2.3.

Conversia situaiilor financiare individuale ale societilor

nerezidente
Exemplul ilustrativ 35
Alfa, cu sediul n Frana, este filiala lui Beta, cu sediul n
Romnia. Beta deine 80% din aciunile lui Alfa pe care le-a
dobndit la data de 01.01.N-3, data constituirii acesteia.
La 31.12.N, bilanul i contul de profit i pierdere ale societii
Alfa se prezint astfel:
Bilanul societii Alfa:
Structuri bilaniere

Mii euro

A. ACTIVE IMOBILIZATE

4.640

Terenuri
Construcii

2.400
880

Utilaje

1.360

B. Active circulante

5.520

Mrfuri
Clieni
Casa i conturi la bnci

3.600
1.600
320

C. Cheltuieli n avans

80

D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad

4.400
de pn la un an
Furnizori
3.200
Alte datorii
1.200
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B + C
1.080
D I)
F. Total active minus datorii curente (A + E)
5.720
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad
mai mare de un an
920
(Credite bancare pe termen lung)
H. Provizioane
160
I. Venituri n avans

120

J. Capital i rezerve

4.640

Capital

3.200

222

Rezerve
Rezultatul exerciiului

960
480

Capitaluri (total)

4.640

Contul de profit i pierdere al societii Alfa:

Denumirea indicatorilor

Mii euro

Venituri

20.000

Venituri din vnzarea mrfurilor

Alte venituri

19.200
800

Cheltuieli

19.520

Cheltuieli privind mrfurile

15.360
Cheltuieli cu serviciile prestate de teri
640
Cheltuieli cu personalul
2.640
Cheltuieli cu amortizarea, ajustrile pentru depreciere i
400
provizioanele
Cheltuieli privind dobnzile
240
Impozitul pe profit
240
Rezultatul net al exerciiului

480

Rezervele societii F, la 31.12.N, n valoare de 960 mii euro, au

fost constituite din rezultatele nete ale exerciiilor anterioare,
astfel:
Rezultatul exerciiului Mii euro
N-3
N-2
N-1

560
240
160

Cursul de schimb euro/leu a avut urmtoarea evoluie:

Data

Curs de schimb

01.01.N-3
Curs mediu N-3
Curs mediu N-2
Curs mediu N-1

1
1
1
1

euro
euro
euro
euro

=
=
=
=

4,30
4,40
4,52
5,00

lei
lei
lei
lei

223

31.12.N
Curs mediu N

1 euro = 5,20 lei

1 euro = 5,15 lei

Conform OMFP nr. 1802/2014, n vederea consolidrii:

Prezentai conversia contului de profit i pierdere;
Prezentai conversia bilanului;
Calculai rezerva din conversie.
Rezolvare:
(a) Conversia contului de profit i pierdere:
Se realizeaz la cursul mediu al anului N = 1 euro = 5,15 lei.
Denumirea indicatorilor

Mii euro

Venituri
Venituri din vnzarea
mrfurilor
Alte venituri

20.000

Cheltuieli

19.520

Mii lei
103.000

19.200

5,15

98.880

800

5,15

4.120

Cheltuieli privind mrfurile

15.360
Cheltuieli cu serviciile
640
prestate de teri
Cheltuieli cu personalul
2.640
Cheltuieli cu amortizarea,
ajustrile pentru depreciere i 400
provizioanele
Cheltuieli privind dobnzile
240
Impozitul pe profit
240
Rezultatul net al exerciiului

Curs de
schimb

480

100.528
5,15

79.104

5,15

3.296

5,15

13.596

5,15

2.060

5,15
5,15

1.236
1.236
103.000
100.528 =
2.472

(b) Conversia bilanului:

Pentru active i datorii se utilizeaz cursul de nchidere al
anului N = 1 euro = 5,20 lei.
Pentru capital se utilizeaz cursul istoric, de la data constituirii
societii, respectiv 01.01.N-3 = 1 euro = 4,30 lei.
Rezultatul net al exerciiului este preluat din contul de profit i
pierdere determinat anterior = 2.472 mii lei.

224

Rezervele se vor converti pe baza cursului mediu al exerciiului

din care provin: 560 mii euro rezerve anul N-3 x 4,40 lei/euro
curs mediu N-3 + 240 mii euro rezerve anul N-2 x 4,52 lei/euro
curs mediu N-2 + 160 mii euro x 5,00 lei/euro curs mediu N-1 =
4.348,8 mii lei.
Curs de
schimb

Structuri bilaniere

Mii euro

A. ACTIVE IMOBILIZATE

4.640

Terenuri

2.400

5,2

12.480

Construcii

880

5,2

4.576

Utilaje

1.360

5,2

7.072

B. Active circulante

5.520

Mrfuri
Clieni

3.600
1.600

5,2
5,2

18.720
8.320

Casa i conturi la bnci

320

5,2

1.664

C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care
trebuie pltite ntr-o perioad
de pn la un an
Furnizori
Alte datorii
E. Active circulante nete /
Datorii curente nete (B + C
D I)
F. Total active minus datorii
curente (A + E)
G. Datorii: sumele care
trebuie pltite ntr-o perioad
mai mare de
un an
(Credite bancare pe termen
lung)
H. Provizioane

80

5,2

416

24.128

28.704

4.400
3.200
1.200

Mii lei

22.880
5,2
5,2

16.640
6.240

1.080

5.616

5.720

29.744

920

5,2

4.784

160

5,2

832

I. Venituri n avans

120

5,2

624

J. Capital i rezerve

4.640

Capital

3.200

24.128
4,30

13.760

225

Rezerve

960

Rezultatul exerciiului

480

Rezerve din conversie

Capitaluri (total)

4.640

Vezi
calculul de 4.348,8
mai sus
Preluat din
2.472
CPP
Vezi
calculul de 3.547,2
mai jos
24.128

(c) Capital i rezerve = 29.744 mii lei total active minus datorii
curente 4.784 mii lei datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an 832 mii lei provizioane = 24.128
mii lei
Rezerve din conversie = 24.128 mii lei capital i rezerve
13.760 mii lei capital social 4.348,8 mii lei rezerve 2.472 mii
lei rezultatul exerciiului = 3.547,2 mii lei
2.4. Eliminri de conturi intragrup, rezultate interne nerealizate
i dividende
Exemplul ilustrativ 36
Se d urmtoarea structur de grup:
90%
A

G
80%
B

20%
C

Societatea C este controlat de un alt asociat.

n cursul anului N, ntre cele patru societi au avut loc
urmtoarele tranzacii:
Societatea-mam G a vndut filialei A mrfuri la preul de
vnzare de 25.000 lei (TVA 24%), costul de achiziie 18.000 lei.
Ulterior, societatea A a vndut mrfurile unei alte societi, din
afara grupului, la preul de vnzare de 30.000 lei (TVA 24%).
Pn la sfritul anului N, societatea A a pltit 70% din datoria
pe care o are fa de grupul G.

226

Societatea-mam G a facturat societii B servicii prestate

(reparaie autoturism) n valoare de 10.000 lei (TVA 24%). Pn
la sfritul exerciiului N, societatea-mam G a ncasat 10% din
valoarea serviciilor facturate.
Societatea-mam G a acordat societii A, pe o perioad de 2
ani, un mprumut n valoare de 500.000 lei. Pentru mprumutul
acordat, societatea A a ncasat o dobnd n valoare de 25.000
lei.
Societatea A a vndut societii-mam G mrfuri la preul de
vnzare de 60.000 lei (TVA 24%), cost de achiziie 41.000 lei.
Pn la sfritul anului N, societatea-mam G nu a vndut
mrfurile unei alte societi, din afara grupului, i nu a pltit
contravaloarea mrfurilor cumprate de la A. La sfritul
exerciiului N, societatea-mam G a nregistrat o ajustare
pentru deprecierea stocului de mrfuri n valoare de 8.000 lei.
Societatea A a vndut societii G, la data de 30.12.N, un utilaj
la preul de vnzare de 100.000 lei (TVA 24%). La societatea A,
utilajul a fost contabilizat la un cost de achiziie de 110.000 lei,
iar amortizarea cumulat, n momentul vnzrii, a fost de
20.000 lei. Pn la sfritul anului N, societatea A nu a ncasat
valoarea utilajului vndut.
Societatea-mam G a vndut societii C produse finite la
preul de vnzare de 60.000 lei (TVA 24%), cost de producie
54.000 lei. Pn la sfritul anului N, societatea C nu a vndut
produsele finite unei alte societi, din afara grupului, i nu a
pltit valoarea stocurilor cumprate de la G.
n cursul exerciiului N, adunarea general a societii A a
hotrt ca o parte din rezultatul exerciiului N-1 s fie
distribuit sub form de dividende. Dividendul net ce revine
societii-mam G este de 45.000 lei. Pn la sfritul anului N,
societatea A nu a pltit dividendele datorate.
Se cere:
Stabilii tipul de control i metoda de consolidare. Argumentai;
Contabilizai eliminarea conturilor intragrup.
Rezolvare:
Tipul de control i metoda de consolidare:
(a1) Societatea G deine direct 90% din drepturile de vot ale
societii A. Ca atare, ea exercit un control (exclusiv), iar
metoda de consolidare va fi integrarea global.

227

(a2) Societatea G deine direct 80% din drepturile de vot ale

societii B. Ca atare, ea exercit un control (exclusiv), iar
metoda de consolidare va fi integrarea global.
(a3) Societatea G deine direct 20% din drepturile de vot ale
societii C. Ca atare, societatea G exercit asupra societii C o
influen semnificativ, iar metoda de consolidare este punerea
n echivalen.
(b)

Eliminarea conturilor intragrup:

(b1) Eliminarea consecinelor tranzaciei efectuate ntre

societile G i A:
Creanele, datoriile, veniturile i cheltuielile intragrup generate
de o tranzacie efectuat ntre o societate-mam i o filial se
elimin pentru ntreaga valoare:
(b1.1) eliminarea veniturilor i cheltuielilor intragrup generate
de vnzarea mrfurilor:
25.000 lei 707 =
607 25.000 lei
Venituri din
Cheltuieli
vnzarea mrfurilor
privind mrfurile
(b1.2) eliminarea creanelor i datoriilor intragrup generate de
vnzarea mrfurilor:
Crean (datorie) total = 25.000 lei pre de vnzare + 25.000
lei x 24% TVA = 31.000 lei
Crean (datorie) neachitat = 30% x 31.000 lei = 9.300 lei
9.300 lei
401
Furnizori

4111 9.300 lei

Clieni

(b2) Eliminarea consecinelor tranzaciei efectuate ntre

societile G i B:
(b2.1) eliminarea veniturilor i cheltuielilor din servicii prestate
pentru ntreaga valoare de 10.000 lei:
10.000 lei 704 =
Venituri din
servicii prestate

611 10.000 lei

Cheltuieli cu
ntreinerea i

228

reparaiile
(b2.2) eliminarea creanelor i datoriilor intragrup generate de
facturarea serviciilor:
Crean (datorie) total = 10.000 lei pre de vnzare + 10.000
lei x 24% TVA = 12.400 lei
Crean (datorie) neachitat = 90% x 12.400 lei = 11.160 lei
11.160 lei 401
Furnizori

4111 11.160 lei

Clieni

(b3) Eliminarea consecinelor tranzaciei efectuate ntre

societile G i A:
(b3.1) eliminarea veniturilor i cheltuielilor privind dobnzile
generate de acordarea mprumutului pentru toat valoarea de
25.000 lei:
25.000 lei 766 =
Venituri din
dobnzi

666 25.000 lei

Cheltuieli
privind dobnzile

(b3.2) eliminarea creanelor i datoriilor intragrup generate de

acordarea mprumutului pentru toat valoarea de 500.000 lei:
500.000 lei 167 =
2675 500.000 lei
Alte
mprumuturi
mprumuturi i
acordate
datorii asimilate
pe termen lung
(b4) Eliminarea consecinelor tranzaciei efectuate ntre
societile A i G:
La nivelul grupului, profitul obinut de societatea A (60.000 lei
pre de vnzare 41.000 lei cost de achiziie = 19.000 lei) nu
este realizat, ntruct mrfurile cumprate de societatea G nu
au fost vndute unei alte societi, din afara grupului. Ca atare,
acest profit, care este inclus n valoarea stocului final de
mrfuri deinut de societatea G, trebuie s fie eliminat.
Totodat, ajustarea pentru deprecierea stocului de mrfuri
rmne fr obiect i va fi, de asemenea, eliminat.

229

Profitul intern nerealizat generat de o tranzacie efectuat ntre

o societate-mam (G) i o filial (A) se elimin pentru ntreaga
valoare:
(b4.1) eliminarea profitului intern nerealizat:
Atunci cnd consolidarea se efectueaz pe baza cumulului
soldurilor (conturilor), eliminrile se reflect separat la nivelul
bilanului i al contului de profit i pierdere. Prin urmare:
(b4.1.1)

la nivelul bilanului:

19.000 lei 121 =

371
Profit sau pierdere A
(b4.1.2)

19.000 lei
Mrfuri

la nivelul contului de profit i pierdere:

60.000 lei 707 =

%
60.000 lei
Venituri din
121 19.000 lei
vnzarea mrfurilor
Profit sau pierdere A
607 41.000 lei
Cheltuieli
privind mrfurile
(b4.2) anularea ajustrii pentru deprecierea stocului de mrfuri:
(b4.2.1)

la nivelul bilanului:

8.000 lei
397 =
121
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
(b4.2.2)

8.000 lei
Profit sau pierdere G

la nivelul contului de profit i pierdere:

8.000 lei
121 =
6814 8.000 lei
Profit sau pierdere G
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile
pentru deprecierea
activelor circulante
(b4.3) eliminarea creanei i a datoriei intragrup:
Crean (datorie) total = 60.000 lei pre de vnzare + 60.000
lei x 24% TVA = 74.400 lei

230

74.400 lei 401

Furnizori

4111 74.400 lei

Clieni

(b5) Eliminarea consecinelor tranzaciei efectuate ntre

societile A i G:
(b5.1) determinarea profitului generat de vnzarea utilajului:
- lei Pre de vnzare utilaj fr TVA
100.000
Costul de achiziie al utilajului
110.000
Amortizarea cumulat a utilajului
Valoarea net contabil a utilajului
Rezultat din vnzarea utilajului

20.000
110.000 20.000 =
90.000
100.000 90.000 =
10.000

(b5.2) eliminarea profitului intern generat de vnzarea

utilajului:
Profit intern = 10.000 lei
(b5.2.1)

la nivelul bilanului:

10.000 lei 121 =

2131 10.000 lei
Profit sau pierdere A
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalaii de lucru)
(b5.2.2)

la nivelul contului de profit i pierdere:

100.000 lei 7583 =

%
100.000 lei
Venituri din
121 10.000 lei
vnzarea activelor
Profit sau pierdere A
i alte operaiuni
6583 90.000 lei
de capital
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaiuni
de capital
(b5.3) eliminarea creanelor i datoriilor intragrup generate de
vnzarea utilajului:

231

Crean (datorie) total = 100.000 lei pre de vnzare +

100.000 lei x 24% TVA = 124.000 lei
124.000 lei 401
Furnizori

4111 124.000 lei

Clieni

(b6) Eliminarea consecinelor tranzaciei efectuate ntre

societile G i C:
Profitul intern nerealizat generat de o tranzacie efectuat ntre
investitor (G) i o ntreprindere asociat (C) se elimin
proporional cu cota de participare la capital pe care o deine
investitorul n ntreprinderea asociat, adic 20%.
(b6.1) eliminarea profitului intern nerealizat:
Profit intern = 60.000 lei pre de vnzare 54.000 lei cost de
producie = 6.000 lei
Cota de participare pe care o deine societatea-mam n
capitalul ntreprinderii asociate = 20% x 6.000 lei = 1.200 lei:
(b6.1.1)

la nivelul bilanului:

1.200 lei
121 =
472
Profit sau pierdere G
n avans

1.200 lei
Venituri nregistrate

(b6.1.2)
la nivelul contului de profit i pierdere:
Cota de participare pe care o deine societatea-mam n
capitalul ntreprinderii asociate pentru venitul din vnzarea
produselor finite = 20% x 60.000 lei = 12.000 lei
Cota de participare pe care o deine societatea-mam n
capitalul ntreprinderii asociate pentru costul de producie,
respectiv venitul aferent costului stocurilor de produse = 20% x
54.000 lei = 10.800 lei
Rezultat = 12.000 lei 10.800 lei = 1.200 lei
12.000 lei 7015 =
%
12.000 lei
Venituri din
121 1.200 lei
vnzarea
Profit sau pierdere G
produselor finite
711 10.800 lei
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse

232

(b6.2) deoarece consolidarea prin punere n echivalen nu

presupune cumulul conturilor, creanele i datoriile existente
ntre un investitor (G) i o ntreprindere asociat (C) nu se
elimin.
(b7) Eliminarea consecinelor generate de repartizarea
rezultatului societii A sub form de dividende:
Indiferent de forma pe care o mbrac societatea de la care
dividendele au fost ncasate sau urmeaz s fie ncasate (filial,
entitate sub form de asociere n participaie sau ntreprindere
asociat), dividendele se elimin pentru ntreaga valoare.
(b7.1) eliminarea creanelor i datoriilor intragrup generate de
distribuirea dividendelor:
45.000 lei 457 =
461
Dividende de plat

45.000 lei
Debitori diveri

(b7.2) eliminarea dividendelor intragrup:

(b7.2.1)

la nivelul bilanului:

45.000 lei 121 =

106
Profit sau pierdere G
(b7.2.2)

45.000 lei
Rezerve G

la nivelul contului de profit i pierdere:

45.000 lei 7611 =

121 45.000 lei
Venituri din
Profit sau pierdere G
aciuni deinute
la entitile afiliate

2.5. Eliminarea titlurilor

Exemplul ilustrativ 37
Societatea G deine 80% din titlurile societii A, titluri pe care
le-a achiziionat la data constituirii acesteia, respectiv 01.10.N1. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii A sunt: capital
social 3.000 lei; rezerve 2.000 lei; rezultatul exerciiului 1.500

233

lei. La 31.12.N, societatea G ntocmete pentru prima dat

situaii financiare consolidate.
Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai eliminarea titlurilor
i partajul rezultatului.
Rezolvare:
(a) Cost de achiziie titluri = 80% x 3.000 lei capital social =
2.400 lei
(b) Partajul activului net (capitalului propriu) al societii A n
partea ce revine societii G i partea ce revine minoritarilor:
- lei Partea ce revine
Capitaluri proprii
Partea ce revine intereselor care
(activul net
Total
societii G (80%) nu controleaz
contabil)
(20%)
3.000 x 80% =
3.000 x 20% =
Capital
3.000
2.400
600
2.000 x 80% =
2.000 x 20% =
Rezerve
2.000
1.600
400
Rezultatul
1.500 x 80% =
1.500 x 20% =
1.500
exerciiului
1.200
300
Total
6.500 5.200
1.300
(c)
nregistrarea eliminrii titlurilor A la nivelul bilanului:
6.500 lei
%
=
%
6.500 lei
3.000 lei
101
261 2.400 lei
Capital A
Aciuni deinute
(cost de
la entitile afiliate
achiziie titluri)
2.000 lei
106
106 1.600 lei
Rezerve A
Rezerve consolidate
(parte G
n rezerve)
1.500 lei
121
121 1.200 lei
Profit sau pierdere A
Rezultat consolidat (parte
G n
rezultatul
exerciiului)
108 1.300 lei
Interese
(total interese care
care nu controleaz
nu controleaz)

234

(d)
nregistrarea partajului rezultatului societii A la nivelul
contului de profit i pierdere:
1.500 lei
%
=
121 1.500 lei
1.200 lei
121
Profit sau pierdere A
(parte G n Rezultat
rezultatul
ce revine acionarilor
exerciiului) societii-mam G
300 lei
1081
(parte interese
care nu
controleaz Interese care
n rezultatul nu controleaz rezultatul exerciiului financiar
exerciiului)
Exemplul ilustrativ

38

La data de 31.12.N-3, societatea G a achiziionat 90% din

aciunile societii A la costul de achiziie de 450.000 lei.
Societatea G consolideaz societatea A pentru prima dat la
31.12.N.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii A sunt urmtoarele:
capital social 200.000 lei; rezerve 280.000 lei; rezultatul
exerciiului 170.000 lei.
La 31.12.N se cunosc att capitalurile proprii ale societii A,
ct i valorile juste de la 31.12.N-3 ale activelor i datoriilor
identificabile.
Capitalurile proprii ale societii A, la data de 31.12.N-3, au
fost: capital subscris i vrsat 200.000 lei; rezerve 150.000 lei.
Valorile juste ale activelor i datoriilor identificabile au fost
identice cu cele contabile, cu excepia unei cldiri a crei
valoare just a fost mai mare dect valoarea contabil cu
60.000 lei. Durata rmas de amortizat a cldirii, din momentul
achiziiei titlurilor, este de 40 de ani.
Fondul comercial pozitiv se amortizeaz pe o durat de 5 ani.
Conform OMFP nr. 1802/2014:
Calculai fondul comercial;
Prezentai partajul capitalurilor proprii ale societii A;
Contabilizai eliminarea titlurilor i partajul rezultatului;

235

Contabilizai amortizarea plusului de valoare i a fondului

comercial.
Rezolvare:
n acest caz, consolidarea se efectueaz pe baza valorilor juste
ale activelor i datoriilor identificabile de la 31.12.N-3.
(a) Determinarea fondului comercial:
- lei Costul de achiziie al titlurilor A
Capital A n N-3
Rezerve A n N-3

200.000
150.000

Plus de valoare aferent cldirii

Total active nete ale societii
A evaluate la valoarea just n
N-3
Cota-parte din activele nete
evaluate la valoarea just

60.000

Fond comercial pozitiv

450.000

410.000
410.000 x 90% =
369.000
450.000 369.000 =
81.000

369.000
81.000

(b) Partajul activului net (capitalului propriu) al societii A n

partea ce revine societii G i partea ce revine minoritarilor la
31.12.N:
- lei Capitaluri
Partea ce revine
Partea ce revine
proprii (activul Total
intereselor care nu
societii G (90%)
net contabil)
controleaz (10%)
200.000 x 90% =
200.000 x 10% =
Capital
200.000
180.000
20.000
280.000 x 90% =
280.000 x 10% =
Rezerve
280.000
252.000
28.000
Rezultatul
170.000 x 90% =
170.000 x 10% =
170.000
exerciiului
153.000
17.000
Total

650.000 585.000

65.000

(c) nregistrarea eliminrii titlurilor A la nivelul bilanului:

Rezerve consolidate = Cota-parte ce revine societii G din
rezervele lui A obinute dup data achiziiei titlurilor = (280.000

236

lei rezerve la 31.12.N 150.000 lei rezerve la 31.12.N-3) x 90%

= 117.000 lei
Interese care nu controleaz = Cota-parte ce revine
minoritarilor din capitalurile proprii ale societii A de la 31.12.N
(65.000 lei) + Cota-parte din plusul de valoare aferent
construciei (60.000 lei x 10% = 6.000 lei) = 71.000 lei
791.000 lei %
=
%
791.000 lei
200.000 lei 101
261 450.000 lei
Capital A
Aciuni deinute
(cost de
280.000 lei 106
la entitile afiliate achiziie titluri)
Rezerve A
106 117.000 lei
170.000 lei 121
Rezerve consolidate
Profit sau pierdere A
121 153.000 lei
81.000 lei 2071
Rezultat consolidat (parte G n
Fond comercial
rezultatul
pozitiv
exerciiului)
60.000 lei 212
108 71.000 lei
Construcii
Interese
care nu controleaz
(d)
nregistrarea partajului rezultatului societii A la nivelul
contului de profit i pierdere:
170.000 lei %
=
121 170.000 lei
153.000 lei 121
Profit sau pierdere A
(parte G
Rezultat
n rezultatul ce revine acionarilor
exerciiului) societii-mam G
17.000 lei 1081
(parte interese
care nu
controleaz Interese care
n rezultatul nu controleaz- rezultatul exerciiului financiar
exerciiului)
(e) Amortizarea diferenei din reevaluarea construciei:
Amortizarea
construciei

Exerciiile precedente
(N-2 i N-1)

Exerciiul curent
(N)

237

(60.000 lei plus de

Partea ce revine valoare / 40 ani durat
lui G
rmas x 2 ani) x 90%
= 2.700 lei
(60.000 lei plus de
Partea ce revine
valoare / 40 ani durat
intereselor care
rmas x 2 ani) x 10%
nu controleaz
= 300 lei
Total
3.000 lei

(60.000 lei plus de

valoare / 40 ani durat
rmas x 1 an) x 90%
= 1.350 lei
(60.000 lei plus de
valoare / 40 ani durat
rmas x 1 an) x 10%
= 150 lei
1.500 lei

(e1) La nivelul bilanului:

4.500 lei
%
=
2812 4.500 lei
2.700 lei
106
Amortizarea (3.000 + 1.500)
(partea lui G
Rezerve consolidate
construciilor
aferent anilor
precedeni)
1.350 lei
121
(partea lui G
Rezultat consolidat
aferent
anului curent)
450 lei
108
(300 + 150) Interese
care nu controleaz
(e2)

La nivelul contului de profit i pierdere:

1.500 lei
6811 =
%
1.500 lei
Cheltuieli
121 1.350 lei
de exploatare
Rezultat
(partea lui G
privind amortizarea
ce revine acionarilor
aferent
imobilizrilor
societii-mam G anului
curent)
1081 150 lei
(partea
intereselor
Interese care
care nu
nu controleaz- rezultatul exerciiului
financiar
controleaz
aferent

238

anului curent
(f)

Amortizarea fondului comercial:

Amortizarea
fondului
comercial

Exerciiile precedente Exerciiul curent

(N-2 i N-1)
(N)

Amortizarea
fondului
comercial

(81.000 lei fond

(81.000 lei fond
comercial / 5 ani
comercial / 5 ani
durat de amortizare x durat de amortizare x
2 ani) = 32.400 lei
1 an) = 16.200 lei

(f1)

la nivelul bilanului:

48.600 lei %
=
2807 48.600 lei
32.400 lei 106
Amortizarea (32.400 + 16.200)
Rezerve consolidate
fondului comercial
16.200 lei 121
Rezultat consolidat
(f2)

la nivelul contului de profit i pierdere:

16.200 lei 6811 =

121 16.200 lei
Cheltuieli
Rezultat
(partea lui G
de exploatare
ce revine acionarilor
aferent
privind amortizarea
societii-mam G anului
curent)
imobilizrilor
Exemplul ilustrativ 39
La data de 31.12.N-3, societatea G a achiziionat 90% din
aciunile societii A la costul de achiziie de 450.000 lei.
Societatea G consolideaz societatea A pentru prima dat la
31.12.N.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii A sunt urmtoarele:
capital social 200.000 lei; rezerve 280.000 lei; rezultatul
exerciiului 170.000 lei.
La 31.12.N nu se cunosc nici capitalurile proprii ale societii A
de la data achiziionrii titlurilor i nici valorile juste ale
activelor i datoriilor identificabile de la 31.12.N-3. La aceast

239

dat, valoarea just a unui teren al societii A este mai mare

dect valoarea sa contabil cu 45.000 lei.
Se cere:
Calculai fondul comercial;
Prezentai partajul capitalurilor proprii ale societii A;
Contabilizai eliminarea titlurilor i partajul rezultatului.
Rezolvare:
n acest caz, consolidarea se va efectua pe baza valorilor juste
ale activelor i datoriilor identificabile de la 31.12.N.
(a) Determinarea fondului comercial:
- lei Costul de achiziie al titlurilor A
Capital A n N

200.000

Rezerve A n N
Plus de valoare aferent
terenului
Total active nete ale societii
A evaluate la valoarea just n
N, exclusiv rezultatul
Cota-parte din activele nete
evaluate la valoarea just

280.000

Fond comercial negativ

450.000

45.000
525.000
525.000 x 90% =
472.500
450.000 472.500 =
(22.500)

472.500
(22.500)

(b) Partajul activului net (capitalului propriu) al societii A n

partea ce revine societii G i partea ce revine minoritarilor la
31.12.N:
- lei Capitaluri
Partea ce revine
Partea ce revine
proprii (activul Total
intereselor care nu
societii G (90%)
net contabil)
controleaz (10%)
200.00 200.000 x 90% =
200.000 x 10% =
Capital
0
180.000
20.000
280.00 280.000 x 90% =
280.000 x 10% =
Rezerve
0
252.000
28.000
Rezultatul
170.00 170.000 x 90% =
170.000 x 10% =
exerciiului
0
153.000
17.000

240

Total

650.00
585.000
0

65.000

(c) nregistrarea eliminrii titlurilor A la nivelul bilanului:

Interese care nu controleaz = Cota-parte ce revine
minoritarilor din capitalurile proprii ale societii A de la 31.12.N
(65.000 lei) + Cota-parte din plusul de valoare aferent terenului
(45.000 lei x 10% = 4.500 lei) = 69.500 lei
695.000 lei %
=
200.000 lei 101
Capital A
280.000 lei 106
Rezerve A
170.000 lei 121
Profit sau pierdere
45.000 lei 2111
Terenuri

%
695.000 lei
261 450.000 lei
Aciuni deinute
(cost de
la entitile afiliate achiziie titluri)
2075 22.500 lei
Fond comercial
A
negativ
121 153.000 lei
Rezultat consolidat (parte G
n rezultatul
exerciiului)
108 69.500 lei
Interese
care nu controleaz

(d)
nregistrarea partajului rezultatului societii A la nivelul
contului de profit i pierdere:
170.000 lei %
=
121 170.000 lei
153.000 lei 121
Profit sau pierdere A
(parte G
Rezultat
n rezultatul ce revine acionarilor
exerciiului) societii-mam G
17.000 lei 1081
(parte interese
care nu
controleaz Interese care
n rezultatul nu controleaz rezultatul exerciiului financiar
exerciiului)
Exemplul ilustrativ 40

241

Societatea G deine 20% din titlurile societii A, titluri care au

fost achiziionate n momentul nfiinrii societii A. Societatea
G exercit o influen semnificativ asupra societii C. La
31.12.N, societatea G ntocmete conturi consolidate i A este
reinut n perimetrul de consolidare. La 31.12.N, capitalurile
proprii ale lui A au fost: capital subscris i vrsat 200.000 lei;
rezerve 80.000 lei; rezultatul exerciiului 30.000 lei.
Conform OMFP nr. 1802/2014:
Determinai cota-parte ce revine societii G din activul net al
societii A;
Contabilizai punerea n echivalen.
Rezolvare:
Cost de achiziie titluri = 20% x 200.000 lei capital social =
40.000 lei
Determinarea cotei-pri ce revine societii G din activul net al
societii A:
- lei Capitaluri proprii
Partea ce revine societii G
Total
(activul net contabil)
(20%)
Capital

200.000 200.000 x 20% = 40.000

Rezerve

80.000

80.000 x 20% =16.000

Rezultatul exerciiului

30.000

30.000 x 20% = 6.000

Total

310.000 62.000

Prin punerea n echivalen, la sfritul exerciiului N, titlurile

deinute de G la ntreprin- derea asociat A vor fi evaluate n
bilanul consolidat la o valoare egal cu cota-parte ce revine
societii G din capitalurile proprii ale societii A = 62.000 lei.
(c) nregistrarea punerii n echivalen a societii:
(c1) La nivelul bilanului:
62.000 lei 264 =
%
Titluri A
263
puse n echivalen
de

62.000 lei
40.000 lei
Aciuni deinute la (cost

242

entiti conrolate n comunA

achiziie

titluri)
106 16.000 lei
Rezerve consolidate
121 6.000 lei
Rezultat consolidat
(c2)

La nivelul contului de profit i pierdere:

6.000 lei
121 =
768/analitic 6.000 lei
Rezultat consolidat
Profitul exerciiului financiar
aferent entitilor asociate i entitilor controlate n comun
Exemplul ilustrativ 41
La data de 31.12.N-1, societatea G achiziioneaz 20% din
aciunile societii A pe care o controleaz n comun cu o alt
societate B la costul de 50.000 lei. La aceast dat, valorile
contabile i valorile juste ale activelor identificabile i ale
datoriilor societii A sunt egale, iar capitalurile proprii au fost:
capital subscris i vrsat 100.000 lei; rezerve din reevaluare
60.000 lei; rezerve 40.000 lei.
La 31.12.N, rezultatul societii A este de 20.000 lei. n urma
unei reevaluri, rezervele din reevaluare au crescut cu 15.000
lei.
La 31.12.N, societatea G ntocmete situaii financiare
consolidate i societatea A este inclus n perimetrul de
consolidare.
Fondul comercial rezultat n urma punerii n echivalen se
amortizeaz n 5 ani.
Se cere:
Determinai fondul comercial;
Determinai cota-parte ce revine societii G din activul net al
societii A de la 31.12.N;
nregistrai punerea n echivalen a societii;
Prezentai amortizarea fondului comercial.
Rezolvare:
(a) Determinarea fondului comercial:

243

n acest caz, consolidarea se efectueaz pe baza valorilor juste

ale activelor i datoriilor identificabile de la 31.12.N-1.
- lei Costul de achiziie al titlurilor A
50.000
Capital A n N-1

100.000

Rezerve din reevaluare A n N-160.000

Rezerve A n N-1
40.000
Total active nete ale societii
A evaluate la valoarea just n 200.000
N-1
Cota-parte din activele nete
200.000 x 20% =
evaluate la valoarea just
40.000
50.000 40.000 =
Fond comercial pozitiv
10.000

40.000
10.000

(b) Determinarea cotei-pri ce revine societii G din activul

net al societii A de la 31.12.N:
- lei Capitaluri proprii
Partea ce revine societii G
Total
(activul net contabil)
(20%)
Capital n N
Rezerve din reevaluare A
n N: 60.000 + 15.000 =
75.000
Rezerve n N
Rezultatul net al
exerciiului N
Total

100.000 100.000 x 20% = 20.000

75.000 75.000 x 20% =15.000
40.000 40.000 x 20% = 8.000
20.000 20.000 x 20% = 4.000
235.000 47.000

(c) nregistrarea punerii n echivalen a societii:

(c1) La nivelul bilanului:
Prin punerea n echivalen, la sfritul exerciiului N, titlurile
deinute de G la ntreprinderea asociat A vor fi evaluate n
bilanul consolidat la o valoare egal cu cota-parte ce revine
societii G din capitalurile proprii ale societii A = 47.000 lei.
Rezerve din reevaluare = Cota-parte ce revine societii G din
rezervele lui A obinute dup data achiziiei titlurilor = (75.000
lei rezerve din reevaluare la 31.12.N 60.000 lei rezerve din
reevaluare la 31.12.N-2) x 20% = 3.000 lei

244

57.000 lei %
=
%
57.000 lei
47.000 lei 264
263 50.000 lei
Titluri A
Aciuni denute la (cost de
puse n echivalen
entiti controlate n
comunA
achiziie titluri)
10.000 lei 2071
106 3.000 lei
Fond comercial
Rezerve consolidate
pozitiv
121 4.000 lei
Rezultat consolidat
(c2)

La nivelul contului de profit i pierdere:

4.000 lei
121 =
768/analitic 4.000 lei
Rezultat consolidat
Profitul exerciiului financiar
aferent entitilor asociate i entitilor controlate n comun
(d)
Amortizarea fondului comercial: 10.000 lei / 5 ani =
2.000 lei/an
(d1)

La nivelul bilanului:

2.000 lei
121 =
2807 2.000 lei
Profit sau pierdere G
Amortizarea
fondului comercial
(d2)

La nivelul contului de profit i pierdere:

2.000 lei
6811 =
121 2.000 lei
Cheltuieli
Profit sau pierdere G
de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
2.6. Metode de consolidare
2.6.1. Integrarea global
Exemplul ilustrativ 42

245

La 31.12.N, bilanurile i conturile de profit i pierdere ale

societilor G i A se prezint astfel:
Bilanurile societilor G i A:
- lei Structuri bilaniere

A. Active imobilizate

1.800.000 1.050.000

Terenuri
Construcii
Amortizarea construciilor
Utilaje

300.000
1.000.000
(600.000)
900.000

250.000
800.000
(350.000)
500.000

Amortizarea utilajelor
Titluri A
Creane imobilizate (sume datorate de
filiale)
B. Active circulante

(400.000)
400.000

(150.000)

Mrfuri
Clieni

400.000
500.000

200.000
400.000

Debitori diveri
Casa i conturi la bnci

300.000
200.000

250.000
50.000

500.000

400.000

400.000

300.000

100.000

100.000

900.000

500.000

200.000
1.400.000 900.000

C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an
Furnizori
Creditori diveri
E. Active circulante nete / Datorii curente
nete
(B + C D I)
F. Total active minus datorii curente (A +
E)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an
Credite bancare pe termen lung
Datorii ce privesc imobilizrile financiare
H. Provizioane

2.700.000 1.550.000
700.000

550.000

700.000

350.000
200.000

I. Venituri n avans

246

J. Capital i rezerve

2.000.000 1.000.000

Capital subscris i vrsat

1.000.000 400.000

Rezerve
Rezultatul exerciiului

800.000
200.000

Total capitaluri proprii

2.000.000 1.000.000

Conturile de profit i pierdere ale societilor G i A:

- lei Denumirea indicatorilor
SM
Venituri din vnzarea mrfurilor
Alte venituri din exploatare

500.000
100.000

Cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu amortizarea

6.000.000 2.000.000
500.000
200.000
(1.000.000
(3.000.000)
)
(1.500.000) (700.000)
(500.000) (300.000)

Alte cheltuieli de exploatare

(700.000)

(100.000)

Rezultat din exploatare

800.000

100.000

Venituri din imobilizri financiare

40.000

Venituri din dobnzi

10.000

60.000

Cheltuieli privind dobnzile

(600.000)

(20.000)

Rezultat financiar

(550.000)

40.000

Rezultat curent

250.000

140.000

Cheltuieli cu impozitul pe profit

(50.000)

(40.000)

Rezultatul net al exerciiului

200.000

100.000

Cheltuieli privind mrfurile

Societatea G a achiziionat 80% din titlurile A la data de

31.12.N-3. Capitalurile proprii ale societii A la 31.12.N-3 au
fost: capital social 400.000 lei; rezerve 50.000 lei.
n momentul achiziionrii titlurilor A, valoarea just a unui
teren deinut de societatea A era cu 15.000 lei mai mare dect
valoarea contabil, n timp ce valoarea just a unei construcii
era cu 30.000 lei mai mare dect valoarea contabil. Durata
rmas de amortizat a construciei, n momentul achiziionrii
titlurilor A, este de 40 de ani. n cursul exerciiului N, terenul
deinut de societatea A n momentul achiziionrii titlurilor a
fost vndut.

247

Fondul comercial pozitiv se amortizeaz pe o durat de 4 ani.

n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii ntre
societile G i A:
societatea G i-a acordat un mprumut societii A, n valoare de
200.000 lei; pentru mprumutul primit de la societatea G,
societatea A a pltit dobnzi n valoare de 10.000 lei;
societatea A a achiziionat mrfuri de la societatea G n valoare
de 700.000 lei, cost de achiziie 500.000 lei;
datoria societii A fa de societatea G, generat de
achiziionarea mrfurilor, este la sfritul anului N de 200.000
lei;
stocul de mrfuri al societii A, la 31.12.N, cuprinde i mrfuri
achiziionate de la societatea G n valoare de 200.000 lei;
profitul intern aferent acestui stoc de mrfuri este de 30.000
lei;
n exerciiul N, societatea G a ncasat dividende de la societatea
A n valoare de 40.000 lei.
Se cere:
(a) Prezentai toate etapele necesare ntocmirii conturilor
consolidate;
ntocmii bilanul consolidat;
ntocmii contul de profit i pierdere consolidat.
Rezolvare:
(a) Cumulul bilanurilor i conturilor de profit i pierdere:
(a1) Cumulul structurilor bilaniere:
6.650.000 lei
%
=
%
6.650.000 lei
550.000 lei 2111
101
1.000.000 lei
(300.000 + 250.000)
Terenuri
Capital G
1.800.000 lei
212
101
400.000 lei
(1.000.000 + 800.000) Construcii
Capital A
1.400.000 lei
2131
106
800.000 lei
(900.000 + 500.000)
Echipamente
Rezerve G
tehnologice
106 500.000 lei
(maini, utilaje i
Rezerve A
instalaii de lucru)
121 200.000 lei
400.000 lei 261
Profit sau pierdere G
Aciuni deinute
121 100.000 lei
la entitile afiliate
Profit sau pierdere A

248

200.000 lei 267

162 1.050.000 lei
Creane imobilizate
Credite bancare
(700.000 + 350.000)
600.000 lei 371
pe termen lung
(400.000 + 200.000)
Mrfuri
166 200.000 lei
900.000 lei 4111
Datorii care privesc
(500.000 + 400.000)
Clieni
imobilizrile financiare
550.000 lei 461
2812 950.000 lei
(300.000 + 250.000)
Debitori diveri
Amortizarea
(600.000 + 350.000)
250.000 lei 5xx
construciilor
(200.000 + 50.000)
Casa i conturi
2813
550.000 lei
la bnci
Amortizarea (400.000 + 150.000)
instalaiilor i
mijloacelor de transport
401 700.000 lei
Furnizori
(400.000 + 300.000)
462 200.000 lei
Creditori diveri
(100.000 + 100.000)
(a2)

Cumulul conturilor din contul de profit i pierdere:

8.810.000 lei
%
=
%
8.810.000 lei
4.000.000 lei
607
707 8.000.000 lei
(3.000.000 + 1.000.000) Cheltuieli
Venituri din
(6.000.000 + 2.000.000)
privind mrfurile
vnzarea mrfurilor
2.200.000 lei
64x
758 700.000 lei
(1.500.000 + 700.000) Cheltuieli
Alte venituri
(500.000 + 200.000)
cu personalul
din exploatare
800.000 lei 6811
761 40.000 lei
(500.000 + 300.000)
Cheltuieli
Venituri din
de exploatare
imobilizri financiare
privind amortizarea
766 70.000 lei (10.000
+60.000)
imobilizrilor
Venituri din
800.000 lei 658
(700.000 + 100.000)
Alte cheltuieli
dobnzi
de exploatare
620.000 lei 666

249

(600.000 + 20.000)
Cheltuieli
dobnzile
90.000 lei 691
(50.000 + 40.000) Cheltuieli cu
impozitul pe profit
200.000 lei 121
Profit sau pierdere G
100.000 lei 121
Profit sau pierdere A

privind

(b)
Eliminarea consecinelor tranzaciilor efectuate ntre
societile G i A:
(b1)
G:

Eliminarea mprumutului contractat de societatea A de la

200.000 lei 166 =

267
Datorii care privesc
imobilizrile financiare
(b2)

200.000 lei
Creane imobilizate

Eliminarea dobnzii aferente mprumutului:

10.000 lei 766 =

Venituri din
dobnzi

666 10.000 lei

Cheltuieli
privind dobnzile

(b3) Eliminarea datoriei comerciale pe care o are societatea A

fa de societatea G:
200.000 lei 401
Furnizori

4111 200.000 lei

Clieni

(b4) Eliminarea cheltuielilor i veniturilor aferente vnzrii

mrfurilor:
700.000 lei 707 =
607 700.000 lei
Venituri din
Cheltuieli
vnzarea mrfurilor
privind mrfurile
(b5)

Eliminarea profitului intern aferent stocului final:

(b5.1) la nivelul bilanului:

250

30.000 lei 121 =

371
Profit sau pierdere G

30.000 lei
Mrfuri

(b5.2) la nivelul contului de profit i pierdere:

30.000 lei 607 =
Cheltuieli
privind mrfurile

121 30.000 lei

Profit sau pierdere G

(b6) Eliminarea dividendelor ncasate de societatea G de la

societatea A:
(b6.1) la nivelul bilanului:
40.000 lei 121 =
106
Profit sau pierdere G

40.000 lei
Rezerve G

(b6.2) la nivelul contului de profit i pierdere:

40.000 lei 761 =
121 40.000 lei
Venituri din
Profit sau pierdere G
imobilizri financiare
(c)
Determinarea fondului comercial, prezentarea partajului
capitalurilor proprii ale societii A de la 31.12.N i eliminarea
titlurilor A deinute de societatea G:
(c1) Determinarea fondului comercial:
- lei Costul de achiziie al titlurilor A
Capital A n N-3

400.000

Rezerve A n N-3
Plus de valoare aferent
terenului
Plus de valoare aferent
construciei
Total active nete ale societii
A evaluate la valoarea just n
N-3

50.000

400.000

15.000
30.000
495.000

251

Cota-parte din activele nete

evaluate la valoarea just
Fond comercial pozitiv

495.000 x 80% =
396.000
400.000 396.000 =
4.000

396.000
4.000

(c2) Prezentarea partajului capitalurilor proprii ale societii A

existente la 31.12.N n partea ce revine societii G i partea ce
revine intereselor care nu controleaz:
- lei Partea ce revine
Capitaluri proprii
Partea ce revine intereselor care
(activul net
Total
societii G (80%) nu controleaz
contabil)
(20%)
400.000 x 80% = 400.000 x 20% =
Capital
400.000
320.000
80.000
500.000 x 80% = 500.000 x 20% =
Rezerve
500.000
400.000
100.000
Rezultatul
100.000 x 80% = 100.000 x 20% =
100.000
exerciiului
80.000
20.000
Total

1.000.000 800.000

200.000

(c3) nregistrarea eliminrii titlurilor A la nivelul bilanului:

Rezerve consolidate = Cota-parte ce revine societii G din
rezervele lui A obinute dup data achiziiei titlurilor = (500.000
lei rezerve la 31.12.N 50.000 lei rezerve la 31.12.N-3) x 80%
= 360.000 lei
Interese care nu controleaz = Cota-parte ce revine
minoritarilor din capitalurile proprii ale societii A de la 31.12.N
(200.000 lei) + Cota-parte din plusul de valoare aferent
terenului i construciei ((15.000 lei + 30.000 lei) x 20% =
9.000 lei) = 209.000 lei
1.049.000 lei
%
400.000 lei 101
Capital A
500.000 lei 106
Rezerve A
100.000 lei 121
Profit sau pierdere
4.000 lei
2071
Fond comercial

=
%
1.049.000 lei
261 400.000 lei
Aciuni deinute
(cost de
la entitile afiliate achiziie titluri)
106 360.000 lei
Rezerve consolidate
A
121 80.000 lei
Rezultat consolidat (parte G n
rezultatul

252

pozitiv
exerciiului)
15.000 lei 2111
108 209.000 lei
(plusvaloare teren) Terenuri
Interese
30.000 lei 212
care nu controleaz
(plusvaloare Construcii
construcii)
(c4) nregistrarea partajului rezultatului societii A la nivelul
contului de profit i pierdere:
100.000 lei %
=
121 100.000 lei
80.000 lei 121
Profit sau pierdere A
(parte G n Rezultat
rezultatul
ce revine acionarilor
exerciiului) societii-mam G
20.000 lei 1081
(parte interese
care nu
controleaz Interese care
n rezultatul nu controleaz rezultatul exerciiului financiar
exerciiului)
(d)
Deoarece terenul a fost vndut de societatea A n cursul
exerciiului N, se elimin plusul de valoare recunoscut n
contextul eliminrii titlurilor i, implicit, se diminueaz
rezultatul din situaiile financiare consolidate:
(d1)

La nivelul bilanului:

15.000 lei %
2111 15.000 lei
12.000 lei 121
Terenuri
(15.000 x 80%)
Rezultat consolidat
3.000 lei
108
(15.000 x 20%)
Interese
care nu controleaz
(d2)

La nivelul contului de profit i pierdere:

15.000 lei 6583 =

%
15.000 lei
Cheltuieli privind
121 12.000 lei
activele cedate
Rezultat
i alte operaiuni
ce revine acionarilor
de capital
societii-mam G
1081 3.000 lei

253

Interese care
nu controleaz- rezultatul exerciiului
financiar
(e)

Amortizarea diferenei din reevaluarea construciei:

Amortizarea
construciei

Exerciiile precedente
(N-2 i N-1)
(30.000 lei plus de
Partea ce revine valoare / 40 ani durat
lui G
rmas x 2 ani) x 80%
=1.200 lei
(30.000 lei plus de
Partea ce revine
valoare / 40 ani durat
intereselor care
rmas x 2 ani) x 20%
nu controleaz
= 300 lei
Total
1.500 lei

Exerciiul curent
(N)
(30.000 lei plus de
valoare / 40 ani durat
rmas x 1 an) x 80%
= 600 lei
(30.000 lei plus de
valoare / 40 ani durat
rmas x 1 an) x 20%
= 150 lei
750 lei

(e1) La nivelul bilanului:

2.250 lei
%
=
2812 2.250 lei
1.200 lei
106
Amortizarea (1.500 + 750)
(partea lui G
Rezerve consolidate
construciilor
aferent anilor
precedeni)
600 lei
121
(partea lui G
Rezultat consolidat
aferent
anului curent)
450 lei
108
(300 + 150) Interese
care nu controleaz
(e2)

La nivelul contului de profit i pierdere:

750 lei
6811 =
Cheltuieli
de exploatare

%
121

1.500 lei
600 lei
Rezultat

(partea lui G

254

privind amortizarea
ce revine acionarilor
aferent
imobilizrilor
societii-mam G anului
curent)
1081 150 lei
(partea
intereselor
Interese care
care nu
nu controleaz- rezultatul exerciiului
financiar
controleaz
aferent
anului curent)
(f)

Amortizarea fondului comercial:

Amortizarea
Exerciiile precedente
fondului comercial (N-2 i N-1)
(4.000 lei fond
Amortizarea
comercial / 4 ani
fondului comercial durat de amortizare
x 2 ani) = 2.000 lei

Exerciiul curent
(N)
(4.000 lei fond
comercial / 4 ani
durat de amortizare
x 1 an) = 1.000 lei

(f1) La nivelul bilanului:

3.000 lei
%
=
2807 3.000 lei
2.000 lei
106
Amortizarea (2.000 + 1.000)
Rezerve consolidate
fondului comercial
1.000 lei
121
Rezultat consolidat
(f2)

La nivelul contului de profit i pierdere:

1.000 lei
6811 =
121 1.000 lei
Cheltuieli
Rezultat
(partea lui G
de exploatare
ce revine acionarilor
aferent
privind amortizarea
societii-mam G anului
curent)
imobilizrilor
(g)
nregistrarea rezervelor i a rezultatului G la rezervele
consolidate i rezultatul consolidat, la nivelul bilanului:

255

Soldul contului 106 Rezerve G:

106
Sic 800.000
40.000 (b6.1)
Sfc 840.000
Soldul contului 121 Profit sau pierdere G:
121
Sic 200.000
30.000 (b5.1)
40.000 (b6.1)
Sfc 130.000
970.000 lei %
=
840.000 lei 106
Rezerve G
130.000 lei 121
Profit sau pierdere
130.000 lei

%
970.000 lei
106 840.000 lei
Rezerve consolidate
121
G
Rezultat consolidat

(h)
Virarea rezultatului societii G la rezultatul consolidat,
nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere:
130.000 lei 121
121 130.000 lei
Rezultat ce
Profit sau pierdere G
revine acionarilor
societii-mam G
(i)
Prezentarea bilanului consolidat al grupului constituit din
societile G i A:
Structuri bilaniere

lei

A. Active imobilizate

2.278.750

Fond comercial: 4.000 (c3)

4.000
Amortizarea fondului comercial: 3.000 (f1)
(3.000)
Terenuri: 550.000 (a1) + 15.000 (c3) 15.000 (d1) =
550.000
550.000
Construcii: 1.800.000 (a1) + 30.000 (c3)
1.830.000

256

Amortizarea construciilor: 950.000 (a1) + 2.250 (e1)

(952.250)
= 952.250
Utilaje: 1.400.000 (a1)
1.400.000
Amortizarea utilajelor: 550.000 (a1)
Titluri A: 400.000 (a1) 400.000 (c3) = 0

(550.000)
-

Creane imobilizate: 200.000 (a1) 200.000 (b1) = 0 B. Active circulante

2.070.000

Mrfuri: 600.000 (a1) 30.000 (b5.1) = 570.000

570.000

Clieni: 900.000 (a1) 200.000 (b3) = 700.000

Debitori diveri: 550.000 (a1)
Casa i conturi la bnci: 250.000 (a1)

700.000
550.000
250.000

C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la
700.000
un an
Furnizori: 700.000 (a1) 200.000 (b3) = 500.000
500.000
Creditori diveri: 200.000 (a1)
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B + C
D I)
F. Total active minus datorii curente (A + E)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare
de un an
Credite bancare pe termen lung: 1.050.000 (a1)
Datorii ce privesc imobilizrile financiare: 200.000
(a1) 200.000 (b1) = 0
H. Provizioane

200.000
1.370.000
3.648.750

1.050.000

I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
Capital subscris i vrsat: capital G 1.000.000 (a1)
Rezerve: Rezerve consolidate: 360.000 (c3) 1.200
(e1) 2.000 (f1) + 840.000 (g) = 1.196.800
Rezultatul exerciiului: Rezultat consolidat: 80.000
(c3) 12.000 (d1) 600 (e1) 1.000 (f1) + 130.000
(g) = 196.400
Interese care nu controleaz: cont 108: 209.000 (c3)
3.000 (d1) 450 (e1) = 205.550 lei, din care:
- partea de rezultat: cont 1081: 20.000 (c4) 3.000
(d2) 150 (e2) = 16.850

1.000.000
1.196.800
196.400
205.550

257

- alte capitaluri proprii: 205.550 16.850= 188.700

Total capitaluri proprii

2.598.750

(j) Prezentarea contului de profit i pierdere consolidat al

grupului constituit din societile G i A:
Denumirea indicatorilor
Venituri din vnzarea mrfurilor: 8.000.000 (a2)
700.000 (b4) = 7.300.000
Alte venituri din exploatare: 700.000 (a2)
Cheltuieli privind mrfurile: 4.000.000 (a2) 700.000
(b4) + 30.000 (b5.2) = 3.330.000
Cheltuieli cu personalul: 2.200.000 (a2)
Cheltuieli cu amortizarea: 800.000 (a2) + 750 (e2) +
1.000 (f2) = 801.750
Alte cheltuieli de exploatare: 800.000 (a2) + 15.000
(d2) = 815.000
Rezultat din exploatare
Venituri din imobilizri financiare: 40.000 (a2)
40.000 (b6.2) = 0

lei
7.300.000
700.000
(3.330.00
0)
(2.200.00
0)
(801.750)
(815.000)
853.250
-

Venituri din dobnzi: 70.000 (a2) 10.000 (b2)

Cheltuieli privind dobnzile: 620.000 (a2) 10.000
(b2) = 610.000
Rezultat financiar

60.000

Rezultat din activitatea curent

Cheltuieli cu impozitul pe profit: 90.000 (a2)

303.250
(90.000)

Rezultatul exerciiului aferent entitilor integrate

213.250

(610.000)
(550.000)

Rezultatul exerciiului aferent ntreprinderilor asociate Rezultatul exerciiului financiar, din care:
partea societii-mam: cont 121 G: 80.000 (c4)
12.000 (d2) 600 (e2) 1.000 (f2) + 130.000 (g) = 213.250
196.400
partea intereselor care nu controleaz: 16.850

258

2.6.2. Metoda punerii n echivalen

Exemplul ilustrativ 43
La data de 31.03.N, societatea SM a achiziionat 30% din
aciunile societii Y, la preul de 60.000 lei. La aceast dat,
capitalurile proprii ale societii Y au avut urmtoarele valori:
- lei Capitaluri proprii
Valori
Capital subscris i vrsat
140.000
Rezerve
20.000
Rezultatul exerciiului
10.000
Total capitaluri proprii
170.000
La data achiziionrii titlurilor, valorile contabile i cele juste ale
activelor i datoriilor societii Y sunt identice.
La 31.12.N i la 31.12.N+1, capitalurile proprii ale societii Y
au urmtoarele valori:
- lei Capitaluri proprii
31.12.N
31.12.N+1
Capital subscris i vrsat 140.000
140.000
Rezerve
20.000
20.000
Rezerve din reevaluare
20.000
20.000
Rezultatul reportat
8.000
Rezultatul exerciiului
8.000
12.000
Total
188.000
200.000
La 31.12.N i la 31.12.N+1, societatea SM ntocmete situaii
financiare consolidate, iar societatea Y, asupra creia se
exercit o influen semnificativ, este inclus n perimetrul de
consolidare. Fondul comercial recunoscut n conturile
consolidate se amortizeaz pe o durat de 5 ani.

259

Se cere:
a)Prezentai etapele consolidrii societii Y la 31.12.N
b) Prezentai etapele consolidrii societii Y la 31.12.N+1
Rezolvare:
(a)Consolidarea societii Y la 31.12.N:
(a1) Determinarea fondului comercial:
- lei i) Costul de achiziie al titlurilor Y
Capital subscris i vrsat Y
140.000
Rezerve Y
20.000
Rezultatul exerciiului
10.000
ii) Cota-parte din activele nete (170.000 x 30%)
= 51.000
iii) Fond comercial pozitiv (i - ii) = 60.000 51.000

60.000

51.000
9.000

Fondul comercial se determin pe baza valorii activelor nete

existente la data achiziionrii titlurilor, inclusiv rezultatul
ntreprinderii asociate existent la aceast dat. Astfel, n
bilanul consolidat este prezentat numai cota-parte din
rezultatul obinut dup data achiziionrii titlurilor.
(a2) Determinarea cotei-pri ce i revine societii SM din
capitalurile proprii ale societii Y de la 31.12.N, care, de altfel,
reprezint i valoarea la care vor fi prezentate titlurile societii
Y n bilanul consolidat:
- lei Capitaluri proprii
Valori
Partea ce revine
societii SM (30%)
Capital subscris i vrsat
140.000
42.000
Rezerve
20.000
6.000
Rezerve din reevaluare
20.000
6.000
Rezultatul exerciiului
8.000
2.400
Total
188.000
56.400
(a3) Punerea n echivalen a titlurilor societii Y:

nregistrarea la nivelul bilanului:

66.000 lei %
=
%
66.000 lei
56.400 lei 264
262
60.000 lei (cost achiziie
titluri)

260

Titluri Y puse n
Aciuni deinute la entiti
asociate
echivalen
105 6.000 lei
9.000 lei
2071
Rezerve din reevaluare
Fond comercial
pozitiv
600 lei
121
Rezultat consolidat*
*
Se evideniaz la rezultatul consolidat numai cota-parte
din rezultatul obinut de societatea Y dup data achiziionrii
titlurilor, care este o pierdere de 30% x 2.000 lei (10.000 lei
8.000 lei) = 600 lei.

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

668/analitic =
121 600 lei
Pierderea exerciiului financiar
Rezultat consolidat
aferent entitilor asociate i
entitilor controlate n comun
(a4) Amortizarea fondului comercial (9.000 lei x 1an/5 ani x
9luni/12luni):

nregistrarea la nivelul bilanului:

121 =
2807 1.350 lei
Profit sau pierdere SM
Amortizarea fondului
comercial

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

6811 =
121 1.350 lei
Cheltuieli de exploatare
Profit sau pierdere SM
privind amortizarea
imobilizrilor

(b)Consolidarea societii Y la 31.12.N+1:

(b1) Determinarea cotei-pri ce i revine societii SM din
capitalurile societii Y existente la 31.12.N:
- lei Capitaluri proprii
Valori
Partea ce revine
societii SM (30%)
Capital subscris i vrsat
140.000
42.000
Rezerve
20.000
6.000
Rezerve din reevaluare
20.000
6.000

261

Rezultatul reportat
Rezultatul exerciiului
Total

8.000
12.000
200.000

2.400
3.600
60.000

(b2) Punerea n echivalen a titlurilor societii Y:

nregistrarea la nivelul bilanului:

69.600 lei %
=
%
69.600 lei
60.000 lei 264
262 60.000 lei (cost achiziie titluri)
Titluri Y puse n
Aciuni deinute la entiti
asociate
echivalen
105 6.000 lei
9.000 lei
2071
Rezerve din reevaluare
Fond comercial
121 3.600 lei
pozitiv
Rezultat consolidat
600 lei
117
Rezultatul reportat
consolidat*
* Acesta este egal cu rezultatul consolidat de la 31.12.N.
nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:
121 =
768/analitic 3.600 lei
Rezultat consolidat
Profitul exerciiului financiar
aferent entitilor asociate i
entitilor controlate n comun
(b3) Amortizarea fondului comercial:
- lei Exerciiul precedent
(N)
Amortizarea fondului
9.000 x 1/5 x 9/12 =
comercial
1.350

nregistrarea la nivelul bilanului:

%
=
2807 3.150 lei
106
Amortizarea fondului
Rezerve SM
comercial
121
1.800 lei
Profit sau pierdere SM

Exerciiul curent
(N+1)
9.000 x 1/5 = 1.800

1.350 lei

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

6811 =
121 1.800 lei

262

Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor

Profit sau pierdere SM

Exemplul ilustrativ 44
La data de 31.12.N-1, societatea X a achiziionat 40% din
aciunile societii Y, pentru suma de 200.000 lei. La aceast
dat, capitalurile proprii ale societii Y aveau urmtoarele
valori: capital subscris i vrsat 400.000 lei i rezerve 100.000
lei. Menionm c societatea X exercit asupra societii Y un
control comun mpreun cu un alt acionar Z.
Dup data achiziionrii titlurilor, capitalurile proprii ale
societii Y au avut urmtoarea evoluie:
- lei Capitaluri proprii
01.01.N 31.12.N 31.12.N+ 31.12.N+ 31.12.N+
1
2
3
Capital subscris i
400.000 400.000 400.000 400.000 400.000
vrsat
Rezerve
100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
Rezultat reportat
20.000
(120.000) (520.000)
Rezultat net al
20.000
(140.000) (400.000) 100.000
exerciiului
Total capitaluri
500.000 520.000 380.000 (20.000) 80.000
proprii
Societatea SM ntocmete situaii financiare consolidate, iar
societatea Y este consolidat prin punere n echivalen.
Se cere:
(a) Punerea n echivalen a titlurilor societii Y la 31.12.N
(b) Punerea n echivalen a titlurilor societii Y la 31.12.N+1
(c) Punerea n echivalen la 31.12.N+2 n variantele:
(c1) Investitorul nu i-a asumat obligaii legale sau implicite n
numele ntreprinderii asociate
(c2) ntreprinderea asociat mbrac forma juridic de societate
n nume colectiv, deci investitorul este rspunztor nelimitat i
solidar pentru obligaiile ntreprinderii asociate
(d) Punerea n echivalen la 31.12.N+3:
Rezolvare:
(a)Punerea n echivalen a titlurilor societii Y la 31.12.N:

263

(a1) nregistrarea la nivelul bilanului:

264 =
%
208.000 lei
Titluri Y puse n
263
200.000 lei (cost
achiziie)
echivalen
Aciuni deinute la entiti
controlate n comun
121
8.000 lei (20.000 x40%)
Rezultat consolidat
(a2) nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:
121 =
768/analitic 8.000 lei
Rezultat consolidat
Profitul exerciiului financiar
aferent entitilor
asociate i entitilor
controlate n comun
(b)Punerea n echivalen a titlurilor societii Y la 31.12.N+1:
(b1) nregistrarea la nivelul bilanului:
208.000 lei %
=
%
208.000 lei
152.000 lei 264
263 200.000 lei
Titluri Y puse n
Aciuni deinute la entiti
echivalen
controlate n comun
121
117 8.000 lei (20.000 x 40%)
56.000 lei Rezultat consolidat
Rezultatul reportat
((140.000 x 40%))
consolidat
(b2) nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:
668/ analitic =
121 56.000 lei
Pierderea exerciiului financiar
Rezultat
consolidat
aferent entitilor asociate i entitilor
controlate n comun
(c1)Punerea n echivalen la 31.12.N+2: Investitorul nu i-a
asumat obligaii legale sau implicite n numele ntreprinderii
asociate.
La aceast dat, partea care i revine investitorului din pierderi
este mai mare dect participaia n ntreprinderea asociat. n
aceast situaie, presupunem dou variante:
(c11) nregistrarea la nivelul bilanului:
%
=
263 200.000 lei

264

117
Aciuni deinute la
entitile
48.000 lei (120.000x40%)
Rezultatul reportat
controlate n comun
consolidat
121
152.000 lei
Rezultat consolidat
(c12) nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:
668/analitic =
121 152.000 lei
Pierderea exerciiului financiar
Rezultat consolidat
aferent entitilor asociate i
entitilor controlate n comun
(c2)Punerea n echivalen la 31.12.N+2: ntreprinderea
asociat mbrac forma juridic de societate n nume colectiv,
deci investitorul este rspunztor nelimitat i solidar pentru
obligaiile ntreprinderii asociate
(c21) nregistrarea
208.000 lei %
48.000 lei 117
(120.000x40%)
entitile
consolidat
160.000 lei 121
8.000 lei
(400.000 x 40%)
Provizioane

la nivelul bilanului:
=
%
208.000 lei
263 200.000 lei
Rezultatul reportat
Aiuni deinute la
contolate n comun
151
Rezultat consolidat

(c22) nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

668/analitic =
121 160.000 lei
Pierderea exerciiului finanicar aferent
Rezultat consolidat
entitilor asociate i entitilor
controlate n comun
(d)Punerea n echivalen la 31.12.N+3:
(d1) nregistrarea la nivelul bilanului:
240.000 lei %
=
%
240.000 lei
32.000 lei 264
263 200.000 lei
Titluri Y puse n
Aciuni deinute la entitile
echivalen
controlate n comun
208.000 lei 117
121

265

(520.000 x 40%) Rezultat reportat

40.000 lei (100.000 x 40%)
consolidat

Rezultat consolidat

(d2) nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

121 =
768/analitic40.000 lei
Rezultat consolidat
Profitul exerciiului financiar
aferent entitilor asociate i entitilor
controlate n comun

Exemplul ilustrativ 45
Societatea X deine 30% din capitalul societii Y, asupra creia
exercit o influen semnificativ. Titlurile Y, al cror cost este
de 120.000 lei, au fost achiziionate de societatea X n
momentul constituirii societii Y, la 31.12.N-2. n exerciiul N,
societatea X i-a vndut mrfuri societii Y n valoare de
100.000 lei, costul de achiziie al acestora fiind de 90.000 lei.
Pn la sfritul anului, aceste mrfuri nu au fost vndute de
ctre societatea Y.
De asemenea, n cursul exerciiului N, societatea Y i-a vndut
societii X produse finite la preul de vnzare de 40.000 lei,
costul de achiziie al acestora fiind de 28.000 lei. Pn la
sfritul exerciiului, societatea X nu a reuit s vnd mrfurile
la o alt societate.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii Y sunt urmtoarele:
capital 400.000 lei, rezerve 200.000 lei i rezultatul exerciiului
(pierdere) 80.000 lei.
La aceast dat, societatea X ntocmete situaii financiare
consolidate, iar societatea Y este consolidat prin punere n
echivalen.
Se cere:
a) Punerea n echivalen a titlurilor Y
b) Eliminarea consecinelor tranzaciilor efectuate ntre
societile X i Y
Rezolvare:
(a) Punerea n echivalen a titlurilor Y (evaluarea acestora n
funcie de cota- parte ce i revine societii X din capitalurile
proprii ale societii Y):
(a1) nregistrarea la nivelul bilanului:
180.000 lei %
=
%
180.000 lei
156.000 lei 264
262 120.000 lei

266

Titluri Y puse n
Aciuni deinute la entiti
asociate
echivalen
106
60.000 lei (200.000x30%)
24.000 lei 121
Rezerve consolidate
(80.000x30%)
Rezultat consolidat
(a2) nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:
668/analitic =
121 24.000 lei
Pierderea exerciiului financiar aferent
Rezultat consolidat
entitilor asociate i entitilor
controlate n comun
(b) Eliminarea consecinelor tranzaciilor efectuate ntre
societile X i Y:
(b1) Eliminarea profitului intern nerealizat aferent stocului final
de mrfuri vndute de societatea X societii Y:

nregistrarea la nivelul bilanului: (100.000 lei 90.000

lei) x 30% = 3.000 lei
121 =
472 3.000 lei
Profit sau pierdere X
n avans

Venituri nregistrate

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

707 =
%
30.000 lei
Venituri din vnzarea
607 27.000 lei
mrfurilor
Cheltuieli privind mrfurile
(100.000 x 30%)
(90.000 x 30%)
121 3.000 lei
Profit sau pierdere X
(10.000 x 30%)

(b2) Eliminarea profitului intern nerealizat aferent stocului final

de produse finite vndute de societatea Y societii X: (40.000
lei 28.000 lei) x 30% = 3.600 lei

nregistrarea la nivelul bilanului:

121 =
264 3.600 lei
Rezultat consolidat
Titluri Y puse n
echivalen

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

668/analitic =
121 3.600 lei

267

Pierderea exerciiului financiar aferent

Rezultat consolidat
entitilor asociate i entitilor
controlate n comun

Exemplul ilustrativ 46
La data de 31.12.N-1, societatea X achiziioneaz 40% din
aciunile societii Y, pentru suma de 300.000 lei. La aceast
dat, capitalurile proprii ale societii Y sunt urmtoarele:

capital subscris i vrsat: 500.000 lei;

rezerve: 180.000 lei.

Toate activele identificabile i datoriile societii Y au valoarea
contabil egal cu valoarea just, cu excepia stocului de
mrfuri i a unui utilaj, care au urmtoarele valori:
- lei Valoarea
Valoarea just
contabil
Utilaj
240.000
250.000
Stoc de mrfuri 100.000
102.000
Stocul de mrfuri a fost vndut n exerciiul N, iar durata de
amortizare rmas a utilajului este de 2 ani.
Ambele societi au desfurat activiti de dezvoltare.
Societatea X are o politic de capitalizare a cheltuielilor de
dezvoltare, atunci cnd sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere a acestora, n timp ce politica societii Y este
aceea de a considera cheltuielile de dezvoltare cheltuieli ale
perioadei n care se efectueaz.
n exerciiile N i N+1, cele dou societi au efectuat
urmtoarele cheltuieli de dezvoltare:
- lei Cheltuieli de
Exerciiul N
Exerciiul N+1
dezvoltare
Societatea X
4.000
2.000
Societatea Y
1.000
1.200
La sfritul exerciiilor N i N+1, capitalurile proprii ale societii
Y au urmtoarele valori:

268

- lei Capitaluri proprii

Capital subscris i vrsat
Rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul exerciiului
Total capitaluri proprii
Dividende distribuite i pltite

N
500.000
180.000
40.000
720.000

N+1
500.000
180.000
30.000
50.000
760.000
10.000

Fondul comercial rezultat n urma consolidrii se amortizeaz

pe o durat de 5 ani.
La 31.12.N i la 31.12.N+1, societatea X ntocmete situaii
financiare consolidate, iar societatea Y este consolidat prin
punere n echivalen.
Se cere:
(a) Consolidarea societii Y la 31.12.N
(b) Consolidarea societii Y la 31.12.N+1
Rezolvare:

(a)Consolidarea societii Y la 31.12.N:

(a1) Determinarea fondului comercial:
- lei i) Costul de achiziie al titlurilor Y
300.000
Capital subscris i vrsat Y
500.000
Rezerve Y
180.000
Plusvaloare aferent utilajului
10.000(*)
Plusvaloare aferent stocului de mrfuri
2.000 (**)
Active nete ale societii Y evaluate la valoarea 692.000
just
ii) Cota-parte din activele nete evaluate la
valoarea just
276.800
(692.000 x 40%)
iii) Fond comercial pozitiv (i - ii) 300.000 23.200
276.800 = 23.200
(*) 250.000 lei 240.000 lei = 10.000 lei
(**) 102.000 lei 100.000 lei = 2.000 lei
(a2) Punerea n echivalen a participaiei, la 31.12.N:

269

(a21)Valoarea participaiei se majoreaz n funcie de evoluia

capitalurilor proprii dup achiziionarea titlurilor:

nregistrarea la nivelul bilanului:

316.000 lei %
=
%
316.000 lei
292.800 lei 264
262
300.000 lei (cost achiz titluri)
Titluri Y puse n
Aciuni deinute la entiti
asociate
echivalen*
121
16.000 lei (40.000 x 40%)
23.200 lei 2071
Rezultat consolidat
Fond comercial
pozitiv
*
Valoarea titlurilor puse n echivalen = (Activul net
evaluat la valoarea just existent n momentul achiziionrii
titlurilor + Creterea capitalurilor proprii) x 40% = (692.000 lei
+ 40.000 lei) x 40% = 292.800 lei, unde 40.000 lei = 760.000
lei 720.000 lei

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

121 =
768/analitic 16.000 lei
Rezultat consolidat
Profitul exerciiului financiar
aferent
entitilor asociate i entitilor
controlate n comun
(a22) De asemenea, la 31.12.N, valoarea participaiei se mai
ajusteaz astfel:

se diminueaz cu cota-parte din diferena dintre valoarea

just i valoarea contabil a stocului de mrfuri existent la
31.12.N-1: (102.000 lei - 100.000 lei) x 40%; de fapt, n
consolidare, rezultatul societii Y este mai mic cu 2.000 lei, iar
cota-parte ce revine societii X este de 800 lei = 2.000 lei x
40%;

se diminueaz cu cota-parte din amortizarea plusului de

valoare aferent utilajului: (250.000 lei 240.000 lei) x 1an/2ani
x 40% = 2.000 lei.

nregistrarea la nivelul bilanului:

121 =
264 2.800 lei
Rezultat consolidat
Titluri Y puse n
echivalen

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

768/analitic =
121 2.800 lei

270

Profitul exerciiului financiar aferent

consolidat
entitilor asociate i entitilor
controlate n comun

Rezultat

(a23) Deoarece societatea Y are o politic diferit de cea a

societii X cu privire la cheltuielile de dezvoltare, rezultatul
societii Y este ajustat, acesta majorndu-se cu valoarea
cheltuielilor de dezvoltare ce se capitalizeaz. Cota-parte ce i
revine societii X din ajustarea rezultatului societii Y este:
1.000 lei x 40% = 400 lei.

nregistrarea la nivelul bilanului:

264 =
121 400 lei
Titluri Y puse n
Rezultat consolidat
echivalen

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

121 =
768/analitic 400 lei
Rezultat consolidat
Profitul exerciiului financiar
aferent
entitilor asociate i entitilor
controlate n comun
(a24) Amortizarea fondului comercial (23.200 lei x 1an/5 ani=
4.640 lei):

nregistrarea la nivelul bilanului:

121 =
2807 4.640 lei
Profit sau pierdere X
Amortizarea fondului
comercial

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

6811 =
121 4.640 lei
Cheltuieli de exploatare
Profit sau pierdere X
privind amortizarea
imobilizrilor

(b)Consolidarea societii Y la 31.12.N+1:

(b1) Valoarea fondului comercial rmne aceeai, dar n acest
exerciiu trebuie s se nregistreze amortizarea att pentru
exerciiul N, ct i pentru exerciiul N+1.
(b2) Evaluarea participaiei n funcie de evoluia capitalurilor
proprii dup achiziionarea titlurilor:

271


nregistrarea la nivelul bilanului:
332.000 lei %
=
%
332.000 lei
308.800 lei 264
262
300.000 lei (cost achiziie)
Titluri Y puse n
Aciuni deinute la entiti
asociate
echivalen*
117
12.000 lei (30.000 x
40%)
23.200 lei 2071
Rezultatul reportat
Fond comercial
consolidat
pozitiv
121
20.000 lei (50.000 x 40%)
Rezultat consolidat
*
lei

(692.000 lei + 30.000 lei + 50.000 lei) x 40% = 308.800

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

121 =
768/analitic 20.000 lei
Rezultat consolidat
Profitul exerciiului financiar
aferent
entitilor asociate i entitilor
controlate n comun
(b3) Corectarea valorii participaiei cu ajustrile efectuate n
exerciiul N. Astfel, n exerciiul N+1, valoarea participaiei se
diminueaz cu 2.400 lei = 2.800 lei 400 lei:
106 =
264 2.400 lei
Rezerve consolidate
Titluri Y puse n
echivalen
(b4) Corectarea valorii participaiei cu ajustrile aferente
exerciiului N+1 prin:

diminuarea cu cota-parte aferent amortizrii plusului de

valoare: 5.000 lei x 40% = 2.000 lei;

majorarea cu capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare:

1.200 lei x 40% = 480 lei.
Per total = 2.000 lei 480 lei = 1.520 lei

nregistrarea la nivelul bilanului:

121 =
264 1.520 lei
Rezultat consolidat
Titluri Y puse n
echivalen

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

768/analitic =
121 1.520 lei

272

Profitul exerciiului financiar aferent

consolidat
entitilor asociate i entitilor
controlate n comun
(b5) Amortizarea fondului comercial pozitiv:
- lei Exerciiul precedent
(N)
Amortizarea fondului
23.200 x 1/5 = 4.640
comercial

nregistrarea la nivelul bilanului:

%
=
2807 9.280 lei
106
Amortizarea fondului
Rezerve X
comercial
121
4.640 lei
Profit sau pierdere X

Rezultat

Exerciiul curent
(N+1)
23.200 x 1/5 = 4.640

4.640 lei

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

6811 =
121 4.640 lei
Cheltuieli de exploatare
Profit sau pierdere X
privind amortizarea
imobilizrilor

(b6) Pentru a evita o dubl evideniere a rezultatului societii Y

la rezultatul consolidat, dividendele ncasate de societatea X de
la societatea Y (10.000 lei x 40%) se transfer la rezerve:

nregistrarea la nivelul bilanului:

121 =
106 4.000 lei
Profit sau pierdere X
Rezerve X

nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

7613 =
121 4.000 lei
Venituri din interese
Profit sau pierdere X
de participare

273

CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA OPERAIILOR DE FUZIUNE
N CONFORMITATE CU REGLEMENTRILE NAIONALE
3.1. Fuziunea prin absorbie
3.1.1. Cazul general: societi independente
Exemplul ilustrativ 47
Dispunei de urmtoarele date:
Societi fuzionate: Alfa absorbant i Beta absorbit
Bilanul contabil nainte de fuziune se prezint astfel:
- lei Denumirea indicatorilor
A. Active imobilizate

Societatea
Alfa
Beta
10.000.000 9.200.000

1. Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporale

10.000.000 9.200.000

1. Terenuri i construcii (brut)

2. Amortizarea construciilor

43.000.000 15.000.000
(33.000.000)(5.800.000)

III. Imobilizri financiare

B. Active circulante

7.000.000

3.000.000

1. Stocuri

1.500.000

800.000

Mrfuri
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
II. Creane

1.500.000

1.000.000
(200.000)
2.000.000

5.200.000

274

(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup

o perioad mai mare de un an trebuie
s fie prezentate separat pentru fiecare
element.)
1. Creane comerciale (clieni)
5.200.000
Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni
III. Investiii financiare pe termen scurt -

2.500.000

IV. Casa i conturi la bnci

300.000

200.000

C. Cheltuieli n avans

5.000.000

8.000.000

5.000.000

8.000.000

2.000.000

(5.000.000)

D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o

perioad de un an
Datorii comerciale (furnizori)
E. Active circulante nete, respectiv
datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve

(500.000)
-

12.000.000 4.200.000
-

12.000.000
10.000.000
I. Capital subscris (prezentndu-se
(10.000
separat capitalul vrsat i cel nevrsat)
aciuni)
II. Rezerve
2.000.000

4.200.000
3.000.000
(3.000
aciuni)
1.200.000

III. Inventarierea i evaluarea elementelor bilaniere:

reevaluarea imobilizrilor corporale pe baza evalurii efectuate
de evaluatori autorizai:
Construcii:
Alfa = 13.000.000 lei valoare just;
Beta = 11.000.000 lei valoare just.
Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilan.
Folosind metoda rezultatului:
Determinai numrul de aciuni emise de absorbant pentru
remunerarea aportului absorbitului, raportul de schimb i prima
de fuziune;

275

Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea

absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului;
ntocmii bilanul contabil dup fuziune.
Rezolvare:
(a1) Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor dou
societi:
- lei Specificare
Alfa
Beta
Capital social
+ Rezerve

10.000.000
2.000.000
3.000.000
+ Plusvalori din evaluarea activelor
(13.000.000
imobilizate
10.000.000)
= Valoare global (valoare de
15.000.000
aport)

3.000.000
1.200.000
1.800.000
(11.000.000
9.200.000)
6.000.000

Dac s-ar fi folosit metoda deductibil, calculul s-ar prezenta

astfel:
- lei Specificare
Alfa
Beta
Total activ
+ Plusvalori din evaluarea activelor
imobilizate
Datorii
= Valoare global (valoare de
aport)

17.000.000

12.200.000

3.000.000

1.800.000

(5.000.000)

(8.000.000)

15.000.000

6.000.000

(a2) Determinarea valorii contabile a unei aciuni:

Valoarea contabil a unei aciuni se determin pe baza relaiei:
Valoarea contabil = Valoarea global (valoarea de aport) /
Numrul de aciuni
Valoare contabil Alfa = 15.000.000 lei / 10.000 aciuni = 1.500
lei/aciune
Valoare contabil Beta = 6.000.000 lei / 3.000 aciuni = 2.000
lei/aciune

276

(a3) Determinarea raportului de schimb privind aciunile:

Raportul de schimb al aciunilor se determin pe baza relaiei:
Raportul de schimb = Valoarea contabil a unei aciuni a
societii absorbite / Valoarea contabil a unei aciuni a
societii absorbante
Raportul de schimb = 2.000 lei/aciune valoare contabil
absorbit / 1.500 lei/aciune valoare contabil absorbant = 4/3,
adic pentru remunerarea aciunilor deinute de acionarii
firmei Beta, societatea absorbant Alfa trebuie s acorde 4
aciuni n echivalen la 3 aciuni.
(a4) Determinarea numrului total de aciuni emise pentru
remunerarea aportului societii absorbite:
Numrul de aciuni emise de societatea absorbant poate fi
determinat pe baza a dou relaii:
(a4.1)
Numrul de aciuni emise = Valoarea de aport a societii
absorbite / Valoarea contabil a unei aciuni a societii
absorbante
Numr de aciuni emise = 6.000.000 lei valoare aport Beta /
1.500 lei/aciune valoare contabil Alfa = 4.000 aciuni
(a4.2)
Numrul de aciuni emise = Numrul de aciuni al societii
absorbite x
Raportul de schimb
Numr de aciuni emise = 3.000 aciuni Beta x 4/3 raport de
schimb = 4.000 aciuni
(a5) Determinarea primei de fuziune:
Prima de fuziune se determin pe baza relaiei:
Prima de fuziune = Valoarea contabil a aciunilor emise
Valoarea nominal a aciunilor emise
Valoarea contabil a aciunilor emise = Valoarea de aport a
societii

277

absorbite
Valoarea nominal a aciunilor emise = Numrul de aciuni
emise x Valoarea nominal a unei aciuni a societii
absorbante
Valoare nominal Alfa = 10.000.000 lei capital social / 10.000
aciuni = 1.000 lei/aciune
Valoare nominal aciuni emise = 4.000 aciuni emise x 1.000
lei/aciune = 4.000.000 lei
Valoare contabil aciuni emise = 6.000.000 lei valoare de
aport Beta
Prima de fuziune = 6.000.000 lei 4.000.000 lei = 2.000.000
lei
(b)

nregistrri contabile Alfa:

(b1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat

nregistrarea:
3.000.000 lei
Construcii

212

=
105
Rezerve
din reevaluare

3.000.000 lei

(b2) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de

fuziune:
6.000.000 lei
456 =
%
6.000.000 lei
Decontri cu
1012 4.000.000 lei
acionarii/asociaii
Capital subscris
privind capitalul
vrsat
1042 2.000.000 lei
Prime de
fuziune/divizare
(b3) Preluarea elementelor de activ de la Beta la valoarea
rezultat n urma reevalurii:
14.700.000 lei
11.000.000 lei
Construcii
1.000.000 lei
Mrfuri

%
212
371

456 14.700.000 lei

Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul

278

2.500.000 lei
4111
Clieni
200.000 lei 5121
Conturi la bnci
n lei
(b4) Preluarea elementelor de datorii i ajustri pentru
depreciere:
8.700.000 lei
456 =
%
8.700.000 lei
Decontri cu
401 8.000.000 lei
acionarii/asociaii
Furnizori
privind capitalul
397 200.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
491 500.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor clieni
(c)

nregistrri contabile Beta:

(c1) Evidenierea valorii activului transferat reprezentnd

total active identificate n bilan plus creterea de valoare
rezultat la reevaluare:
11.000.000 lei construcii + 800.000 lei mrfuri + 2.000.000 lei
clieni + 200.000 lei conturi la bnci = 14.000.000 lei
14.000.000 lei
461 =
7583 14.000.000 lei
Debitori diveri
Venituri din
vnzarea activelor
i alte operaiuni
de capital
(c2) Scderea din eviden a elementelor de activ transferate
pentru valoarea din bilan:
18.700.000 lei
%
=
%
5.800.000 lei
2812
212
Amortizarea
Construcii
construciilor
371
200.000 lei 397
Mrfuri
Ajustri pentru
4111

18.700.000 lei
15.000.000 lei
1.000.000 lei
2.500.000 lei

279

deprecierea mrfurilor
Clieni
500.000 lei 491
5121 200.000 lei
Ajustri pentru
Conturi la bnci
deprecierea
n lei
creanelor clieni
12.200.000 lei
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaiuni
de capital
(c3) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i
determinarea rezultatului:
14.000.000 lei
7583 =
121 14.000.000 lei
Venituri din
Profit sau pierdere
vnzarea activelor
i alte operaiuni
de capital
i:
12 200.000 lei
121 =
6583 12.200.000 lei
Profit sau pierdere
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaiuni
de capital
Rezultat = 14.000.000 lei 12.200.000 lei = 1.800.000 lei
(c4)

Transmiterea elementelor de datorii:

8.000.000 lei
Furnizori

401

=
461 8.000.000 lei
Debitori diveri

(c5) Consemnarea drepturilor acionarilor absorbitului n

valoarea aportului (capital propriu) transmis absorbantului:
6.000.000 lei
%
=
456 6.000.000 lei
3.000.000 lei
1012
Decontri cu
Capital subscris
acionarii/asociaii
vrsat
privind capitalul
1.200.000 lei
106

280

Rezerve
1.800.000 lei
121
Profit sau pierdere
(c6)

Regularizarea conturilor 456 i 461:

6.000.000 lei
456 =
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul

461 6.000.000 lei

Debitori diveri

Not: Se poate folosi i varianta:

(c6.1) primirea aciunilor pentru remunerarea aportului
acionarilor absorbitului care n urma fuziunii devin acionari la
absorbant:
6.000.000 lei
501/261
Aciuni deinute la
entitile afiliate /
Aciuni deinute la
entitile afiliate

=
461 6.000.000 lei
Debitori diveri

(c6.2) remunerarea acionarilor societii absorbite prin

distribuirea aciunilor primite de la societatea absorbant:
6.000.000 lei
456 =
501/261
6.000.000 lei
Decontri cu
Aciuni deinute la
acionarii/asociaii
entitile afiliate /
privind capitalul
Aciuni deinute la
entitile afiliate
(d)
Bilanul contabil dup fuziune:
- lei Denumirea indicatorilor

Societatea
Alfa

A. Active imobilizate

24.000.000

I. Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporale

24.000.000
1. Terenuri i construcii: 13.000.000 + 11.000.000
24.000.000
= 24.000.000

281

III. Imobilizri financiare

B. Active circulante

10.000.000

1. Stocuri

2.300.000

Mrfuri: 1.500.000 + 1.000.000 = 2.500.000

2.500.000

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor: 200.000

(200.000)
II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad
7.200.000
mai mare de un an trebuie s fie prezentate separat
pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale (clieni): 5.200.000 +
7.700.000
2.500.000 = 7.700.000
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni:
(500.000)
500.000
III. Investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci: 300.000 + 200.000 =
500.000
500.000
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an
Datorii comerciale (furnizori): 5.000.000 +
8.000.000 = 13.000.000
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente
nete: 10.000.000 13.000.000 = (3.000.000)
F. Total active minus datorii curente: 24.000.000 +
(3.000.000) = 21.000.000
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I. Venituri n avans

13.000.000
13.000.000
(3.000.000)
21.000.000
-

J. Capital i rezerve
21.000.000
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul
vrsat i cel nevrsat): 10.000.000 + 4.000.000 = 14.000.000
14.000.000
(10.000 aciuni + 4.000 aciuni emise) x 1.000
lei/aciune valoare nominal
II. Prima de fuziune rezultat n urma fuziunii:
2.000.000
2.000.000
III. Rezerve din reevaluare stabilite de Alfa cu ocazia
3.000.000
inventarierii: 3.000.000

282

IV. Rezerve

2.000.000

Exemplul ilustrativ 48
Relund datele din exemplul anterior, se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societilor comerciale:
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului.
Rezolvare:
(a)

nregistrri contabile Alfa:

(a1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat

nregistrarea:
3.000.000 lei
Construcii

212

=
105
Rezerve
din reevaluare

3.000.000 lei

(a2) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de

fuziune:
6.000.000 lei
456 =
%
6.000.000 lei
Decontri cu
1012 4.000.000 lei
acionarii/asociaii
Capital subscris
privind capitalul
vrsat
1042 2.000.000 lei
Prime de
fuziune/divizare
(a3) Preluarea elementelor de activ de la Beta la valoarea
rezultat n urma reevalurii:
14.700.000 lei
11.000.000 lei
Construcii
1.000.000 lei
Mrfuri
2.500.000 lei

%
212

891 14.700.000 lei

Bilan
de deschidere

371
4111

283

Clieni
200.000 lei 5121
Conturi la bnci
n lei
(a4) Preluarea elementelor de datorii i ajustri pentru
depreciere:
14.700.000 lei
891 =
%
14.700.000 lei
Bilan
401 8.000.000 lei
de deschidere
Furnizori
397 200.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
491 500.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor clieni
456 6.000.000 lei
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
(b)

nregistrri contabile Beta:

(b1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat

nregistrarea:
1.800.000 lei
Construcii
(b2)

212

=
105
Rezerve
din reevaluare

1.800.000 lei

Transmiterea elementelor de capital propriu:

6.000.000 lei
%
=
456 6.000.000 lei
3.000.000 lei
1012
Decontri cu
Capital subscris
acionarii/asociaii
vrsat
privind capitalul
1.200.000 lei
106
Rezerve
1.800.000 lei
105
Rezerve
din reevaluare

284

(b3) Scderea din eviden a elementelor de activ transferate

pentru valoarea din bilan:
14.700.000 lei
892 =
%
14.700.000 lei
Bilan
212 11.000.000 lei
de nchidere
Construcii
371 1.000.000 lei
Mrfuri
4111 2.500.000 lei
Clieni
5121 200.000 lei
Conturi la bnci
n lei
(b4) Transmiterea elementelor de datorii i ajustri pentru
depreciere:
14.700.000 lei
%
=
892 14.700.000 lei
8.000.000 lei
401
Bilan
Furnizori
de nchidere
200.000 lei 397
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
500.000 lei 491
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor clieni
6.000.000 lei
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
3.1.2. Societi independente: cazul n care societatea
absorbant are capitaluri proprii pozitive, iar societatea
absorbit are capitaluri proprii negative
Exemplul ilustrativ 49
Dispunei de urmtoarele date:
Societi fuzionate: Alfa absorbant i Beta absorbit
Bilanul contabil nainte de fuziune se prezint astfel:

285

- lei -

A. Active imobilizate

Societatea
Alfa
Beta
10.000.000 9.200.000

I. Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporale

10.000.000 9.200.000

1. Terenuri i construcii (brut)

III. Imobilizri financiare

43.000.000 15.000.000
(5.800.000
(33.000.000)
)
-

B. Active circulante

7.000.000

3.000.000

I. Stocuri

1.500.000

800.000

Mrfuri
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup
o perioad mai mare de un an trebuie
s fie prezentate separat pentru fiecare
element.)
1. Creane comerciale (clieni)
Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni
III. Investiii financiare pe termen scurt

1.500.000

1.000.000
(200.000)

5.200.000

2.000.000

5.200.000

2.500.000

IV. Casa i conturi la bnci

300.000

200.000

C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o
perioad de un an
Datorii comerciale (furnizori)
E. Active circulante nete, respectiv
datorii curente nete

5.000.000

20.000.000

Denumirea indicatorilor

2. Amortizarea construciilor

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an

(500.000)

5.000.000

20.000.000
(17.000.00
2.000.000
0)
(7.800.000
12.000.000
)
-

H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli -

I. Venituri n avans

286

(7.800.000
)
10.000.000 3.000.000
I. Capital subscris (prezentndu-se
(10.000
(3.000
separat capitalul vrsat i cel nevrsat)
aciuni)
aciuni)
II. Rezerve
2.000.000
1.200.000
(12.000.00
III. Rezultat reportat
0)
J. Capital i rezerve

12.000.000

III. Inventarierea i evaluarea elementelor bilaniere:

reevaluarea imobilizrilor corporale pe baza evalurii efectuate
de evaluatori autorizai:
Construcii:
Alfa = 13.000.000 lei valoare just;
Beta = 11.000.000 lei valoare just.
Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilan.
Folosind metoda rezultatului:
Determinai numrul de aciuni emise de absorbant pentru
remunerarea aportului absorbitului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului;
ntocmii bilanul contabil dup fuziune.
Rezolvare:
(a1) Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor dou
societi:
- lei Specificare
Alfa
Beta
Capital social
10.000.000 3.000.000
+ Rezerve
2.000.000
1.200.000
+ Plusvalori din evaluarea activelor 3.000.000
1.800.000
imobilizate
(13.000.000 (11.000.000
10.000.000) 9.200.000)
Rezultat reportat
(12.000.000)
= Valoare global (valoare de
15.000.000 (6.000.000)
aport)
Dac s-ar fi folosit metoda deductibil, calculul s-ar prezenta
astfel:

287

- lei Specificare
Total activ
+ Plusvalori din evaluarea activelor
imobilizate
Datorii
= Valoare global (valoare de
aport)

Alfa
17.000.000
3.000.000

Beta
12.200.000
1.800.000

(5.000.000)

(20.000.000)

15.000.000

(6.000.000)

(a2) n acest caz, societatea absorbant preia elementele de

activ i datorii ale societii absorbite fr emisiuni de aciuni.
(b) nregistrri contabile Alfa:
(b1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat
nregistrarea:
3.000.000 lei
Construcii
(b2)

212

=
105
Rezerve
din reevaluare

3.000.000 lei

nregistrarea aportului net, negativ:

6.000.000 lei
117
456 6.000.000 lei
Rezultat reportat
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
(b3) Preluarea elementelor de activ de la Beta la valoarea
rezultat n urma reevalurii:
14.700.000 lei
%
=
456 14.700.000 lei
11.000.000 lei
212
Decontri cu
Construcii
acionarii/asociaii
1.000.000 lei
371
privind capitalul
Mrfuri
2.500.000 lei
4111
Clieni
200.000 lei 5121
Conturi la bnci
n lei

288

(b4) Preluarea elementelor de datorii i ajustri pentru

depreciere:
20.700.000 lei
456 =
%
20.700.000 lei
Decontri cu
401 20.000.000 lei
acionarii/asociaii
Furnizori
privind capitalul
397 200.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
491 500.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor clieni
(c)

nregistrri contabile Beta:

(c1) Evidenierea valorii activului transferat reprezentnd

total active identificate n bilan plus creterea de valoare
rezultat la reevaluare:
11.000.000 lei construcii + 800.000 lei mrfuri + 2.000.000 lei
clieni + 200.000 lei conturi la bnci = 14.000.000 lei
14.000.000 lei
461 =
7583 14.000.000 lei
Debitori diveri
Venituri din
vnzarea activelor
i alte operaiuni
de capital
(c2) Scderea din eviden a elementelor de activ transferate
pentru valoarea din bilan:
18.700.000 lei
%
=
%
18.700.000 lei
5.800.000 lei
2812
212 15.000.000 lei
Amortizarea
Construcii
construciilor
371 1.000.000 lei
200.000 lei 397
Mrfuri
Ajustri pentru
4111 2.500.000 lei
deprecierea mrfurilor
Clieni
500.000 lei 491
5121 200.000 lei
Ajustri pentru
Conturi la bnci
deprecierea
n lei
creanelor clieni
12.200.000 lei
6583

289

Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaiuni
de capital
(c3) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i
determinarea rezultatului:
14.000.000 lei
7583 =
121 14.000.000 lei
Venituri din
Profit sau pierdere
vnzarea activelor
i alte operaiuni
de capital
i:
12.200.000 lei
121 =
6583 12.200.000 lei
Profit sau pierdere
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaiuni
de capital
Rezultat = 14.000.000 lei 12.200.000 lei = 1.800.000 lei
(c4)

Transmiterea elementelor de datorii:

20.000.000 lei
Furnizori
(c5)

401

=
461 20.000.000 lei
Debitori diveri

Transmiterea elementelor de capitaluri proprii:

6.000.000 lei
%
=
456 6.000.000 lei
3.000.000 lei
1012
Decontri cu
Capital subscris
acionarii/asociaii
vrsat
privind capitalul
1.200.000 lei
106
Rezerve
1.800.000 lei
121
Profit sau pierdere
i pentru rezultatul reportat negativ:
12.000.000 lei

456

117

12.000.000 lei

290

Decontri cu
Rezultat reportat
acionarii/asociaii
privind capitalul
(c6)

Regularizarea conturilor 456 i 461:

6.000.000 lei
461 =
456 6.000.000 lei
Debitori diveri
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
(d)
Bilanul contabil dup fuziune:
- lei -

A. Active imobilizate

Societatea
Alfa
24.000.000

I. Imobilizri necorporale

Denumirea indicatorilor

II. Imobilizri corporale

24.000.000
1. Terenuri i construcii: 13.000.000 + 11.000.000
24.000.000
= 24.000.000
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante

10.000.000

I. Stocuri

2.300.000

Mrfuri: 1.500.000 + 1.000.000 = 2.500.000

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor: 200.000
II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad
mai mare de un an trebuie s fie prezentate
separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale (clieni): 5.200.000 +
2.500.000 = 7.700.000
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni:
500.000
III. Investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci: 300.000 + 200.000 =
500.000
C. Cheltuieli n avans

2.500.000
(200.000)
7.200.000
7.700.000
(500.000)
500.000
-

D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an 25.000.000

Datorii comerciale (furnizori): 5.000.000 +
25.000.000

291

20.000.000 = 25.000.000
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente
nete: 10.000.000 25.000.000 = (15.000.000)
F. Total active minus datorii curente: 24.000.000 +
(15.000.000) = 9.000.000
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I. Venituri n avans

(15.000.00
0)
9.000.000
-

J. Capital i rezerve
9.000.000
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul
10.000.000
vrsat i cel nevrsat): 10.000.000
II. Rezerve din reevaluare stabilite de Alfa cu ocazia
3.000.000
inventarierii: 3.000.000
III. Rezerve
2.000.000
IV. Rezultat reportat: (6.000.000) (nregistrarea
(6.000.000)
aportului net negativ)
Exemplul ilustrativ 50
Relund datele din exemplul anterior, se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societilor comerciale:
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului.
Rezolvare:
(a)

nregistrri contabile Alfa:

(a1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat

nregistrarea:
3.000.000 lei
Construcii
(a2)

212

=
105
Rezerve
din reevaluare

3.000.000 lei

nregistrarea aportului net, negativ:

292

6.000.000 lei
117
456 6.000.000 lei
Rezultat reportat
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
(a3) Preluarea elementelor de activ de la Beta la valoarea
rezultat n urma reevalurii:
14.700.000 lei
%
=
891 14.700.000 lei
11.000.000 lei
212
Bilan
Construcii
de deschidere
1.000.000 lei
371
Mrfuri
2.500.000 lei
4111
Clieni
200.000 lei 5121
Conturi la bnci
n lei
(a4) Preluarea elementelor de datorii i ajustri pentru
depreciere:
20.700.000 lei
891 =
%
20.700.000 lei
Bilan
401 20.000.000 lei
de deschidere
Furnizori
397 200.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
491 500.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor clieni
i:
6.000.000 lei
456 =
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
(b)

891 6.000.000 lei

Bilan
de deschidere

nregistrri contabile Beta:

(b1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat

nregistrarea:

293

1.800.000 lei
Construcii
(b2)

212

=
105
Rezerve
din reevaluare

1.800.000 lei

Transmiterea elementelor de capital propriu:

6.000.000 lei
%
=
456 6.000.000 lei
3.000.000 lei
1012
Decontri cu
Capital subscris
acionarii/asociaii
vrsat
privind capitalul
1.200.000 lei
106
Rezerve
1.800.000 lei
105
Rezerve
din reevaluare
i:
12.000.000 lei
456 =
117 12.000.000 lei
Decontri cu
Rezultat reportat
acionarii/asociaii
privind capitalul
(b3) Scderea din eviden a elementelor de activ transferate
pentru valoarea din bilan:
14.700.000 lei
892 =
%
14.700.000 lei
Bilan
212 11.000.000 lei
de nchidere
Construcii
371 1.000.000 lei
Mrfuri
4111 2.500.000 lei
Clieni
5121 200.000 lei
Conturi la bnci
n lei
(b4) Transmiterea elementelor de datorii i ajustri pentru
depreciere:
20.700.000 lei
20.000.000 lei

%
401

892 20.700.000 lei

Bilan

294

Furnizori
de nchidere
200.000 lei 397
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
500.000 lei 491
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor clieni
i:
6.000.000 lei
892 =
456 6.000.000 lei
Bilan de nchidere
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
3.1.3. Societi independente: cazul n care societatea
absorbant are capitaluri proprii negative, iar societatea
absorbit are capitaluri proprii pozitive

Exemplul ilustrativ 51
Dispunei de urmtoarele date:
Societi fuzionate: Alfa absorbant i Beta absorbit
Bilanul contabil nainte de fuziune se prezint astfel:
- lei Denumirea indicatorilor
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii (brut)

Societatea
Alfa
Beta
10.000.000 9.200.000
-

III. Imobilizri financiare

10.000.000
43.000.000
(33.000.000
)
-

9.200.000
15.000.000
(5.800.000
)
-

B. Active circulante

7.000.000

3.000.000

2. Amortizarea construciilor

295

I. Stocuri
Mrfuri

1.500.000
1.500.000

800.000
1.000.000

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup
o perioad mai mare de un an trebuie 5.200.000
s fie prezentate separat pentru fiecare
element.)
1. Creane comerciale (clieni)
5.200.000
Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni
III. Investiii financiare pe termen scurt -

(200.000)

IV. Casa i conturi la bnci

300.000

200.000

C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o
perioad de un an
Datorii comerciale (furnizori)
E. Active circulante nete, respectiv
datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

2.000.000

2.500.000
(500.000)
-

30.000.000 8.000.000
30.000.000
(23.000.000
)
(13.000.000
)

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o

perioad mai mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli I. Venituri n avans
(13.000.000
J. Capital i rezerve
)
10.000.000
I. Capital subscris (prezentndu-se
(10.000
separat capitalul vrsat i cel nevrsat)
aciuni)
II. Rezerve
2.000.000
(25.000.000
III. Rezultat reportat
)

8.000.000
(5.000.000
)
4.200.000
4.200.000
3.000.000
(3.000
aciuni)
1.200.000

III. Inventarierea i evaluarea elementelor bilaniere:

reevaluarea imobilizrilor corporale pe baza evalurii efectuate
de evaluatori autorizai:
Construcii:

296

Alfa = 13.000.000 lei valoare just;

Beta = 11.000.000 lei valoare just.
Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilan.
Folosind metoda rezultatului:
Determinai numrul de aciuni emise de absorbant pentru
remunerarea aportului absorbitului, raportul de schimb i prima
de fuziune;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului;
ntocmii bilanul contabil dup fuziune.
Rezolvare:
(a1) Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor
dou societi:
- lei Specificare
Alfa
Beta
Capital social
10.000.000 3.000.000
+ Rezerve
2.000.000
1.200.000
+ Plusvalori din evaluarea activelor 3.000.000
1.800.000
imobilizate
(13.000.000 (11.000.000
Rezultat reportat
10.000.000) 9.200.000)
(25.000.000) = Valoare global (valoare de
(10.000.000) 6.000.000
aport)
Dac s-ar fi folosit metoda deductibil, calculul s-ar prezenta
astfel:
- lei Specificare
Alfa
Beta
Total activ
+ Plusvalori din evaluarea activelor
imobilizate
Datorii
= Valoare global (valoare de
aport)
(a2)

17.000.000

12.200.000

3.000.000

1.800.000

(30.000.000) (8.000.000)
(10.000.000) 6.000.000

Determinarea valorii contabile a unei aciuni:

297

Pentru societatea absorbant care are aport net negativ se va

lua n considerare valoarea nominal a unei aciuni.
Valoare contabil Alfa = Valoare nominal = 10.000.000 lei
capital social / 10.000 aciuni = 1.000 lei/aciune
Valoare contabil Beta = 6.000.000 lei / 3.000 aciuni = 2.000
lei/aciune
(a3) Determinarea raportului de schimb privind aciunile:
Raportul de schimb = 2.000 lei/aciune valoare contabil
absorbit / 1.000 lei/aciune valoare contabil absorbant = 2/1,
adic pentru remunerarea aciunilor deinute de acionarii
firmei Beta, societatea absorbant Alfa trebuie s acorde 2
aciuni n echivalen la o aciune.
(a4) Determinarea numrului total de aciuni emise pentru
remunerarea aportului societii absorbite:
(a4.1) numr de aciuni emise = 6.000.000 lei valoare aport
Beta / 1.000 lei/aciune valoare contabil Alfa = 6.000 aciuni
(a4.2) numr de aciuni emise = 3.000 aciuni Beta x 2/1 raport
de schimb = 6.000 aciuni
(a5) Determinarea primei de fuziune:
Valoare nominal aciuni emise = 6.000 aciuni emise x 1.000
lei/aciune valoare nominal aciuni Alfa = 6.000.000 lei
Valoare contabil aciuni emise = 6.000.000 lei valoare de
aport Beta
Prima de fuziune = 0 lei
(b)

nregistrri contabile Alfa:

(b1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat

nregistrarea:
3.000.000 lei
Construcii
(b2)

212

=
105 3.000.000 lei
Rezerve
din reevaluare
nregistrarea majorrii capitalului social:

6.000.000 lei
456 =
1012 6.000.000 lei
Decontri cu
Capital subscris
acionarii/asociaii
vrsat

298

privind capitalul
(b3) Preluarea elementelor de activ de la Beta la valoarea
rezultat n urma reevalurii:
14.700.000 lei
%
=
456 14.700.000 lei
11.000.000 lei
212
Decontri cu
Construcii
acionarii/asociaii
1.000.000 lei
371
privind capitalul
Mrfuri
2.500.000 lei
4111
Clieni
200.000 lei 5121
Conturi la bnci
n lei
(b4) Preluarea elementelor de datorii i ajustri pentru
depreciere:
8.700.000 lei
456 =
%
8.700.000 lei
Decontri cu
401 8.000.000 lei
acionarii/asociaii
Furnizori
privind capitalul
397 200.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
491 500.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor clieni
(c)

nregistrri contabile Beta:

(c1) Evidenierea valorii activului transferat reprezentnd

total active identificate n bilan plus creterea de valoare
rezultat la reevaluare:
11.000.000 lei construcii + 800.000 lei mrfuri + 2.000.000 lei
clieni + 200.000 lei conturi la bnci = 14.000.000 lei
14.000.000 lei
461 =
7583 14.000.000 lei
Debitori diveri
Venituri din
vnzarea activelor
i alte operaiuni
de capital

299

(c2) Scderea din eviden a elementelor de activ transferate

pentru valoarea din bilan:
18.700.000 lei
%
=
%
18.700.000 lei
5.800.000 lei
2812
212 15.000.000 lei
Amortizarea
Construcii
construciilor
371 1.000.000 lei
200.000 lei 397
Mrfuri
Ajustri pentru
4111 2.500.000 lei
deprecierea mrfurilor
Clieni
500.000 lei 491
5121 200.000 lei
Ajustri pentru
Conturi la bnci
deprecierea
n lei
creanelor clieni
12.200.000 lei
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaiuni
de capital
(c3) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i
determinarea rezultatului:
14.000.000 lei
7583 =
121 14.000.000 lei
Venituri din
Profit sau pierdere
vnzarea activelor
i alte operaiuni
de capital
i:
12.200.000 lei
121 =
6583 12.200.000 lei
Profit sau pierdere
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaiuni
de capital
Rezultat = 14.000.000 lei 12.200.000 lei = 1.800.000 lei
(c4)

Transmiterea elementelor de datorii:

8.000.000 lei

401

461

8.000.000 lei

300

Furnizori

Debitori diveri

(c5) Consemnarea drepturilor acionarilor absorbitului n

valoarea aportului (capital propriu) transmis absorbantului:
6.000.000 lei
%
=
456 6.000.000 lei
3.000.000 lei
1012
Decontri cu
Capital subscris
acionarii/asociaii
vrsat
privind capitalul
1.200.000 lei
106
Rezerve
1.800.000 lei
121
Profit sau pierdere
(c6)

Regularizarea conturilor 456 i 461:

6.000.000 lei
456 =
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul

461 6.000.000 lei

Debitori diveri

Not: Se poate folosi i varianta:

(c6.1) primirea aciunilor pentru remunerarea aportului
acionarilor absorbitului care n urma fuziunii devin acionari la
absorbant:
6.000.000 lei
501/261
Aciuni deinute la
entitile afiliate /
Aciuni deinute la
entitile afiliate

=
461 6.000.000 lei
Debitori diveri

(c6.2) remunerarea acionarilor societii absorbite prin

distribuirea aciunilor primite de la societatea absorbant:
6.000.000 lei
456 =
501/261
6.000.000 lei
Decontri cu
Aciuni deinute la
acionarii/asociaii
entitile afiliate /
privind capitalul
Aciuni deinute la
entitile afiliate
(d)
Bilanul contabil dup fuziune:
- lei -

301

A. Active imobilizate

Societatea
Alfa
24.000.000

I. Imobilizri necorporale

Denumirea indicatorilor

II. Imobilizri corporale

24.000.000
1. Terenuri i construcii: 13.000.000 + 11.000.000
24.000.000
= 24.000.000
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante

10.000.000

I. Stocuri

2.300.000

Mrfuri: 1.500.000 + 1.000.000 = 2.500.000

2.500.000

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor: 200.000

II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad
mai mare de un an trebuie s fie prezentate
separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale (clieni): 5.200.000 +
2.500.000 = 7.700.000
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni:
500.000
III. Investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci: 300.000 + 200.000 =
500.000
C. Cheltuieli n avans

(200.000)
7.200.000
7.700.000
(500.000)
500.000
-

D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an 38.000.000

Datorii comerciale (furnizori): 30.000.000 +
38.000.000
8.000.000 = 38.000.000
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente (28.000.00
nete: 10.000.000 38.000.000 = (28.000.000)
0)
F. Total active minus datorii curente: 24.000.000 +
(4.000.000)
(28.000.000) = (4.000.000)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I. Venituri n avans

J. Capital i rezerve
(4.000.000)
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul 16.000.000

302

vrsat i cel nevrsat): 10.000.000 + 6.000.000 =

16.000.000
(10.000 aciuni + 6.000 aciuni emise) x 1.000
lei/aciune valoare nominal
II. Rezerve din reevaluare stabilite de Alfa cu ocazia
3.000.000
inventarierii: 3.000.000
III. Rezerve
2.000.000
(25.000.00
IV. Rezultat reportat: (25.000.000)
0)
Exemplul ilustrativ 52
Relund datele din exemplul anterior, se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societilor comerciale:
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului.
Rezolvare:
(a)

nregistrri contabile Alfa:

(a1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat

nregistrarea:
3.000.000 lei
Construcii

212

=
105
Rezerve
din reevaluare

3.000.000 lei

(a2) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de

fuziune:
6.000.000 lei
456 =
1012 6.000.000 lei
Decontri cu
Capital subscris
acionarii/asociaii
vrsat
privind capitalul
(a3) Preluarea elementelor de activ de la Beta la valoarea
rezultat n urma reevalurii:
14.700.000 lei
11.000.000 lei
Construcii

%
212

891 14.700.000 lei

Bilan
de deschidere

303

1.000.000 lei
371
Mrfuri
2.500.000 lei
4111
Clieni
200.000 lei 5121
Conturi la bnci
n lei
(a4) Preluarea elementelor de datorii i ajustri pentru
deprecieri:
14.700.000 lei
891 =
%
14.700.000 lei
Bilan
401 8.000.000 lei
de deschidere
Furnizori
397 200.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
491 500.000 lei
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor clieni
456 6.000.000 lei
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
(b)

nregistrri contabile Beta:

(b1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat

nregistrarea:
1.800.000 lei
Construcii
(b2)

212

=
105
Rezerve
din reevaluare

1.800.000 lei

Transmiterea elementelor de capital propriu:

6.000.000 lei
%
=
456 6.000.000 lei
3.000.000 lei
1012
Decontri cu
Capital subscris
acionarii/asociaii
vrsat
privind capitalul
1.200.000 lei
106
Rezerve

304

1.800.000 lei
105
Rezerve
din reevaluare
(b3) Scderea din eviden a elementelor de activ transferate
pentru valoarea din bilan:
14.700.000 lei
892 =
%
14.700.000 lei
Bilan
212 11.000.000 lei
de nchidere
Construcii
371 1.000.000 lei
Mrfuri
4111 2.500.000 lei
Clieni
5121 200.000 lei
Conturi la bnci
n lei
(b4) Transmiterea elementelor de datorii i ajustri pentru
deprecieri:
14.700.000 lei
%
=
892 14.700.000 lei
8.000.000 lei
401
Bilan
Furnizori
de nchidere
200.000 lei 397
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
500.000 lei 491
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor clieni
6.000.000 lei
456
Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul
Capitolul 2.3
Conform OMFP nr. 1802/2014, n vederea consolidrii:
Prezentai conversia contului de profit i pierdere;
Prezentai conversia bilanului;
Calculai rezerva din conversie. 222/35
Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai eliminarea
titlurilor i partajul rezultatului. 233/37
Conform OMFP nr. 1802/2014:

305

Calculai fondul comercial;

Prezentai partajul capitalurilor proprii ale societii A;
Contabilizai eliminarea titlurilor i partajul rezultatului;
Contabilizai amortizarea plusului de valoare i a fondului
comercial 235/38
Conform OMFP nr. 1802/2014:
Determinai cota-parte ce revine societii G din activul net al
societii A;
Contabilizai punerea n echivalen. 241/40
Folosind metoda rezultatului:
Determinai numrul de aciuni emise de absorbant pentru
remunerarea aportului absorbitului, raportul de schimb i prima
de fuziune;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului;
ntocmii bilanul contabil dup fuziune. 272/47
Folosind metoda valorii nete contabile a societilor
comerciale:
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului ,
280/48
Folosind metoda rezultatului:
Determinai numrul de aciuni emise de absorbant pentru
remunerarea aportului absorbitului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului;
ntocmii bilanul contabil dup fuziune. 283/49
Folosind metoda valorii nete contabile a societilor
comerciale:
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului,
289/50
Folosind metoda rezultatului:
Determinai numrul de aciuni emise de absorbant pentru
remunerarea aportului absorbitului, raportul de schimb i prima
de fuziune;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului;

306

ntocmii bilanul contabil dup fuziune. 293/51

Folosind metoda valorii nete contabile a societilor comerciale:
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea
absorbantului;
Prezentai nregistrrile contabile n contabilitatea absorbitului,
300/52
Se cere:
Determinai fondul comercial;
Determinai cota-parte ce revine societii G din activul net al
societii A de la 31.12.N;
nregistrai punerea n echivalen a societii;
Prezentai amortizarea fondului comercial. 242/41
Se cere:
Calculai fondul comercial;
Prezentai partajul capitalurilor proprii ale societii A;
Contabilizai eliminarea titlurilor i partajul rezultatului. 239/39
Se cere:
(a) Prezentai toate etapele necesare ntocmirii conturilor
consolidate;
ntocmii bilanul consolidat;
ntocmii contul de profit i pierdere consolidat. 245/42
Se cere:
a)Prezentai etapele consolidrii societii Y la 31.12.N
b) Prezentai etapele consolidrii societii Y la 31.12.N+1 ,
257/43
Se cere:
Stabilii tipul de control i metoda de consolidare. Argumentai;
Contabilizai eliminarea conturilor intragrup. 226/36
Se cere:
(a) Punerea n echivalen a titlurilor societii Y la 31.12.N
(b) Punerea n echivalen a titlurilor societii Y la 31.12.N+1
(c) Punerea n echivalen la 31.12.N+2 n variantele:
(c1) Investitorul nu i-a asumat obligaii legale sau implicite n
numele ntreprinderii asociate
(c2) ntreprinderea asociat mbrac forma juridic de societate
n nume colectiv, deci investitorul este rspunztor nelimitat i
solidar pentru obligaiile ntreprinderii asociate
(d) Punerea n echivalen la 31.12.N+3: , 261/44
Se cere:
a) Punerea n echivalen a titlurilor Y
b) Eliminarea consecinelor tranzaciilor efectuate ntre
societile X i Y, 264/45

307

Se cere:
(a) Consolidarea societii Y la 31.12.N
(b) Consolidarea societii Y la 31.12.N+1 266/46

308