UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIRBUCURETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE CLUJ NAPOCA

Programul de studii: CONTABILITATEA I AUDITUL AFACERILOR

LUCRARE DE DISERTAIE

NDRUMTOR TIINIFIC,

[Link]. Radu LENGHEL

ABSOLVENT,

Renata BALINT

Cluj-Napoca
2017
 UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIRBUCURETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE CLUJ NAPOCA

Programul de studii: CONTABILITATEA I AUDITUL AFACERILOR

Control intern la SC

NDRUMTOR TIINIFIC,

[Link]. Radu LENGHEL

ABSOLVENT,

Renata BALINT

Cluj-Napoca
2017
CUPRINS

CAPITOLUL 1-CONCEPTUL DE CONTROL INTERN..............................................................3

1.1. DEFINIREA CONTROLULUI INTERN.......................................................3
1.2. CONTROLUL INTERN- ATRIBUT AL CONDUCERII...............................4
1.3. FORMELE CONTROLUL INTERN..............................................................8
1.4. PRINCIPIILE CONTROLULUI INTERN...................................................10
1.5 LIMITELE CONTROLULUI INTERN.........................................................11
CAPITOLUL 2-OBIECTIVELE GENERALE ALE CONTROLULUI INTERN.......................12
2.1. SECURITATEA I CONSERVAREA POTENIALULUI PRODUCTIV AL
ENTITII..........................................................................................................12
2.2. CALITATEA INFORMAIILOR.................................................................13
2.3. RESPECTARE DIRECTIVELOR................................................................15
2.4. OPTIMIZAREA ALOCRII I UTILIZRII RESURSELOR...................15
CAPITOLUL III- INVENTARIEREA..... PROCEDEU AL CONTROLULUI GESTIONAR AL
PATRIMONIULUI -......................................................................................................................17
[Link] GENERALE PRIVIND INVENTARIEREA..............................17
[Link] INVENTARIERII.....................................................................18
[Link] INVENTARIERII.............................................................21
[Link] INVENTARIERII.......................................................................................21
[Link] UTILIZATE PENTRU EFECTUAREA INVENTARIERII..............25
 CAPITOLUL 1-CONCEPTUL DE CONTROL INTERN

1.1. DEFINIREA CONTROLULUI INTERN

Etimologia termenului control provine de la latinescul contra rolus care se poate traduce
prin verificarea unei informaii prin comparare cu o alt informaie"1.

Controlul intern2 este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii
publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i
eficace, care include structurile organizatorice, metodele i procedurile.

Controlul intern este reprezentat de orice msur luat de conducere n vederea mbuntirii
gestionrii riscurilor la care este expus entitatea i a creterii probabilitilor c scopurile i
obiectivele stabilite s fie ndeplinite3.
n nelesul prezentelor reglementri (OMFP 3055/2009),controlul intern al entitii vizeaz
asigurarea4:

conformitii cu legislaia n vigoare;

aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
bunei funcionari a activitii interne a entitii;
fiabilitii informaiilor financiare;
eficacitii operaiunilor entitii;
utilizrii eficiente a resurselor;
prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate.
n literatura de specialitate,controlul intern este definit n modaliti diferite5:

ca un sistem conceput pentru a oferi o asigurare rezonabil privind atingerea obiectivelor

managementului;

1 MARCEL GHI - Controlul financiar component a mecanismului economiei de pia, Editura Universitaria,
Craiova, 1995, pag. 6
2 OG nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicata, cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 2, Monitorul Oficial nr. 799/2003.
3 I.F.A.C.I.-Norme profesionale de audit intern,elaborate de ctre The Institute Of Internal Auditors(IIT)
4 OMFP 3055/2009,privind aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
5 ARENS LOEBBECKE-Audit,o abordare integrate,Editura ARC,Chiinu 2003,pag. 365
 ca ansamblul formelor de control existente la nivelul entitilor,inclusiv auditul
intern,stabilite de conducere n vederea atingerii obiectivelor;
ca fiind format din Planul de organizare i din toate Metodele i Procedurile adoptate n
interiorul unei entiti pentru asigurarea atingerii obiectivelor;
ca ansamblul mecanismelor implementate de ctre responsabilii de la toate nivelele
pentru a deine controlul asupra funcionarii activitilor din domeniul respectiv.
Bertrand Fain i Victor Faure n lucrarea lor intitulat Revizia contabil, publicat la Bucureti,
n 1948, precizeaz faptul c, controlul intern const n organizarea raional a contabilitii i
serviciului contabil, care vizeaz prevenirea sau cel puin descoperirea, fr ntrziere, a erorilor
i fraudelor.
Normele Naionale de Audit (NNA) stipuleaz c sistemul de control intern const ntr-un
ansamblu de politici i proceduri la care recurge conducerea unei entiti n vederea asigurrii
unei gestiuni riguroase i eficiente a activitilor acestei ntreprinderi. Aceste proceduri implic
respectarea politicilor manageriale, protecia activelor, prevenirea i descoperirea fraudelor i
erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i asigurarea de informaii
credibile6.
COSO7 definete controlul intern c pe un proces efectuat de ctre Consiliul de Administraie,
conducerea i personalul unei organizaii menit s furnizeze o asigurare rezonabil n cu privire
la realizarea obiectivelor.
n prezent,controlul intern are dou sensuri:

n sens tradiional a controla nseamn a verifica sau a inspecta;

n sens modern a controla nseamn a stpni,a domina.
Controlul intern este un proces, care:

nainte de aciune orienteaz (cnd i cum trebuie fcut);

n cursul desfurrii aciunilor ajut (previne, aprob, monitorizeaz);
dup desfurarea aciunii evalueaz procedurile aplicate i rezultatele obinute.

1.2. CONTROLUL INTERN- ATRIBUT AL CONDUCERII

Controlul intern este un atribut al conducerii de la toate nivelurile ierarhice. Toate persoanele
care dein funcii de conducere trebuie s planifice, s organizeze aplicarea msurilor suficiente
pentru a oferi o asigurare rezonabil asupra faptului c obiectivele vor fi ndeplinite.

6 NORMELE NAIONALE DE AUDIT(NNA) reprezint o adaptare a Standardelor Internaionale de Audit i

Servicii Conexe,efectuat de ctre Corpul Experilor Contabili Autorizai din [Link] norme au fost
publicare n Editura CECCAR
7 COMITETUL DE SPONSORIZARE A ORGANIZAIILOR COMISIEI TREADWAY (COSO) din SUA a
publicat lucrri de referin n domeniul controlului intern
Atributele conducerii reprezint un tot unitar i se condiioneaz reciproc. n acest caz,
conducerea nu poate fi privit ca o trecere succesiv de la o funcie la alta, urmnd ca totul s se
reia de la capt. Controlul reprezint att funcia finalizatoare a procesului de conducere, ct i
funcia care furnizeaz elementele necesare pentru realizarea n condiii corespunztoare a
celorlalte atribute ale conducerii8:

Previzionare Organizarea Coordonarea Antrenarea Controlul

Figure 1 Controlul i celelalte atribute ale conducerii.

Fr informaiile colectate n urma controlului, conducerea nu-i poate ndeplini n mod
corespunztor celelalte atribute ale sale: previziunea, organizarea, coordonarea i antrenarea.
Astfel, pe baza informaiilor obinute, conducerea cunoate realitatea, modificrile intervenite n
mediul intern i mediul extern al entitii i pe aceast baz9:

apreciaz calitatea deciziilor luate anterior i eficacitatea msurilor ntreprinse pentru

realizarea lor;
analizeaz i evalueaz riscurile i abaterile care amenina atingerea obiectivelor
fixate, pe domenii de activitate i pe responsabiliti.

Indiferent de nivelul de la care se exercit, indiferent de activitile controlate i indiferent de

obiectivele urmrite, controlul se deruleaz n trei etape succesive, crora le corespund trei
componente distincte10:

a. Compararea situaiei care ar trebui s existe (ideale, dorite) cu situaia de fapt (reale);

b. Analiza i evaluarea riscurilor care amenin activitatea verificat i a abaterilor de la

parametrii stabilii;

c. Valorificarea constatrilor.

8 IOAN OPREAN - Control i audit financiar contabil, Editura Intelcredo, Deva, 2002, pag. 6
9 IOAN OPREAN, IEREMIA EMIL POPA, RADU DORIN LENGHEL Procedurile auditului i ale controlului
financiar, Edituara Risoprint, Cluj Napoca, 2007,p.12
10 UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE, CLUJ-
NAPOCA prof. dr. IOAN OPREAN CONTROL I AUDIT INTERN -suport de curs pentru masterat- CLUJ-
NAPOCA, 2010,pag.10
 Intrri in sistemul de control

a) Compararea
Situaia ideal Situaie real

b) Analiza si evaluarea riscurilor i abaterilor

Figure 2 Etapele controlului

c) Valorificarea constatrilor
Figure
mbuntirea Autoperfecionarea
Activitilor controlului
controlate

Ieiri

a) Intrrile n subsistemul de control se compun din informaiile necesare stabilirii celor 2

termeni: situaia ideal i real.

Situaia ideal se stabilete pe baza:

deciziilor hotrte de conducerea de la diferite niveluri;

prevederilor i restriciilor legislative;
existenelor scriptice din contabilitate;
recomandrilor auditului intern;
programelor de activitate;
procedurilor de lucru aprobate sau standardizate.

Situaia real se stabilete de ctre conductorii din ierarhia entitii, de ctre auditorii interni i
externi sau de ctre unele organe ale statului, cu ajutorul unor proceduri i tehnici specifice sau
comune:

inspecia- const n examinarea documentelor i registrelor precum i a activelor

corporale, inclusiv prin inventarierea fizic a acestora. Acestui procedeu i corespund
verificrile documentare, verificrile faptice precum i utilizarea n control i audit a
instrumentelor informatice;
observarea- const n urmrirea unui proces sau proceduri efectuate de alte persoane,
precum i n utilizarea anumitor simuri pentru aprecierea anumitor situaii;
 investigaia- const n obinerea de informaii de la cei controlai sau auditai, ca rspuns
la chestionarele controlorilor sau auditorilor;
confirmarea- const n primirea de rspunsuri scrise sau orale din partea unei tere pri
independente;
calculul- const n reconstituirea unor calcule din documente i din registrele contabile
pentru a testa corectitudinea lor . Reconstituirea urmrete i corectitudinea transferurilor
de informaii, a parcursului anumitor sume de la documentele de sintez i pn la
sursele primare;
procedurile analitice- constau n analiza tendinelor, fluctuaiilor, corelaiilor cu ajutorul
unui sistem de indicatori.

b) Se trece la analiza i evaluarea rezultatelor sau a abaterilor, la stabilirea i delimitarea

factorilor de influena i a cauzelor. n cadrul acestei etape se evalueaz riscurile i msurile ce
trebuie luate i se fixeaz concluziile controlului.
c) Valorificarea constatrilor este etapa finalizatoarea. n cadrul acestei etape se definitiveaz
un ansamblu de msuri menite s duc att la influena activitilor controlate ct i la
autoperfecionarea controlului.
n interiorul subsistemului de control, ntre cele trei componente ale lui, trebuie s existe n
primul rnd o legtur direct, n sensul c oricrei intrri n subsistem trebuie s-i corespund o
ieire.
Ieirile din subsistemul de control sunt formate din:

msuri operative luate n timpul controlului pentru redresarea situaiei;

mbuntirea activitii i sancionarea vinovailor;
dispoziii obligatorii date celor controlai;
rapoarte i informri ctre organele de conducere care au dispus controlul sau care au
competena i sarcina s ia msurile care se impun;
propuneri pentru mai bun fundamentare a deciziilor conducerii la diferite niveluri,
pentru perfecionarea procedurilor i normelor interne sau a sistemului legislativ-
normativ.
Ieirile din subsistemul de control difer n funcie de subordonarea ierarhic a organelor de
control i n funcie de obiectivele [Link] trebuie s duc la reducerea riscurilor care
pot afecta atingerea obiectivelor entitii sau activitii controlate, la ntrirea legalitii i
mbuntirea activitilor respective i prin aceasta s contribuie la perfecionarea intrrilor n
sistemul de control.
ntre cele trei componente ale subsistemului de control ia natere o conexiune invers menit s
asigure stabilitatea, dezvoltarea subsistemului. n urma valorificrii concluziilor controlului, se
pot constata unele confuzii n derularea controlului, ceea ce impune fie refacerea acestuia, fie
luarea unor msuri menite s contribuie la perfecionarea sistemului de control.
1.3. FORMELE CONTROLUL INTERN

Activitile controlului intern sunt structurate avndu-se n vedere urmtoarele criterii11:

a) Dup timpul n care se exercit se delimiteaz:

controlul preventiv- se exercit naintea efectuarea operaiunilor;
controlul concomitent- se exercit pe parcursul efecturii operaiunilor ;
controlul ulterior- se exercit dup ce aciunea a avut loc.

b) Din punct de vedere al obiectivelor controlate, se deosebesc:

controlul economic- urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor materiale i

de munc i ndeplinirea sarcinilor stabile;

controlul financiar- acioneaz n sfera relaiilor financiare i de credit;

controlul tehnic- urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitatea produselor,
caracteristicile mijloacelor fixe.

Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune c obiectivele controlate
s fie abordate att din punct de vedere economic i financiar, ct i din punct de vedere tehnic.
ntre controlul economic i controlul financiar interferenele sunt foarte numeroase. Majoritatea
operaiunilor economice au i implicaii financiare i gestionare, motiv pentru care, se exercit
un control economico-financiar sau un control financiar i gestiune.
c) Dup sfera ce cuprindere controlului, se deosebesc:
controale complexe i controale pariale;
controale totale i controale prin sondaj.

controalele complexe- presupun abordarea multilateral a activitilor controlate, cu

participarea unor specialiti din domenii diferite. Din aceste domenii pot face parte
specialiti n domeniul contabilitii, fiscalitii, sociologiei, juridicului, tehnic,
marketingului;

controale pariale -se exercit numai asupra unui grup de obiective, cum ar fi: respectarea
disciplinei financiare i fiscale, legalitatea operaiunilor de comer exterior, salarizarea,
gestionarea stocurilor.

Att controalele complexe ct i cele pariale se exercita sub forma controalelor totale i sub
forma controalelor prin sondaj.
11 IOAN OPREAN, IEREMIA EMIL POPA, RADU DORIN LENGHEL Procedurile auditului i ale controlului
financiar, Edituara Risoprint, Cluj Napoca, 2007
 controalele totale- presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i perioadelor
de gestiune din sectoarele aferente;

controalele prin sondaj- se exercit numai asupra unor documente, operaiuni, categorii
de bunuri, perioade de timp. Aceste controale sunt semnificative si au o importan
relativ pentru formularea concluziilor.

De regul, controalele se exercit prin sondaj. Dac se constat nereguli importante cum ar fi :
fraude, falsuri, omisiuni sau alte erori semnificative, controalele prin sondaj se transform n
controale totale.
d) Dup procedeele folosite, controalele sunt:

controalele documentar-contabil- se exercit pe baza documentelor primare, a evidenelor

operative i a registrelor contabilitii analitice i sintetice;
controalele faptice-se realizeaz sub forma inspeciei n faa locului, observaiei fizice,
inventarierii de control, analizelor de laborator i a expertizelor.

e) Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate, deosebim

controalele directe- constau n urmrirea de ctre organele de conducere sau control a

activitii subalternilor sau a celor controlai;

controalele indirecte- constau n urmrirea activitilor controlate pe baza rapoartelor i

informrilor primite, a declaraiilor fiscale, a edinelor de lucru, a notelor explicative
date de cei controlai;
controalele reciproce- se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre
compartimente, ntre ntreprinderi;
autocontrolul- presupune verificarea propriei activiti, avnd scopul s stabileasc dac
obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea este la nivelul cerinelor.

f) Din punct de vedere al intereselor economico-financiare deosebim:

controalele exercitate de stat- prin intermediul organelor Curii de Conturi, Ministerul

Finanelor Publice, Ministerul de Interne, Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, etc.
urmresc respectarea actelor normative specifice domeniului controlat;

controalele exercitate la nivelul entitilor- sub forma controalelor preventive,

concomitente i ulterioare, urmresc gestionarea corect a patrimoniului, stpnirea
riscurilor care pot amenina atingerea obiectivelor;
 controlul legal sau statutar- se exercit de ctre profesionitii independeni membri ai
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) sau ai Corpului Experilor Contabili
Autorizai din Romnia (CECCAR).

1.4. PRINCIPIILE CONTROLULUI INTERN

Studiile de specialitate descriu o serie de principii generale a cror aplicare asigur calitatea
controlului intern12:

[Link] organizrii: orice societate trebuie s fie organizat rational;

Pe msur ce ntreprinderea se dezvolt i apare delegarea de responsabiliti, este necesar

separarea celor patru funcii fundamentale:

1. funcia de decizie;

2. funcia de deinere de valori monetare sau bunuri fizice;

3. funcia de contabilizare;

4. funcia de control.

B. Principiul integrrii: controlul intern trebuie s includ proceduri de autocontrol care s

permit descoperirea erorilor i fraudelor;

C. Principiul permanenei: procedurile de control trebuie s fie perene, s aib asigurat

stabilitatea;

D. Principiul universalitii: procedurile de control intern trebuie s fie aplicate n toat

entitatea, sa nu fie permis existena unor persoane privilegiate;

E. Principiul independenei: obiectivele controlului intern trebuie s fie realizate independent

de metodele, procedeele i mijloacele utilizate de societatea bancar pentru desfurarea
activitii sale;

F. Principiul informrii: informaia produs de controlul intern trebuie s posede dou caliti:
s fie verificabil i util;

[Link]
G. Principiul armoniei: const n adaptarea continu a controlului intern, avnd n vedere
riscurile care pot afecta sistemul i costurile implicate de introducerea procedurilor de control
intern.

H. Principiul calitii personalului: un personal calificat este un element necesar pentru

asigurarea unui control intern de calitate.

1.5 LIMITELE CONTROLULUI INTERN

Controlul intern, indiferent de modul n care este conceput i funcioneaz poate oferi doar o
asigurare rezonabil i nu una absolut c obiectivele entitii sunt ndeplinite. Probabilitatea de
realizare a acestora este afectat de limitele inerente ale controlului intern. Acest fapt se
datoreaz unor factori interni i externi care nu au fost luai n considerare la proiectarea
controlului intern, cum ar fi:13

erori umane: neglijen, neatenie, interpretri eronate, erori de raionament;

abuzul de autoritate manifestat de unele persoane cu atribuii de conducere, coordonare

sau supervizare;

limitarea independenei n exercitarea atribuiilor de serviciu;

schimbri frecvente intervenite n mediul intern i cel extern al entitii;

proceduri de control neadecvate;

proceduri de control neadaptate sau adaptate i neaplicate;

costurile controlului intern.

Controlul intern trebuie s fie eficient, s nu determine costuri suplimentare i s permit

economisirea mijloacelor materiale, financiare i umane. De altfel, poate exista i situaia de a
proiecta un sistem bun de control intern dar acesta s fie greit neles i pus n practic de ctre
cei implicai n acea entitate: personal greit instruit n ceea ce privete implementarea
controlului intern. Trebuie avut n vedere i situaia n care controalele interne pot fi eludate
prin asocierea a dou sau mai multe persoane n acest scop sau chiar de ctre conducere.

n concluzie, exist o mulime de factori care nu se afl sub directa influen a deciziei
manageriale sau a proiectrii unor produse sau servicii n cadrul entitii erori umane, erori de
judecat, decizii greite, acte de indisciplin ori de reavoin.

13 [Link]
 CAPITOLUL 2-OBIECTIVELE GENERALE ALE
CONTROLULUI INTERN

Dupa O.G. nr 119/1991 controlul intern are urmtoarele obiective generale14:

realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice,

stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate,
economicitate i eficien;
protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau
fraudei;
respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
dezvoltarea i ntretinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i
difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme
i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice.

n continuare facem o prezentare a acestor patru obiective, urmnd ca acestea sa fie dezvoltate pe
parcursul lucrrii.

2.1. SECURITATEA I CONSERVAREA POTENIALULUI PRODUCTIV

AL ENTITII

Securitatea i conservarea potenialului productiv al entitii se refer la:

securitatea activelor contabile;
securitatea i informaiilor;
securitatea social a angajailor;
protejarea imaginii ntreprinderii.
Pentru asigurarea securitii potenialului productiv al entitii controlul intern se bazeaz pe
normele i procedurile interne aprobate de conducere referitoare la:

iniierea i aprobarea tranzaciilor i operaiunilor;

gestionarea i accesul la activele entitii;
protejarea i accesul la fiiere i nregistrri;
inventarierea activelor i datoriilor.
Aceste norme i proceduri interne stabilesc cine are accesul la active i fiiere, pe baza crei
autorizaii, cine iniiaz i cine aprob tranzaciile i operaiunile, cine i cnd verific modul de
derulare a operaiunilor i existena activelor i datoriilor15.

14 OG nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, M. Of. nr. 430/1999, modificat i
republicat, OG nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, M. Of. nr. 799/2003.

15ALEXANDRU MAN I COLAB- Procedurile financiar-contabile, editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2010

2.2. CALITATEA INFORMAIILOR

Controlul intern trebuie s ofere conducerii o asigurare rezonabil asupra faptului c informaiile
puse la dispoziia acesteia reflect imaginea fidel, respectndu-se criteriul regularitii i
sinceritii informaiilor16.
Cadrul general contabil elaborat de ctre IASC/IASB17 stabilete c pentru a fi utile procesului
decizional informaiile trebuie s fie:

inteligibile, uor de neles de ctre utilizatori;

relevante, adaptate la nevoile utilizatorilor i furnizate la momentul oportun;
credibile, verificabile i neprtinitoare;
comparabile n timp i spaiu;
Referitor la sistemul contabil din ntreprindere, controlul intern urmrete calitatea informaiilor
i n special dac sunt respectate urmtoarele criterii:

Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor

Realitatea nregistrrilor
Exactitatea nregistrrilor
Exhaustivitatea i integralitatea nregistrrilor
Acest criteriu cere ca toate tranzaciile i operaiunile care au loc ntr-o entitate s fie
reflectate n documente justificative corespunztoare i s fie nregistrate n contabilitate fr
omisiuni i fr repetri. n acest sens, controlul intern urmrete fiabilitatea sistemului de
numerotare (manual sau automat) practicat n ntreprindere.
n scopul asigurrii prelurii integrale a documentelor justificative n sistemul automat de
prelucrare a datelor se utilizeaz mai multe procedee, dintre care amintim procedeul "prin numr
de control" care const n confruntarea manual sau automat a numrului de poziii din Jurnalul
de nregistrare cu numrul de documente predate spre prelucrare conform Borderourilor de
predare a documentelor". Verificnd nregistrrile din registre i jurnale, controlul intern poate
depista situaii n care unele documente au fost omise sau au fost nregistrate de mai multe ori.
Realitatea nregistrrilor
Toate informaiile nregistrate n contabilitate i sintetizate n situaiile financiare trebuie s fie
justificabile i verificabile pe baza documentelor justificative. Toate elementele patrimoniale
reflectate n contabilitate trebuie s fie n concordan cu realitatea faptic stabilit prin
inventarierea fizic, prin confirmri primite de la teri prin analize de laborator sau prin alte

16 IOAN OPREAN (COORD.) - Bazele contabilitii, Editura Intelcredo, Deva, 2001

17 IASB - International Accounting Standards Board (Consiliul de Standarde Contabile Internaionale).

procedee. Toate veniturile i cheltuielile trebuie s fie reale, s priveasc perioada respectiv i
entitatea respectiv.
Exactitatea nregistrrilor
Corecta nregistrare n contabilitatea i corecta prezentare a informaiilor contabile se verific
sub aspectul perioadei corecte, evaluri corecte, imputrii corecte i prezentrii corecte.

perioadei corecte-principiul independenei exerciiului cere ca operaiunile i

tranzaciile s se nregistreze n perioada n care acestea au avut loc, dup
cerinele unei contabiliti de angajament.
Prin lucrrile de regularizare:

se asigur recunoaterea acestora n bilan (dac resursele respective aduc

avantaje economice viitoare) sau n contul de profit i pierdere;
se asigur delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor;
se constituie sau se reiau provizioanele i ajustrile de valoare;
se repartizeaz diferenele de pre asupra cheltuielilor i stocurilor;
se contabilizeaz diferenele de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor
i obligaiilor n devize;
se stocheaz" n bilan cheltuielile i veniturile n avans, dobnzi de pltit i
dobnzi de ncasat etc.
Controlul intern, inspeciile fiscale i auditorii trebuie s analizeze modul n care se respect
principiul independenei exerciiul i modul n care se efectueaz lucrrile de regularizare i
rectificare contabil. Independena exerciiului se controleaz prin mai multe procedee, dintre
care amintim analiza primelor i ultimelor documente dintr-un exerciiu financiar, cu scopul
depistrii unor raporturi" nereale sau nelegale ntre perioadele de gestiune.

evaluri corecte-principiul cuantificrii monetare nu este un principiu explicit n

legislaia noastr contabil. Legea contabilitii nr. 82/1991 stabilete regulile de
evaluare: la intrarea n patrimoniu, cu ocazia inventarierii, la nchiderea
exerciiului i la ieirea din patrimoniu sau la darea n consum.
Reglementrile contabile conforme cu Direcia a IV-a a CEE, aprobat prin Ordinul MEP nr.
1752/2005 privind aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
completeaz regulile de evaluare la cost istoric i regulile privind amortizrile i
provizioanele cu alte reguli denumite reguli alternative", care se refer la valoarea de
nlocuire, valoarea just, contabilitatea de inflaie, etc. Prin aceast norm legal se instituie
principiul evalurii separate a elementelor de activ i datorii".

imputri corecte-principiul contabilitii duble are la baza dubl nregistrare

(debitul i creditul), dubla reprezentare (activul i pasivul) i dubl stabilire a
rezultatului exerciiului (Contul de profit i pierdere i Bilanul). n rile
inspirate din dreptul roman este reglementat i corespondena dintre conturi. Ca
urmare, controlul intern trebuie s urmreasc nregistrarea operaiunilor i a
tranzaciilor n conturile corespunztoare, tiut fiind faptul c nerespectarea
 corespondenei dintre conturi poate s contribuie la mascarea unor fraude sau alte
nereguli, la compensaii nelegale, la denaturarea unor indicatori, etc.

ntocmirii corecte a situaiilor financiare-controlul intern trebuie s urmreasc

corectitudinea nregistrrilor contabile pe baza balanelor de verificare sintetice i
analitice, pe baza confruntrilor dintre contabilitate i evidenele operative (fise
de magazie, registre de cas, rapoarte de gestiune, etc.) pe baza lucrrilor de
regularizare i rectificare a conturilor, inclusiv pe baza inventarierilor i pe baza
confruntrilor dintre nregistrrile cronologice i nregistrrile sistematice. Dup
efectuarea acestor verificri, controlul intern urmrete corect centralizare i
preluare a informaiilor n situaiile financiare.

2.3. RESPECTARE DIRECTIVELOR

Un obiectiv al controlului intern este acela de a urmri dac persoanele care dein funcii de
conducere i toi angajaii entitilor desfoar aciuni n vederea respectrii reglementrilor
legale, a normelor i procedurilor interne, a cauzelor contractuale, a regulilor etice i de
comportament.

2.4. OPTIMIZAREA ALOCRII I UTILIZRII RESURSELOR

Controlul intern este un control al performanelor obinute sau al eficacitii. Controlul

performanei urmrete realizarea obiectivelor manageriale la un nivel optim. Astfel, controlul
performanei se pronuna asupra economicitii, eficacitii, eficienei i oportunitii
tranzaciilor i operaiunilor. De asemenea, controlul performanei analizeaz necesitatea,
fezabilitatea i fiabilitatea acestor tranzacii i operaiuni.

Economicitatea se refer la minimizarea costului resurselor alocate unei activiti, fr ca prin

aceasta s se compromit realizarea n bune condiii a obiectivelor stabilite. Costul minim se
evalueaz ca un cost de oportunitate, care asigur atingerea obiectivelor manageriale.

Eficacitatea se refer la gradul de ndeplinire a obiectivelor prevzute la relaia dintre impactul

dorit i impactul efectiv al unei activiti, tranzacii sau operaiuni. Eficacitatea presupune analiza
efectivitii atingerii unui obiectiv sau a unei decizii manageriale i stabilirea abaterilor dintre
efectul real i efectul prevzut.

Eficiena are n vedere raportul dintre rezultatul obinut i costul resurselor utilizate pentru
obinerea acestui rezultat. Eficiena reprezint un optim analitic ntre economicitate i eficacitate,
n sensul maximalizrii lor. Controlul determin perechi ntre economicitate i eficacitate i
analizeaz compatibilitatea acestor dou caracteristici. Eficiena se calculeaz ca un raport dintre
rezultate i costul resurselor. Astfel, o soluie tehnic care asigur reducerea consumurilor i
costurilor, poate s duc la insatisfacii pentru clieni i la scderea vnzrilor. n acest caz
eficiena se bazeaz pe optimizarea costurilor i satisfacerea cerinelor clienilor.

Oportunitatea presupune efectuarea unei tranzacii sau operaiuni n momentul cel mai propice
i cu mijloacele cele mai eficiente (oportunitate structural).

Deci, controlul intern nu trebuie privit numai ca o inspecie formal care inventariaz abaterile i
neregulile i care ntocmete rapoarte i informri sau care sancioneaz neregulile constante, ci
el trebuie privit, ca o activitate de prevenire a neregulilor, de lichidare a cauzelor care le
determin, de perfecionare a activitilor controlate.
 CAPITOLUL III- INVENTARIEREA

PROCEDEU AL CONTROLULUI GESTIONAR AL PATRIMONIULUI -

[Link] GENERALE PRIVIND INVENTARIEREA

Din punct de vedere a teoriei contabile, inventarierea este un procedeu de autocontrol, prin care datele
contabile sunt aduse periodic la nivelul realitii.
n sistemul de organizare a contabilitii pe baza de norme legale, inventarierea este obligatorie pentru
toi ageni economici i este definit c ansamblul operaiunilor prin care se constat existena
elementelor de activ i pasiv, cantitativ i valoric dup caz prezente n patrimoniul societii la dat la
care aceast se efectueaz, n vederea stabilirii situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti, inclusiv a
bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, cu scopul
ntocmirii bilanului contabil care se asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a
situaiei financiare i a rezultatelor obinute18.

Inventarierea patrimoniului se afl ntr-o strns legtur cu celelalte proceduri ale metodei
contabile i constituie procedura de constatare, descriere i evaluare a existenei fizice a
elementelor patrimoniale, pe care trebuie s se fundamenteze imaginea fidel a informaiei
contabile privind situaia patrimoniului.

Deci inventarierea patrimonial este un procedeu al metodei contabilitii, prin care se constat
existena faptic, se descriu i se evalueaz elementele patrimoniale, i extrapatrimoniale cu
scopul de a se stabili situaia real, cantitativ i valoric a elementelor respective .

Scopurile principale pentru care se efectueaz inventarierea sunt: 19

1) stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti, prin aplicarea principiului prudenei,
n vederea ntocmirii bilanului contabil care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i
complet a patrimoniului,stabilirea situaiei financiare i a rezultatelor obinute.

2) verificarea realitii bunurilor primite n gestiune, stabilirea eventualelor lipsuri i a

persoanelor vinovate de acest lucru i luarea msurilor n vederea recuperrii pagubelor.

18 RISTEA, M. I COLABORATORI Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar Bucureti,

2004.

19 EUGENIU URLEA-Control financiar, Editura Scripta, Bucureti, 1998,pag. 32

[Link] INVENTARIERII

Inventarierea ndeplinete mai multe funcii dintre care cele mai semnificative sunt:20

1) funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i

realitate;
2) funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului;
3) funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i a vnzrilor.
Aceste funcii sunt prezentate sistematic n schem urmtoare:

Functia de control dintre

informatiile furnizate de
contabilitate si realitate

Functia de calcul si Functia de stabilire

evidenta a a situatiei nete si a
stocurilor INVENTARIERE rezultatelor
consumurilor si exercitiului
vnzarilor

1)funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate

Prin compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia scriptic din contabilitate se
stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se iau msuri n vederea punerii de acord a soldurilor
scriptice cu realitatea, n vederea delimitrii rspunderilor i a ntririi ordinei n gestionarea
patrimoniului. Deci prin funcia de control se urmrete n principal determinarea diferenelor dintre
stocurile scriptice i cele reale, apoi cauzele care le-au generat, precum i persoanele implicate n
producerea lor.

Diferenele pot fi de natur cantitativ sau calitativ; diferenele cantitative pot fi n realitate n plus sau
n minus fa de eviden scriptic. Diferenele cantitative n minus, adic soldurile scriptice, sunt mai
mari dect cele reale i constituie lipsuri din gestiune; aceste lipsuri pot fi la rndul lor justificate sau n
curs de justificare. n cazul n care stocul faptic este mai mare dect stocul scriptic apar diferenele n
plus.

20 M. EPURAN, V. BABAITA, C. IMBRESCU- Teoria contabilitatii, Editura Economica, Bucuresti, 2004, pag.
436-438
Att lipsurile ct i plusurile din gestiune pot avea cauze multiple. Dac este vorba de bunuri materiale,
ambele situaii se pot ntlni att n procesul de aprovizionare, manipulare ct i n cel de desfacere.

Astfel lipsurile pot fi generate de proprietile fizico-chimice ale bunurilor materiale, pot fi cauzate de
uscare, oxidare, evaporare, scurgere; de factori naturali cu caracter distructiv (calamiti naturale), de
for major sau fortuit.

Alte cauze care pot provoca lipsurile sunt:

valorile materiale i bneti ce sufer transformri de genul celor menionate n paragraful anterior pe
durata transportului, manipulrii, i depozitrii, pierznd sau ctignd n substan util indiferent de
gestionar, sau ceea ce este grav prin aportul deliberat al acestora;

n anumite gestiuni sau la anumite sortimente de bunuri au loc sustrageri sub diferite forme, furturi,
risip, proast gestionare etc;

unele documente primare se omit cu ocazia nregistrrilor n contabilitate, se nregistreaz de mai

multe ori sau se nregistreaz eronat, denaturnd astfel stocurile scriptice;

personalul care gestioneaz sau manipuleaz valori materiale sau bneti, este neglijent sau nepriceput
sau chiar ru intenionat;

la unele sortimente stocurile au devenit de prisos, fr micare, greu vandabile sau nevandabile, sunt
cu termenul de valabilitate depit sau sunt neutilizabile;

n alte cazuri comenzile de producie n curs sunt anulate datorit renunrii de ctre beneficiari -
clieni iar unele proiecte de cercetare i investiii sunt abandonate din diferite motive;

pe parcursul unei perioade de gestiune se pot produce calamiti naturale sau intervin cazuri de for
major acestea modificnd activele patrimoniale;

cheltuielile fcute n avans, respectiv veniturile ncasate n avans; cheltuielile fcute n avans sunt:
reparaiile capitale la imobilizrile corporale, abonamente la diferite publicaii, abonamente radio TV,
chirii; n categori ncasrilor n avans intr: redevene, locaiile de gestiune, vnzrile de locuine cu
plata n rate, abonamente ncasate n avans, asigurrile ncasate n avans.

2)Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului- intruct inventarierea confirm

realitatea activelor i datoriilor, ea st la baza determinrii situaiei financiare reale a societii la
un moment dat.

Pe baza inventarierii i respectiv a balanei de verificare n care rezultatele inventarierii se regsesc n

conturile contabile se deschid la nceputul exerciiului i tot pe baza lor se ncheie i se definitiveaz
bilanul. Cu ajutorul inventarierii se certifica realitatea patrimoniului, determinndu-se situaia net a
acestuia. Situaia net a patrimoniului se stabilete c diferena ntre activele i obligaiile stabilite prin
inventariere .
Relaia este:

Situaia net a = Activele inventariate - Datorii inventariate

patrimoniului

Rezultatul = situaia net - situaia net

net de la sfritul exerciiului de la nceputul exerciiului

3)Funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor. Exist anumite situaii n

care stabilirea stocurilor nu se poate face dect prin efectuarea n prealabil a inventarierii.

Unitile patrimoniale mici i mijlocii pot folosi pentru eviden stocurilor metod inventarului
intermitent. n aceast varianta de lucru se nregistreaz n conturile de stocuri numai stocurile
iniiale i finale ale elementelor patrimoniale resprective, iar intrrile din cursul lunii se
nregistreaz n conturile de cheltuieli corespunztoare.n aceste condiii, inventarierea de la
sfritul fiecrei luni st la baza determinrii ieirilor din depozite (a consumurilor i a
vnzrilor) astfel:

Ieiri din depozite = Stocuri iniiale + Intrri din cursul lunii Stocuri finale

[Link] INVENTARIERII
Inventarierea patrimoniului este o obligaie care se realizeaz cel puin o dat pe an, de regul la
sfritul anului, pe parcursul funcionarii unitii, n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii
activitii, precum i n urmtoarele situaii 21:

la cererea organelor de control;

21 E. DREHUTA - Manual de Metodologie Contabila, Bacau, Editura Agora, 1999, pag.58.

 n cazul modificrii preurilor;

atunci cnd sunt indicii c sunt lipsuri sau plusuri n gestiune;

la predarea-primirea gestiunilor;

ca urmare a unor calamiti naturale sau n caz de for major.

Rspunderea pentru organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului de ctre regii autonome,

societi comerciale, instituii publice, uniti cooperatiste i alte persoane juridice, precum i de
ctre persoanele fizice care au calitatea de comerciant, revine administratorului, ordonatorului de
credite sau altei persoane care are obligaia administrrii patrimoniului22 .

[Link] INVENTARIERII

Inventarierea presupune urmtoarele etape:

pregtirea inventarierii;

inventarierea propriu-zis (constatarea, descrierea i evaluarea elementelor inventariate);

stabilirea rezultatelor (diferenele dintre situaia faptic i cea scriptic);

regularizarea lor (determinarea valorii de utilitate a elementelor patrimoniale i

nregistrarea diferenelor constatate).

A) Pregtirea inventarierii presupune luarea unor msuri de natur organizatoric i

contabil23.

Msurile de natur organizatoric presupun:

precizarea obiectului i sferei de cuprindere a inventarierii;

numirea comisiilor de inventariere;

crearea condiiilor corespunztoare de lucru a comisiei de inventariere;

22 V. BOGDAN Bazele Contabilitii Contemporane, Editura Universitii din Oradea, 2004 pag, 389

23 Idem pag.390
 msuri care trebuie luate de ctre comisie pentru afectuarea inventarierii.

Numirea comisiilor de inventariere se face prin decizie scris de ctre persoanele care rspund
de organizarea i efectuarea ei conform legii. Comisia de inventariere este formata din cel putin
doua persoane, iar la gestiunile mici poate fi efectuata de o singura persoana. Daca este cazul,
comisiile de inventariere sunt coordonate de catre o comisie centrala care organizeaza, instruieste
si controleaza efectuarea operatiilor de inventariere. Din comisia de inventariere nu pot face
parte gestionarii de depozite si contabilii care tin evidenta gestiunii respective.

Msurile ce vizeaz crearea condiiilor corespunztoare de lucru a comisiei de inventariere

cuprind:

organizarea depozitrii mrfurilor pe sorto-tipo-dimensiuni, codificarea acestora;

inerea la zi a evidenei tehnico-operative a gestiunilor de mrfuri i confruntarea

periodic a datelor cu cele din contabilitate;

participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de inventariere;

asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se

evideniaz, respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare, etc.;

asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate a unor persoane

competene din unitate sau din afar acesteia, la solicitarea responsabilului
comisiei de inventariere, care au obligaia de a semna listele de inventariere
pentru atestarea datelor nscrise;

dotarea cu aparate i instrumente pentru msurare, cntrire, cataloage, formulare

i rechizite necesare;

dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a

spaiilor inventariate; etc

Principalele msuri organizatorice ce trebuie luate de ctre comisia de inventariere sunt:

nchiderea i sigilarea n prezena gestionarului ori de cte ori se ntrerup lucrrile i se

prsete gestiunea;

declaraia scris de la gestionar din care s rezulte dac: gestioneaz valori materiale i n
alte locuri de depozitare; are n gestiune bunuri aparinnd terilor cu sau fr documente;
are plusuri sau minusuri; are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate,
primite s eliberate; deine numerar din vnzarea bunurilor; are documente de predare-
primire neoperate n eviden gestiunii sau nepredate la contabiliti;
 identificarea tuturor locurilor de depozitare a valorilor materiale ce urmeaz a fi
inventariate;

s bareze i s semneze ultima operaie, fiele de magazie;

la unitile de desfacere cu amnuntul care folosesc metod global-valoric se va ntocmi

de ctre gestionar naintea nceperii inventarierii raportul de gestiune, care cuprinde
valoarea documentelor de intrare i ieire a mrfurilor i a numeralului depus la casierie
i predarea lui la contabilitate;

s controleze modul de funcionare a aparatelor i instrumentelor de msur i cntrire;

s sisteze operaiile de predare, primire, livrare a bunurilor, iar dac nu este posibil ele se
vor efectua n prezena comisiei cu meniunea primit sau eliberat n timpul
inventarierii.

Msurile de natur contabil cuprind:

nregistrarea la zi a tuturor operaiilor economice;

verificarea exactitii nregistrrilor n conturi i stabilirea soldurilor conturilor sintetice i

analitice n vederea comparrii lor cu situaia faptic.

B) Inventarierea propriu-zis este principala etap a inventarierii al crei coninut l reprezint

constatarea, descrierea i evaluarea elementelor supuse inventarierii.

Constatarea reprezint stabilirea direct i concret la fa locului a existenei, mrimii i strii

reale a elementelor patrimoniale la dat inventarierii. Stocurile de mrfuri se constat faptic prin
numrare, cntrire, msurare, culoare, dup caz, cu excepia bunurilor aflate n ambalaje
originale intacte, care se desfac prin sondaj. Este obligatorie consemnarea n listele de
inventariere a modului cum s-a fcut inventarierea i a datelor care au stat la baza calculelor.

Elementele constatate se nscriu n listele de inventariere, n care alturi de cantitate se

specific i principalele caracteristici distinctive referitoare la calitatea, starea i structura lor.

Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de pstrare pe categorii de bunuri i pe persoane

gestionare, aa cum au fost constatate. Se ntocmesc liste de inventariere separate pentru bunurile
corespunztoare calitative de cele necorespunztoare, separate pentru bunurile proprii care nu se
afl n unitate la dat inventarierii, precum i pentru cele aparinnd altor uniti economice sau
persoane.

Listele de inventariere se semneaz fil cu fil de ctre membrii Comisiei de inventariere i de

ctre gestionar.
 Pe ultima fil gestionarul mai face urmtoarele meniuni: dac toate cantitile au fost constatate
n prezena sa, dac bunurile respective se afl n rspunderea sa; dac mai are bunuri rmase
neinventariate; precum i eventualele obiecii pe care le are de fcut.

Dup constatarea i descrierea elementelor inventariate se face evaluarea lor cu preurile folosite
la nregistrarea lor n contabilitate.

C) Stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii, este ultima etap a inventarierii, n

care se determina mai nti rezultatele inventarierii, adic plusurile sau minusurile, prin
compararea cantitilor i valorilor constatate faptic cu cele din contabilitate, diferena reprezint
plus de inventar, iar n situaia invers minus de inventar24 .

Diferenele n plus sau n minus constatate la inventariere s trateaz n contabilitate diferit, dac
acestea sunt : diferene cantitative i valorice.

a) Diferenele cantitative ntre stocurile faptice i cele scriptice evaluate la valoarea de intrare
n patrimoniu se nregistreaz n contabilitate c plusuri sau minusuri de inventar, dup
efectuarea n prealabil a compensrilor adminse de lege. Dac cantitile i valorile constatate
faptice sunt mai mari dect cele din contabilitate, diferena reprezint plus de inventar, iar n
situaia invers minus de inventar.

Dac plusurile i minusurile constatate la inventariere s-au produs n aceai perioad, la acelai
gestionar, la sortimente asemntoare unde sunt posibile confuzii i n cazul unei activiti
normale de serviciu, este posibil compensarea plusurilor cu minusurile pentru cantiti egale de
plusuri i minusuri, deci se interzice compensarea valoric. Pentru a se asigura concordan
dintre datele din contabilitate cu realitatea, concretizat n datele inventarierii, se efectueaz
nregistrri menite s rectifice n plus sau n minus datele din contabilitate cu plusurile
cantitative, respective cu minusurile cantitative constatate, adic are loc regularizarea rezultatelor
inventarierii.

b)Diferenele valorice ( plus sau minus) rezultate prin compararea valorii contabile sau a
valorii nete contabila i valoarea de inventar sunt tratate potrivit principiului prudenei, aa cum
au fost prezentate i descrise n capitolul privind evaluarea elementelor n contabilitate.

Rezultatele inventarierii si concluziile cu privire la cauzele lipsurilor sau plusurilor, a vinovatilor

pentru acestea, precum si propunerile de masuri corespunzatoare sunt consemnate in procesul-
verbal de inventariere, care dupa semnarea lui de catre conducerea intreprinderii, sta la baza
efectuarii regularizarii rezultatelor inventarierii, adica inregistrarea plusurilor si a minusurilor in
scopul punerii de acord a datelor contabile cu constatarile faptice.

Regularizarea rezultatelor inventarierii difer n funcie de natur elementelor patrimoniale,

cauzele diferenelor i prevederilor legislaiei financiare. n principiu, plusurile se nregistreaz
c intrri n patrimoniul unitii, iar lipsurile sunt ieiri din patrimoniul unitii care se imput
persoanelor vinovate. naintea regularizrii se pot face unele compensri ntre plusuri i

24 V. BOGDAN Bazele Contabilitii Contemporane, Editura Universitii din Oradea, 2004,pag..392-393

minusuri, numai n cazul n care exist riscul de confuzie ntre sortimentele aceluiai produs i n
cadrul aceleiai perioade i la acelai gestionar.

La terminarea inventarierii comisia ntocmete un proces-verbal de inventariere, din care rezult:

perioadele i gestiunile inventariate, caracterul plusurilor i minusurilor constatate, compensrile
efectuate, bunurile depreciate, vinovaii, valorificarea rezultatelor inventarierii, constituirea i
regularizarea provizioanelor, etc. Pentru degradri, lipsuri, plusuri de bunuri, comisia solicit
explicaii scrise de la persoanele respective, n funcie de care se stabilete caracterul
diferenelor.

Pentru a se asigura concordan dintre datele din contabilitate cu realitatea, concretizat n datele
inventarierii, se efectueaz nregistrri menite s rectifice n plus sau n minus datele din
contabilitate cu plusurile, respectiv cu minusurile cantitative constatate.25

Lipsurile de inventar se nregistreaz c ieiri din patrimoniul unitii. Lipsurile de inventar la

mrfuri se nregistreaz n debitul contului 607Cheltuieli privind mrfurile i creditul contului
371 Mrfuri.

Lipsurile la inventariere pot fi imputabile i neimputabile.

Lipsurile imputabile pot proveni din neglijente i sustrageri, valoarea lor recuperndu-se de la cei
vinovai. Imputarea se face la preul pieei existent la dat producerii pagubei sau a constatrii
acesteia.

Lipsurile neimputabile se produc c urmare a manipulrii i pstrrii mijloacelor materiale.

Plusurile constatate la inventar, ca urmare a inerii necorespunztoare a evidenelor,

funcionarea necorespunztoare a aparatelor de msurat, intenii de sustragere, se nregistreaz ca
orice intrare de mijloace economice. Prin nregistrarea lor,se asigur corelaia dintre contabilitate
i realitate i ntocmirea unui bilan real.

La sfritul anului, n baza datelor cuprinse n listele de inventariere, procesele verbale de

inventariere i a bilanului contabil anual, se ntocmete Registrul-inventar, document
obligatoriu de nregistrare anual i grupat a rezultatelor inventarierii patrimoniului i a
coninutului unor posturi de bilan, servind ca prob n litigii.

[Link] UTILIZATE PENTRU EFECTUAREA

INVENTARIERII

Formularele care se ntocmesc cu ocazia inventarierii patrimoniului sunt:

Decizia de inventariere;

Declaratia de inventar;

25 PETRE POPEANG, CARMEN MITEA POPIA-Controlul [Link] i exercitare, Editura

Fundaiei Romnia de mine, Bucureti 2002
 Procesul verbal de sigilare;

Lista de inventariere pentru gestiunile global valorice;

Lista de inventariere varianta simplificata;

Situatii analitice distincte pe conturi sintetice;

Extrasul de cont;

Registrul inventar;

Procesul - verbal privind rezultatele inventarierii;

Nota explicativa;

Decizia de imputare;

Angajamentul de plata.