07.03.

2021

CONTABILITATE FINANCIARĂ
2
CURS 1-2: Aspecte organizatorice și
considerații introductive

[Link]. Victor-Octavian Müller

[Link]@[Link]

Evaluarea/notarea studenților
Nota finală se compune din: . Alte precizări:

ü Prezență obligatorie la seminar

ü Maximum 2 absențe nemotivate la
Examen Activitate
final seminar seminar
30% 30% ü Teme și teste online pe platforma
Moodle FSEGA
ü Examenul parțial nu se poate
da/repeta în sesiune
ü Minimum 4,5 la examenul final și la
nota compusă pentru a promova
Examen ü Pondere examen din sesiunea de
parțial
40%
restanțe/măriri: 70% (seminar 30%)

ü Curs: Victor Octavian Müller (Birou 226/ 104)

ü Seminar: Victor Octavian Müller (Birou 226/ 104)
Dan Dacian Cuzdriorean-Vladu (Birou 257)
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 2

1
 07.03.2021

Structura cursului

Reglementarea Contabilitatea Contabilitatea

contabilitatii investițiilor reevaluării
financiare in imobiliare și a imobilizărilor
Romania imob. financiare corporale

Contabilitatea
Contabilitatea Contabilitatea investițiilor
activelor stocurilor – cazuri financiare pe
biologice particulare termen scurt

Ct. subventiilor pt Contabilitatea Contabilitatea

investitii si de expl. capitalurilor proprii: datoriilor pe
și a finantarilor cap. social, prime, termen lung si a
nerambursabile actiuni proprii provizioanelor

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 3

Reglementarea contabilității
financiare în România
Alte reglementări:
Legea
contabilității ü OMFP 2861/2009
Norme privind
82/1991 inventarierea
(republicată și ü OMFP 2634/2015
modificată) Documentele
financiar-contabile
ü OMFP 897/2015
Norme privind contab.
OMFP 1802/2014 OMFP 2844/2016 fuz/div/diz/lichi/retr/excl
(modificat) (modificat) ü Legea 15/1994
Reglementări contabile cf Amortizarea capitalului
Reglementări contabile
imobilizat în Active c/n
privind SFAI și SFAC IFRS pt SC cotate
ü OMFP-uri anuale
privind întocmirea/
depunerea SFA
ü ...

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 4

2
 07.03.2021

Reglementarea contabilității
financiare în România

Structura actului normativ:

Legea CAPITOLUL I Dispoziții generale

contabilității
CAPITOLUL II Organizarea și conducerea contabilității
82/1991
(republicată și CAPITOLUL III Registrele de contabilitate
modificată)
CAPITOLUL IV Situații financiare

CAPITOLUL V Contab. Trez. Statului și a instit. publice

CAPITOLUL VI Contravenții și infracțiuni

CAPITOLUL VII Dispoziții tranzitorii și finale

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 5

Reglementarea contabilității
financiare în România

ü Obligația conducerii și organizării CF potrivit legii

ü Definirea C.: o activitate specializată în măsurarea,
evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul A, D și
Legea CP, precum și a rezult. obținute din activitatea SC
contabilității ü Asigurarea înreg. cronologice și sistematice, a
82/1991 prelucrării, publicării și păstrarii informațiilor cu
(repub. și modif.) privire la poziția financiară, performanța financiară și
alte informații referitoare la activitatea desfășurată,
Cap. I Dispoziții pt. utilizatorii interni și externi
generale
ü Ținerea C. în lb. română și în moneda națională (și
suplimentar în valută pentru operațiunile în valută)
ü Consemnarea oricărei operațiuni econ.-financiare în
momentul efectuării ei într-un document justificativ
care stă la baza înregistrărilor în C.

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 6

3
 07.03.2021

Reglementarea contabilității
financiare în România

ü Obligația inventarierii generale a elementelor de

natura A, D și CP, cel puțin o dată în cursul ex. fin.
precum și în cazul fuz./div./lichid./alte sit.
Legea ü Înreg. rezultatului inventarierii în C., potrivit
contabilității reglementărilor contabile aplicabile (RCA)
82/1991 ü Evaluarea elementelor deținute cu ocazia
(repub. și modif.) inventarierii și prezent. acestora în situațiile
financiare anuale (SFA) potrivit RCA
Cap. I Dispoziții
ü Reevaluareaimob. [Link] valoareajustă, potrivitRCA
generale
ü Documentele oficiale de prezentare a activității econ.-
financiare a SC sunt SFA, întocmite potrivit RCA
ü SFAtrebuiesăofereo imaginefidelăa poziției
financiare, performanțeifinanciareșiaaltor informații,
încondițiilelegii, referitoarela activitateadesfășurată

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 7

Reglementarea contabilității
financiare în România

ü Răspunderea pt. OCC revine administratorului SC

ü Organizarea și conducerea contab. (OCC):
Ø de regulă, încompartimentedistincte, conduse
Legea de că[Link]./ contabilul-șef/ altăpers.împ.(cu
contabilității [Link].), care-șiasumărăspunderea
82/1991 (împreunăcu personaluldinsubordine)
(repub. și modif.) Ø pe bază de contracte de prestări de servicii în
domeniul contabilității, încheiate cu persoane
Cap. II Organizarea
fizice sau juridice, autorizate potrivit legii,
și conducerea C. membre CECCAR, care-și asumă răspunderea
ü Interdicția de a deține elemente de natura A și D/ de
a efectua operațiuni econ.-fin., fără înregistrarea în C.
ü Înregistrarea, evaluarea și prezentarea elementelor
de natura A, D și CP conform RCA

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 8

4
 07.03.2021

Reglementarea contabilității
financiare în România

ü Precizări generale privind OCC imob., stocurilor,

acțiunilor emise/vărsămintelor efectuate, a clienților,
furnizorilor și altor creanțe, a ch., v. și rez. ex.
Legea ü Stabilirea prof./pierd. cumulat de la încep. ex. fin.
contabilității ü Închiderea conturilor de v./ch., de regulă, la sf. ex. fin
82/1991 ü Înreg. în C. a repart. profitului pe destinații,
(repub. și modif.) după aprobarea SFA
Cap. II Organizarea ü Înreg. în C. și reflectarea în SF interimare a
și conducerea C. sumelor aferente repart. interimare de dividende
drept creanțe față de acționari/asociați
ü Acoperirea pierderii contabile reportate din
profitul ex. fin. și cel reportat, din rezerve, prime
de capital și capital social, potrivit hotărârii AGA.

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 9

Reglementarea contabilității
financiare în România

ü Registrele de C. obligatorii:
Ø Registrul-jurnal,
Ø Registrul-inventar
Legea Ø Cartea mare
contabilității ü Întocmirea balanței de verificare (BV), cel puțin
82/1991 la încheierea ex. fin., la termenele de întocmire a
(repub. și modif.) SF, a raportărilor contabile, precum și la finele
Cap. III perioadei de declarare a imp. pe profit/venit
Registrele de C. ü Arhivarea registrelor de C. obligatorii și a
documentelor justificative (care stau la baza
înreg. în CF) timp de 10 ani, respectiv 50 de
ani în cazul statelor de salarii

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 10

10

5
 07.03.2021

Reglementarea contabilității
financiare în România

ü Ex. fin.: perioada de 12 luni pentru care trebuie

întocmite SFA (de regulă, coincide cu anul calend.)
ü Ex. fin. poate fi diferit de anul calend.
Legea (excepție instituțiile de credit, IFN etc.)
contabilității ü Obligația întocmirii de către SC a SFA
82/1991 ü Comp. SF diferă în fct. de RCA (RC cf DE / RC cf IFRS)
(repub. și modif.) ü SFA constituie un tot unitar
Cap. IV ü Obligația întocmirii de către SC care optează pentru
Situații financiare repart. trimestrială de dividende a SF interimare
ü Semnarea SFA de către dir. ec./contabilul-șef/altă
pers. împ. sau de pers. fizice/juridice, autorizate
potrivit legii, membre CECCAR și de către admin.

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 11

11

Reglementarea contabilității
financiare în România

ü Însoțirea SFA de următoarele documente:

Ø raportul administratorilor,
Ø raportul de audit/raportul comisiei de cenzori
Legea Ø propunerea de distribuire a profitului / de
acoperire a pierderii contabile
contabilității Ø declarația administratorului de asumare a
82/1991 răspunderii pentru întocmirea SFA
(repub. și modif.) ü Obligația supunerii SFA ale pers. jur. de interes
Cap. IV public auditului statutar, efectuat de către auditori
Situații financiare statutari, pers. fiz. sau jur. autorizate, în condițiile legii
ü Depunerea SFA la unitățile teritoriale ale MFP, în
termen de 150 de zile de la încheierea ex. fin.
ü Dreptul de informare al acț./angaj. unei SC în leg. cu
SFA, la sediul social al SC, fără nicio discriminare
ü Păstrarea SFA timp de 10 ani
ü Corectarea erorilor constatate după dep. SFA
la data constatării lor, potrivit RCA
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 12

12

6
 07.03.2021

Reglementarea contabilității
financiare în România
Structura actului normativ
CAPITOLUL 1 Arie de aplicab., def. şi categ. de ent. rap.
CAPITOLUL 2 Dispoziţii şi principii generale
CAPITOLUL 3 Reguli generale de evaluare
CAPITOLUL 4 Bilanţul şi contul de profit şi pierdere
OMFP 1802/2014 CAPITOLUL 5 Sit. fluxurilor de trez. şi sit. modificărilor CP
(modificat) CAPITOLUL 6 Note explicative la SFA
CAPITOLUL 7 Raportul administratorilor
Reglementări contabile CAPITOLUL 8 SFA consolidate şi rapoarte consolidate
privind SFAI și SFAC CAPITOLUL 9 Aprobarea, semnarea şi publicarea SFA
CAPITOLUL 10 Auditul
CAPITOLUL 11 Controlul intern
CAPITOLUL 12 Disp. privind scutirile şi restricţiile aplic. sct.
CAPITOLUL 13 Raportarea plăţilor efect. către guverne
CAPITOLUL 14 Planul de conturi general (PCG)
CAPITOLUL 15 Transpunerea cont. din BV ‘14 în noul PCG
CAPITOLUL 16 Funcțiunea conturilor
CAPITOLUL 17 Structura bilanțului ți a CPP
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 13

13

Reglementarea contabilității
financiare în România

Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare

Caracteristici calitative fundamentale (2)

OMFP 1802/2014 Relevanța

(modificat) ü Capacitatea de a ajuta utilizatorii în luarea deciziilor
ü Dacă info. au valoare predictivă, de confirmare sau ambele
Reglementări contabile ü Pragul de semnificație – specific fiecărei entități
privind SFAI și SFAC
Reprezentarea exactă
Cap. II ü Descrierea fenomenelor economice (în cuvinte și cifre)
Dispoziții și principii trebuie să fie completă, neutră și fără erori
generale
Caracteristici calitative amplificatoare (4)
Comparabilitatea (în timp și spațiu)
Verificabilitatea (directă și indirectă)
Oportunitatea (disponibilitatea info. în timp util)
Inteligibilitatea (clasif., caract. și prez. clară și concisă)
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 14

14

7
 07.03.2021

Reglementarea contabilității
financiare în România
Principiile generale de raportare financiară (10)

ü Principiul continuităţii activităţii

ü Principiul permanenţei metodelor
OMFP 1802/2014
(modificat) ü Principiul prudenţei
ü Principiul contabilităţii de angajamente
Reglementări contabile
privind SFAI și SFAC ü Principiul intangibilităţii (bil. de deschidere)
ü Principiul evaluării separate a elem. de A şi de D
Cap. II
Dispoziții și principii ü Principiul necompensării (între A/D, V/Ch)
generale ü Principiul prevalenței fondului economic
asupra formei juridice a unei operațiuni
ü Principiul evaluării la cost de achiziţie /producţie
ü Principiul pragului de semnificaţie

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 15

15

CONTABILITATE FINANCIARĂ 2
CURS 1-2: Aspecte organizatorice și
considerații introductive

[Link]. Victor-Octavian Müller

[Link]@[Link]

16

8
 07.03.2021

CONTABILITATE FINANCIARĂ 2
CURS 3: Contabilitatea investițiilor
imobiliare

[Link]. Victor-Octavian Müller

[Link]@[Link]

Structura cursului

Reglementarea Contabilitatea Contabilitatea

contabilitatii investițiilor reevaluării
financiare in imobiliare și a imobilizărilor
Romania imob. financiare corporale

Contabilitatea
Contabilitatea Contabilitatea investițiilor
activelor stocurilor – cazuri financiare pe
biologice particulare termen scurt

Ct. subventiilor pt Contabilitatea Contabilitatea

investitii si de expl. capitalurilor proprii: datoriilor pe
și a finantarilor cap. social, prime, termen lung si a
nerambursabile actiuni proprii provizioanelor

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 2

1
 07.03.2021

Reglementarea contabilității financiare în

România (Recapitulare curs precedent)
Alte reglementări:
Legea
contabilității ü OMFP 2861/2009
Norme privind
82/1991 inventarierea
(republicată și ü OMFP 2634/2015
modificată) Documentele
financiar-contabile
ü OMFP 897/2015
Norme privind contab.
OMFP 1802/2014 OMFP 2844/2016 fuz/div/diz/lichi/retr/excl
(modificat) (modificat) ü Legea 15/1994
Reglementări contabile cf Amortizarea capitalului
Reglementări contabile
imobilizat în Active c/n
privind SFAI și SFAC IFRS pt SC cotate
ü OMFP-uri anuale
privind întocmirea/
depunerea SFA
ü ...

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 3

Reglementarea contabilității financiare

în România (Recapitulare curs precedent)

Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare

Caracteristici calitative fundamentale (2)

OMFP 1802/2014 Relevanța

(modificat) ü Capacitatea de a ajuta utilizatorii în luarea deciziilor
ü Dacă info. au valoare predictivă, de confirmare sau ambele
Reglementări contabile ü Pragul de semnificație – specific fiecărei entități
privind SFAI și SFAC
Reprezentarea exactă
Cap. II ü Descrierea fenomenelor economice (în cuvinte și cifre)
Dispoziții și principii trebuie să fie completă, neutră și fără erori
generale
Caracteristici calitative amplificatoare (4)
Comparabilitatea (în timp și spațiu)
Verificabilitatea (directă și indirectă)
Oportunitatea (disponibilitatea info. în timp util)
Inteligibilitatea (clasif., caract. și prez. clară și concisă)
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 4

2
 07.03.2021

Structura cursului

Reglementarea Contabilitatea Contabilitatea

contabilitatii investițiilor reevaluării
financiare in imobiliare și a imobilizărilor
Romania imob. financiare corporale

Contabilitatea
Contabilitatea Contabilitatea investițiilor
activelor stocurilor – cazuri financiare pe
biologice particulare termen scurt

Ct. subventiilor pt Contabilitatea Contabilitatea

investitii si de expl. capitalurilor proprii: datoriilor pe
și a finantarilor cap. social, prime, termen lung si a
nerambursabile actiuni proprii provizioanelor

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 5

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Investiţia imobiliară este proprietatea imobiliară (un teren sau o clădire -
ori o parte a unei clădiri - sau ambele) deţinută (de proprietar sau de
locatar în baza unui contract de leasing financiar - CLF)
mai degrabă pentru

a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valorii capitalului

sau ambele
decât pentru
a fi utilizată în producerea sau
a fi vândută pe parcursul
furnizarea de bunuri sau servicii sau
desfăşurării normale a activităţii.
ori în scopuri administrative

O proprietate imobiliară utilizată de posesor a fi utilizată în producerea sau

este o proprietate imobiliară deţinută (de furnizarea de bunuri sau servicii
proprietar sau de locatar în baza CLF) pentru ori în scopuri administrative

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 6

3
 07.03.2021

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Recunoaștere în contabilitate Active
Investițiile imobiliare imobilizate
corporale
Proprietățile imobiliare utilizate de posesor (Inv. imob. sau
Clădiri/Terenuri)

Recunoaștere în contabilitate
Active
Proprietățile imobiliare deținute pentru a fi
vândută pe parcursul desfăşurării circulante
normale a activităţii (stocuri)

Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiţie

imobiliară este nevoie de raționament profesional

Entităţile trebuie să elaboreze criterii astfel încât să îşi poată exercita în mod
consecvent raţionamentul, în conformitate cu definiţia investiţiei imobiliare.

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 7

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Exemple de investiții imobiliare:
terenurile deţinute, mai o clădire care este
degrabă, în scopul creşterii o clădire aflată în
liberă, dar care este
pe termen lung a valorii proprietatea entităţii (sau
deţinută pentru a fi
capitalului, decât în scopul deţinută în baza CLF) şi
închiriată în temeiul
vânzării pe termen scurt, închiriată în temeiul unuia
unuia sau mai multor
pe parcursul desfăşurării sau mai multor contracte
contracte de leasing
normale a activităţii de leasing operaţional;
operaţional;
terenurile deţinute pentru o
utilizare viitoare încă
nedeterminată - în cazul în care o proprietăţile
entitate nu a hotărât dacă va imobiliare în curs de
utiliza terenul fie ca pe o construire sau
proprietate imobiliară utilizată de amenajare în scopul
posesor, fie în scopul vânzării pe utilizării viitoare ca
termen scurt în cursul desfăşurării investiţii imobiliare
normale a activităţii, atunci terenul
este considerat ca fiind deţinut în
scopul creşterii valorii capitalului;
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 8

4
 07.03.2021

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Exemple de elemente care nu sunt investiții imobiliare:

Prop. [Link] de posesor,

incluzând(printre altele):
Prop. imob. deţinute cu - [Link]ţinute înscopul
scopul exclusiv de a fi utilizării lor viitoare caprop.
vândute pe parcursul [Link] de posesor,
desfăşurăriinormale a - [Link]ţinute înscopul
activităţii(în viitorul amenajăriiviitoare şiutilizării
Prop. imob. care sunt
apropiat) sau în procesul ulterioare caprop. imob.
în curs de construire
de construcţie ori de utilizate de posesor,
sau amenajare în
amenajare în vederea unei - [Link] de salariaţi
numele unor terţe
astfel de vânzări - acestea - prop. imob. utilizate de
părţi - acestea
reprezintă, din punct de posesor care urmează a fi
reprezintă pentru
vedere contabil, stocuri; cedate
entitate servicii în
curs de execuţie;

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 9

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Anumite proprietăți imobiliare includ:

o altă parte care este
o parte care este deţinută
deţinută pentru a fi utilizată
pentru a fi închiriată sau
la producerea sau furnizarea
cu scopul creşterii valorii
de bunuri ori servicii sau în
capitalului
scopuri administrative.

Contabilizare
Da separată a celor
două părți
Pot fi
vândute
Da Prop. imob. constituie o
separat? investiţie imobiliară
Partea utilizată de
Nu posesor este
nesemnificativă? Prop. imob. NU constituie
Nu o investiţie imobiliară
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 10

10

5
 07.03.2021

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Dacă entitatea Serviciile Prop. imob. constituie o

furnizate Da
care deține o pr. investiţie imobiliară
reprezintă o
imob. furnizează
componentă
servicii auxiliare nesemnificativă Prop. imob. NU
ocupanților a întregului Nu
constituie o investiţie
acelei pr. imob. contract? imobiliară ci o pr. imob.
utiliz. de posesor

Exemplu pt. situația în care serviciile reprezintă o componentă nesemnific.:

proprietarul unei clădiri de birouri furnizează servicii de pază şi
întreţinere locatarilor care ocupă clădirea.
Exemplu pt. situația în care serviciile reprezintă o componentă semnific.:
Pentru o entitate care are în proprietate şi administrează un hotel,
serviciile furnizate oaspeţilor reprezintă o componentă semnificativă a
întregului contract

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 11

11

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Transferurile în sau din categoria inv. imob. trebuie făcute dacă şi

numai dacă există o modificare a utilizării, evidenţiată de:

începerea utilizării de către încheierea utilizării de către

posesor, pt. un transfer din posesor, pt. un transfer din
sau
categoria inv. imob. în categoria categoria prop. imob. utilizate de
prop. imob. utilizate de posesor posesor în categoria inv. imob.

Observație:
În cazul în care o entitate decide să cedeze o inv. imob., cu sau fără
amenajări suplimentare, entitatea continuă să trateze prop. imob. ca
inv. imob. până în momentul în care aceasta este scoasă din evidenţă.

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 12

12

6
 07.03.2021

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Contabilizarea investițiilor imobiliare (1/2)

Potrivit RCA, investițiile imobiliare trebuie urmărite distinct în cadrul

categoriei imobilizărilor corporale.

Se aplică regulile generale de recunoaştere, evaluare şi amortizare,

aplicabile imobilizărilor corporale.

Investițiile imobiliare în curs de execuție sunt contabilizate distinct de

celelalte imobilizări corporale.

La fel ca celelalte imobilizări corporale, investițiile imobiliare sunt

supuse amortizării liniare (excepție fac terenurile) pentru deprecierile
ireversibile, respectiv ajustărilor pentru depreciere, în cazul
deprecierilor cu caracter reversibil.

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 13

13

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Contabilizarea investițiilor imobiliare (2/2)

Conturile cu ajutorul cărora se ține evidența investițiilor imobiliare

respectiv a investițiilor imobiliare în curs de execuție sunt:
215 „Investiţii imobiliare” (A)
235 „Investiţii imobiliare în curs de execuţie” (A).

Conturile cu ajutorul cărora se ține evidența amortizării respectiv a

ajustărilor pentru depreciere sunt:
2815 „Amortizarea investiţiilor imobiliare” (P)
2915 „Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare” (P)
2935 „Ajustăripentrudepreciereainvestiţiilorimobiliareîncursde execuţie”(P)

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 14

14

7
 07.03.2021

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind investițiile imobiliare (1):

Achiziția unei investiții imobiliare (clădire, teren):

215 Investiții imobiliare = 404 Furnizori de imobilizări

ObservațieprivindregimulTVAaplicabilvânzării/cumpărăriideproprietățiimobiliare:
ü Regula generală: livrarea unui bun imobil (o construcție sau o parte a acesteia sau
un teren) este scutită de TVA (fără drept de deducere), exceptând livrările de
construcții noi sau de terenuri construibile (Cod fiscal, art. 292 (2) f).
ü Proprietarul (furnizorul) bunului imobil poate opta pentru taxarea tranzacției
(Cod fiscal, art. 292 (3)), un motiv putând fi evitarea ajustării de TVA, în cazul în
care la achiziția bunului imobil proprietarul a dedus TVA.
ü Dacă tranzacția este taxabilă (fie prin efectul legii, fie prin opțiune) iar cumpărătorul
este înregistrat în scopuri de TVA, se aplică mecanismul taxării inverse (Cod fiscal,
art. 331 (2) g). Dacă însă cumpărătorul nu este înregistrat în scopuri de TVA, se aplică
regimul normal de taxare (factura se emite cu TVA).
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 15

15

Contabilitatea
Reflectarea în contabilitate investițiilor
a principalelor operațiuni imobiliare
privind investițiile imobiliare (2):
Recepție (parțială) investiții imobiliare în curs de execuție (clădire):

Observație:
235 Investiții imobiliare în curs de execuție = 725 Venituri din producția de inv. imobiliare
ü Evaluarea investițiilor imobiliare în curs de execuție se realizează la nivelul
cheltuielilor (costurilor) ocazionate de producția în regie proprie a imobilizării.
Recepție finală investiție imobiliară realizată în regie proprie (clădire):

215 Investiții
Primirea uneiimobiliare
investiții imobiliare ca =aport
235laInvestiții
capitalul imobiliare
socialîn(clădire,
curs de execuție
teren):

215 Investiții imobiliare = 456 Decontări cu acționarii/asociații

Observație: privind capitalul
ü Această operațiune este precedată de subscrierea capitalului social și este urmată de
transformarea capitalului social subscris nevărsat în capital subscris vărsat.

3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 16

16

8
 07.03.2021

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind investițiile imobiliare (3):

Amortizarea lunară a unei investiții imobiliare (clădire):

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2815 Amortizarea investițiilor imobiliare
amortizarea imobilizărilor
Observație:
ü Investițiile imobiliare reprezentate de terenuri nu se amortizează. Ele pot fi supuse
ajustărilor pentru depreciere, în cazul constatării unor deprecieri reversibile.
Ajustarea pentru depreciere a unei investiții imobiliare (clădire, teren):
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările = 2915 Ajustări pentru deprecierea
pentru deprecierea imobilizărilor investițiilor imobiliare

Diminuarea/anularea ajustării pentru depreciere a unei investiții

imobiliare (clădire, teren):
2915 Ajustări pentru deprecierea = 7813 Venituri din ajustări pentru
investițiilor imobiliare deprecierea imobilizărilor
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 17

17

Contabilitatea investițiilor imobiliare

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind investițiile imobiliare (4):

Vânzarea (propriuzisă a) unei investiții imobiliare (clădire, teren):

461 Debitori diverși = 7583 Venituri din vânz. act. și alte op. de cap.
Scoaterea din evidență a investiției imobiliare vândute:
% = 215 Investiții imobiliare
2815 Amortizarea investițiilor imobiliare
6583 Cheltuieli priv. act. cedate și alte op. de cap.

Reclasificarea unei investiții imobiliare (clădire, teren) la pr. imob. utiliz. de posesor:
2111 Terenuri / 212 Construcții = 215 Investiții imobiliare
2815 Amortizarea investițiilor imobiliare = 2812 Amortizarea construcțiilor
Reclasificarea unei pr. imob. utiliz. de posesor (clădire, teren) la investiții imobiliare :
215 Investiții imobiliare = 2111 Terenuri / 212 Construcții
2812 Amortizarea construcțiilor = 2815 Amortizarea investițiilor imobiliare
3/7/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 18

18

9
 14.03.2021

CONTABILITATE FINANCIARĂ 2
CURS 4: Contabilitatea
imobilizărilor financiare

[Link]. Victor-Octavian Müller

[Link]@[Link]

Structura cursului CF 2

Reglementarea Contabilitatea Contabilitatea

contabilitatii investițiilor reevaluării
financiare in imobiliare și a imobilizărilor
Romania imob. financiare corporale

Contabilitatea
Contabilitatea Contabilitatea investițiilor
activelor stocurilor – cazuri financiare pe
biologice particulare termen scurt

Ct. subventiilor pt Contabilitatea Contabilitatea

investitii si de expl. capitalurilor proprii: datoriilor pe
și a finantarilor cap. social, prime, termen lung si a
nerambursabile actiuni proprii provizioanelor

3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 2

1
 14.03.2021

Contabilitatea investițiilor imobiliare

(Recapitulare curs precedent)
Investiţia imobiliară este proprietatea imobiliară (un teren sau o clădire -
ori o parte a unei clădiri - sau ambele) deţinută (de proprietar sau de
locatar în baza unui contract de leasing financiar - CLF)
mai degrabă pentru

a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valorii capitalului

sau ambele
decât pentru
a fi utilizată în producerea sau
a fi vândută pe parcursul
furnizarea de bunuri sau servicii sau
desfăşurării normale a activităţii.
ori în scopuri administrative

O proprietate imobiliară utilizată de posesor a fi utilizată în producerea sau

este o proprietate imobiliară deţinută (de furnizarea de bunuri sau servicii
proprietar sau de locatar în baza CLF) pentru ori în scopuri administrative

3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 3

Contabilitatea investițiilor imobiliare

(Recapitulare curs precedent)
Recunoaștere în contabilitate Active
Investițiile imobiliare imobilizate
corporale
Proprietățile imobiliare utilizate de posesor (Inv. imob. sau
Clădiri/Terenuri)

Recunoaștere în contabilitate
Active
Proprietățile imobiliare deținute pentru a fi
vândută pe parcursul desfăşurării circulante
normale a activităţii (stocuri)

Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiţie

imobiliară este nevoie de raționament profesional

Entităţile trebuie să elaboreze criterii astfel încât să îşi poată exercita în mod
consecvent raţionamentul, în conformitate cu definiţia investiţiei imobiliare.

3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 4

2
 14.03.2021

Structura cursului CF 2

Reglementarea Contabilitatea Contabilitatea

contabilitatii investițiilor reevaluării
financiare in imobiliare și a imobilizărilor
Romania imob. financiare corporale

Contabilitatea
Contabilitatea Contabilitatea investițiilor
activelor stocurilor – cazuri financiare pe
biologice particulare termen scurt

Ct. subventiilor pt Contabilitatea Contabilitatea

investitii si de expl. capitalurilor proprii: datoriilor pe
și a finantarilor cap. social, prime, termen lung si a
nerambursabile actiuni proprii provizioanelor

3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 5

Contabilitatea imobilizărilor
financiare
Prezentare generală

Activele imobilizate financiare reprezintă sume investite în titluri de participare

(acțiuni, părți sociale) sau în creanțe cu exigibilitate mai mare de un an,
generatoare de beneficii economice viitoare (venituri financiare), sub forma
dividendelor, dobânzilor etc.

Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acţiuni şi alte titluri cu venit
variabil deţinute de o societate în capitalul altor societăţi comerciale, a căror deţinere
pe o perioadă îndelungată este considerată utilă acestora.

Structura imobilizărilor financiare

Titluri (de valoare) imobilizate Creanțe imobilizate

3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 6

3
 14.03.2021

Contabilitatea imobilizărilor
financiare
Structura imobilizărilor financiare

Titluri (de valoare) imobilizate Creanțe imobilizate

ü Titluri (acţiuni) deţinute la entităţi ü Creanțe (și dobânzi aferente) față de

afiliate entități afiliate;
ü Titluri (acţiuni) deţinute la entităţi ü Creanțe (și dobânzi aferente) față de
asociate și entități controlate în entități asociate și entități controlate
comun (interese de participare); în comun;
ü Alte titluri imobilizate (inclusiv ü Împrumuturi (și dobânzi aferente)
certificatele de emisii de gaze cu acordate pe termen lung;
efect de seră şi certificatele verzi ü Obligațiuni achiziționate și deținute
amânate) pe termen lung;
Titluri (de valoare) imobilizate ü Alte creanțe
Creanțe imobilizate (garanţiile,
imobilizate
depozitele şi cauţiunile depuse de
entitate la terţi).

3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 7

Contabilitatea imobilizărilor
financiare
= societate-mamă + filiale

control control
control
control
control control control
control

control control
control

Controlul unei entități asupra altei entități reprezintă capacitatea (primei entități) de a
conduce politicile financiare și operaţionale ale celei de-a doua entități pentru a obţine
beneficii din activitatea acesteia. Controlul poate fi exercitat direct sau indirect.

Filială înseamnă o entitate controlată (direct sau indirect) de o societate-mamă.

Entităţi afiliate reprezintă două sau mai multe entităţi din cadrul unui grup.
3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 8

4
 14.03.2021

Contabilitatea imobilizărilor
financiare
Entităţi afiliate reprezintă două sau mai multe entităţi din cadrul unui grup.

O entitate controlată în comuneste o entitate asupra căreia două sau mai multe societăți exercită
un control partajat/conjugat, convenit prin contract, iar deciziile legate de activităţilerelevante ale
respectivei entități necesită consimţământulunanim al părţilorcare deţincontrolul comun.
Control comun Control comun

O entitate asociată reprezintă o entitate:

în care este deținut un interes ale cărei politici financiare și operaționale (de exploatare)
și
de participare (IP) fac obiectul unei influenţe semnificative (IS).
Influență semnificativă

IP înseamnă drepturi în capitalul altor ISeste capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind
entităţi (>20%), care, prin crearea unei politicile financiare şi operaționale ale entităţii în care s-a
legături durabile cu aceste entităţi, sunt investit, fără a exercita un control asupra politicilor respective.
destinate să contribuie la activitatea (Este prezumată o IS, dacă se dețin ≥ 20%din drepturile de
entităţiicare deţinedrepturile respective. vot ale entităţii în care s-a investit).
3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 9

Contabilitatea imobilizărilor
financiare
Recunoaștere, evaluare și prezentare (1/3):
O imobilizare financiară trebuie recunoscută în contabilitate (și prezentată
în bilanț) ca activ, dacă :

se estimează că va genera are un cost sau o valoare

beneficii economice și care poate fi evaluat(ă) în
viitoare pentru entitate mod credibil.

Un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor

evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice
viitoare pentru entitate.

Prin beneficii economice viitoare se înţelege potenţialul de a contribui, direct sau

indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către entitate.

3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 10

10

5
 14.03.2021

Contabilitatea imobilizărilor
financiare
Recunoaștere, evaluare și prezentare (2/3):
costul de achiziție – pentru imobilizările financiare cumpărate
ia lă
iniț
= preţul (de cumpărare) datorat şi eventualele cheltuieli conexe minus
r e eventualele reduceri ale costului de achiziţie. Cheltuielile conexe includ
lua
E va
comisioane (de intermediere ș.a.), costuri legate de onorarii plătite
avocaților și/sau evaluatorilor, taxe notariale şi alte cheltuieli
nerecuperabile, atribuibile direct activelor respective.
Atunci când sunt
recunoscute ca valoarea justă
valoarea justă–pentru
– pentrutitlurile primite
titlurile fărăfără
primite plată, potrivit
plată, legiilegii
potrivit
activ, imobilizările = preţul care ar fi încasat pentru vânzarea respectivelor titluri într-o
tranzacţie reglementată pe piaţa principală (dacă există) sau cea mai
financiare se
avantajoasă, la data evaluării, în condiţiile curente de piaţă, indiferent
evaluează la dacă respectivul preţ este direct observabil sau este estimat utilizând o
valoarea de intrare, altă tehnică de evaluare.
reprezentată de:
valoarea de
valoarea derambursare – dacăsuma
rambursare plătităpt.
–suma plătită [Link]<
titluri<>sumade
sumaderamb.
ramb.
= sumacare urmează a fi rambursată la scadență pentru titlurile (de stat)
achiziționate. Diferența dintre cele două valori reprezintă cheltuieli/venituri
înregistrate în avans (după caz), urmând a fi recunoscută în CPP liniar pe
perioada deținerii titlurilor respective.
3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 11

11

Contabilitatea imobilizărilor
financiare
Recunoaștere, evaluare și prezentare (3/3):
Valoarea contabilă = Valoarea deintrare–Ajustări cumul. pt. pierd. deval.
la
lu are ului Aceste pierderi de valoare apar atunci când valoarea de inventar
ț
Eva bilan (Vinv) la sfârşitulexerciţiuluieste inferioară valorii contabile (VC),
a
dat
diferenţareprezintă o depreciere reversibilă.
Imobilizărilefinanciarenu suntsupuseunordeprecieriireversibile
alevaloriilor prinfolosire, drepturmarenu se amortizează.
Imobilizările financiare se • Dacă la finalul exercițiilor financiare ulterioare se constată că
prezintă în bilanţ la deprecierea nu mai există sau s-a diminuat, atunci ajustările
valoarea contabilă (VC) respective înreg. în contab. trebuie anulate sau diminuate, după caz.
pusă de acord cu • Dacă valoarea justă la sfârşitulunui exerciţiufinanciar este superioară
rezultatele inventarierii valorii de intrare atunci, în virtutea principiului prudenţei, nu se înreg.
(valoarea de inventar -VInv) în contabilitate această apreciere a valorii imobilizării financiare.

Creanțeleimobilizatese evaluează la valoarea lor probabilă de încasare..

• Dacă în contul de creanţeimobilizate sunt evidențiate creanţe
imobilizate cu scadenţamai mare de un an, se va prezenta în bilanţ, la
imobilizări financiare, numai partea cu scadenţamai mare de 12 luni,
diferenţaurmând a fi reflectată la creanţecurente.
3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 12

12

6
 14.03.2021

Contabilitatea imobilizărilor
financiare
Contabilizarea imobilizărilor financiare (1/3)
Corespunzător structurii imobilizărilor financiare, conturile alocate fiecărei categorii sunt:
261 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate“ (A)
262 „Acţiuni deţinute la entităţi asociate“(A)
263 „Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun“(A)
265 „Alte titluri imobilizate“(A)
266 „Certificate verzi amânate“(A)
267 „Creanţe imobilizate“(A) (detaliatpe conturisinteticede gradulII)
Pentru a se ţine evidenţa vărsămintelor (plăților) de efectuat cu ocazia achiziţionării
imobilizărilor financiare s-a instituit contul 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări
financiare“ (P) (detaliat prin conturi sintetice de gradul II).

Pentru reflectarea în contabilitate a deprecierii (pierderii de valoare) a imobilizărilor

financiare s-a prevăzut contul 296 „Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor
financiare” (P) (detaliat prin conturi sintetice de gradul II).

3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 13

13

Contabilitatea imobilizărilor
financiare
Contabilizarea imobilizărilor financiare (2/3)

Acţiunile primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor la care se

deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor se evidențiază în contabilitate pe
seama conturilor de active corespunzătoare naturii participaţiei deţinute, respectiv
de venituri (768 „Alte venituri financiare” (P)).

Acţiunile primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor la care se

deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor sau a primelor de capital, se
evidenţiază în contabilitate pe seama conturilor de active corespunzătoare naturii
participaţiei deţinute, respectiv de rezerve (1068 „Alte rezerve” (P)). La cedarea
acţiunilor respective, contravaloarea rezervelor corespunzătoare se transferă la
venituri (768 „Alte venituri financiare”(P)).

Titlurile (acțiunile și alte imobilizări financiare) primite fără plată, potrivit legii, se înregistrează în
conturile de active, respectiv venituri (contul 768 „Alte venituri financiare”(P)), acestea fiind
recunoscutelavaloareajustă.

Dividendeleobținuteinvirtuteatitlurilordeparticiparedeținutesuntînregistratepeseamaconturilor
devenituri(761„Venituridinimobilizărifinanciare”(P),detaliatprinconturisinteticedegradulII).
3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 14

14

7
 14.03.2021

Contabilitatea imobilizărilor financiare

Contabilizarea imobilizărilor financiare (3/3)
În situația participării cu imobilizări la capitalul altei entităţi, diferenţa dintre valoarea imobilizărilor
financiaredobânditeşi valoareaneamortizatăaimobilizărilorcareauconstituit obiectul participației, se
înregistreazăpeseamaveniturilor(768„Alteveniturifinanciare”(P)),ladatadobândiriiacelortitluri.

Încazulparticipăriicucreanțelacapitalulalteientităţi,diferenţadintrevaloareaparticipaţiilorprimiteşi
valoareanominalăacreanţelorcarefacobiectul participaţiei seînregistreazăpeseamaveniturilor(768
„Alteveniturifinanciare”(P)),ladatadobândiriiacelortitluri.

Vânzarea titlurilor de participare se înregistrează pe seama veniturilor (7641 „Venituri din imobilizări
financiarecedate” (P)) iar descărcarea dingestiune atitlurilor de participare vândute se înregistreazăpe
seama cheltuielilor (6641 „Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate” (A)). Cu ocazia scoaterii din
evidenţăaimobilizărilorfinanciaredepreciate,sereiaulavenituri(786„Veniturifinanciaredinamortizări
şiajustăripentrupierderedevaloare”(P))ajustărilepentrupierderedevaloareaferenteacestora.

În cazul creanţelor imobilizate în valută, diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile,
recunoscuteînfiecarelună(careintervinepânăînlunadecontării),întrecursuldeschimbalpieţeivalutare,
comunicatdeBNRdeladataînregistrăriicreanței/cursullacareacesteasuntînregistrateîncontabilitateşi
cursul de schimb din ultima zi a fiecărei luni/cursul din ziua decontării lor, se înregistrează în luna în care
apar,laveniturisaucheltuielidindiferenţedecursvalutar,dupăcaz.
3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 15

15

Contabilitatea imobilizărilor financiare

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind imobilizările financiare (1):
Achiziție titluri de participare (TP) cu plata pe loc:
26x Acțiuni deținute la ent.../Alte titluri imob. = 5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei
Achiziție TP cu plata ulterioară (și achitarea lor):
26x Acțiuni deținute la ent.../Alte titluri imob. = 269x Vărsăminte de efectuat privind acţiunile
deţinutela entități .../pt. alte imob. fin.

269x Vărsăminte de efectuat privind acţiunile = 5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei
deţinutela entități .../pt. alte imob. fin.
Dobândire TP prin aport în natură (ex. instalație) la CS al entității la care se dețin participații:
% = 2131 Echipamente tehnologice
2813 Amortizareainstalaţiilorși mijl. detransp.
26x Acțiuni deținute la ent.../Alte titluri imob.
Observație: Dacă valoarea imobilizărilor financiare dobândite este superioară valorii contabile a
imobilizărilorcareauconstituitobiectulaportului,diferențaseînregistreazăpeseamaveniturilor:
26x Acțiuni deținute la ent.../Alte titluri imob. = 768 Alte venituri financiare

3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 16

16

8
 14.03.2021

Contabilitatea imobilizărilor financiare

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind imobilizările financiare (2):
TP primite în urma încorporării beneficiilor în CS al entității la care se dețin participații:
26x Acțiuni deținute la ent.../Alte titluri imob. = 768 Alte venituri financiare
TP primite în urma încorp. rezervelor/primelor în CS al entității la care se dețin participații:
26x Acțiuni deținute la ent.../Alte titluri imob. = 1068 Alte rezerve
Observație:Lacedareaacestortitluri,contravaloarearezervelorcorespunzătoaresetransferălavenituri.
Obținerea de dividende în virtutea TP deținute la alte entități:
5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei = 761x Venituridinacțiunideținutela.../[Link].

Ajustarea pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare:

6863Cheltuielifinanciareprivindajustărilepentru = 296xAjustăripentrupierdereadevaloarea
pierdereadevaloareaimobilizărilorfin. imobilizărilorfinanciare(...)

Diminuarea/anularea ajustării pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare:

296xAjustăripentrupierdereadevaloarea = 7863Veniturifinanciaredinajustă[Link]
imobilizărilorfinanciare(...) devaloareaimobilizărilorfinanciare
3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 17

17

Contabilitatea imobilizărilor financiare

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind imobilizările financiare (3):
Vânzarea (propriuzisă a) unei imobilizări financiare:
461 Debitori diverși = 7641 Venituridinimobilizărifinanciarecedate
Scoaterea din evidență a imobilizări financiare vândute :
6641 Cheltuieliprivindimobiliză[Link] = 26x Acțiuni deținute la ent.../Alte titluri imob.
Observație: Dacăpt. TPcedatesunt constituiteajustări pt. pierdereadevaloare, respectiveleajustări se
reiaulavenituri(asevedeaultimaformulacontabilădinslide-ulprecedent).
Acordare împrumut pe termen lung unei alte entități:
267x Sume.../Creanțe .../Împrumuturi... = 5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei
Dobânzi aferente împrumuturilor pe termen lung acordate altor entități:
267y Dobândaaferentăsumelor/creanțelor/împr.... = 766Venituridindobânzi
Încasare dobândă aferentă împrumuturilor pe termen lung acordate altor entități:
5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei = 267y Dobândaaferentăsumelor/creanțelor/împr....
Rambursare împrumut pe termen lung acordate altor entități:
5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei = 267x Sume.../Creanțe .../Împrumuturi...
3/14/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 18

18

9
 21.03.2021

CONTABILITATE FINANCIARĂ 2
CURS 5: Contabilitatea reevaluării
imobilizărilor corporale

[Link]. Victor-Octavian Müller

[Link]@[Link]
[Link]/~[Link]

Structura cursului CF 2

Reglementarea Contabilitatea Contabilitatea

contabilitatii investițiilor reevaluării
financiare in imobiliare și a imobilizărilor
Romania imob. financiare corporale

Contabilitatea
Contabilitatea Contabilitatea investițiilor
activelor stocurilor – cazuri financiare pe
biologice particulare termen scurt

Ct. subventiilor pt Contabilitatea Contabilitatea

investitii si de expl. capitalurilor proprii: datoriilor pe
și a finantarilor cap. social, prime, termen lung si a
nerambursabile actiuni proprii provizioanelor

3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 2

1
 21.03.2021

Contabilitatea imobilizărilor
financiare (Recapitulare curs
precedent)
Prezentare generală

Activele imobilizate financiare reprezintă sume investite în titluri de participare

(acțiuni, părți sociale) sau în creanțe cu exigibilitate mai mare de un an,
generatoare de beneficii economice viitoare (venituri financiare), sub forma
dividendelor, dobânzilor etc.

Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acţiuni şi alte titluri cu venit
variabil deţinute de o societate în capitalul altor societăţi comerciale, a căror deţinere
pe o perioadă îndelungată este considerată utilă acestora.

Structura imobilizărilor financiare

Titluri (de valoare) imobilizate Creanțe imobilizate

3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 3

Contabilitatea imobilizărilor
financiare (Recapitulare curs
precedent)
Entităţi afiliate reprezintă două sau mai multe entităţi din cadrul unui grup.

O entitate controlată în comuneste o entitate asupra căreia două sau mai multe societăți exercită
un control partajat/conjugat, convenit prin contract, iar deciziile legate de activităţilerelevante ale
respectivei entități necesită consimţământulunanim al părţilorcare deţincontrolul comun.
Control comun Control comun

O entitate asociată reprezintă o entitate:

în care este deținut un interes ale cărei politici financiare și operaționale (de exploatare)
și
de participare (IP) fac obiectul unei influenţe semnificative (IS).
Influență semnificativă

IP înseamnă drepturi în capitalul altor ISeste capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind
entităţi (>20%), care, prin crearea unei politicile financiare şi operaționale ale entităţii în care s-a
legături durabile cu aceste entităţi, sunt investit, fără aexercita un control asupra politicilor respective.
destinate să contribuie la activitatea (Este prezumată o IS, dacă se dețin ≥ 20%din drepturile de
entităţiicare deţinedrepturile respective. vot ale entităţii în care s-a investit).
3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 4

2
 21.03.2021

Structura cursului CF 2

Reglementarea Contabilitatea Contabilitatea

contabilitatii investițiilor reevaluării
financiare in imobiliare și a imobilizărilor
Romania imob. financiare corporale

Contabilitatea
Contabilitatea Contabilitatea investițiilor
activelor stocurilor – cazuri financiare pe
biologice particulare termen scurt

Ct. subventiilor pt Contabilitatea Contabilitatea

investitii si de expl. capitalurilor proprii: datoriilor pe
și a finantarilor cap. social, prime, termen lung si a
nerambursabile actiuni proprii provizioanelor

3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 5

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Evaluarea alternativă la
Evaluarea la cost istoric a prin
valoare justă a
imobilizărilor corporale derogare
imobilizărilor corporale

Metoda/principiul costului Metoda reevaluării la valoare

de achiziție/producție justă la data bilanțului

Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori

autorizaţi, potrivit legii.
Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la
valoarea lor de piaţă, pe baza informaţiilor pe care le-ar utiliza participanţii de pe piaţă
atunci când stabilesc preţul activului, presupunând că participanţii de pe piaţă acţionează
pentru a obţine un beneficiu economic maxim.
Valoarea justă reprezintă preţul care ar fi încasat pentru vânzarea unui activ într-o tranzacţie
reglementată pe piaţa principală (dacă există) sau cea mai avantajoasă, la data evaluării, în
condiţiile curente de piaţă (adică un preţ de ieşire), indiferent dacă respectivul preţ este direct
observabil saueste estimat utilizândoaltătehnicăde evaluare.
3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 6

3
 21.03.2021

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Aspecte teoretice generale
Valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de
achiziţie/costului de producţie sau al oricărei altei valori atribuite înainte acelui activ.
În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere
valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.

Elementele dintr-o categorie de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru

a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor
valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.
Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care
face parte trebuie reevaluate.
O categorie de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări
similare, aflate în exploatarea unei entităţi (de. ex. terenuri; clădiri; maşini şi
echipamente; nave; aeronave etc.)
Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu
difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului.

3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 7

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării

↑ Rezervă din
A existat o descreștere Nu reevaluare
Creștere: anterioară recunoscută
VJ>VC
ca o cheltuială din reev.?
Venit din reevaluare
pt. compensarea ch.
Da Iar pt. eventuala diferență o
Care este
rezultatul ↑ Rez.
↑ Rez. din
din reevaluare
reevaluare
reevaluării?
Cheltuială din
Nu reevaluare
Descreștere: Există o rezervă din
reevaluare din
VJ<VC perioadele precedente?
↓ Rez. din reevaluare
Da iar pt. eventuala [Link]țăo
Cheltuială din reev.

3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 8

4
 21.03.2021

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării – scenarii
(Notă: Pentru simplificare se face abstracție de amortizare.)

↓[Link].
[Link]. [Link]. ↓[Link].

VJ VJ Ch. reev.
VJ
VC VC
VJ

Înainte Înainte
Reev. 1 Reev. 2 Reev. 1 Reev. 2
de Reev. de Reev.

[Link].
Ch. reev. V. reev. Ch. reev. V. reev.
VJ
VC VJ VC
VJ VJ

Înainte Înainte
Reev. 1 Reev. 2 Reev. 1 Reev. 2
de Reev. de Reev.
3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 9

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Tratamentul contabil al amortizării cumulate la data reevaluării

A. Metoda valorii brute (MVB) B. Metoda valorii nete (MVN)

ü presupune recalcularea amortizării ü presupune eliminarea amortizării
cumulate (Ac) proporţional cu schimbarea cumulate (Ac) din valoarea contabilă
valorii contabile brute (VCB) a activului, brută (VCB) a activului şi recalcularea
astfel încât valoarea contabilă (netă) (VC) a valorii contabile (nete) (VC) la
activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea reevaluată a activului
valoarea sa reevaluată (valoarea justă VJ). (valoarea justă VJ);
ü este folosită, deseori, în cazul în care ü este folosită, deseori, pentru clădirile
activul este reevaluat prin aplicarea care sunt reevaluate la valoarea lor
unui indice de piaţă

Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale reevaluate se înregistrează în contabilitate

începândcuexerciţiul financiar următor celui pentrucare s-aefectuat reevaluarea.
Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii reevaluate a
imobilizărilor respective.
Lareevaluareauneiimobiliză[Link](cemaipoatefifolosită),sestabilesconouă
valoareșionouăduratădeutilizareeconomică,corespunzătoareperioadeiestimateasefolosi.
3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 10

10

5
 21.03.2021

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Tratamentul contabil al surplusului din reevaluare

Surplusul din
este capitalizat prin
reevaluare inclus în Rezultat reportat
transfer direct în
rezerva din reevaluare

atunci când acest surplus reprezintă un câștig realizat

- la scoaterea din evidență a activului

- pe măsură ce activul este folosit de entitate.

Valoarearezerveitransferateeste diferenţadintreamortizarea
calculată pe baza valoriicontabile reevaluateşivaloarea
amortizăriicalculatepe baza costuluiiniţialal activului

Rezerva din reevaluare se reduce în măsura în care sumele transferate la aceasta nu

mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau
indirect, cu excepţia cazului în care reprezintă un câştig efectiv realizat.
3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 11

11

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Contabilizarea reevaluării imobilizărilor corporale
Rezerva din reevaluare se înregistrează în contul 105 "Rezerve din reevaluare"

Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate

din reevaluare sunt reflectate în contul 755 "Venituri din reevaluarea
imobilizărilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea
imobilizărilor corporale", după caz.

Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct în rezultatul reportat în contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare", atunci când acest
surplus reprezintă un câştig realizat.

În mod implicit sunt utilizate și conturile de imobilizări corporale (grupa 21 "Imobilizări

corporale") respectiv conturile privind amortizarea imobilizărilor corporale (conturi sintetice
de gradul II ale contului 281 „Amortizări privind imobilizările corporale").

3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 12

12

6
 21.03.2021

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind reevaluarea imobilizărilor:
Imobilizări corporale neamortizabile, VJ>VC, dacă anterior nu a existat o Cheltuială din reev.:

21x Imobilizări corporale(...) = 105 Rezerve din reevaluare

Imobilizări corporale neamortizabile, VJ>VC, dacă anterior a existat o Cheltuială din reev.:
21x Imobilizări corporale(...) = 755 Venituri din reevaluare imobilizărilor corp.
Observație: Dacă surplusul din reevaluare depășește cheltuiala din reev. anterioară, diferența se
vaînregistralarezervedinreevaluare.

Imobilizări corporale neamortizabile, VJ<VC, dacă anterior nu a existat o Rezervă din reev.:
655 Cheltuieli din reevaluarea imobiliz. corp. = 21x Imobilizări corporale(...)

Imobilizări corporale neamortizabile, VJ<VC, dacă anterior a existat o Rezervă din reev.:
105 Rezerve din reevaluare = 21x Imobilizări corporale(...)
Observație: Dacă scăderea (deficitul) din reevaluare depășește rezerva din reev. anterioară,
diferențasevaînregistralacheltuielidinreevaluare.
3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 13

13

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind reevaluarea imobilizărilor:
Imobilizări corporale amortizabile, MVB, VJ>VC, dacă anterior nu a existat o Ch din reev.:

21x Imobilizări corporale(...) = %

281x Amortizări privin imobilizările corporale
105 Rezerve din reevaluare

Imobilizări corporale amortizabile, MVB, VJ>VC, dacă anterior a existat o Ch. din reev.:
21x Imobilizări corporale(...) = %
281x Amortizări privin imobilizările corporale
755 Venituri din reevaluare imobilizărilor corp.
Observație: Dacă surplusul din reevaluare depășește cheltuiala din reev. anterioară, diferența se
vaînregistralarezervedinreevaluare.Înacestcazformulacontabilăvafi:
21x Imobilizări corporale(...) = %
281x Amortizări privin imobilizările corporale
755 Venituri din reevaluare imobilizărilor corp.
105 Rezerve din reevaluare

3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 14

14

7
 21.03.2021

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind reevaluarea imobilizărilor:
Imobilizări corporale amortizabile, MVN, VJ>VC, dacă anterior nu a existat o Ch din reev.:

281x Amortizări privin imobilizările corporale = 21x Imobilizări corporale(...)

21x Imobilizări corporale(...) = 105 Rezerve din reevaluare

Observație:Celedouăformulecontabilesimplepotfigrupateîntr-osingurăformulăcomplexă.
Imobilizări corporale amortizabile, MVN, VJ>VC, dacă anterior a existat o Ch. din reev.:
281x Amortizări privin imobilizările corporale = 21x Imobilizări corporale(...)

21x Imobilizări corporale(...) = 755 Venituri din reevaluare imobilizărilor corp.

Observație: Dacă surplusul din reevaluare depășește cheltuiala din reev. anterioară, diferența se
vaînregistralarezervedinreevaluare,ultimaformulăcontabilăfiind:
21x Imobilizări corporale(...) = %
755 Venituri din reevaluare imobilizărilor corp.
105 Rezerve din reevaluare
3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 15

15

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind reevaluarea imobilizărilor:
Imobilizări corporale amortizabile, MVB, VJ<VC, dacă anterior nu a existat o Rez. din reev.:

% = 21x Imobilizări corporale(...)

281x Amortizări privin imobilizările corporale
655Cheltuielidin reevaluarea imob. corp.

Imobilizări corporale amortizabile, MVB, VJ<VC, dacă anterior a existat o Rez. din reev.:
% = 21x Imobilizări corporale(...)
281x Amortizări privin imobilizările corporale
105 Rezerve din reevaluare
Observație: Dacă scăderea (deficitul) din reevaluare depășește rezerva din reev. anterioară,
diferențasevaînregistralacheltuielidinreevaluare.Înacestcazformulacontabilăvafi:
% = 21x Imobilizări corporale(...)
281x Amortizări privin imobilizările corporale
105 Rezerve din reevaluare
655Cheltuielidin reevaluarea imob. corp.

3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 16

16

8
 21.03.2021

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind reevaluarea imobilizărilor:
Imobilizări corporale amortizabile, MVN, VJ<VC, dacă anterior nu a existat o Rez. din reev.:

281x Amortizări privin imobilizările corporale = 21x Imobilizări corporale(...)

655Cheltuielidin reevaluarea imob. corp. = 21x Imobilizări corporale(...)

Imobilizări corporale amortizabile, MVN, VJ<VC, dacă anterior a existat o Rez. din reev.:
281x Amortizări privin imobilizările corporale = 21x Imobilizări corporale(...)

105 Rezerve din reevaluare = 21x Imobilizări corporale(...)

Observație: Dacă scăderea (deficitul) din reevaluare depășește rezerva din reev. anterioară,
diferențasevaînregistralacheltuielidinreevaluare,ultimaformulăcontabilăfiind:
% = 21x Imobilizări corporale(...)
105 Rezerve din reevaluare
655Cheltuielidin reevaluarea imob. corp.

3/21/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 17

17

9
 12.04.2021

Universitatea Babeș-Bolyai Cluj-Napoca

Facultatea de Științe Economice și Gestiunea Afacerilor

Contabilitate Financiară II
Curs 6

Contabilitatea stocurilor în regim de

consignație, mandat, lohn, case de amanet

[Link]. CUZDRIOREAN-VLADU DAN

Departamentul de Contabilitate și Audit

2021

Structura cursului (14 săptămâni)

Tematica 1. Reglementarea contabilității financiare în România

Tematica 2. Contabilitatea imobilizarilor necorporale, financiare și a
investițiilor imobiliare
Tematica 3. Reevaluarea imobilizărilor corporale
Tematica 4. Contabilitatea activelor biologice
Tematica 5. Contabilitatea stocurilor în regim de consignație, mandat,
lohn, case de amanet
Tematica 6. Contabilitatea subvențiilor pentru investiții și de exploatare
și a finanțărilor nerambursabile
Tematica 7. Contabilitatea investițiilor financiare pe termen scurt
Tematica 8. Contabilitatea capitalurilor proprii: capital social, prime,
acțiuni proprii
Tematica 9. Contabilitatea datoriilor pe termen lung și a provizioanelor

1
 12.04.2021

Structură tematica 5: Contabilitatea stocurilor în

regim de consignație, mandat, lohn, case de amanet

q 5.1. Stocuri aflate în consignație

q 5.2 Stocuri în regim de mandat (comision)
q 5.3. Stocuri în regim de lohn
q 5.4. Stocuri în case de amanet

5.1. Stocuri aflate în consignație

Stocurile cuprind:
a) mărfurile;
b) materiile prime;
c) materialele consumabile;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele;
f) activele biologice de natura stocurilor,
g) ambalajele;
h) producţia în curs de execuţie.
Su
refl nt Atenție:
ect În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie, pentru
dis ate
tinc prelucrare sau în consignaţie la terţi!
t

Grupa 80 "Conturi în afara bilanţului„ (partidă simplă –

fără conturi corespondente) !!!

2
 12.04.2021

5.1. Stocuri în consignație

Definiții:
Consignatar = entitate economică de consignație (primește mărfuri în regim de
consignație în vederea vânzării)
Consignant = deponent (poate să fie persoană fizică sau juridică) care predă
bunurile consignatarului
Contract de consignatie = contract prevăzut în Codul Civil prin care consignantul
se angajează să vânda mărfurile consignatarului pentru ca acesta din urmă să
găsească un cumpărator pentru aceste mărfuri. Contract prezumat cu titlu oneros.
Atenție:
q Prețul la care urmează să fie vândut un bun în cadrul unui contract de consignație
este cel stabilit de părțile contractului, sau în lipsă, de prețul curent al mărfurilor de
pe piața relevantă, de la momentul vânzării.
q Consignantul, poate modifica unilateral prețul de vânzare stabilit, iar consignatarul
ține cont de modificare începând cu data la care i s-a făcut notificarea în scris.
q Remunerația la care are dreptul consignatarul se stabilește prin contract, sau în
lipsa, ca diferență dintre prețul de vânzare stabilit de către consignant și prețul efectiv
al vânzării.
q Nu este necesar demersul de emitere a facturii de comision de către consignatar.

5.1. Stocuri în consignație

Observații importante:
q Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului
riscurilor şi beneficiilor. În general, datele de transfer al controlului, de transfer al
proprietăţii şi de livrare coincid.
q Specific, bunurilor vândute în consignație este faptul că există decalaje în timp
între data de transfer al controlului, al proprietății și de livrare.
q Conform legislației în vigoare, pentru bunurile livrate în baza unui contract de
consignație se consideră că livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are
loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienților săi.
q Deponentul mărfurilor în regim de consignaţie recunoaşte veniturile din vânzare în
momentul în care consignatarul reuşeşte să-i vândă marfa şi nu la depunerea
acesteia la consignatar.
q Consignatarul acționează în nume propriu, dar în contul consignantului, când
livrează mărfurile către cumpărători.

Regimuri speciale (cf. Cod Fiscal)

3
 12.04.2021

5.1. Stocuri în consignație

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor desfășurate în regim de

consignație la unitățile de consignație (autorizate CAEN 4779):

A. La CONSIGNATAR
§Primirea bunurilor: Debitare cont 8033 Valori materiale primite în păstrare sau
custodie (extracontabil) + documente de recepție

Atenție:
Dacă deponentul este plătitor de TVA, mărfurile depuse în consignație sunt însoțite de avizul de însoțire a
mărfii cu mențiunea ”pentru vânzare în regim de consignație”.
Primirea bunurilor se face conform documentelor de recepție folosite de către consignatar, întrucât
deținerea cu orice titlu de bunuri materiale fără să fie înregistrate în contabilitate este INTERZISĂ!!!

§Vânzarea mărfurilor către clienți: 4111 = 707 și TVA (daca este cazul)
+ încasare 5121/5311 = 4111
Concomintent: Credit cont 8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie
(descărcare de gestiune cu valoarea de intrare)
§Notificare furnizor cu privire la vânzare și primire factură de la acesta:
371 = 401 și TVA (daca este cazul)
§Achitare factură furnizor:
401 = 5311/5121
§Descărcare gestiune mărfuri vândute:
607 = 371

5.1. Stocuri în consignație

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor desfășurate în regim de

consignație la unitățile de consignație (autorizate CAEN 4779):

B. La CONSIGNANT
§Trimirea mărfurilor la consignatar (Aviz de însoțire a mărfurilor)
357 = 371
§Odată notificată vânzarea mărfurilor, se va emite factura către consignatar:
4111 = 707 și TVA (daca este cazul)

§Destocare mărfuri vândute:

607 = 357

Atenție:
1. Înregistrarea în gestiune a mărfurilor primite de la deponenți se
efectuează în momentul în care marfa a fost vândută.
2. Așadar, factura se întocmește la data vânzării.
2. La vânzare, efectele se reflectă în contul de profit și pierdere
pe venituri și pe cheltuieli, se achită deponentul și se reține
comisionul de consignație perceput.

4
 12.04.2021

5.1. Stocuri în consignație

Aplicație

Consig SRL primește de la TETTA SRL în regim de consignație un tablou în

valoare de 7.000 lei. Consig SRL percepe un comision de 1% din valoarea
tabloului. Ambele societăți sunt neplătitoare de TVA. În urma vânzării, Consig
SRL anunță TETTA SRL, care emite factura de vânzare a tabloului.
Operațiunile de încasări și plăți se realizează prin virament bancar.

5.2. Contract de comision sau mandat

Definiții:
Contract de comision = mandat, care are ca obiect achiziționarea sau vânzarea de
bunuri sau prestarea de servicii pe seama comitentului și în numele comisionarului,
care acționează cu titlu profesional în schimbul unei remunerații numite comision (Cod
Civil).

Observații importante:
§ În virtutea contractului de mandat, mandatarul se obligă să încheie unul sau mai
multe acte juridice pe seama mandantului,
§ În perioada primirii de bunuri, cu ocazia executării mandatului primit de la mandant,
mandatarul este obligat să le conserve,
§ Sumele colectate de către entitate în numele unei terțe părți (în cazul unui contract
de comision sau mandat comercial încheiate potrivit legii) NU reprezintă venituri din
activitatea curentă, chiar dacă din punct de vedere al TVA persoanele care
acționează în nume propriu sunt considerate cumpărători revânzători.
§ În cazul contractelor de comision sau mandat, veniturile sunt reprezentate de către
comisioanele cuvenite.

10

5
 12.04.2021

5.2. Contract de comision sau mandat

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor desfășurate în baza

contractelor de comision sau mandat
Particularități:
§Înregistrarea facturii emise:
4111 / 461 = %
401/462
704
și TVA (daca este cazul)
§Încasarea contravalorii:
5121= 4111 / 461
§Plata furnizorului:
401/462 = 5121

11

5.2. Contract de comision sau mandat

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor desfășurate în baza

contractelor de comision sau mandat
Aplicație practică:
O societate desfășoară activități de intermediere a operațiunilor de vânzare –
cumpărare bunuri. Societatea intermediază vânzarea unui apartament urmând să
încaseze în numele clientului, contravaloarea de 600.000 lei pe care o va vira
vânzătorului, reținând un comision de 1% plus TVA 19%.

12

6
 12.04.2021

5.3. Lohn

Definiții:

Lohn = activitate economică realizată în regim de perfecționare activă.

Părți contractante în activitățile de lohn = ordonator și executant, exportator și
importator.

Atenție: Contractele care se bazează pe acest tip de activitate sunt încheiate între
două părți străine, considerându-se un contract internațional
.
Când identificăm operațiuni de Lohn în practică?
Atunci când un contractor străin angajează un executant român pentru a realiza
lucrările necesare de prelucrare, procesare sau reparare în vederea obținerii produselor
finale, urmând ca aceste produse sa fie expediate contractorului.

Care sunt industriile care se pretează la activități de lohn?

Operațiunile în regim lohn se întalnesc cel mai adesea în industria ușoară - textilă, de
fabricare a încălțămintei sau a țesăturilor și ornamentelor.

Stat UE Registrul pentru

România bunuri mobile
corporale!!!

13

5.3. Stocuri în lohn

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor desfășurate în baza

contractelor de lohn

Atenție:
Pentru acest gen de operațiuni se utilizează contul 8032 "Valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare" cu ajutorul căruia se ține evidența materiilor prime și materialelor
și altor valori materiale care aparțin clienților și sunt primite pe bază de contract pentru
prelucrare, finisare sau reparare.

Înregistrări contabile:
1. În debitul contului, cu valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau
reparare înregistrate la prețurile prevăzute în contract;
2. În creditul contului, cu valorile materiale prelucrate, finisate sau reparate,
restituite clienților.

Contul 8032 are întotdeauna un sold final debitor care reprezintă

valoarea materiilor prime, materialelor și a altor valori materiale
primite spre prelucrare, finisare sau reparare.

14

7
 12.04.2021

5.3. Stocuri în lohn

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor desfășurate în baza

contractelor de lohn

§Primire stocuri pentru prelucrare (extracontabil):

Debitare contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare”

§Facturare manoperă client:

4111 = 704 și TVA (daca este cazul)

Atenție: Dacă se consumă în procesul de prelucrare și materii auxiliare sau accesorii

acestea se vor da în consum 60x = 30x. Valoarea acestor cheltuieli + valoare manoperă + cotă
amortizare se va cumula în suma facturată ca venituri din prestări servicii.

§Destocare materie primă la trimiterea către client:

Creditare cont 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare”

Atenție: În contractele de lohn NU se înregistrează obținerea producției!!!

15

5.4. Stocuri în case de amanet

Aspecte specifice

q Casele de amanet sunt persoane impozabile cu regim mixt (desfășoară atât

activități scutite fără drept de deducere cât și activități taxabile cu drept de
deducere)

Exemple:
§ Activități scutite fără drept de deducere (Acordare împrumuturi,
comision),
§ Activități taxabile cu drept de decucere (Livrare de bunuri)

q Operațiuni cu metale prețioase sau pietre prețioase

Casele de amanet care efectuează operațiuni cu metale prețioase sau pietre
prețioase trebuie să obțină autorizație din partea Autorității Naționale pentru
Protecția Consumatorilor (perioadă nederminată), vizată anual.

16

8
 12.04.2021

5.4. Stocuri în case de amanet

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor desfășurate în casele de

amanet

1. Acordare împrumut
2678 = 5311

2. Recunoaștere bunuri primite de către casa de amanet

D 8033

3. a) Rambursare împrumut
5311 = 2678
C 8033

3. b) Facturare comision
4111 = 704

4. Recunoaștere bunuri ca urmare a nerambursării împrumutului

Clasa 2 / Clasa 3 = 2678
C 8033
17

5.4. Stocuri în case de amanet

Aplicație:

O casă de amanet încheie un contract cu o persoană fizică, prin care acordă

un împrumut în sumă de 10.000 lei, pe o perioadă de 6 luni, comisionul
perceput fiind de 10%. Persoana fizică garantează împrumutul cu o piesă de
mobilier. La expirarea contractului, persoana fizică:
a) Rambursează împrumutul și achită comisionul aferent ,
b) Nu rambursează împrumutul, iar casa de amanet decide păstrarea piesei
de mobilier,
c) Nu rambursează împrumutul, iar casa de amanet decide scoaterea la
vânzare a piesei de mobilier. Prețul de vânzare este de 5.000 lei, TVA 19%.

18

9
 12.04.2021

Mulțumesc pentru atenție!!!

Dan Cuzdriorean-Vladu,, CF II

19

10
 06.04.2021

CONTABILITATE FINANCIARĂ 2
CURS 7: Contabilitatea
activelor biologice

[Link]. Victor-Octavian Müller

[Link]@[Link]

Structura cursului CF 2

Reglementarea Contabilitatea Contabilitatea

contabilitatii investițiilor reevaluării
financiare in imobiliare și a imobilizărilor
Romania imob. financiare corporale

Contabilitatea
Contabilitatea Contabilitatea investițiilor
activelor stocurilor – cazuri financiare pe
biologice particulare termen scurt

Ct. subventiilor pt Contabilitatea Contabilitatea

investitii si de expl. capitalurilor proprii: datoriilor pe
și a finantarilor cap. social, prime, termen lung si a
nerambursabile actiuni proprii provizioanelor

4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 2

1
 06.04.2021

Contabilitatea activelor biologice

Activitatea agricolă reprezintă administrarea de către o entitate a

transformării biologice și recoltării

activelor biologice

pentru
transformarea în produse
vânzare sau agricole sau în active
biologice suplimentare.

Activitatea agricolă include o gamă largă de activităţi, de exemplu:

creşterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene,
cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaţii, floricultura şi acvacultura
(inclusiv piscicultura).

4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 3

Contabilitatea activelor biologice

4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 4

2
 06.04.2021

Contabilitatea activelor biologice

Definiție și recunoaștere
Un activ biologic (A.B.) este un animal viu sau o plantă vie.

O entitate recunoaşte un activ biologic (A.B.) dacă şi numai dacă:

entitatea controlează este probabil ca beneficiile valoarea justă sau costul

activul ca rezultat al economice viitoare asociate activului poate fi
evenimentelor trecute activului să revină entităţii evaluat(ă) în mod credibil

În activitatea agricolă, controlul poate fi evidenţiat, de exemplu, prin dreptul de

proprietate asupra vitelor sau prin însemnarea ori marcarea vitelor în alt mod în
momentul achiziţiei, naşterii sau înţărcării.
Beneficiile viitoare sunt estimate, în mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice
semnificative aferente acestora.
O entitate poate să utilizeze informaţii referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea
justă a A.B., dacă nu există o piață separată pentru respectivele A.B.. Spre ex. pt. a stabili valoarea
justă a copacilor dintr-o plantație forestieră, valoarea justă a terenului viran (de care sunt atașați fizic
copacii) și a amenajărilor acestuia poate fi dedusă din valoarea justă a activelor combinate.
4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 5

Contabilitatea activelor biologice

Categorii de active biologice:

Active biologice productive Active biologice de natura stocurilor

ü Sunt acele A.B. (altele decât A.B. de natura ü sunt acele A.B. care urmează a fi
stocurilor) utilizate în producția sau recoltate ca produse agricole sau
furnizarea de produse agricole sau de A.B. vândute ca active biologice.
suplimentare și de la care este de așteptat ü Exemple: animalele destinate
să producă mai mult de o perioadă (un an). producţiei de carne, animalele
ü sunt, de regulă, active autoregeneratoare; deţinute în vederea vânzării, peştii din
ü Exemple: animalele de lapte, viţa-de-vie, fermele piscicole, culturile, cum ar fi
pomii fructiferi şicopacii din care se obţine cele de porumb şi grâu, şi copacii
lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi crescuţi pentru cherestea.

Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la A.B. ale entităţii.
ü Exemple: lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

Dacă entitatea raportoare prelucrează produsele agricole, rezultă produse finite.

ü Exemple: fire, îmbrăcăminte, covoare, cherestea, brânză, zahăr, fructe prelucrate etc.
4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 6

3
 06.04.2021

Contabilitatea activelor biologice

Capacitatea de modificare
Animalele şi plantele vii (activele biologice care fac obiectul activității
agricole) sunt capabile de transformări biologice.

Administrarea modificării
Modul de administrare facilitează transformarea biologică prin
Activitatea
îmbunătăţireasau, cel puţin, stabilizarea condiţiilor necesare desfăşurării
agricolă procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea,
prezintă temperatura, fertilitatea şilumina). Această administrare diferenţiază
următoarele activitatea agricolă de alte activităţi. De exemplu, recoltarea produselor
din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defrişarea)
caracteristici:
Evaluarea modificării
Modificarea calitativă (de exemplu, calitatea genetică, densitatea, gradul
de coacere, conţinutul de grăsimi, conţinutul de proteine şigradul de
rezistenţăal fibrelor) sau cantitativă (de exemplu, numărul de pui,
greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor şinumărul de
boboci) determinată de transformările biologice sau de recoltare este
evaluată şimonitorizată ca funcţie de rutină a administrării.
4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 7

Contabilitatea activelor biologice

Transformarea biologică cuprinde procesele de

creștere degenerare producere procreare

care produc modificări calitative sau cantitative ale unui activ biologic.

Transformarea biologică poate conduce la următoarele tipuri de rezultate:

modificări ale activelor prin:
v (i) creştere (o creştere cantitativă sauo îmbunătăţire acalităţii unuianimalsauauneiplante),
v (ii) degenerare (o scădere cantitativă sauo deteriorare acalităţii unuianimalsauauneiplante),
v (iii) reproducere (creareade animale oriplante viisuplimentare); sau
producţia unor produse agricole, de exemplu, lână şi lapte.

Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea

proceselor vitale ale unui activ biologic

4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 8

4
 06.04.2021

Contabilitatea activelor biologice

Contabilizarea activelor biologice și produselor agricole
Conturile utilizate pentru evidența activelor biologice productive sunt:
217 Active biologice productive, 227 Active biologice productive în curs de aprovizionare,
2817 Amortizarea activelor biologice productive, 2917 Ajustări pentru deprecierea
activelor biologice productive

Conturile utilizate pentru evidența activelor biologice de natura stocurilor sunt:

361 Active biologice de natura stocurilor, 368 Diferenţe de preţ la active biologice de
natura stocurilor, 326 Active biologice de natura stocurilor în curs de aprovizionare,
356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi, 3956 Ajustări pentru deprecierea
activelor biologice de natura stocurilor aflate la terţi, 396 Ajustări pentru deprecierea
activelor biologice de natura stocurilor, 3956, Ajustări pentru deprecierea activelor
biologice de natura stocurilor aflate la terţi
Conturile utilizate pentru evidența produselor agricole sunt: 347 Produse agricole,
3947 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole, 3955 Ajustări pentru deprecierea
produselor agricole aflate la terţi.

Alte conturi specifice activității agricole: 606 Cheltuieli privind activele biologice de
natura stocurilor, 7017 Venituri din vânzarea produselor agricole, 7018 Venituri din
vânzarea activelor biologice de natura stocurilor
4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 9

Contabilitatea activelor biologice

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind activele biologice:
Achiziție active biologice productive:

217 Active biologice productive = 404 Furnizori de imobilizări

Amortizare active biologice productive:

6811 Cheltuieli de expl. privind amort. imob. = 2817 Amortiz. activelor biologice productive

Ajustare pentru deprecierea activelor biologice productive:

6813 Chelt. de. expl. priv. ajust. pt. depr. imob. = 2917 Ajustări pt. depr. act. biologice product.

Diminuare/anulare ajustare pentru deprecierea activelor biologice productive

2917 Ajustări pt. depr. act. biologice product. = 7813 Venituri din ajustări pt. depr. imobiliz.

4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 10

10

5
 06.04.2021

Contabilitatea activelor biologice

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind activele biologice:
Achiziție active biologice de natura stocurilor:

361 Active biologice de natura stocurilor = 401 Furnizori

Inregistrare spor de creștere în greutate active biologice de natura stocurilor:

361 Active biologice de natura stocurilor = 711 Venituriaf. costurilorstocurilorde prod.

Observație: Dacă se utilizează metoda costului standard, se va debita la finalul perioadei (când se
cunosccosturileefective)șicontul368Diferenţedepreţlaactivebiologicedenaturastocurilor.

Ajustare pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor:

6814 Chelt. expl. priv. ajust. pt. depr. act. circ. = 396 Ajustări pt. depr. act. biologice de nat. st.
Diminuare/anulare ajustare pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor:

396 Ajustări pt. depr. act. biologice de nat. st. = 7814 Venituri din ajustări pt. depr. act. circ.

4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 11

11

Contabilitatea activelor biologice

Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind A.B./produsele agricole :

Descărcare din gestiune active biologice de natura stocurilor cu ocazia recoltării (ex. sacrif.)
% = 361 Active biologice de natura stocurilor
606 CheltuieliprivindA.B. de naturast.
711 Venituriaf. costurilorstocurilorde prod.
Obținere produse agricole:

347 Produse agricole = 711 Venituriaf. costurilorstocurilorde prod.

Vânzare produse agricole:

4111 Clienți = %
7017 Venituri din vânzarea [Link]
4427 TVA colectată
Descărcare din gestiune produse agricole vândute:
711 Venituriaf. costurilorstocurilorde prod. = 347 Produse agricole

4/6/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 12

12

6
 06.04.2021

CONTABILITATE FINANCIARĂ 2
CURS 7: Contabilitatea
activelor biologice

[Link]. Victor-Octavian Müller

[Link]@[Link]

13

7
 13.04.2021

CONTABILITATE FINANCIARĂ 2
CURS 8: Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt

[Link]. Victor-Octavian Müller

[Link]@[Link]
[Link]/~[Link]

Contabilitatea activelor biologice

(Recapitulare curs 7)

Activitatea agricolă reprezintă administrarea de către o entitate a

transformării biologice și recoltării

activelor biologice

pentru
transformarea în produse
vânzare sau agricole sau în active
biologice suplimentare.

Activitatea agricolă include o gamă largă de activităţi, de exemplu:

creşterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene,
cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaţii, floricultura şi acvacultura
(inclusiv piscicultura).

Un activ biologic (A.B.) este un animal viu sau o plantă vie.

© 2019 Victor O. Müller 2

1
 13.04.2021

Contabilitatea activelor biologice

(Recapitulare curs 7)
Categorii de active biologice:

Active biologice productive Active biologice de natura stocurilor

ü Sunt acele A.B. (altele decât A.B. de natura ü sunt acele A.B. care urmează a fi
stocurilor) utilizate în producția sau recoltate ca produse agricole sau
furnizarea de produse agricole sau de A.B. vândute ca active biologice.
suplimentare și de la care este de așteptat ü Exemple: animalele destinate
să producă mai mult de o perioadă (un an). producţiei de carne, animalele
ü sunt, de regulă, active autoregeneratoare; deţinute în vederea vânzării, peştii din
ü Exemple: animalele de lapte, viţa-de-vie, fermele piscicole, culturile, cum ar fi
pomii fructiferi şicopacii din care se obţine cele de porumb şi grâu, şi copacii
lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi crescuţi pentru cherestea.

Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la A.B. ale entităţii.
ü Exemple: lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

Dacă entitatea raportoare prelucrează produsele agricole, rezultă produse finite.

ü Exemple: fire, îmbrăcăminte, covoare, cherestea, brânză, zahăr, fructe prelucrate etc.
© 2019 Victor O. Müller 3

Contabilitatea activelor biologice

(Recapitulare curs 7)

Capacitatea de modificare
Animalele şi plantele vii (activele biologice care fac obiectul activității
agricole) sunt capabile de transformări biologice.

Administrarea modificării
Modul de administrare facilitează transformarea biologică prin
Activitatea
îmbunătăţireasau, cel puţin, stabilizarea condiţiilor necesare desfăşurării
agricolă procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea,
prezintă temperatura, fertilitatea şilumina). Această administrare diferenţiază
următoarele activitatea agricolă de alte activităţi. De exemplu, recoltarea produselor
din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defrişarea)
caracteristici:
Evaluarea modificării
Modificarea calitativă (de exemplu, calitatea genetică, densitatea, gradul
de coacere, conţinutul de grăsimi, conţinutul de proteine şigradul de
rezistenţăal fibrelor) sau cantitativă (de exemplu, numărul de pui,
greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor şinumărul de
boboci) determinată de transformările biologice sau de recoltare este
evaluată şimonitorizată ca funcţie de rutină aadministrării.
© 2019 Victor O. Müller 4

2
 13.04.2021

Contabilitatea activelor biologice

(Recapitulare curs 7)

Transformarea biologică cuprinde procesele de

creștere degenerare producere procreare

care produc modificări calitative sau cantitative ale unui activ biologic.

Transformarea biologică poate conduce la următoarele tipuri de rezultate:

modificări ale activelor prin:
v (i) creştere (o creştere cantitativă sauo îmbunătăţire acalităţii unuianimalsauauneiplante),
v (ii) degenerare (o scădere cantitativă sauo deteriorare acalităţii unuianimalsauauneiplante),
v (iii) reproducere (creareade animale oriplante viisuplimentare); sau
producţia unor produse agricole, de exemplu, lână şi lapte.

Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea

proceselor vitale ale unui activ biologic

© 2019 Victor O. Müller 5

Structura cursului CF 2

Reglementarea Contabilitatea Contabilitatea

contabilitatii investițiilor reevaluării
financiare in imobiliare și a imobilizărilor
Romania imob. financiare corporale

Contabilitatea
Contabilitatea Contabilitatea investițiilor
activelor stocurilor – cazuri financiare pe
biologice particulare termen scurt

Ct. subventiilor pt Contabilitatea Contabilitatea

investitii si de expl. capitalurilor proprii: datoriilor pe
și a finantarilor cap. social, prime, termen lung si a
nerambursabile actiuni proprii provizioanelor

4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 6

3
 13.04.2021

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Aria de cuprindere
În categoria investițiilor pe termen scurt sunt incluse:

Acțiuni deținute la
alte entități p.t.s.
Obligațiuni emise
și răscumpărate
Acţiunile deţinute
la entităţile
afiliate p.t.s. Obligațiuni
achiziționate și
deținute p.t.s.
Alte investiții
p.t.s. și creanțe
asimilate
Depozite
Certificate de bancare p.t.s.
emisii de gaze
cu efect de seră
4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 7

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Prezentare/Clasificare
Prezentarea investițiilor financiare ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de
scopul căruia îi sunt destinate şi intenţia de păstrare, potrivit politicilor contabile aprobate
Un activ inclus in categoria investițiilor pe termen scurt este clasificat drept
activ circulant întrucât îndeplinește cel puțin una din următoarele condiții:
se aşteaptă să fie realizat sau este deţinut cu intenţia de a fi vândut sau
consumat în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii

este deţinut, în principal, în scopul tranzacţionării

se aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului

este reprezentat echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricţionată

Echivalentele de numerar reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care
suntuşorconvertibileînnumerarşisuntsupuseunuiriscnesemnificativdeschimbareavalorii
Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare, investiţii pe termen scurt sau la elementul
"Casaşiconturilabănci",înfuncţiedeperioadaşicondiţiilededeţinereaferenteacestora
4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 8

4
 13.04.2021

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Evaluarea inițială (la data intrării în entitate)
investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie sau la valoarea
stabilită potrivit contractelor
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt cotate la bursă (= admise la
tranzacţionare pe o piaţă reglementată), costul de achiziţie nu include costurile
de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor, aceste costuri fiind înregistrate
în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt necotate (netranzacționate), costul
de achiziţie include şi costurile direct atribuibile achiziţiei lor (de exemplu,
costuri legate de onorarii plătite avocaţilor, evaluatorilor).

Costurile de tranzacționare
Da direct atribuibile lor nu sunt
Sunt cotate la bursă incluse în costul de achiziție
valorile mobiliare pe
termen scurt? Costurile direct atribuibile
Nu achiziției lor sunt incluse în
costul de achiziție

4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 9

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Evaluarea la data bilanțului
Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) cotate la bursă
(=admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată) se evaluează la valoarea de
cotaţie din ultima zi de tranzacţionare (valoarea justă).
Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) necotate la bursă
(=netranzacţionate pe o piaţă reglementată) se evaluează la costul istoric mai
puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
Evaluarea se realizează la
Da valoarea de cotaţie din ultima
Sunt cotate la bursă zi de tranzacţionare
valorile mobiliare pe Evaluarea se realizează la
termen scurt? costul istoric mai puţin
Nu
eventualele ajustări pentru
pierdere de valoare
Pentru deprecierea investiţiilor p.t.s. necotate, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia
inventarierii,serecunoscajustăripentrupierderedevaloare,înregistratepeseamacheltuielilor
La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare înregistrate
(aferente inv. p.t.s. necotate) se suplimentează, se diminuează sau se anulează, după caz.
4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 10

10

5
 13.04.2021

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Evaluarea la data ieșirii din entitate
La data ieşirii din entitate valorile mobiliare pe termen scurt se evaluează şi se
scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate
în contabilitate:
Evaluarea și scăderea din
gestiune se realizează la
Da
valoarea de înregistrare în
Sunt cotate la bursă contabilitate (valoarea justă)
valorile mobiliare pe
termen scurt? Evaluarea și scăderea din
gestiune se realizează la
Nu
valoarea lor de intrare
(costul istoric, costul de achiziție)
La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt necotate, eventualele
ajustări pentru pierdere de valoare se anulează
Costul de achiziţie al investițiilor pe termen scurt (cu excepţia depozitelor
bancare pe termen scurt) se calculează prin aplicarea uneia din metodele:
ü Cost mediu ponderat (CMP),
ü Primul intrat - primul ieșit (FIFO),
ü Ultimul intrat - primul ieșit (LIFO).
4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 11

11

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Contabilizarea investițiilor pe termen scurt (1/2)
Conturile alocate fiecărei categorii de investiții financiare pe termen scurt sunt:
501 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate“ (A)
505 „Obligaţiuni emise şi răscumpărate “(A)
506 „Obligaţiuni “(A)
507 „Certificate verzi primite “(A)
508 „Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate “(A) (detaliatpe conturi
sinteticede gradulII)
Pentru a se ţine evidenţa vărsămintelor (plăților) de efectuat cu ocazia achiziţionării
investițiilor pe termen scurt s-a instituit contul 509 „Vărsăminte de efectuat pentru
investițiile pe termen scurt“ (P) (detaliat prin conturi sintetice de gradul II).
Pentru reflectarea în contabilitate a deprecierii (pierderii de valoare) a investițiilor pe termen
scurt s-au prevăzut conturile:
591 „Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate ” (P)
595 „Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate ” (P)
596 „Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor” (P)
598 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe
asimilate ” (P)
4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 12

12

6
 13.04.2021

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Contabilizarea investițiilor pe termen scurt (2/2)
Vânzarea valorilor mobiliare pe termen scurt se înregistrează într-o singură
etapă, în cadrul căreia se evidențiază câştigul/pierderea rezultat(ă) din vânzare
precum și scăderea din gestiune a valorilor mobiliare p.t.s. cedate
Contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii, se
înregistrează pe seama altor venituri financiare (cont 768)
Constituirea depoziteleor bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data
operaţiunii de constituire
La finele fiecărei luni, depozite în valută se evaluează la cursul de schimb al pieţei
valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi bancară a lunii
în cauză
Lichidarea depozitelor în valută se efectuează la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare
Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care
sunt înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la data
lichidării depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din
diferenţe de curs valutar, după caz
4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 13

13

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind investițiile p.t.s. (1):
Achiziție investiții (valori mobiliare, depozite) pe termen scurt cu plata pe loc:
50x Acțiuni deț. la ent. af./Oblig…/Alte inv. pts. = 5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei

Achiziție investiții pe termen scurt cu plata ulterioară (și achitarea lor):

50x Acțiuni deț. la ent. af./Oblig…/Alte inv. pts. = 509x Vărsăminte de efectuat pt. acţiunile
deţinute la entități afil./pt. alte inv. p.t.s.

509x Vărsăminte de efectuat pt. acţiunile = 5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei
deţinute la entități afil./pt. alte inv. p.t.s.

Titluri (valori mobiliare) pe termen scurt primite fără plată:

50x Acțiuni deț. la ent. af./Oblig…/Alte inv. pts. = 768 Alte venituri financiare

Observație: Acțiuni deținutepetermenscurt pot fi primitefărăplată, deregulă, înurmamajorării CSal

entității la care sunt deținute titluri prin încorporarea altor elemente de capital propriu
(beneficii/rezerve/prime).
4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 14

14

7
 13.04.2021

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind investițiile p.t.s. (2):
Comision de intermediere la achiziția valorilor mobiliare p.t.s. cotate/tranzacționate:
622 Chelt. privind comisioanele și onorariile = 5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei

Comisiondeintermedierelaachiziț[Link]/netranzacționatelabursă:
50x Acțiuni deț. la ent. af./Oblig…/Alte inv. pts. = 5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei

Obținerea de dividende în virtutea acțiunilor deținute p.t.s. la entități afil./alte entități:

5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei = 762 Venituridininvestițiifinanciarep.t.s.

Obținerea de dobânzi în virtutea titlurilor deținute p.t.s. (obligațiuni):

5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei = 766 Venituridindobânzi

4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 15

15

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind investițiile p.t.s. (3):
Constituire/majorare ajustare pt. pierderea de valoare a investițiilor p.t.s. (necotate):

6864Cheltuielifinanciareprivindajustărilepentru = 59xAjustăripentrupierdereadevaloarea
pierdereadevaloareaactivelorcirculante acț[Link]./oblig./altorinvest.p.t.s.
Diminuarea/anularea ajustării pt. pierderea de valoare a investițiilor p.t.s. (necotate):
59xAjustăripentrupierdereadevaloarea = 7864Veniturifinanciaredinajustă[Link]
acț[Link]./oblig./altorinvest.p.t.s. devaloareaactivelorcirculante

Actualizarea la valoarea de cotație a titlurilor p.t.s. cotate/tranzacționate – dif. favorabile:

50x Acțiuni deț. la ent. af./Oblig…/Alte inv. pts. = 768 Alte venituri financiare
Actualizarea la valoarea de cotație a titlurilor p.t.s. cotate/tranzacționate – dif. nefavorabile:
668 Alte cheltuieli financiare = 50x Acțiuni deț. la ent. af./Oblig…/Alte inv. pts.

4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 16

16

8
 13.04.2021

Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt
Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind investițiile p.t.s. (4):
Vânzarea (în câștig) a titluri (valori mobiliare) pe termen scurt:
461 Debitori diverși = %
50x Acțiuni deț. la ent. af./Oblig…/Alte inv. pts.
7642 Câștiguridin investiții p.t.s. cedate

Vânzarea (în pierdere) a titluri (valori mobiliare) pe termen scurt:

% = 50x Acțiuni deț. la ent. af./Oblig…/Alte inv. pts.
461 Debitori diverși
6642 Pierderidin investiții p.t.s. cedate

Încasarea creanței din vânzarea titlurilor (valorilor mobiliare) pe termen scurt:

5121 Conturi la bănci în lei/5311 Casa în lei = 461 Debitori diverși

4/13/21 © 2020-2021 Victor O. Müller 17

17

CONTABILITATE FINANCIARĂ
2
CURS 8: Contabilitatea
investițiilor pe termen scurt

[Link]. Victor-Octavian Müller

[Link]@[Link]
[Link]/~[Link]

18