Conț inut

Nu au fost găsite intrări în tabelul de conț inut.

 Capitolul 1 – Concepte de bază în audit
1. Auditoria. Conceptualizare
1.1. Nevoile de informa ț ii
1.2. Nevoile de revizuire a informa ț iilor contabile
1.3. Func ț ia de atestare
1.4. Condi ț ii pentru a efectua auditul
1.5. Serviciile de audit
1.6. Detectarea erorilor ș i neregulilor
2. Tipuri de audit
2.1. Auditoria interna
2.2. Auditoria externă
2.3. Clasificare func ț ională
3. Auditarea opera ț iunilor, opera ț ional sau operativ
3.1. Schi ț ă de defini ț ie
3.2. Demanda
3.3. Beneficiile auditului opera ț ional
3.4. Evolu ț ia auditului
3.4.1.În sectorul public
3.4.2. În sectorul privat
3.5. Rolul auditorilor independen ț i
3.6. Caracteristici distincte ale auditului opera ț ional
[Link]
3.6.2. Domeniu
3.6.3. Cerinț e de personal
3.6.4. Elaborarea normelor
3.7. Tipuri de audit
[Link] de economie ș i eficienț ă
[Link]. Rezultate aș teptate
[Link] de efectvitate
[Link]. Rezultate aș teptate
4. Concluzii despre tipurile de audit
5. Auditorul completându- ș i func ț ia de atestare cu sarcini de consultant
 Capitolul 2 – Profesie contabilă, norme contabile ș i de audit
1. La Profesión Contabilă
1.1. Cazul Argentinian
[Link] profesionale
1.1.2. Federaț ia consiliilor
2. Normele contabile
2.1. Cazul argentinian
[Link] de evaluare
[Link] de expunere
2.1.3. Procesul de revizuire în curs
3. Normele de audit
3.1. Introducere
3.2. Normele de audit extern al informa ț iilor contabile
3.2.1. Condiț ia de bază pentru exercitarea auditului
3.2.2. Norme pentru dezvoltarea auditului
 Capitolul 3 – Abordări de Audit
1. Abordare tradi ț ională
2. Noua abordare
3. Abordare de afaceri
3.1. Introducere
3.2. Abordare de sus în jos
3.3. Accent pe cunoa ș terea afacerii
3.4. Accent pe criteriul profesional
3.5. Abordare personalizată a auditului
3.6. Accent pe planificarea strategică
3.7. Afirma ț ii care compun situa ț iile financiare
3.8. Obiectivele auditului
3.9. Evaluarea riscului de audit
3.10. Determinarea controlului cheie
3.11. Determinarea procedurilor de audit
 Capitolul 4 – Procesul de Audit
1. Introducere
2. Etapele procesului de audit
3. Etapele de planificare
4. Etapele de execu ț ie
5. Etapele de concluzie
 Capitolul 5 – Etape de planificare
1. Obiectivul planificării
2. Etape ale procesului de planificare
3. Planificare strategică
3.1. Cuno ș tinț e accumulate
3.2. Ob ț inerea de informa ț ii suplimentare
3.3. Decizii preliminare pentru componente
3.4. Considera ț ii practice
4. Planificare detaliată
5. Încredere în coordonarea eforturilor de audit intern
6. Administrarea muncii
 Capitolul 6 – Dovezi ș i proceduri de audit
Eviden ț a de audit
1.1. Sursa de dovezi pentru audit
2. Eviden ț ierea ș i selec ț ia procedurilor de audit
2.1. Afirmatii
2.2. Riscul de audit
3. Procedura de auditare
3.1. Procedura de conformitate
3.2. Proceduri substan ț iale
4. Tipuri de proceduri de audit
4.1. Inspec ț ia documenta ț iei sistemului
4.2. Teste de reconstruc ț ie
4.3. Observarea anumitor controale
4.4. Tehnici de date de teste
4.5. Anchete către personalul companiei
4.6. Proceduri analitice
4.7. Inspec ț ia documentelor de sus ț inere ș i a altor înregistrări contabile
4.8. Observa ț ie fizică
4.9. Confirmări externe
5. Linii directoare pentru selectarea procedurilor de audit
6. Utilizarea muncii unui specialist
7. E ș antionarea în procesul de audit
7.1. Obiectivele e ș antionării auditului
7.1.1. Eș antionare de atribute
7.1.2. Eș antionarea variabilelor
7.2. Riscul de e ș antionare
7.3. Defini ț ia universului ș i a unită ț ii de e ș antionare
7.4. Metode pentru selec ț ia probelor
7.4.1. Eș antionare prin probabiliate
[Link]. Selectarea numerelor aleatorii
[Link]. Măsurare sistematică a probabilităț ilor
[Link]. Muestreo por bloques
7.4.2. Eș antionare bazată pe criteriu
[Link]. Eș antionare prin selecț ie specifică
[Link]. Miriam sistematic de criterii
7.5. Alegerea între e ș antionarea statistică ș i e ș antionarea non-statistică

Pagina 55 anexă
 Capitolul 7 – Riscul de audit
1. Concept
2. Categoria de risc de auditare
2.1. Riscul inerent
[Link] care determină riscul inerent
2.2. Risc de control
[Link] care determină riscul de control
2.3. Riscul de detectare
[Link] care determină riscul de detectare
3. Evaluarea riscului de audit
4. Evaluarea riscului de detectare
 Capitolul 8 – Evaluarea controalelor
1. Introducere ș i prezentarea abordării
2. Obiectivele analizei sistemului de informa ț ii, contabilitate ș i control
3. Categorii de control
3.1. Mediu de control
3.1.1. Abordarea privind controlul din partea conducerii sau a conducerii superioare
3.1.2. Organizarea ș i structura entităț ii
3.2. Controale directe
3.2.1. Controale manageriale
3.2.2. Controale independente
3.2.3. Controale sau funcț ii de procesare
3.2.4. Controale pentru salvaguardarea activelor
3.3. Controale generale
4. Relevarea sistemului de informa ț ii, contabilitate ș i control
4.1. Documentul de relevare al sistemului de informa ț ii, contabilitate ș i control.
4.1.1. Cursograme sau diagrame de flux
[Link] narative
4.1.3. Chestionare speciale
4.1.4. Consideraț ii generale
5. Evaluarea controalelor ș i a controalelor cheie
5.1. Identificarea controalelor cheie poten ț iale
5.2. Reconsiderarea evaluării ini ț iale a abordării ș i riscului de audit
5.3. Evaluarea slăbiciunilor întâmpinate ș i efectul pe care acestea îl au asupra abordării
previamente planificat
6. Comunicare a deficien ț elor sau recomandărilor privind sistemul de informa ț ii,
contabilitate ș i control
7. Rela ț ia cu procedurile ș i programele de lucru ale auditului
8. Controale ș i fraude
 Capitolul 9 – Documentaț ia procesului de audit
1. Obiectivele documentelor de lucru
2. Pregătire, con ț inut ș i structură generală
2.1. Caracteristici principale
2.2. Con ț inut general
2.3. Structură ș i organizare
3. Dosar de planificare
3.1. Obiectiv
3.2. Con ț inut
Memorandum de planificare
4. Dosar de informa ț ii permanente
4.1. Obiectiv
4.2. Con ț inut
5. Dosar de informa ț ii curente
5.1. Obiectiv ș i con ț inut
5.2. Parte generală
5.3. Sec ț iuni specifice pe componentă
6. Dosar rezumat de audit
6.1. Obiectiv
6.2. Con ț inut
7. Confiden ț ialitatea documentelor de lucru, păstrarea
7.1. Acces la dosarele de audit
7.2. Arhivare ș i conservare
 Capitolul 10 – audit în medii informatizate
1. Introducere
2. Caracteristici specifice ale sistemelor computerizate
2.1. Diferen ț ierea între controale ș i func ț iile de procesare
3. Procesul de audit
4. Auditarea sistemelor computerizate, planificare strategică
4.1. Mediul sistemului de informa ț ii
4.2. Mediu de control
5. Auditing de sisteme computerizate. Planificare detaliată
6. Riscuri de aplicare
6.1. Acces neautorizat la procesarea ș i înregistrarea datelor
[Link]
[Link] de control
[Link]. Segregarea funcț iilor
[Link]. Controale de acces
6.1.3. Dovada de control
[Link]. Segregarea funcț iilor
[Link]. Control de acces
6.2. Date introduse incorect în sistem
[Link]
[Link] de control
[Link]ț e de control
6.3. Date respinse ș i în suspensie neclarificate
[Link]
[Link] de control
[Link]ț a controlului
6.4. Procesarea ș i înregistrarea tranzac ț iilor incomplete ș i/sau inoportune
[Link]
[Link] de control
[Link]ț a controlului
7. Riscuri ale departamentului de sisteme
7.1. Structura organiza ț ională ș i proceduri opera ț ionale nesigure
7.2. Proceduri neautorizate pentru modificări în programe
7.3. Acces general neautorizat la datele sau programele de aplica ț ie
8. Tehnici de audit asistate de computer
8.1. Programe de auditare asistate de calculator
8.2. Tehnici de recuperare ș i analiză în microcalculatoare
8.3. Tehnici de date de testare
9. Norme profesionale
9.1. Statele Unite ale Americii
9.2. Republica Argentina
9.3. Normele interna ț ionale
 Exerciț ii – Conceptoare de bază ale abordării de afaceri
Caso: curăț enie sud-americană S.A

Tema: planificare strategică

Obiectiv: a exemplifica documentaț ia unui plan strategic

Plan Strategic

Pentru exerciț iul încheiat la 31 decembrie 19x1

Conț inut
Evaluări globale ș i informaț ii despre afacere
1. Termeni de referin ț ă
2. Afacerea de cură ț enie sud-americană ș i riscurile sale inerente
3. Mediul sistemului de informa ț ii
4. Mediul de control
5. Schimbările în politica contabilă
Decizii preliminare pentru componente

Termeni de referin ț ă
Principalele responsabilităț i în materie de raportare
2. Afacerea de cură ț enie sud-americană ș i riscurile sale inerente
a. Caracteristici particulare ale afacerii – aspecte semnificative
b. Riscuri inerente – enumerare
3. Ambientul sistemului de informa ț ii
4. Mediul de control
5. Schimbările în politică
CASO: RISCUL S.A.

TEMA: FACTORI DE RISC

OBIECTIV: Integrarea conceptului de risc de audit prin diferenț ierea riscurilor

inherente ș i de control

ENUNCIAT

1. Informaț ie

Aț i determinat următorii factori de risc în timpul etapei de planificare a El

Riesgo S.A.

Conducerea entităț ii a decis să întrerupă elaborarea unui produs

Există numeroase părț i restante în concilierea registrelor auxiliare
de debitori pentru vânzări cu contul de control al marelui general
Un competitor a introdus un nou produs pe piaț ă.
Debitorii din vânzări aparț in unor industrii care experimentează
condiț ii nefavorabile
Există returnări semnificative către furnizori.
S-au verificat angajamentele de cumpărare care aș teaptă semnătura.
Schimbările datelor permanente ale flotei nu sunt adecvate
controlate
Există tranziț ii semnificative de active fixe între Riesgo S.A ș i societatea sa
controlată la riscantă S.A
Fondurile fixe nu sunt lichidate în datele apropiate de încheierea perioadei.
Calculul impozitelor este complex din cauza diferitelor activităț i ale
ente.

2. Tarefa de realizat

Pentru fiecare dintre factorii detaliaț i, determinaț i alt tip de risc implicat (Inherent sau
de control) menț ionând de asemenea componenta principală afectată. Justificaț i-vă răspunsul.
SOLUȚ IE SUGERATĂ

Principal
Factori de risc Tip componente Justificare
afectat
Înainte de a considera eficacitatea
sistem de stocuri ș i costuri, el
La Gerenta a instituț iei a componente va avea mai mult
Stocuri ș i
decis să încetez la Inherente susceptibilitate la erori sau
costuri
elaborarea unui produs irregularităț i din propria natură
del negocio de Riesgo S.A. relacionada
cu produsul care nu se mai elaborează
Sistemul de control al entităț ii nu va putea
Există numeroase partide
evitarea sau detectarea erorilor
cercei în
Vânzări ș i irregularităț i semnificative în formă
concilierea înregistrărilor De.
conturi la opurtună ș i nu se analizează cauzele de
auxiliare de Deudores pentru Control
încasare partile conciliatoare si se evalueaza
vânzări cu contul de
necesitatea de a modifica
controlul maiorului general
proceduri în curs.
Un competitor a introdus Se leagă de natura
Existente ș i
un nou produs în Inherente industria, circumstanț e economice ș i
costuri
mercado tendinț a afacerilor entităț ii.
Debitorii din vânzări
Vânzări ș i Cea mai înaltă a sistemului de control al
aparț in industriei care
Inherente conturi la riscul este inerent la
experimentează
a încasa natura afacerii
condiț ii defavorabile
Factorul de risc evidenț iază
Există returnări
De. Cumpărături ș i lipsă de control asupra achiziț iilor de
semnificaț ia va pentru
Controlul conturilor de plătit între în funcț ie de specificaț ii
furnizori.
necesare
S-au verificat Este vorba despre acorduri legate de
Cumpărări ș i
compromisuri de cumpărare Inherent politica de achiziț ii definită de El
facturi de plată
pendente de semnificaț ie. Riesgo SA
Schimbările datelor
Sistemul de control nu garantează
permanentele de pe listă nu De. Costos
detectarea erorilor ș i neregulilor
sunt adecvat Control laborale
în mod efectiv
controlaț i
• Există tranzacț ii Factorul de risc este legat de
semnificaț ia activelor fixe natura operaț iunilor
între Riesgo S.A ș i a sa Inherente Activ fix componente fără a considera
societate controlată la efectivitatea sistemului de control al
arriesgada S.A bunuri de folosinț ă

• Fondurile fixe nu sunt Potential valuation errors and

De. Disponibilitate ș i
lichidaț i în date apropiate expunere la un inadecvat
Control trezorerie
la închiderea perioadei. procedura de control
• Calculul impozitelor Risc inherent naturii
sunt complexe din cauza Datorii fiscale componente din cauza complexităț ii ș i
Inherente
diferite activităț i ale ș i funcț iile sale semnificaț ia calculilor
ente. implicaț i
CASO: FACTOR S.A.

TEMA: EVALUAREA RISCURILOR INHERENTE Ș I DE CONTROL

OBIECTIV: Integrarea conceptului de risc de audit prin evaluarea incidenț ei

de situaț ii noi în determinarea abordării de aplicat

ENUNCIAT

1. Informaț ii Evaluarea riscurilor descrisă mai jos a fost efectuată în timpul

dezvoltarea planificării strategice a auditului entităț ii supuse analizei.

(*) Riscuri Control

Concept Situaț ii financiare
Inherente Control
Casa ș i bănci 2350 M B
Credite pentru vânzări 12350 M M
Bunuri de schimb 7400 M B
Bunuri de folosinț ă (net) 10500 B B
Alte active 350 B B
32950

Creeanț e de plată - scurtă durată 4300 B M

Cărț ile fiscale 3450 M M
Alte datorii de plată - termen scurt 2950 B B
Facturile de plătit - pe termen lung 8650 B B
Patrimoniu net 13600 B B
32950
(*) Aclarări:
Risc moderat B: Risc Scăzut

Semnificaț ia pentru situaț iile financiare considerate în ansamblu este:

Starea situaț iei patrimoniale 500

Starea rezultatelor 400
La câș tigul exerciț iului este 5.400

2. Sarcina de realizat

Se cere să consideraț i separat impactul posibil al schimbărilor semnalate.

continuaț ie

a) Un competitor a introdus un nou produs care încorporează îmbunătăț iri substanț iale
tehnici cu privire la cel mai vândut produs al Factor S.A ș i, de asemenea, la un preț
sensibil mai inferior.

b) Societatea a implementat un nou sistem de facturare, care actualizează

automáticamente generalul maior ș i toț i sub-maiorii. Pentru ambele schimbări se cere
identificare
1. Ce tip de risc afectează?

2. Ce componente sunt afectate?

3. Cum ar putea fi modificată evaluarea riscului expusă?

4. Cum ar putea afecta abordarea sa de audit? De exemplu, ce proceduri

adicionale, aspecte specifice, ar considera acum?

Soluț ie Sugerată:

a) 1. Este este un tip de risc extern ș i ar trebui considerat, de obicei, ca un risc

inherente.

2. Componenta afectată ar fi Existentele (materii prime, produse în curs de proces)

produse finalizate). Posibil Ventilări ș i Conturi de încasat (ca urmare a reducerii de
preț uri de vânzare). Altele ar putea fi Conturi de plătit (din cauza imposibilităț ii de a genera fonduri
pentru plata facturilor) ș i alte active (mărci)

3. Poate schimba evaluarea riscului inerent pentru Stocuri de la Moderat la Ridicat,

4. Probabil că ar trebui revizuită evaluarea stocurilor acestui produs la electos

de verificat că nu depăș eș te valoarea de piaț ă ș i a evalua necesitatea de a construi sau extinde
previziune pentru obsolescenț ă.
În plus, probabil că ar trebui să se analizeze contribuț ia marginală pe care acest produs o are.
în rezultate ș i ce ar putea fi pierdut ș i electro viitor asupra utilităț ilor, bugetelor de
cutie, etc.

De asemenea, trebuie obț inută informaț ia despre dezvoltarea de noi produse care
înlocuiț i-l pe cel care a fost afectat de competiț ie
b) 1. Acest factor se leagă de sistemul contabil ș i de control ș i ar trebui să fie luat în considerare,
de obicei, ca un factor de risc de control.

2. El componente afectat ar fi cel de Vânzări ș i conturi de încasat. În funcț ie de gradul de

integrări, alte componente, cum ar fi Stocurile (pentru livrarea produselor) ar putea
versuri afectate.

3. Efectul asupra riscului depinde de selectivitatea sistemului, aș a că foarte bine ar putea

reducerea riscurilor în acele zone Dacă nu funcț ionează corespunzător, riscul ca un
eroare semnificativă se origine ș i nu este detectată ar putea creș te în primul exerciț iu, un
noul sistem ar trebui probabil să fie considerat un risc ridicat datorită aptitudinilor sale
si fiabilitatea sunt necunoscute în măsura în care cunoș tinț ele acumulate cresc ș i
sistemul devine eficient, evaluarea riscului de control poate fi redusă.

4. Efectul asupra abordării va depinde de mai mulț i factori, cum ar fi data la care
sistemul de facturare a fost implementat, încredere planificată de audit asupra sistemului,
aș teptările entităț ii, etc.
Se va trebui să se efectueze o revizuire ș i un studiu al noului sistem în scopul identificării controalelor.
cheie în care se poate depune încrederea auditului De asemenea, a proba conversia
vechiul sistem la noul. Se va putea, chiar ș i cu cunoș tinț a managementului, doar să se revizuiască
sistem pentru a-l cunoaș te ș i a desfăș ura proceduri substanț iale într-o primă
etapa
CAZ: LA QUIMICA S.A.

TEMA: EVALUAREA RISCURILOR INHERENTE Ș I A CONTROLULUI

OBIECTIV: Integrarea conceptului de risc de audit prin evaluarea incidenț ei

de situaț ii noi în determinarea abordării de aplicat

ENUNCIAT

1. Informaț ie

La Química SA, dedicată la elaborarea ferroaleajelor, îș i încheie exerciț iul economic pe 31

de decembrie a fiecărui an. Dispune de o cantitate importantă de maș ini vechi
tehnologia care necesită lucrări de întreț inere continuă Este deț inută 80% din
capitalul social al Técnica SA care primeș te de la La Química SA servicii de tehnologie pentru
dezvoltarea de maș ini pentru ferroaleagă

Evaluarea riscurilor descrise mai jos a fost efectuată în timpul dezvoltării

planificarea strategică a auditului.

Controlul Riscurilor
Concept State financiare
Control Inherent
Casa si banci 3000 B B
Credite pentru vânzări 10000 Eu B
Creanț e de încasat - La Técnica SA 90000 B Eu
Bunuri de schimb 100000 B B
Inversiuni - Tehnica SA 80000 B Eu
Bunuri de uz (net) 200000 B Eu
483000

Conturi de plată comerciale 100000 Eu Eu

Conturi de plătit sociale ș i fiscale 203000 B B
Patrimoniu net 180000 B B
483000
(*) Aclarări:
Risc moderat I: Risc intermediar

2. Sarcina de realizat

Pentru fiecare dintre situaț iile menț ionate mai jos pe care le-aț i detectat în timpul
planificare, strategică ș i, considerate separat, identificaț i:

1. Ce tip de risc afectează?

2. Ce componente sunt afectate?

3. Cum s-ar schimba evaluarea riscurilor expuse?

4. Cum afectează abordarea dumneavoastră de audit? de exemplu, ce proceduri suplimentare sau
Ce aspecte specifice ai lua în considerare acum?

a) La Técnica S.A. a fost declarată în faliment.

b) La Chimie a efectuat o reevaluare tehnică asupra 90% din bunurile de folosinț ă ale Societăț ii,
elevându-ș i valoarea cu 150%.

c) Procedurile de revizuire ș i actualizare a costurilor standard sunt aplicate fără

îngrijire corespunzătoare. Cele mai multe variaț ii lunare se datorează lipsei de calcul de
creș teri periodice relevante în procentele contribuț iilor ș i sarcinilor sociale
conform dispoziț iilor în vigoare. Aceste creș teri sunt cunoscute ș i înregistrate de
Societatea recent în momentul plăț ii conceptelor menț ionate.

SOLUȚIE SUGERATĂ

a)1. Ce tip de risc afectează?

Risc inherente

2. Ce componente sunt afectate?

Investiț ii permanente ș i rezultatele acestora

Creanț e de încasat La Técnica S.A.

3. Cum s-ar schimba evaluarea riscului expus?

De la nivel scăzut la intermediar/înalt (în ambele cazuri)

4. Cum îț i afectează abordarea auditului? De exemplu, ce proceduri suplimentare sau

ce aspecte specifice ai considera acum?

Proceduri pentru a verifica recuperabilitatea conturilor de încasat ș i necesitatea de

provisionar la investiț ie permanentă.

b) 1. Ce tip de risc afectează?

Risc inerent ș i risc de control

2. Ce componente sunt afectate?

Active fixe ș i depreciere

Patrimoniul net

3. Cum ar schimba evaluarea riscului expus?

Inherente: De la nivel scăzut la mediu în ambele cazuri. De la control mediu la ridicat pentru activ.
fix ș i de la mediu la intermediar pentru capitalul propriu.

4. Cum afectează abordarea sa în audit? De exemplu, ce proceduri suplimentare sau

aspects specifice să le considerăm acum?

Incrementarea testelor substanț iale pentru a revizui reevaluarea tehnică având în vedere că:
- Există o creș tere importantă a valorii bunurilor, fiind maș ini vechi
tehnologie.

Trebuie revizuită contabilizarea reevaluării tehnice ș tiind că societatea nu controlează

eficace conturile de active fixe (a avea în vedere că riscul de control a fost definit ca
Intermedio).

c) 1. Ce tip de risc afectează?

Riscul de control

2. Ce componente sunt afectate?

Existente ș i costuri de producț ie

Conturi de plată sociale ș i fiscale

3. Cum s-ar schimba evaluarea riscului expus?

De la nivel scăzut la nivel intermediar în ambele cazuri

4. Cum îi afectează abordarea de audit? De exemplu, ce proceduri suplimentare sau

ce aspecte specifice ai considera acum?

Incrementarea probelor substanț iale pentru a verifica evaluarea adecvată a stocurilor ș i

costurile de producț ie ș i corectă contabilizare a datoriilor sociale
CASO: CONTROLATA S.A.

CATEGORII DE CONTROL

OBIECTIV: Integrarea conceptului de categorii de control prin intermediul clasificării

ENUNCIAT

1. Informaț ie

De la revizuire a sistemului de informaț ii al Controlada S.A., aț i determinat

următoarele controale:

• Proiecț iile fluxului de fonduri sunt pregătite de către conducere ș i comparate cu

venituri ș i cheltuieli reale.

• Concilierea conturilor bancare.

Există seifuri ș i custodie de către terț i pentru a proteja fondurile

Funcț iile de încasare ș i pregătire a depunerilor sunt segregate de cele de

înregistrarea acestor miș cări

Transferurile de fonduri sunt aprobate de un funcț ionar de nivel corespunzător.

Departamentele de Facturare ș i Credit nu se ocupă cu încasările.

• Se elaborează rapoarte de management pentru a controla schimbările în debitori ș i în preț uri,

analiza contabilelor de încasat, zilele pe stradă, analiza previziunilor pentru neîncasabile, etc.

• Contabilitatea pregăteș te ș i analizează concilierea listelor de conturi de încasat cu

conturile de control ale contului general.

• Sistemul de facturare efectuează controlul corelării numerice a documentelor

birou pentru a se asigura că tot ce a fost trimis este facturat ș i că documentele
faltantes să fie investigate.

Listele de preț uri ș i modificările acestora sunt autorizate de un funcț ionar de nivel
aproape

• La custodia de existencias ș i expedierile sunt separate de comenzile debitorilor ș i

facturare

Transacț iile refuzate sunt corectate în mod timely

2. Sarcina de realizat

Pentru fiecare dintre controalele detaliate, determinaț i categoria (GENERAL sau DIRECT)
subcategorie (CONTROALE GERENȚ IALE INDEPENDENTE, DE PROCESARE SAU PENTRU
SALVAGUARDAR ACTIVOS) de control.
Soluț ie Sugerată

Categorie de
Controale Subcategorie de control
control
Proiecț iile fluxului de fonduri sunt
preparate de către conducere ș i comparate Directo Gerencial
cu veniturile ș i cheltuielile reale.

Concilierea conturilor bancare Directo Independent

Există seifuri ș i servicii de custodie pentru

Direct Salvaguarda activelor
terț i pentru a proteja fondurile
Funcț iile de colectare ș i pregătire de
Separarea de
depozitele sunt separate de General
funcț ii
înregistrarea acestor miș cări.

Transferurile de fonduri sunt aprobate

Directo Procesare
de un funcț ionar de nivel adecvat
Departamentele de Facturare ș i de Separare de
General
Creditul nu gestionează încasările. funcț ii
Se elaborează rapoarte de management pentru
controlaț i schimbările în debitori ș i în
preț urile, anticiparea conturilor la Directo Gerencial
a încasa
pentru creanț e neîncasabile, etc.

Contabilitatea pregăteș te ș i analizează reconcilierea

de la liste de conturi de încasat cu Direct Independente
conturi de control ale majorului general,

Sistemul de facturare efectuează controlul

de corelaț ie numerică a
documente de expediere pentru a se asigura Directo Procesare
de a se factura tot ce este trimis ș i că
documentele lipsă să fie investigate
Listele de preț uri ș i modificările acestora sunt
autorizate de un funcț ionar de nivel Direct Procesare
aprobat
La custodia de existencias ș i livrările
Separarea de
sunt segregate de comenzile de General
funcț ii
debitori ș i facturarea
Tranzacț iile respinse sunt corectate
Direct Prelucrare
în formă oportună
CASO: MORTON S.A

CONTROALE CHEIE - ABORDARE DE AUDIT

OBIECTIV: Detectarea controalelor cheie legate de afirmaț iile conț inute în

statele financiare ș i determinarea abordării de audit de utilizat

ENUNCIAT

1. Informaț ii ș i sarcină de realizat

Morton SA se dedică la fabricarea ș i comercializarea instalaț iilor ș i mobilierului de birou.

Pentru fiecare dintre situaț iile prezentate mai jos ș i în baza afirmaț iei
că în fiecare caz se prezintă, identificaț i:

a) Controalele cheie care validează afirmaț ia formulată

b) Abordarea de audit care trebuie aplicată în fiecare caz, indicând probele de conformitate ș i
subsidiile vor fi realizate.

Situaț ia 1

Angajaț ii secț iei de conturi de plătit se bazează pe aceste fiș e pentru a controla că
cantităț ile ș i produsele facturate de furnizori să corespundă cu cele efectiv
primite.

Pentru a evidenț ia realizarea controlului, notează factura data primirii acestora.

mărfuri ș i în fiș a de recepț ie, într-un spaț iu prevăzut pentru acest scop, numărul lotului
ce conț ine factura respectivă. Numărul de lot constă din cinci cifre care reprezintă
primii doi, raportul lunii de contabilizare.

La fiecare închidere lunară, fiș ele de recepț ie ale lunii sunt verificate de un angajat al
secț iunea conturi de plătit, cine investighează toate recepț iile fără număr de lot menț ionat ș i
confeț ionează înregistrările de ajustare necesare, inclusiv constituirea unei provizii pentru
facturi de recepț ionat.

Atât scaunele de ajustare cât ș i formularele de recepț ie sunt revizuite ș i iniț ializate de către
supervisorul secț iei, care revizuieș te ș i aprobă toate loturile de facturi înainte de
remiterea la centrul de calcul ș i verificarea că imputările sunt corecte ș i că există
evidenț a realizării corecte a procedurilor de control prevăzute pentru faze
anterioarele procesării.

Afirmare: Achiziț iile de bunuri sunt înregistrate în perioada corespunzătoare. Toate bunurile
facturile emise de furnizori au fost efectiv primite. Toate operaț iunile de
cumpărarea a fost înregistrată corect.

Situaț ia 2

Departamentul de Control al materialelor depinde direct de managerul de producț ie

de la Companie ș i îndeplineș te mai multe sarcini dintre care se numără următoarele:

1. Stabilirea dimensiunii economice (lotul optim) pe care trebuie să o aibă comenzile

2. Efectuează urmărirea livrărilor de materiale,

3. Stabilirea nivelurilor de existenț ă cele mai adecvate.

4 Efectuarea sarcinilor de control al calităț ii (materii prime ș i materiale cumpărate ș i

produse fabricate).
5. Identificarea, analizarea ș i evaluarea stocurilor deteriorate, învechite sau a resturilor de producț ie

Trimestrial, departamentul pregăteș te un raport care rezumă rezultatul sarcinilor sale ș i

identifică stocurile deteriorate ș i depăș ite cele mai semnificative, care sunt trimise managerului
de producț ie pentru evaluarea sa

În interviurile pe care le-am avut cu managerul administrativ al Companiei, acesta

a manifestat că nu cunoaș te conț inutul raportului menț ionat, deoarece acesta este distribuit doar către
funcț ionari ai managementului de producț ie În anii anteriori, nu am folosit raportul
menț ionat în cursul muncii noastre deș i au existat erori de ș i învechite
semnificaț ia în stabilirea provizionului pentru stocurile deteriorate ș i obsolescente.

Afirmatie: Stocurile sunt ajustate pentru a reflecta valorile estimate ale recuperării de
parț i cu puț in miș care, învechite sau inutile ori nevândabile.

SOLUȚ IE SUGERATĂ

Situaț ia 1.
a) Controale cheie care validează afirmaț ia despre corectitudinea tăierii operaț iunilor

1. Supervisorul secț iunii Conturi de plătit revizuieș te ș i aprobă toate loturile de facturi înainte
de su remisie la centrul de calcul, verificând corectitudinea imputărilor contabile
ș i să existe dovada realizării corecte a controalelor prevăzute pentru fazele anterioare
al procesării. Prin urmare, include controlul efectuat de angajaț ii secț iei
Facturile de plată care verifică cantităț ile ș i produsele facturate de furnizori
corespund cu cele efectiv primite conform tabelului zilnic de recepț ii, în care
anotaț i lângă fiecare recepț ie, numărul lotului care conț ine factura respectivă.

Acest ultim procedeu nu este un control cheie deoarece există un control superior care
o include

2. Supervisorul secț iunii Conturi de plătit revizuieș te ș i aprobă toate înregistrările de ajustare ș i
planș ele zilnice de recepț ii ale lunii. Ajustările apar din munca unui
angajat din secț ia Conturi de plătit care investighează veniturile necontabilizate la cor
de fiecare lună ș i efectuează înregistrările necesare, inclusiv constituirea unei provizii
pentru facturi de primit.

b) Abordare de auditare

1. Teste de conformitate

În realizarea testului de conformitate a sistemului de achiziț ii ș i conturi de plătit

va corobora

1.1. Să existe dovezi ale desfăș urării controlului, adică supervisorul să fi iniț iat
loturile ș i fiș ele zilnice de recepț ie:
12. că controlul a fost efectuat corect, pentru care va fi necesar:

• verificaț i că numerele loturilor care conț in facturile au fost notate în

planș ele zilnice de recepț ii; ș i

• constatând că cantităț ile primite corespund cu cele facturate de furnizori.

În vizita finală va fi necesar să se verifice că supraveghetorul secț iei Conturi de plătit a fost
autorizat înregistrarea constituirii provizionului pentru facturi de primit ș i selectarea acestora
planș e zilnice de recepț ie pentru unele venituri pentru care nu a fost indicat un număr de loterie
numărul indicat să corespundă unei luni ulterioare închiderii ș i să verifice că au fost
provisionaț i corect.

2. Probe substanț iale

În vizita finală se vor aplica proceduri de revizuire analitică, în principal analize.

comparative ale montantelor de achiziț ii lunare.

Situaț ia 2

a) Controale cheie care validează informaț iile legate de identificare ș i

devalorizarea stocurilor deteriorate sau învechite

Rezultă evident că nu pot fi discutate în acest caz despre existenț a unui control cheie,
deoarece trebuie să îndeplinesc următoarele condiț ii:

• Poate oferi satisfacț ie de audit relevantă, atâta timp cât este în funcț iune
efectiv

Trebuie să ofere această satisfacț ie într-un mod mai eficient decât alte proceduri

Chiar dacă performanț a acestui departament este eficientă în identificarea tuturor stocurilor
deteriorate, obsolescente sau în exces, nu contribuie la asigurarea că sistemul contabil produce
informaț ii de încredere, deoarece informaț iile generate de acesta nu sunt analizate de
niveluri adecvate de management nu sunt folosite ca bază pentru a devaloriza stocurile
deteriorate, învechite sau excesiv identificate.

b) Abordare de auditare

1. Teste de conformitate

În lipsa controlului cheie, nu se efectuează teste de conformitate.

2. Probe substanț iale

Ceea ce este indicat la a) nu implică faptul că informaț iile generate de departamentul Control do
materialele care nu au utilitate pentru scopurile auditului. La încheierea exerciț iului, pentru a evalua
raț ionalitatea previziunilor pentru stocurile deteriorate sau învechite ș i ca parte a
proceduri de revizuire analitică, va fi util să comparăm stocurile deteriorate sau
obsolete identificate de Controlul materialelor cu acoperirile conform previziunilor
constituite ș i înregistrate de către Societate, ș i a solicita ș i obț ine explicaț ii despre
orice discrepanț ă semnificativă.
CASO: HILAR FINO S.A.

TEMA: PLANIFICARE STRATEGICĂ

OBIECTIV: A determina componentele importante ale situaț iilor financiare sau a identifica
riscurile de audit. Planificarea abordării muncii de realizat

ENUNCIAT

1. Informaț ie

Hilar Fino SA este o ț esătorie dedicată fabricării ț esăturilor din tricot pentru dame.
care aț i fost auditor din anul trecut.

Te afli (august 19X7) în etapa de planificare a sarcinilor de efectuat cu

motvo de la auditoria de los estados contabile la 31 decembrie 19X7.

În funcț ie de experienț a sa ș i de întâlnirile avute cu administraț ia

companie, aț i adunat următoarele date despre caracteristicile sistemelor,
proceduri ș i controale în vigoare.

• Compania deț ine două conturi bancare. Aceste conturi sunt reconciliate lunar de
personal de Contabilitate, fără ca să se genereze partide semnificative restante.

Vânzările sunt efectuate prin diferite canale de distribuț ie, după cum urmează:

- Distribuitori în interiorul ț ării (50% din total):

- Vânzări directe către magazinele mari (30% din total);
- Consignări către comercianț i cu amănuntul din toată ț ara (20% din total).

În total, compania are aproximativ 300 de clienț i, pentru care menț ine conturi.
Correntele individuale analizate satisfăcător. Există o mare cantitate de solduri de încasat.
întârziaț i ș i în litigiu, deoarece limitele de credit sunt informale ș i nu sunt supuse
autorizare.

Condiț iile de vânzare sunt de 30 de zile de la data facturii.

• Recent, aț i aflat despre desfacerea contractului avocatului care

tranzita procesele în care intervenea compania, trecând aceste cauze la un nou
profesional. Normal, managerul general determină provizioanele pentru pierderi din creanț e, pe baza ...
bazat pe un procent aplicat asupra sumelor în dispută

Materia prima (lână ș i altele) este introdusă în depozit prin rapoarte de recepț ie.
Se stochează corespunzător în fabrică, iar procesele de vopsire ș i călcare sunt
realizate de terț i la mână

• Lunar, personalul din fabrică responsabil cu custodia bunurilor efectuează inventare

fsici care nu aduc mari diferenț e. Nu se efectuează proceduri speciale de
recontează la închiderea exerciț iului în depozitele proprii.

Produsele în proces ș i cele terminate dispun de sisteme adecvate de control, ș i la

închiderea exerciț iului, personalul de Contabilitate aplică un resursă integrată a acestora.

• Nu se verifică stocurile de produse în consignare care se înregistrează în fiș e de

existente separate, contabilizate în conturi de ordine.
• Compoziț ia procentuală a inventarului este de aproximativ 1/3 din total pentru
materii prime, produse în proces ș i produse finite respectiv

• Compania dispune de zece războaie de ț esut ș i alte maș ini mai mici. Bunurile sunt uș or
controlabile din cauza cantităț ii lor.

Există o supraveghere strânsă a conducerii asupra acestor bunuri ș i activităț i în costul

aceeaș i

• Societatea are 5 furnizori de lână ș i alț i 50 de furnizori mai mici. Controlul

interna în vigoare în domeniu este eficientă ș i generează informaț ii contabile

Deficienț ele administrative pot produce întârzieri în plata datoriilor sociale care
de obicei nu depăș eș te o lună. Impozitele sunt calculate de un consultant extern ș i în
în general nu oferă dificultăț i majore în determinarea lor.

• De obicei, se fac distribuț ii semnificative de dividende ș i onorarii la

directori ș i sindici care sunt înregistraț i prin miș cări în starea de evoluț ie a
patrimoniu net.

• Compania pregăteș te situaț ii financiare lunare

• Compoziț ia situaț iei patrimoniale la 31 iulie 19x7 este următoarea:

% %
Casă ș i bănci 5 Factura de plătit comerciale 35
Credit pentru vânzări 30 Remuneraț ii, Sarcini sociale ș i fiscale 20
Bunuri de schimb 30 Patrimoniu net 45
bunuri de folosinț ă 35
100 100

Li s-a solicitat să îș i prezinte raportul înainte de 31 martie 19x7.

2. Sarcina de realizat

1. Identificaț i componentele importante ale auditului situaț iilor financiare la 31 de

decembrie 19X7 ș i pentru fiecare dintre ei:

a) Indicaț i riscul inerent ș i de control asociat. Fundamentează determinarea de

aceste riscuri.

b) Define abordarea de audit pe care o va aplica pentru fiecare componentă (teste de

îndeplinire ș i/sau substantive).

c) Menț ionaț i principalele proceduri de audit pe care le va aplica pentru revizuirea

componente ale Disponibilităț ilor, Vânzărilor ș i Conturilor de încasat indicând domeniul ș i
oportunitatea probelor selectate

2. Indicaț i cronograma vizitelor pe care le va realiza

SOLUȚ IE SUGERATĂ

1. COMPONENTE - RISC - ABORDARE

COMPONENTE RISC ABORDARE
 Disponibilită ț i Inherente Sub: nu se arată probleme Rezultatul mai eficient
aplicarea procedurilor
sustantivos care să realizeze
De control: Bajo: reconcilierea bancară teste de control.
lunare fără pierderi
întreț inerea semnificaț iei.
Vânzări ș i Inherente : Intermediar: în determinarea pentru a analiza soldurile la închiderea
conturi previziune pentru Incobrabile. perioada de audit (conturi la
de încasat cobrar). Poate fi completat
cu câteva probe de
îndeplinirea pe care o oferă
De control: intermediar: deficienț ă politică evidenț a auditului asupra
pentru a acorda credite integritatea tranzacț iilor
procesate (vânzări încasări).
Stocuri ș i Inherente intermediar: există bunuri în posesie De îndeplinire pentru
costuri de de terț i ș i în operaț iuni legate de
producț ie consignation stocuri ș i cost de producț ie
(miș care de inventar) deja
De control: Alto: Inventar lunar că există controale bune
efectuate de personalul responsabil de stabilite. Acest lucru trebuie
control fizic al bunurilor. Nu există a se completa cu probe
inventar de închidere a produselor în sustantvas la încheierea perioadei
consignaț ie care se contabilizează în în special recenzile fizice,
conturi de ordine. confirmări de bunuri în
puterea terț ilor ș i corporaț iilor
de recuperare.
Activ fix ș i Inherente : Fără probleme specialiș ti Sustantvo: Teste globale de
în domeniu. raț ionalitate ș i analiză a
depreciere
tratamentul cheltuielilor de
De control: intermediar: posibilitatea activării
reparaț ie ș i întreț inere.
incorectă de cheltuieli de
mantenenț ă

Cumpărături ș i Inherente : sub: nu există date care să conducă la De teste ale controalelor de
facturi de plată a prezuma contrariul tranzacț ii de cumpărare ș i
plăț i, completat cu
De control: la fel teste substanț iale pentru
salduri la închiderea perioadei
(conturi de plătit).
Datorii sociale ș i Inherente : nu există date care să facă Sustantvo: Teste globale de
fiscale a prezuma contrariul salarii ș i impozite, revizuiri de
datoriile ș i provizioanele la închidere
De control: Intermediar: probleme al perioadei.
administrative originan întârzieri în
plăț ile pentru contribuț iile sociale

Patrimoniul Net Inherente: nu este nicio problemă Substantiv: Analiza de

potenț iale derivate din principalele miș cări ale
componente armata

De control: sub: odată ce a fost determinat

corect al activ ș i pasiv
social, acest component nu ar trebui
prezentarea problemei, cu excepț ia de
expoziț ie

Proceduri principale
Disponibilităț i

Confirmarea soldurilor bancare la 31 decembrie 19X7

Revizuirea reconciliations bancare la închiderea exerciț iului

Vânzări ș i Conturi de încasat

Circularizarea soldurilor la 31 decembrie 1987

Analiza încasărilor ulterioare

Analiza creditelor scadente pentru a evalua suficienț a provizionului pentru debitori

incasabile

- Cerere de confirmare a avocaț ilor

Realizarea de teste de conformitate a controalelor tranzacț iilor de vânzări ș i

cobranț e care se determină

2 CRONOGRAMA DE VISITE.

Vizita de planificare August 19X7

Vizita preliminar (pentru a efectua teste de conformitate ș i Octombrie 19X7
circularizarea furnizorilor
Inventar fizic de bunuri de schimb 31 Decembrie
19X7
Vizita finală (restul probelor, inclusiv cea de circularizare principiile lunii februarie de
de clienț i) 19X8
CASO: SERIEDAD S.A.

TEMA: PLANIFICARE STRATEGICĂ

OBIECTIV: A stabili componentele importante ale situaț iilor financiare ș i a identifica

riscurile de audit. Planificarea abordării muncii de realizat

ENUNCIAT

Informaț ie

Seriedad S.A. este o companie dedicată comercializării articolelor electronice.

tocador la domiciliu.
Achiziț ionează produsele pe care le vinde de la un singur furnizor ș i distribuț ia se realizează prin intermediul
vânzători care se ocupă cu livrarea produselor la domiciliul clienț ilor ș i, la
vezi, de a efectua încasările respective.

Aț i fost auditor al Societăț ii de la începutul activităț ilor sale ș i acum vă aflaț i

planificarea sarcinilor de efectuat cu ocazia auditului situaț iilor financiare la 31 de
decembrie 19x5.

În funcț ie de experienț a dumneavoastră ș i de vizita pe care aț i realizat-o (septembrie 19X5), aveț i

prezentaț i următoarele date despre funcț ionarea companiei.

- Bunurile de schimb se află într-un depozit situat în clădirea în care de asemenea

funcț ionează la administraț ia împotriva a ceea ce este proprietatea Societăț ii

- Controalele existente pentru procesele de recepț ie, păstrare ș i livrare a mărfurilor

sunt adecvate. Societatea deț ine un program integrat de informatică care o permite
menț ineț i inventariul permanent în unităț i ș i valorificat la moment. Sistemul este
integrat în contabilitatea generală. Din experienț a sa reiese că în ultimii patru ani
(de când a fost instalat procesul) nu au existat diferenț e în testele de inventar pe care le-aț i
a luat la încheierea fiecărui exerciț iu economic cu unităț ile contabilizate. În timpul
în prezent, nu au fost schimbări nici în proces, nici în personalul implicat în
Aceasta este norma companiei, de a efectua inventare fizice lunare.

Activul fix al societăț ii este compus din imobilul unde se desfăș oară toate activităț ile.
de la companie, instalaț iile generale ș i alte mobilă ș i utilaje minore.

La data de 30 aprilie 19X2 aț i primit confirmarea de la Registrul Proprietăț ii

Imobil asupra domeniului liber de sarcini al clădirii sociale.

- Vânzările sunt realizate direct de către vânzători la domiciliul clienț ilor, Aceș tia
contactează-vă cu vânzarea ș i omit o notă de comandă care serveș te ca bază pentru expedierea
mărfuri ș i facturarea acestora

Încercările de încasare sunt efectuate de aceiaș i vânzători la domiciliul clientului la

a-i înmâna bunurile ș i facturile. Valorile primite sunt depuse într-un cont
cont bancar direct de la vânzători ș i lunar predau o fiș ă
rezumatul încasărilor ș i al taloanelor de depunere.
Conform experienț ei noastre, acest procedeu generează o cantitate semnificativă de pierderi.
conciliatorii atât în conturile clienț ilor, cât ș i în concilierea bancară.
- În ultimele trei luni aț i putut verifica că cea mai mare parte a clienț ilor
societăț ile se confruntă cu dificultăț i financiare.

Cu toate acestea, pentru a menț ine o poziț ie competitivă ș i volumul său de vânzări, societatea
los contnúa abasteciendo

- Societatea operează cu 25 de conturi curente bancare distribuite în raza de vânzări. Se

se întâlnesc lunar, dar există partide restante de semnificaț ie importantă

- Achiziț iile sunt efectuate de la un singur furnizor în cont curent. Vechimea a

saldo nu depăș eș te 30 de zile deoarece acesta este termenul de plată acordat

- Obligaț iile fiscale ș i sociale sunt la zi ș i nu există pasive contingente.

Se solicită ca sarcina dumneavoastră de audit să fie finalizată înainte de 31 martie 19x6.

2. Sarcina de realizat

1. Identificaț i componentele importante ale auditului situaț iilor financiare la 31 de

decembrie 19x5. Indicaț i pentru fiecare dintre ei

a) riscul inerent ș i de control asociat Fundamentează determinarea riscului

b) menț ionaț i principalele proceduri de audit pe care le va efectua în fiecare caz, indicând
extinderea ș i oportunitatea testelor selectate
2 Pregătiț i un cronogram de vizite pe care îl veț i efectua

Soluț ie sugerată

componente – Riscuri – Abordare

COMPONENTE RISC ABORDARE
Activ disponibil Inherente Sub: deoarece, conform Verificarea 100% a
enunț urile nu solduri bancare la 31-12,
prezintă dificultăț i revizuirea conciliărilor
cu acest component bancare la acea dată
Control Alto: deoarece în incrementând aria în
aspectul de încasări cele care istoric
există partide prezentaț i părț ile mai mari
conciliatorii conciliatorii
semnificaț ie
Vânzări ș i conturi pentru Inherent Alto: există clienț i Intensificarea domeniului de aplicare a
cobrar cu probleme sarcinile de revizuire a tăierii
financiar de vânzări ș i încasări la închidere
Alto: deoarece del exerciț iului.
Control
compania notene
controale adecvate,
ș i conform
informaț iile nu există
modificări
efectuate în audituri
anterioare
Inventar ș i costul de Inherente Bajo: nu există De respectat pentru a continua
vânzare contrar având încredere în controale
Control Bajo: deoarece nu s-a existente. A asista la
toma de inventar fizic al
 prezentat 30 noiembrie
probleme, ș i nu există selectând bunurile la
sugestii de a reconta
schimbare în vizite cu criteriu de semnificaț ie
anterioare
Active fixe ș i Inherent Sub: nu este acolo Prueba global de saldo la
depreciere contrar încheierea exerciț iului ș i a
cargo pentru amortizări în
Control Sub: arată-l vizita finală
acelaș i rezultat al
anterior ș i se observă
existente.
Cumpărături ș i conturi pentru Inherente Sub: nu există Rezultatul este eficient la
plată contrar confirmarea soldului
Control Sub: nu este acolo furnizor la închidere a
contrar exerciț iu. În cazul în care nu
obț ineț i-o aplicaț i
procedeu alternativ
de verificare a plăț ii
posterior
Impozite Inherente Bajo: nu există Verificarea plăț ii ulterioare de
contrar datoriile sociale ș i fiscale
Control Sub: conform care să corespundă conform
informaț ii despre expirare. Verifică
soldurile sunt plătesc în termenul celor
identificabile obligaț ii de exerciț iu la
electos de a verifica
existenta sau nu a
contingente pentru
recargo sau dobânzi
Patrimoniu net Inherente Bajo: nu există Verificarea rezultatului
contrar al perioadei. A relaț iona
Control Sub according to the miș cări operate cu
enunț uri de deciziile de
revizuirea activului ș i adunare ș i director
pasiv

2. Cronograma de vizite

Vizita planificată Septembrie 19x5

Vizită preliminară (pentru a efectua teste de conformitate Noiembrie 19x5
care, conform celor expuse, sunt reduse deoarece
accentul pe general este detpo substantiv)
Inventariul fizic al bunurilor de schimb 30 noiembrie
19x5
Vizita finală (restul dovezilor pentru a putea îndeplini cu Finalul lunii ianuarie 19x6
data solicitată a 31 martie 19x6