarea pe 5 martie 20x8. Apoi BBB a livrat produsul pe 31 martie 20x8.

Necesar:
1. Care este înregistrarea din 15 ianuarie 20x8 când plata contractului este scadentă?
2. Care este înregistrarea pentru a consemna primirea sumei de 2.000 de PHP pe 5 martie 20x8?
3. Care este înregistrarea din 31 martie 20x8 pentru a înregistra satisfacerea obligației de performanță?

1 Nicio intrare deoarece compania BBB nu are dreptul necondiționat la considerație deoarece
contractul este anulabil. Prin urmare, nu va fi înființat niciun cont de creanțe pe 15 ianuarie 20x8.

2 Numerar 2.000
Răspunderea contractuală 2.000
Recepția sumei de 2.000 de pesos fără a îndeplini obligația dă naștere unei obligații contractuale. Nu
veniturile vor fi recunoscute până când compania BBB și-a îndeplinit obligația de a livra
produs.

3 Răspunderea contractuală 2.000

Venit 2.000
Venitul va fi acum recunoscut deoarece compania BBB a îndeplinit obligația de
livrați produsul.

Problema 7: Pe 5 ianuarie 20x8, compania Santos încheie un contract care nu poate fi anulat pentru a transfera frumusețea.
produse către Angelina pe 5 aprilie 20x8. Contractul prevede ca Angelina să plătească o sumă de P2,000 în avans
15 ianuarie 20x8. Angelina plătește contravaloarea pe 5 martie 20x8. Apoi, compania Santos a transferat
produs pe 31 martie 20x8.

Necesar:
1. Care este înregistrarea pe 15 ianuarie 20x8 când plata contractului este scadentă?
2. Care este înregistrarea pentru a înregistra primirea de numerar de 2.000 de pesos pe 5 martie 20x8?
3. Care este înregistrarea din 31 martie 20x8 pentru a înregistra satisfacerea obligației de performanță?

1 De încasat 2.000
Răspunderea contractuală 2.000
 Datorită clauzei de neanulare, Compania Angelina are dreptul necondiționat la compensație.
Prin urmare, contul de creanțe va fi înființat pe 15 ianuarie 20x8.

Cu toate acestea, compania Santos nu a îndeplinit încă obligația de a transfera frumusețea

produs la data menționată. Astfel, o responsabilitate contractuală va fi acreditată în loc de venit.

2 Numerar 2.000
De încasat 2.000
Colectarea a P2,000 numerar pentru contractul neanulabil rezultă într-un credit al creanței
cont. Niciun venit nu va fi recunoscut la 5 martie 20x8 deoarece compania Santos
nu a îndeplinit încă obligația de a livra produsele.

3 Răspunderea contractuală 2.000

Venit 2.000
Venitul va fi acum recunoscut deoarece compania Santos a îndeplinit obligația de a
livrați produsele. Prin urmare, răspunderea contractuală va fi debitată pentru a închide
răspundere datorată obligației de performanță menționate.

PROBLEMA 8: Pe 1 ianuarie 20x8, PLDTee încheie un contract fără fir în care clientul MVP este furnizat cu
un dispozitiv mobil și un plan de voce și date pentru 3.500 de peso pe lună. PLDTee a identificat dispozitivul mobil și planul wireless ca un
obligații de performanță separate.

Dispozitivul poate fi vândut separat de PLDTee la un preț de 20.000 P, ceea ce oferă dovezi observabile de
preț de vânzare independent. PLDTee oferă un plan de servicii de 12 luni fără telefon care include același nivel de
servicii pentru un preț de 2.500 RON pe lună.

Necesare:
1. Care este prețul total al tranzacției care trebuie alocat obligației de performanță separate?
2. Cât din prețul tranzacției este alocat planului fără fir?
3. Cât din prețul tranzacției este alocat dispozitivului?
4. Pe 1 ianuarie 20x8, care este înregistrarea la începutul contractului?
5. Pe 31 ianuarie 20x8, care este înregistrarea pentru a consemna facturarea lunară a taxeii lunare?

Problema 6: (IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții) Pe 1 ianuarie 20x1, ABC Co. intră într-o
contract cu un client pentru transferul unei licențe.
Taxa inițială de franciză este de ₱100,000, plătibilă astfel: 20% plată în avans în numerar la semnarea
contractul și soldurile sunt de plată în 4 tranșe anuale egale, începând cu 31 decembrie 20x1.
rata de discount adecvată este de 12%.
Contractul impune, de asemenea, ca ABC Co. să transfere echipamente clientului. Echipamentul are un cost de
₱30,000 și un preț de vânzare independent de ₱40,000.
Licența are un preț de vânzare autonom de 38.000 ₱.
ABC Co. vinde în mod regulat licența și echipamentul separat.
Licența oferă clientului dreptul de a utiliza proprietatea intelectuală a entității așa cum există în acel moment.
în momentul în care se acordă licența.
Echipamentul este transferat clientului pe 15 ianuarie 20x1, în timp ce licența este transferată către
client pe 1 februarie 20x1.

Cerințe: Aplică „Pașii 2 până la 5” din PFRS 15 pentru a identifica următoarele:

a. Obligația(e) de performanță din contract. Specificați cum sunt îndeplinite obligația(e) de performanță.
b. Prețul tranzacției.
c. Alocarea prețului tranzacției.
d. Recunoașterea veniturilor din contract.
e. Oferiți înregistrările contabile necesare în ianuarie și februarie 20x1

Pasul 2: Identificarea obligațiilor de performanță în contract

Promisiunea de a acorda licența și promisiunea de a transfera echipamentul sunt distincte deoarece:
a. Clientul poate beneficia de fiecare promisiune în parte sau împreună cu alte resurse care sunt disponibile.
disponibil. (Adică, clientul poate beneficia de licență împreună cu echipamentul care este livrat
înainte de deschiderea francizei și echipamentele pot fi folosite în cadrul francizei sau vândute pentru o sumă diferită
decât valoarea de fier vechi.)

b. Licența și echipamentul sunt identificate separat.

În plus, faptul că ABC Co. vinde în mod regulat licența și echipamentul separat indică că un client
poate beneficia de fiecare dintre licențe și de echipamentul pe cont propriu sau cu alte resurse disponibile.

Concluzie:
Există două obligații de performanță separate în contract:
1. Licență; și
2. Echipament.

Deoarece licența este distinctă, entitatea aplică principiile specifice pentru a determina dacă licența oferă
clientul dreptul de a accesa sau dreptul de a utiliza proprietatea intelectuală a entității.

Problema afirmă că licența oferă clientului dreptul de a utiliza proprietatea intelectuală a entității așa cum este
există în momentul în care licența este acordată. Prin urmare, obligația de performanță de a transfera
licența este satisfăcută la un moment dat.

ABC Co. folosește principiile generale pentru a identifica dacă obligația de performanță de a transfera echipamentul
este satisfăcut în timp sau într-un moment dat.

Deoarece controlul asupra echipamentului se transferă clientului la livrare, obligația de performanță este de asemenea
satisfăcut la un moment dat.

Rezumatul răspunsurilor la Cerința (a):

Cele două obligații de performanță separate din contract sunt următoarele:

2. Echipament (satisfăcut la un moment dat)

Cerinta (b):
Pasul 3: Determinați prețul tranzacției
Prețul tranzacției este suma avansului în numerar de 20% și valoarea actuală a fluxurilor de numerar viitoare din
creanță de încasat. Acesta este calculat după cum urmează:

Avans în numerar (100.000 x 20%) 20.000

Valoarea actuală a creanței:
[(100K x 80%) ÷ 4] x PV al anuității obișnuite @12%, n=4 60,747
Prețul tranzacției 80.747

Cerintă (c):
Pasul 4: Alocați prețul tranzacției obligațiilor de performanță
Prețul tranzacției este alocat obligațiilor de performanță din contract pe baza caracteristicilor lor autonome.
prețuri de vânzare. Alocarea se face astfel:

Obligații de performanță Prețuri de vânzare independente Alocare Prețul tranzacției

Licență 38.000 (80.747 x 38K/78K) 39.338
Echipament 40.000 (80,747 x 40K/78K) 41,409
Totaluri 78.000 80,747

Cerința (d):
Pasul 5: Recunoaște venitul atunci când (sau pe măsură ce) o obligație de performanță este îndeplinită
Suma de ₱41,409 alocată echipamentului va fi recunoscută ca venit pe 15 ianuarie 20x1, în timp ce ₱39,338
alocat licenței va fi recunoscut ca venit pe 1 februarie 20x1.

Cerință (e):

Înregistrarea din 1 ianuarie 20x1 este următoarea:

1 ian. 20x1 Numerar disponibil 20.000
Cec de încasat 80.000
Răspunderea contractuală 80.747
Venit din dobânzi neîncasate 19.253

15 Ian. 20x1 Răspunderea contractuală 41,409

Venit 41,409
 15 ian. 20x1 Costul vânzărilor 30.000
Inventar 30.000

Înregistrarea din 1 martie 20x1 este următoarea:

1 feb. 20x1 Responsabilitate contractuală 39.338
Venit 39,338

Problema 7: (IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții) Corporația MangTurkz Food intră în
contract de franciză pe 1 iunie 20x7 cu domnul ShawaWarma pentru un pachet cu o taxă totală de P500.000. Dreptul
se acordă pentru a opera afacerea timp de 4 ani. Condițiile de plată prevăd că un avans de 180.000 de pesos va fi
plătit și soldul este de plată în 4 ani. Domnul Warm a emis un bilet fără dobândă de 8% pentru sold.
anuitate obișnuită 3.312132). Acordul prevede o plată de redevență de 2% din vânzările brute lunare.
taxa totală de P500,000 include următoarele cu prețurile lor individuale:
Drepturile asupra numelui comercial și a zonei de piață 250.000 PHP
Costul utilajului și echipamentului (Târg de Mâncare) este de 80.000 de pesos 100.000
Instruire și alte servicii 50.000

Toate serviciile incluse în pachet au fost efectuate până la 30 octombrie 20x7, în timp ce echipamentele erau instalate.
doar pe 1 ianuarie 20x8. Franciza a început pe 15 ianuarie 20x8. Vânzările brute totale în 20x8 au însumat
P1.500.000

Solicitat:

Cazul A: (Aplicând PFRS 15)

1. Dacă MangTurkz Food Corporation a îndeplinit obligația în momentul în care domnul Warma a obținut controlul
din drepturi, cât din prețul total al contractului este alocat transferului de drepturi, vânzării echipamentului și
servicii?

2. Dacă MangTurkz Food Corporation a îndeplinit obligația în momentul în care domnul Warma a obținut controlul asupra
drepturile, cât venit va fi recunoscut pe 31 decembrie 20x7?

3. Dacă MangTurkz Food Corporation a satisfăcut obligația la momentul în care domnul Warma a obținut controlul
drepturile, cât venit va fi recunoscut pe 31 decembrie 20x8?

4. Dacă Corporatia MangTurkz Food își îndeplinește obligația și oferă acces la drepturi, trebuie să continue
(recunoscut în timp) pentru a realiza actualizări și servicii, cât de mult venit va fi recunoscut la 31 decembrie,
20x7?

5. Dacă MangTurkz Food Corporation își îndeplinește obligația și oferă acces la drepturi, trebuie să continue
(recunoscut în timp) pentru a efectua actualizări și servicii, cât venit va fi recunoscut pe 31 decembrie,
20x8?

FRANȘIZĂ

PROCESUL ÎN CINCI PAȘI AL RECUNOAȘTERII VENITURILOR (PFRS 15)

PASUL 1: Identifică contractul cu clientul

Contractul este cu un client și colectarea contraprestației este PROBABILĂ.

PASUL 2: Identificați obligațiile de performanță din contract

Fiecare promisiune de a livra un bun sau serviciu DISTINCT în contract este tratată ca o obligație de performanță separată.

Un bun sau serviciu promis este distinct dacă:

(a) Clientul poate beneficia de bunul sau serviciul fie pe cont propriu, fie împreună cu alte resurse care
sunt disponibil pentru client.
(b) Promisiunea de a transfera bunul sau serviciul este identificabilă separat de alte promisiuni din contract
Dacă promisiunea de a acorda licența este distinctă de alte promisiuni din contract, entitatea ar trebui să determine
dacă licența oferă clientului DREPTUL DE ACCES la proprietatea intelectuală a entității sau
DREPTUL DE A UTILIZA proprietatea intelectuală a entității.

DREPTUL DE A ACCESA - Obligația de performanță este îndeplinită ÎN TIMP ce clientul nu poate direcționa utilizarea
și să obțină în mod substanțial toate beneficiile rămase ale licenței în momentul în care este acordată.
Astfel, recunoașterea veniturilor are loc PE PERIOADA DE LICENȚĂ.

DREPTUL DE UTILIZARE - Obligația de performanță este îndeplinită ÎNTR-UN MOMENT DATA deoarece clientul poate direcționa utilizarea
și obțineți practic toate beneficiile rămase din licență în momentul în care aceasta este acordată. Astfel
recunoașterea veniturilor este LA UN MOMENT DAT după îndeplinirea obligației de performanță.

Dreptul de acces (de-a lungul timpului)

Clientul are dreptul de a accesa IP-ul entității așa cum există pe durata perioadei de licență dacă clientul
nu poate dirija utilizarea și obține în mod substanțial toate beneficiile rămase din licență în acel moment
timpul în care licența este acordată.

O licență este o promisiune de a oferi un drept de acces dacă toate următoarele criterii sunt îndeplinite:
1. Contractul prevede, sau clientul se așteaptă în mod rezonabil, ca entitatea să desfășoare activități
care afectează semnificativ proprietatea intelectuală la care clientul are drepturi.
2. Dreptul acordat prin licență expune direct clientul la orice efecte pozitive sau negative ale
activitățile entității.
3. Activitățile entității nu rezultă în transferul unui bun sau unui serviciu către client, așa cum sunt acestea
activitățile au loc (adică, nu reprezintă o obligație de performanță separată).

Deși nu este determinantă, existența unui interes economic comun între părți (de exemplu, vânzări sau
redevențele bazate pe utilizare) pot fi un indicator că clientul are o așteptare rezonabilă că entitatea va
a întreprinde astfel de activități.

Drepturi de Utilizare (La un Moment Dat)

Clientul are dreptul de a accesa IP-ul entității așa cum există pe parcursul perioadei de licență, dacă clientul poate
a direcționa utilizarea, și a obține practic toate beneficiile rămase din, licența în momentul în care
care este acordată licența.

Dacă licența nu îndeplinește toate cele trei criterii, acordul de licență oferă un drept de utilizare a licenței și
entitatea ar recunoaște veniturile în momentul în care controlul licenței se transferă clientului.

Două tipuri de franciză

1. Un contract între două entități private sau indivizi.

2. Un contract între o entitate privată sau un individ și guvern.

Sub secțiunea de licențiere a PFRS 15, promisiunea de a acorda licența trebuie să fie determinată mai întâi dacă
licența proprietății intelectuale (PI) este distinctă sau nu deoarece PFRS 15 include aplicații specifice
indicații pentru licențe distincte ale PI.

Pentru licențele care nu sunt distincte, o entitate va urma cerințele generale din standarde pentru contabilizare
pentru toate promisiunile ca o obligație de performanță unică (care conține o licență și cel puțin un alt bun sau
serviciu).

Pentru licențele distincte de IP, promisiunea de a acorda o licență este considerată o obligație de performanță separată.
din alte promisiuni din contract. O entitate trebuie să determine dacă licența se transferă către client.
un punct în timp sau în timp prin luarea în considerare a naturii promisiunii făcute clientului. Standardul afirmă
entitățile își oferă clienților fie:
Un drept de acces Proprietatea intelectuală a entității așa cum există pe parcursul perioadei de licență,
inclusiv orice modificări ale acelei proprietăți intelectuale, care este recunoscută ca
venitul de-a lungul timpului. Prin urmare, compensația primită este recunoscută ca
venituri pe parcursul perioadei de licență.
 Un drept de folosință Proprietatea intelectuală a entității așa cum există în momentul în care licența
este acordat, ceea ce este recunoscut ca venit într-un anumit moment. Prin urmare,
considerația primită este recunoscută ca venit în momentul în care licența este
furnizat.

PASUL 3: Determinați prețul tranzacției

Prețul tranzacției este suma de considerație la care o entitate se așteaptă să fie îndreptățită în schimb pentru
transferul bunurilor sau serviciilor promise către un client, EXCLUDÂND sumele colectate în numele unor terțe părți.
(de exemplu, taxa pe vânzări sau TVA)

NOTĂ: Dacă există un component semnificativ de finanțare, atunci suma de compensare ce urmează a fi încasată trebuie să fie discountată la
valoarea prezentă folosind rata la care clientul ar împrumuta.

Prețul tranzacției într-un contract de franciză este cunoscut în mod obișnuit sub numele de taxe de franciză.

Taxele de franciză vin sub formă de:

(1) TARIF FRANSHIZĂ INIȚIAL - plată pentru stabilirea relației și furnizarea unor servicii inițiale.
CRITERII PENTRU RECONOSCUREA VENITURILOR:
S - satisfacția obligației de performanță (performanță substanțială) P-
perioada de rambursare a expirat (nerambursabil) ( dacă este tăcut)
C - colectabilitatea este rezonabil asigurată (dacă este tăcut)

REMARE: (EXCEPȚIE DE LA REGULA DE MAI SUS) Suma primită ca avans este recunoscută ca venit dacă
nerambursabil și reprezintă o măsură echitabilă a serviciilor deja prestate de francizor, chiar dacă
nu există o performanță substanțială.

(2) TAXA DE FRANSHIZĂ CONTINUĂ (TAXA DE FRANSHIZĂ CONTINGENTĂ) - sunt taxe primite (a) în schimbul
drepturile continuând acordate prin acord; (b) pentru furnizarea de formare în management, publicitate și
promovare, asistență juridică și alte suporturi.

Taxele continue de franciză (taxa de regalitate) ar trebui raportate ca venit atunci când sunt câștigate, cu excepția unei părți din
ele au fost desemnate pentru un anumit scop. (de exemplu, dacă este condiționat)

PASUL 4: Alocați prețul tranzacției obligațiilor de performanță.

Prețul tranzacției este alocat obligațiilor de performanță pe baza PREȚURILOR RELATIV INDEPENDENTE ale
bune și servicii distincte. (Folosind metoda valorii relative a vânzărilor sau metoda reziduală)

PASUL 5: Recunoaște veniturile atunci când (sau pe măsură ce) o obligație de performanță este îndeplinită.

Pentru obligațiile de performanță îndeplinite în timp, venitul este recunoscut pe măsură ce entitatea progresează spre
satisfacția completă a obligației de performanță.
Pentru obligațiile de performanță îndeplinite într-un anumit moment, venitul este recunoscut când entitatea
complet satisfăcut obligația de performanță.

NOTĂ: Venitul este măsurat la suma prețului de tranzacție alocat obligației de performanță îndeplinite.

Venituri din franciză

1. Taxele de franciză inițiale - este o sumă totală unic, plătită de francizat către francizor, la
semnarea acordului de franciză. Acționează ca o plată pentru:
a. Asistență în selecția amplasamentului, negocierea contractului de închiriere, finanțarea și supravegherea construcției
activitate.
b. Instruire inițială în toate aspectele funcționării unei afaceri.
c. Asistență cu recrutarea și instruirea personalului.
d. Acces la aranjamentele preferențiale de achiziție pe care francizorul le-a pus în aplicare.
e. Furnizarea de servicii de contabilitate și consultanță.
f. Publicitate și promovare.
 g. Asistență în achiziția de semne, echipamente și instalații.

Notă: PFRS 15 pentru Licențe

Distinct -
cont the Dreptul de a accesa IP-ul (Peste Dreptul de a folosi IP-ul (Punct în timp)
licență ca a
Timp
separat
performanță Are dreptul de acces dacă venitul următor este recunoscut în momentul în care
criteriile sunt îndeplinite: licența este acordată.
obligație.
a. Contractul necesită sau
clienții se așteaptă ca IP-ul să proprietatea intelectuală (IP) nu
schimbare și clientul a trebuit să se schimbe pe parcursul perioadei de licență.
schimbă IP.
b. Dreptul acordat de licență poate
au efecte negative sau pozitive
pe client.
c. Nu se va face nicio transferare ulterioară de bunuri sau

servicii.

IP-ul se schimbă pe parcursul

perioada de licență.

Entitatea continuă să fie

implicat cu IP-ul.
2. Entitatea desfășoară activități
care afectează semnificativ IP-ul.

Nu
Distinct - De-a lungul timpului Punct în timp
contul Aplică orientările generale PFRS 15 pentru a determina dacă obligația de performanță este satisfăcută
licență ca un în timp sau la un moment dat.
singur
performanță
este o obligație.

3. Taxa de continuare a francizei (Taxa de regalitate) - este o taxă plătită de francizat pentru serviciile continue
(de exemplu, instruiri în management, publicitate, promovare, contabilitate, asistență juridică și alte servicii speciale)
serviciile primite de la francizor. De obicei, este calculat pe baza unui procent din vânzările brute
al francizatului și este plătit regulat.

Drepturi de autor pe bază de vânzări sau pe bază de utilizare

Standardul oferă îndrumări explicite de aplicare pentru recunoașterea veniturilor bazate pe vânzări și bazate pe utilizare
redevențe din licențele de proprietate intelectuală. În special, standardul creează o excepție de la cerința
a estima considerația variabilă pentru tranzacțiile care implică vânzări și redevențe bazate pe utilizare
rezultând din licențele de PI. Ca rezultat, aceste sume sunt recunoscute doar la un moment ulterior
când:
1. Vânzarea sau utilizarea are loc sau
2. Obligațiile de performanță (la care se referă unele sau toate redevențele bazate pe vânzări sau utilizare
au fost alocate) au fost satisfăcute (sau parțial satisfăcute).

Această excepție poate duce la un tratament contabil care este similar cu practica actuală.

Folosește informațiile următoare pentru următoarele două (3) întrebări:

Pe 1 ianuarie 20x22, compania ABC Franchising a încheiat un contract de franciză cu Lobster pentru a-i oferi acestuia
mai multe drepturi pentru un preț de tranzacție de 1.700.000 lei. Aceste drepturi includ:
Licență pentru accesul la marca comercială, numele comercial și alte drepturi de proprietate intelectuală ale francizorului pentru o perioadă de 5
ani, reinnoibile la sfârșitul fiecărei termene.
Primirea decorațiunilor interioare și a echipamentelor care vor fi utilizate în spațiul magazinului.
Curs de instruire pentru angajați privind desfășurarea corectă a operațiunilor de afaceri.
Livrarea inițială a o mie de unități de mărfuri.

Fiecare obligație de performanță enumerată a francizorului este considerată separată și distinctă de

unul altuia pe baza orientărilor IFRS 15. Prețul de vânzare individual observabil direct al performanței
obligațiile sunt după cum urmează:

Licență P1.200.000
Active fixe 200.000
Instruire 100.000
Mărfuri ?

Până pe 31 decembrie 20x22, decorarea interioară și echipamentele au fost toate instalate și cursul de formare a fost
a fost completat în totalitate de angajați. Cu toate acestea, doar 400 de unități de marfă au fost primite de francizor.

1. Presupunând că prețul de vânzare independent al mărfurilor este foarte variabil și nu poate fi estimat în mod fiabil,
cât este venitul recunoscut datorită satisfacției obligației de performanță legate de licență
pentru a accesa proprietatea intelectuală a francizorului?
A. P240.000 B. P620.000 C. P1.200.000 D. P1.580.000

2. Presupunând că costul mărfii este de P450 pe unitate și o marjă dorită de 10% bazată pe vânzări este aplicabilă,
cât este prețul tranzacției care trebuie alocat obligației de performanță privind instruirea angajaților
dacă prețul de vânzare autonom al bunurilor trebuie estimat folosind abordarea costului estimat plus o marjă?
A. P85.000 B. P100,000 C. P170.000 D. P425,000

3. Presupunând că prețul de vânzare autonom al mărfurilor este de 1 milion de P și că contractul prevede în schimb
francizorul un licențiat să folosească proprietatea intelectuală a francizorului. Care este totalul francizei
venituri de recunoscut pentru anul încheiat la 31 decembrie 20x22?
A. P639,200 B. P816.200 C. P1.292.000 D. P1.700.000

Folosiți următoarele informații pentru următoarele trei (3) întrebări:

Pe 1 ianuarie 20x21, compania SMC a acordat o franciză unui francizat. Contractul de franciză a impus
francizatul va plăti o taxă inițială nerambursabilă în valoare de P1.600.000 și plăți continue de redevențe
echivalent cu 10% din vânzările francizatului. Francizatul a plătit taxa inițială nerambursabilă pe 1 ianuarie,
20x21.

În legătură cu taxa inițială nerambursabilă, contractul de franciză a cerut entității să presteze următoarele
obligație de performanță care erau separate și distincte una de cealaltă.

Pentru a construi standul francizat cu un preț de vânzare independent de 400.000 de P.

A livra 20,000 de unități de materii prime către francizat cu un preț de vânzare separat de 500,000 P.
Pentru a permite francizatului să utilizeze numele comercial al entității pentru o perioadă de 5 ani începând cu 1 ianuarie 20x21.
prețul de vânzare independent pentru utilizarea mărcii comerciale a fost de 100.000 de pesos.

Pe 31 iulie 20x21, entitatea a finalizat construcția standului francizatului. Pe 31 decembrie 20x21,

entitatea a reușit să livreze 15.000 de unități de materii prime către francizat. Pentru anul încheiat la 31 decembrie 20x21,
francizatul a raportat venituri din vânzări de 1.000.000 P.
4. Conform IFRS 15, ce sumă ar trebui să recunoască SMC Company ca venit în legătură cu livrarea materiilor prime
materiale pe 31 decembrie 20x21?
A. P800,000 B. P500,000 C. P600.000 D. P375.000

5. Conform IFRS 15, ce sumă ar trebui să recunoască SMC Company ca venit în legătură cu construcția de
standul francizatului pe 31 decembrie 20x21?
A. P640,000 B. 400.000 B C. P1.600.000 D. P0

6. Conform IFRS 15, ce sumă ar trebui să recunoască SMC Company ca venit total pentru anul încheiat la 31 decembrie,
20x21?
A. P1.600.000 B. P1,372,000 C. P1.700.000 D. P1.2760.000