1
STANDARDE, PROCEDURI ŞI
TEHNICI DE AUDIT INTERN
LECTOR UNIV. DR. Adelina DUMITRESCU – PECULEA
[Link]@[Link]
Auditor intern GHEORGHE MIHAI
principiu anglo‐ „OAMENII FAC CE TREBUIE
saxon SĂ FACĂ ATUNCI CÂND ŞTIU
CĂ VOR FI CONTROLAŢI”
Cadrul legislativ (selecţie)
• Legea 672/2002 privind auditul public intern
• HG 1086/2013 norme metodologice
• HG 1183/2012 privind sistemul de cooperare
• OSGG 600/2018
• Ordin 252/2004 Codul priv. conduita etica a auditorului
• Acte normative care fac trimitere la funcția de api
• Legea 31/1990 (soc comerciale)
• Ordonanţa de urgenţă nr. 109/2011 privind
guvernanţa corporativă a întreprinderilor
publice
Norme de calificare ale auditului public intern
poziţia compartimentului de audit public
intern în cadrul entităţii publice, - sfera de
A)Carta auditului intern activitate a auditului intern, drepturile şi
obligaţiile auditorilor interni. Acest document
este elaborat de către compartimentele de
audit public intern, avizat de Comitetul de
audit intern, dacă este cazul, şi aprobat de
conducătorul entităţii publice.
B) Independenţa Compartimentul funcţionează în subordinea
organizatorică directă a conducătorului entităţii publice,
exercitând o funcţie distinctă şi independentă
de activităţile entităţii publice.
Auditorii interni trebuie să aibă o atitudine
imparţială, să nu aibă prejudecăţi şi să evite
conflictele de interese, să îşi îndeplinească
C) Obiectivitate atribuţiile în mod obiectiv şi independent, cu
individuală profesionalism şi integritate, potrivit normelor
şi procedurilor specifice activităţii de audit
public intern.
Organizarea auditului
a) Comitetul pentru Audit
Public Intern (CAPI);
b) Unitatea Centrală de
Armonizare pentru Auditul
Public Intern (UCAAPI);
c) comitetele de audit intern;
d) compartimentele de audit
public intern.
Obiectivele auditului public intern
a) activităţi de asigurare - examinări
obiective ale elementelor probante,
A)ASIGURARE efectuate în scopul de a furniza
entităţilor publice o evaluare
independentă a proceselor de
management al riscurilor, de control
Îmbunătăţirea şi de guvernantă;
managementului
entităţilor b) activităţi de consiliere - menite să
adauge valoare şi să
îmbunătăţească procesele
B) CONSILIERE guvernantei în entităţile publice,
fără ca auditorul intern să îşi asume
responsabilităţi manageriale.
Guvernanţa corporativă şi în sectorul public
…
Guvernanţa – ansamblul proceselor şi structurilor
implementate de management în scopul informării,
direcţionării, conducerii şi monitorizării activităţilor
entităţii publice către atingerea obiectivelor sale.
(conf. Legea 191/2011 care a modificat legea 672/2002 audit public
intern)
Guvernanţa corporativă şi în sectorul public
…
Guvernanţa corporativă a întreprinderilor publice
reprezintă ansamblul de reguli care guvernează
sistemul de administrare şi control în cadrul unei
întreprinderi publice, raporturile dintre autoritatea
publică tutelară şi organele întreprinderii publice,
între consiliul de administraţie/de supraveghere,
directori/directorat, acţionari şi alte persoane
interesate
(sursa: Ordonanţa de urgenţă nr. 109/2011 privind
guvernanţa corporativă a întreprinderilor publice)
Auditul de sistem
Auditul de performanţă
Auditul de regularitate
a. Auditul de sistem – evaluează în profunzime
sistemele de conducere şi control intern, cu scopul de
a stabili dacă acestea funcţionează economic, eficace
şi eficient, pentru identificarea deficienţelor şi
formularea de recomandări pentru corectarea
acestora;
b. Auditul de performanţă – examinează dacă
criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor
şi sarcinilor entităţii publice sunt corecte pentru
evaluarea rezultatelor şi apreciază dacă rezultatele
sunt conforme cu obiectivele;
c. Audit de regularitate - examinarea acţiunilor
asupra efectelor financiare pe seama fondurilor
publice sau a patrimoniului public, sub aspectul
respectării ansamblului principiilor, regulilor
procedurale şi metodologice care le sunt aplicabile.
Necesar în audit
- universalitatea;
- independenta;
- periodicitatea.
MISIUNI DE AUDIT ‐ obiective
OBIECTIVE URMĂRITE ÎN MISIUNILE DE ASIGURARE:
• Obiective urmărite în evaluarea managementului
riscului și controlului intern
• Obiective urmărite în îmbunătățirea proceselor de
guvernanță
OBIECTIVE URMĂRITE ÎN MISIUNILE DE CONSILIERE:
• Evaluarea eficacității proceselor de management al
riscului, control intern, guvernanță
• Îmbunătățirea procesului de management al riscului la
nivelul organizației
OS: Dezvoltarea cunostintelor
profesionale ale personalului pentru
aplicarea corecta a legislatiei
specifice
OS SMART: Dobandirea in perioada
Elaborarea de referinta de catre specialisti in
obiectivelor domeniul achizitiilor publice, de la
nivelul autoritatii contractante, a
unor cunostinte care sa asigure
aplicarea corecta a legilsatiei in
materie de achizitii publice
Auditul intern asigură evaluarea
independentă și obiectivă a activităţilor
desfăşurate în cadrul entităţilor publice
pentru îndeplinirea obiectivelor acestora,
inclusiv evaluarea sistemului de control
intern managerial.
Aspecte de luat în
considerare: Domeniul activității de audit intern
trebuie să permită obținerea unei
asigurări cu privire la eficienţa şi
eficacitatea managementului riscului,
controlului şi proceselor de guvernanţă.
(OSGG 600/2018)
Sistemul de CIM – 16 standarde/ OSGG
400/2015 și OSGG 200/2016
Mediul de control
Standardul 1 - Etica şi integritatea
Standardul 2 - Atribuţii, funcţii,
sarcini
Standardul 3 - Competenţa,
performanţa
Auditare Standardul 4 - Structura
domenii/procese organizatorică
având în vedere
OSGG 600/2018 Performanţe şi managementul riscului
Standardul 5 - Obiective
Standardul 6 - Planificarea
Standardul 7 - Monitorizarea
performanţelor
Standardul 8 - Managementul
riscului
Sistemul de CIM –16 standarde/ OSGG
Activităţi de control
Standardul 9 – Proceduri
400/2015 și OSGG 200/2016
Standardul 10 – Supravegherea
Standardul 11 - Continuitatea activităţii
Informarea şi comunicarea
Standardul 12 - Informarea şi
Auditare comunicarea
domenii/procese Standardul 13 - Gestionarea
având în vedere documentelor
OSGG 600/2018 Standardul 14 - Raportarea contabilă şi
financiară
Evaluare şi audit
Standardul 15 - Evaluarea sistemului de
control intern/managerial
Standardul 16 - Auditul intern
Std. 8 Managementul riscurilor
‐ Audit de regularitate (ex.: se
verifică concordanța cerințe
documente emise – procedură,
fișe post etc. versus punere în
practică)
Cum verificăm – Audit al performanței (se
în funcţie de verifică eficacitatea procesului
tipul de audit !!
de management al riscului)
– Audit de sistem (atât obiective
de regularitate cât și de
performanță într‐o proporție
cât de cât echilibrată)
Analiza riscurilor ‐ paşi
Paşii (un exemplu) Scop: orientarea efortului limitat
identificarea activităţilor de audit în timp şi oameni către
auditabile
identificarea riscurilor zonele cele mai riscante ale
asociate procesului/activităţii/structurii
stabilirea criteriilor de auditate (auditarea aspectelor
analiză a riscurilor
stabilirea punctajului total al relevante care pot influenţa
riscului îndeplinirea obiectivelor entităţii)
clasarea riscurilor (mici,
medii, mari) nu este standard (fiecare
evaluarea gradului de entitate particularizează
încredere în controlul intern procedura)
selectarea
activităţilor/riscurilor ce vor fi
auditate
Evaluarea calităţii activităţii de audit intern
- evaluări interne - realizate de către şeful
compartimentului de audit public intern
- evaluări externe - evaluări periodice a
Evaluări interne activităţii de audit intern, din punctul de
Evaluări externe vedere al conformităţii şi performanţei,
Verificări realizate de către UCAAPI/compartimentele
realizate de de audit public intern constituite la nivelul
către CCR entităţilor publice ierarhic superioare, cel
puţin o dată la 5 ani.
!!! Programul de asigurare şi îmbunătăţire a
calităţii activităţii de audit public intern