Cartea Verde a Contabilității 2024

Secțiunea IV - Impozite și taxe

IV.4. IMPOZITUL PE VENITUL MICROINTREPRINDERILOR

IV.4.1. Aspecte generale

În categoria microîntreprinderilor intră acele societăți care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții, la

on
data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 500.000 euro. Cursul de schimb pentru

at
determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar în care s-au
înregistrat veniturile;
tr
Limita privind veniturile realizate se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română,
cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta, astfel cum sunt definite potrivit prevederilor Legii
S

nr. 346/2004 privind stimularea înfiinţării şi dezvoltării întreprinderilor mici şi mijlocii, cu modificările şi
completările ulterioare.
p∧

Dacă, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 500.000 euro, aceasta
datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depășit această limită.
ro

capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-
teritoriale;
nt

nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele

judecătorești, potrivit legii;
Re

a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și/sau management, în proporție de peste 80% din
veniturile totale; a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și/sau management, cu excepția
veniturilor din consultanță fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 – «Activități de contabilitate și
audit financiar; consultanță în domeniul fiscal», în proporție de peste 80% din veniturile totale;

are cel puțin un salariat, cu excepția situației prevăzute la art. 48 alin. (3);

De reținut!

O persoană juridică română care este nou-înființată poate opta să plătească impozit pe veniturile
microîntreprinderilor dacă în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice
respective are cel puțin un salariat.

are asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot şi este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari
să aplice prevederile prezentului titlu;

Asociaţii/acţionarii persoanei juridice române care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, atât la persoana juridică română
analizată, cât şi la alte persoane juridice române care îndeplinesc condiţiile pentru sistemul de impunere
pe veniturile microîntreprinderilor, trebuie să stabilească, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal
următor, o singură persoană juridică română care aplică prevederile prezentului titlu. Persoanele juridice
române care nu au fost stabilite de către asociaţi/acţionari, până la termenul de 31 martie, intră sub
incidenţa prevederilor titlului II.

a depus în termen situaţiile financiare anuale, dacă are această obligaţie potrivit legii.

Reguli tranzitorii

Pentru aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii în anul fiscal 2024, condiţia
prevăzută la art. 47 alin. (1) lit. i) se consideră îndeplinită dacă situaţiile financiare anuale sunt depuse până
la data de 31 martie 2024 inclusiv.

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului
financiar precedent celui în care s-au înregistrat veniturile. Acestea datorează impozit pe profit pentru
veniturile din alte activități începând cu trimestrul în care s-a îndeplinit oricare dintre aceste condiții, pentru
întreaga perioadă în care există contribuabilul.
Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal, iar calculul și
plata impozitului pe profit de către persoanele juridice române se efectuează luând în considerare
veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul în care sa îndeplinit oricare dintre aceste condiții.

on
Potrivit art. 47 alin. (2) din Codul fiscal, nu intră sub incidența Titlului III – Impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor următoarele persoane juridice române:

at
a. Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;

b. Fondul de compensare a investitorilor, înființat potrivit legii;

tr
c. Fondul de garantare a pensiilor private, înființat potrivit legii;
S

d. Fondul de garantare a asiguraților, constituit potrivit legii;

p∧

e. entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică;

f. persoana juridică română care desfășoară activități în domeniul bancar;

ro

g. persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei
de capital, precum şi persoana juridică română care desfăşoară activităţi de intermediere/distribuţie în
nt

aceste domenii, cu excepţia intermediarilor secundari de asigurări şi/sau reasigurări, definiţi potrivit legii,
care au realizat venituri din activitatea de distribuţie de asigurări/reasigurări în proporţie de până la 15%
inclusiv din veniturile totale;
Re

h. persoana juridică română care desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc;

i. persoana juridică română care desfășoară activități de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor
de petrol și gaze naturale.

Persoanele juridice române, cu excepția celor de la art. 47 alin. (2), pot opta să aplice impozitul reglementat
de Titlul III – Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor începând cu anul fiscal următor celui în care
îndeplinesc condițiile de microîntreprindere prevăzute la art. 47 alin. (1) și dacă nu au mai fost plătitoare de
impozit pe veniturile microîntreprinderilor ulterior datei de 1 ianuarie 2023, potrivit prevederilor prezentului
titlu.

Începând cu data de 01.01.2024, o microîntreprindere care s-a aflat în inactivitate temporară înscrisă în
registrul comerţului, potrivit prevederilor legale, continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor de la data înscrierii în registrul comerţului a menţiunii de reluare a activităţii, dacă
îndeplineşte condiţiile prevăzute la art. 47 alin. (1) lit. d), h) şi i), iar pe cea de la lit. g) în termen de 30 de zile
inclusiv de la data înregistrării menţiunii în Registrul Comerţului.

Microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul anului fiscal, opțiunea putând fi
exercitată începând cu anul fiscal următor, cu excepțiile prevăzute la art. 52. Opțiunea se comunică
organelor fiscale competente, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu
modificările și completările ulterioare.

O persoană juridică română care este nou-înființată poate opta să plătească impozit pe veniturile
microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă condițiile prevăzute la art. 47 alin. (1) lit. d) și h) sunt
îndeplinite la data înregistrării în registrul comerțului, iar cea de la lit. g) în termen de 30 de zile inclusiv de la
data înregistrării persoanei juridice respective.

În sensul Titlului III – Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, în cazul în care raportul de muncă este
suspendat, potrivit legii, condiția referitoare la deținerea unui salariat se consideră îndeplinită dacă
perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile și situația este înregistrată pentru prima dată în anul
fiscal respectiv. În caz contrar sunt aplicabile, în mod corespunzător, dispozițiile art. 52 alin. (2), respectiv
aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită această
condiție.
Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt:

a. 1%, pentru microîntreprinderile care realizează venituri care nu depăşesc 60.000 euro inclusiv şi care nu
desfăşoară activităţile prevăzute la lit. b) pct. 2;

on
b. 3%, pentru microîntreprinderile care:

1. realizează venituri peste 60.000 euro; sau

at
2. desfăşoară activităţi, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN: 5821 – Activităţi de
editare a jocurilor de calculator, 5829 – Activităţi de editare a altor produse software, 6201 – Activităţi
de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client), 6209 – Alte activităţi de servicii privind
tr
tehnologia informaţiei, 5510 – Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare, 5520 – Facilităţi de cazare
pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată, 5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere, 5590
S

– Alte servicii de cazare, 5610 – Restaurante, 5621 – Activităţi de alimentaţie (catering) pentru
p∧

evenimente, 5629 – Alte servicii de alimentaţie n.c.a., 5630 – Baruri şi alte activităţi de servire a
băuturilor, 6910 – Activităţi juridice – numai pentru societăţile cu personalitate juridică care nu sunt
entităţi transparente fiscal, constituite de avocaţi potrivit legii, 8621 – Activităţi de asistenţă medicală
ro

generală, 8622 – Activităţi de asistenţă medicală specializată, 8623 – Activităţi de asistenţă

stomatologică, 8690 – Alte activităţi referitoare la sănătatea umană.
nt

În cazul în care, în cursul anului fiscal, veniturile realizate de o microîntreprindere depăşesc nivelul de
60.000 euro sau microîntreprinderea începe să desfăşoare activităţile prevăzute la alin. (1) lit. b) pct. 2,
Re

începând cu trimestrul în care se înregistrează astfel de situaţii este aplicabilă cota de impozitare
prevăzută la alin. (1) lit. b).

În situaţia în care, în cursul anului fiscal, o microîntreprindere nu mai desfăşoară activităţile prevăzute la
alin. (1) lit. b) pct. 2 şi veniturile nu depăşesc nivelul de 60.000 euro, începând cu trimestrul în care se
înregistrează astfel de situaţii este aplicabilă cota de impozitare prevăzută la alin. (1) lit. a).

În situaţia în care persoanele juridice române care desfăşoară activităţi corespunzătoare codurilor CAEN
prevăzute la alin. (1) lit. b) pct. 2 obţin venituri şi din alte activităţi în afara celor corespunzătoare acestor
coduri CAEN, cota de impozitare de 3% se aplică şi pentru veniturile din aceste alte activităţi.

Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din
care se scad:

a. veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

b. veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;

c. veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;

d. veniturile din subvenții;

e. veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite în perioada în care
persoana juridică română era supusă impozitului pe veniturile microîntreprinderilor;
e1) veniturile din ajustări pentru pierderi așteptate aferente activelor financiare constituite de
persoanele juridice române care desfășoară activități în domeniul bancar, în domeniile asigurărilor și
reasigurărilor, al pieței de capital, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil
sau au fost constituite în perioada în care persoana juridică română era supusă impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor;

f. veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere, care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

g. veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse

bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;

h. veniturile din diferențe de curs valutar;

i. veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;

on
j. valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în contul 709, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile;

at
k. veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite, potrivit legii, titulari inițiali aflați
în evidența Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moștenitorii legali ai acestora;
tr
l. despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor Omului;

m. veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei
S

impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin;

p∧

n. dividendele primite de la o persoană juridică română;

o. dividendele primite de la o filială a microîntreprinderii, persoană juridică situată într-un alt stat membru
ro

al Uniunii Europene, în măsura în care atât microîntreprinderea cât şi filiala îndeplinesc condiţiile
prevăzute la art. 24; dispoziţiile prezentei litere prevalează faţă de cele ale lit. m).
nt

La baza impozabilă determinată se adaugă următoarele:

a. valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul „609”, potrivit
Re

reglementărilor contabile aplicabile;

b. în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul contribuabililor care își încetează
existența, diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente
creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora, și cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente,
înregistrate cumulat de la începutul anului;

c. rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate, reprezentând rezerva
legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul
profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare
de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației
rezervei, distribuirii acesteia către participanți sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului
sau oricărui altui motiv;

d. rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care microîntreprinderile au fost și

plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire
către participanți sub orice formă, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situația
în care rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru
determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidării.
Dacă, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 500.000 euro sau
ponderea veniturilor realizate din consultanță și/sau management, cu excepția veniturilor din consultanță
fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 – «Activități de contabilitate și audit financiar; consultanță în
domeniul fiscal», în veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit
începând cu trimestrul în care s-a depășit oricare dintre aceste limite, fără posibilitatea de a mai opta
pentru perioada următoare să aplice prevederile Titlului III – Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

Suplimentar faţă de regulile obișnuite, limita fiscală privitoare la plafonul de 500.000 euro se verifică luând
în calcul veniturile acesteia cumulate cu veniturile întreprinderilor legate.

În cazul în care, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere nu mai îndeplineşte condiţia prevăzută la art.
47 alin. (1) lit. g) şi/sau nu a depus în termen situaţiile financiare anuale pentru exerciţiul financiar
precedent anului fiscal respectiv, dacă avea această obligaţie potrivit legii, microîntreprinderea datorează
impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită oricare dintre aceste condiţii.

Prin excepție, pentru o microîntreprindere cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiția
prevăzută la art. 47 alin. (1) lit. g) se consideră îndeplinită dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea
raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu contract individual de muncă pe durată
nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel puțin 12 luni. Microîntreprinderile care în

on
cursul unui trimestru încep să desfășoare activități dintre cele prevăzute de art. 47 alin. (3) lit. f)-i)
datorează impozit pe profit începând cu trimestrul respectiv. Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor
înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal.
at
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului
financiar precedent.
tr
În situaţia în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociaţii/acţionarii unei microîntreprinderi deţine, în
S

mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot şi
la alte microîntreprinderi, asociaţii/acţionarii trebuie să stabilească microîntreprinderea/
p∧

microîntreprinderile care iese/ies de sub incidenţa prezentului titlu şi care urmează să aplice prevederile
titlului II începând cu trimestrul în care se înregistrează situaţia respectivă, astfel încât condiţia de deţinere
a unei singure microîntreprinderi să fie îndeplinită. Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile
ro

microîntreprinderilor se comunică organului fiscal competent, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015, cu
modificările şi completările ulterioare.
nt

Persoanele juridice care se înființează în cursul unui an fiscal, precum și microîntreprinderile care intră sub
incidența prevederilor art. 52 comunică organelor fiscale competente aplicarea/ieșirea din sistemul de
Re

impunere pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.

Persoanele juridice române comunică organelor fiscale competente aplicarea sistemului de impunere pe
veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plătește impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor.

În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condițiile impuse la art. 47 alin. (1) lit. d) și e) nu mai este
îndeplinită, microîntreprinderea comunică organelor fiscale competente ieșirea din sistemul de impunere
pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.

Microîntreprinderile care devin plătitoare de impozit pe profit ca urmare a neîndeplinirii condiţiilor

prevăzute la art. 47 sau ca urmare a exercitării opţiunii comunică organelor fiscale competente ieşirea din
sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal
următor.

Calculul şi plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care se încadrează în prevederile

menționate, necesare pentru trecerea la plătitor de impozit pe profit se efectuează luând în considerare
veniturile şi cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv.

Calculul și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25

inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.
IV.4.2. Trecerea de la microîntreprindere la plătitor de impozit pe profit

Persoanele juridice care se înființează în cursul unui an fiscal, precum și microîntreprinderile care intră sub
incidența prevederilor art. 52 comunică organelor fiscale competente aplicarea/ieșirea din sistemul de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.

Persoanele juridice române comunică organelor fiscale competente aplicarea sistemului de impunere pe
veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plătește impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor.

În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condițiile impuse la art. 47 alin. (1) lit. d) și e) nu mai este
îndeplinită, microîntreprinderea comunică organelor fiscale competente ieșirea din sistemul de impunere
pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.
EXEMPLU – trecerea de la microîntreprindere la plătitor de impozit pe profit

O societate este înregistrată ca plătitor pe venitul microîntreprinderilor. Pentru perioada ianuarie – iunie,
aceasta a înregistrat şi a plătit impozit în sumă de 150.900 lei.

on
Constituirea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, în perioada ianuarie – iunie (pentru primele 2
trimestre):

698
Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu
= at 4418
Impozitul pe venit
150.900 lei
tr
alte impozite care nu apar în
elementele de mai sus
S
p∧

Plata:
ro

4418 = 5121 150.900 lei

Impozitul pe venit Conturi la bănci în lei
nt
Re

Societatea menţionată înregistrează la finele lunii iulie venituri totale cumulate de la începutul exeercițiului
financiar în sumă de 5.200.000 lei. Începând cu trimestrul III al anului N, societatea nu mai este plătitoare de
impozit pe venitul microîntreprinderilor, ci este obligată să treacă la sistemul de impunere a impozitului pe
profit.

La finele trimestrului III (30 septembrie), se înregistrează următoarele venituri şi cheltuieli, cumulat de la
începutul trimestrului III:

Venituri din vânzarea produselor: 500.000 lei (cont 701);

Venituri din servicii prestate: 1.400.000 lei (cont 704);
Venituri din vânzarea mărfurilor: 250.000 (cont 707);
Venituri din diferențe de curs valutar: 50.000 lei (cont 765).

TOTAL venituri, trimestrul III: 2.200.000 lei TOTAL cheltuieli: 1.110.000 lei

Din care:
Cheltuieli nedeductibile: 120.000 lei;

Profit impozabil:
2.200.000 lei – 1.110.000 lei + 120.000 lei = 1.210.000 lei;

Impozit aferent trimestrului: 1.210.000 lei x 16% = 193.600 lei; Impozit pe profit datorat: 193.600 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit datorat:

691 = 4411 193.600 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

on
at
S tr
p∧
ro
nt
Re