Curs 2
Justificarea legală a veniturilor și
cheltuielilor
Justificarea legală
• OMFP 2634/2015+l.82/1991 solicită
justificarea veniturilor pentru:
• societăți comerciale, societăți naționale, regii
autonome și orice persoană juridică
• instituțiilor publice, asociații și alte PJ cu și fără
scop patrimonial
• filialelor PJ
• fondurilor de investiții
Reguli
• Nicio operațiune economico-financiară fără
documente
• Nicio înregistrare contabilă fără document
Justificarea legalității veniturilor și
cheltuielilor
• Contracte
• Documente justificative
• Registre
• Balanța
• Bilanț
Documente justificative venituri
• Factura
• Bonul fiscal (RZ) + Borderoul de vânzare-
încasare zilnic
• Chitanța (PFA)
• Extrasul de cont
Factura
• art. 319 CF
• se emite pentru:
– livrările de bunuri și prestările de servicii
– orice avans în legătură cu livrările de bunuri și
prestările de servicii
– pentru orice livrare de bunuri sau prestare de
servicii către sine (autofactură)
Excepții
• livrările de bunuri prin magazinele de comerț
cu amănuntul când este obligatorie emiterea
de BF
• livrările către persoane neimpozabile care nu
sunt PJ: bilete de călătorie sau abonamente,
spectacole, muzee, etc
• automate comerciale, parcări auto
• oricine nu are obligația să emită factură poate
opta pentru emiterea ei
Facturi simplificate
• se pot emite pentru valori+TVA sub 100 euro
De știut
• factura de avans se întocmește cel târziu până
într-a 15 a zi a lunii următoare încasării
avansurilor
• se poate întocmi o factură centralizatoare pentru
mai multe livrări separate de bunuri, prestări de
servicii, către același client dacă:
– se referă la operațiuni care generează TVA sau pentru
care au fost încasate avansuri într-o perioadă care nu
depășește o lună
– toate documentele emise la data livrării de bunuri,
prestării de servicii sau încasării de avansuri sunt
anexate obligatoriu la factura centralizatoare
Conținut minim obligatoriu
• a) numărul de ordine, în baza uneia sau a mai multor serii, care identifică factura în mod unic;
• b) data emiterii facturii;
• c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, în
măsura în care această dată este anterioară datei emiterii facturii;
• d) denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA sau, după caz, codul
de identificare fiscală ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
• e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit în România şi care şi-a
desemnat un reprezentant fiscal, precum şi denumirea/numele, adresa şi codul de
înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 316, ale reprezentantului fiscal;
• f) denumirea/numele şi adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum şi codul de
înregistrare în scopuri de TVA sau codul de identificare fiscală al beneficiarului, dacă acesta
este o persoană impozabilă ori o persoană juridică neimpozabilă;
• g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit în România şi care şi-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum şi denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare prevăzut la
art. 316 ale reprezentantului fiscal;
• h) denumirea şi cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum şi
particularităţile prevăzute la art. 266 alin. (3) în definirea bunurilor, în cazul livrării
intracomunitare de mijloace de transport noi;
• i) baza de impozitare a bunurilor şi serviciilor ori, după caz, avansurile facturate,
pentru fiecare cotă, scutire sau operaţiune netaxabilă, preţul unitar, exclusiv taxa,
precum şi rabaturile, remizele, risturnele şi alte reduceri de preţ, în cazul în care
acestea nu sunt incluse în preţul unitar;
• j) indicarea cotei de taxă aplicate şi a sumei taxei colectate, exprimate în lei, în
funcţie de cotele taxei;
• k) în cazul în care factura este emisă de beneficiar în numele şi în contul
furnizorului, menţiunea "autofactură;"
• l) în cazul în care este aplicabilă o scutire de taxă, trimiterea la dispoziţiile
aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice altă menţiune din care
să rezulte că livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
• m) în cazul în care clientul este persoana obligată la plata TVA, menţiunea "taxare
inversă";
• n) în cazul în care se aplică regimul special pentru agenţiile de turism, menţiunea
"regimul marjei - agenţii de turism";
• o) dacă se aplică unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere
de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, una dintre menţiunile "regimul marjei -
bunuri second-hand", "regimul marjei - opere de artă" sau "regimul marjei -
obiecte de colecţie şi antichităţi", după caz;
• p) în cazul în care exigibilitatea TVA intervine la data încasării contravalorii
integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, menţiunea "TVA
la încasare";
• r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci când se emit mai
multe facturi ori documente pentru aceeaşi operaţiune.
Factura simplificată
• a) data emiterii;
• b) identificarea persoanei impozabile care a livrat
bunurile sau a prestat serviciile;
• c) identificarea tipului de bunuri sau servicii
furnizate;
• d) suma taxei colectate sau informaţiile necesare
pentru calcularea acesteia;
• e) în cazul documentelor sau mesajelor tratate
drept factură în conformitate cu prevederile alin.
(2), o referire specifică şi clară la factura iniţială şi
la detaliile specifice care se modifică.
Alte aspecte referitoare la facturare
• poate fi exprimată în orice monedă, cu condiția ca TVA
să fie exprimată în lei
• dacă TVA apare în valută, se va converti utilizând cursul
BNR (art. 290)
• factura electronică trebuie acceptată de destinatar
• autenticitatea originii, integritatea conținutului și
lizibilitatea, indiferent că e pe hârtie sau în format
electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii
până la sfârșitul perioadei de stocare a facturii
• nu există obligativitatea semnării și ștampilării
facturilor emise
Registrele obligatorii
• Jurnalul de vânzări înregistrează toate livrările
și prestările de servicii într-o anumită
perioadă, în baza căruia se stabilește TVA
colectată
Documente justificative cheltuieli
• Factura
• BF
• Chitanța (PFA)
• Foaie de parcurs
• NIR și BC
• Fișa mijlocului fix
• Extras de cont
• Statul de salarii
• Decontul de cheltuieli
• Borderoul de achiziție
Foaia de parcurs
• HG 1391/2006 + OUG 195/2002 stipulează că
verificare stării tehnice a autovehiculelor și
menționarea acesteia în foaia de parcurs sau
ordinul de serviciu sunt obligații în sarcina
persoanelor juridice deținătoare de autovehicule
• pentru deducerea integrală la calculul profitului
impozabil și TVA în cazul autovehiculelor utilizate
exclusiv în scopul activității economice
Elemente obligatorii
• categoria de vehicul utilizat
• scopul și locul deplasării
• kilometrii parcurși
• norma proprie de consum carburant pe
kilometru parcurs
Alte elemente
• – denumirea societatii;
• – numarul de inmatriculare al autovehiculului, marca;
• – starea autovehiculului;
• – conducatorul auto;
• – data emiterii/intocmirii;
• – data si ora expedierii si sosirii, plecare/sosire, data/ora;
• – perioada la care se refera;
• – norma proprie de consum;
• – combustibilul existent in rezervor la inceputul si sfarsitul perioadei, pe
tipuri de combustibil (benzina, motorina, gaz, ulei pentru schimb, ulei
pentru completare);
• – alimentarile pe parcursul perioadei
• – kilometrii la plecare si la sosire, din care pe drumuri neamenajate;
• – persoana care a folosit autovehiculul etc.
Nota de intrare recepție și bonul de
consum
• NIRul justifică cantitatea și valoarea cu care a
intrat în gestiune un bun economic
• BC justifică cât s-a consumat din bunul
respectiv
• se folosesc în evidențierea stocurilor și a
cheltuielilor aferente materiilor prime, mărfii
Conținut NIR
• denumirea unității;
• denumirea, numărul și data (ziua, luna, anul) întocmirii
formularului;
• numărul facturii/avizului de însoțire al mărfii;
• numărul curent; denumirea bunurilor recepționate; U/M; cantitatea
conform documentelor însoțitoare; cantitatea recepționata, prețul
unitar și valoarea;
• numele, prenumele și semnătura membrilor comisiei de recepție;
data primirii în gestiune și semnătura gestionarului;
• prețul de achiziție al cantității recepționate;
• adaosul comercial unitar și total;
• prețul de achiziție unitar plus adaosul comercial;
• valoarea la preț de vânzare, inclusiv tva
Conținut BC
• denumirea unității;
• denumirea formularului;
• produsul/lucrarea (comanda); norma; bucăți lansate;
• numărul documentului; data eliberării (ziua, luna,
anul); numărul comenzii;
• denumirea materialului (inclusiv sortimentul, marca,
profilul, dimensiunea); cantitatea necesară; U/M;
cantitatea eliberată;
• prețul unitar sau valoarea, după caz;
• data și semnătura gestionarului și a primitorului
Fișa mijlocului fix
• evidențiază deprecierea mijlocului fix prin
amortizare
• justifică cheltuielile cu amortizarea
• avem nevoie de nomenclatorul mijloacelor
fixe din economia României
• trebuie să știm ce metodă de amortizare
aplicăm cf. art. 28, alin. 5, CF
Borderoul de achiziție
• Justifică achizițiile de la persoane fizice sau
cele pentru care nu există factură
Conținut minimal Borderou de
achiziție
• denumirea unității, CIF (CUI), sediul (localitate,
strada, număr) județ
• denumirea, numărul și data (ziua, luna, anul)
întocmirii
• produsul, codul, U/M, cantitatea, prețul unitar
de achiziție, valoarea achiziției
• semnatari: achizitor, gestionar
Conținut minimal Borderou de
achiziție de la PF
• denumirea unității, CIF (CUI), sediul (localitate,
strada nr), județ
• denumirea, numărul și data (ziua, luna, anul)
întocmirii formularului
• numărul și data contractului; producătorul;
numele și prenumele; domiciliul, seria și numărul
actului de identitate, după caz
• denumirea produselor; codul; U/M; cantitatea;
prețul unitar; valoarea; avansul acordat; suma
plătită; semnătura de primire a sumei;
• semnături: achizitor, gestionar
Registre care reflectă cheltuielile
• Jurnalul de achiziții
• Registrul mijloacelor fixe (fișa mijlocului fix)
• Jurnalul de bancă (extras)
• Jurnalul de casă (decont)
• Registrul Jurnal (toate operațiunile economice
dintr-o perioadă)
Jurnalul de achiziții
• înregistrarea cumpărărilor de valori materiale
sau a prestărilor de servicii
• stabilirea lunară a TVA deductibilă
Conținut minimal
• denumire furnizor
• cod fiscal
• număr document
• dată document
• total factura
• bază TVA
• valoare TVA – pentru cei înregistrați ca plătitori de TVA).