Seciunea

F ABORDAREA AUDITULUI
Client: SUNPROIECT SRL Perioada: 01.01.2008-31.12.2008 Iniiale ntocmit de:CM Revizuit de:
Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Data 20.01.2010

1. Analizai i documentai abordarea auditului (a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent. (b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului. (c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i realizai o examinare analitic. (d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii. (e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0). (f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori. (g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor de supraveghere i control. (h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri afiliate. (i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului. (j) Confirmai estimrile contabile efectuate de directori / management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea. (k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea

Ref

CM

Ref

CM

F1c F1d F0 Ref Ref

CM CM CM CM CM

Ref Ref

CM CM

Ref Ref

CM CM

acestuia corespunde obiectivelor auditului.

Ref. sit. Iniiale Aspecte care apar

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului. (m)Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2). (n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat. - Eantionare bazat pe judecat - Eantionare bazat pe risc - Alte metode 2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. 3. ntocmii un calendar al auditului. 4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.

Ref

CM

F1, F2, F3 F1, F2, F3

CM

CM

CM

F4 E1

CM CM

Numele auditorilor COCHIOR MIHAELA

Experien asistent

Semntura

Iniiale CM

Seciunea

F0 PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Data Client: SUNPROIECT SRL Perioada: 01.01.2008-31.12.2008 Iniiale ntocmit de: CM Revizuit de: Buget exerciiu anterior 2007 lei 4.210.145 42.101,45 84.202,90 3.663.555 18.317,78 36.635,55 591.632 29.581,60 59.163,20 36.635,55 36.635,55 (Nota 4) 20.01.2010

Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1% 1 2% 2 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 Profit nainte de impozitare (nota 3) 5% 5 10% 6 Prag de semnificaie Etapa de planificare Etapa exprimrii opiniei

Situaii financiare exerciiu curent 2008 lei 4.980.553 49.805,53 99.611,06 3.317.488 16.587,44 33.174,88 332.315 16.615,75 33.231,50 33.171,88 33.171,88

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Note: 1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de factorii 1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza ali factori, dac se va considera c sunt mai adecvai. 2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile. 3. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare. 4. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs. 5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac per total

depesc pragul de semnificaie.

Seciunea

F1 LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Data Client: SUNPROIECT SRL Perioada:01.01.2008-31.12.2008 Iniiale ntocmit de: CM Revizuit de: Da 1. Managementul (a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat? (c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii-cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus) EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Exista un risc inerent scazut datorat controlului administrativ si cel exercitat de manageri. DA Nu NU NU NU DA NU NU NU 20.01.2010

Da CONTINUARE 2. Contabilitate (a) Este funcia contabilitii descentralizat? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune? DA

Nu

NU NU NU

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Softul de contabilitate nu este foarte performant, astfel nct ar putea exista probleme la ntocmirea rapoartelor, care nu pot fi generate de program. 3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? (b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie executiv? (d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil? EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Raiffeisen Bank deine o pondere important n rndul creditorilor. DA NU NU NU NU NU

Da CONTINUARE 4. Auditul societii (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? (c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare? (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu NU NU NU

DA NU

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Seciunea

F2 LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Client: SUNPROIECT SRL Perioada: 31.12.2008 Iniiale ntocmit de: CM Revizuit de: Mrimea eantionului (bazat pe judecat) /Factorul iniial de risc (la F3) Data 20.01.2010

Pragul de semnificaie = 33.174,88 Riscul inerent general = Imobilizrile corporale i necorporale Investitii pe termen scurt Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli 1 DA DA 2 -

Riscuri inerente specifice

Ref. sit.

3 -

4 -

5 DA -

6 -

Evaluar e Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut

DA

Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

DA -

Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut Foarte sczut

FACTORI DE RISC N FUNCIE DE RISCURILE IDENTIFICATE Numr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Foarte sczui 31% 50% 70% Sczui 50% 70% 100% Nivel mediu 70% 100% 100% Nivel ridicat 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional? 3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)? 4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud? 5 Multe judeci profesionale /calcule? 6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Seciunea

F3
RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE Iniiale ntocmit de: CM Revizuit de: Data 20.01.2010

Client: SUNPROIECT SRL Perioada auditat: 31.12.2008

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ADOPTRII METODEI DE EANTIONARE BAZATE PE RISC

Risc inerent (RI): sursa F2 RDNE Riscul de control (RC) Calculul benzii de risc RI x RDNE x RC Dimensiunea eantionului

Imobilizrile corporale i necorporale Investitii pe termen scurt Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23%

56% 100% 100% 56% 56% 100% 56% 56% 100% 100% 100% 31% 56% 56% 31% 31% 56%

N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A 13,5 N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

12,88% 23% 23% 12,88% 12,88% 23% 12,88% 12,88% 3,105% 23% 23% 7,13% 12,88% 12,88% 7,13% 7,13% 12,88%

18 28 28 18 18 28 18 18 3 28 28 8 18 18 8 8 18

23%

56%

N/A

12,88%

18

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA SIGURANA N EXAMINAREA ANALITIC Inexistent Moderat Ridicat 100% 56% 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL SIGURAN Semnificativ Moderat Limitat Inexistent CRITERII Rata eecurilor pn la 2% Rata eecurilor pn la 5% Rata eecurilor pn la 10% Rata eecurilor mai mare de 10% RISC 13.5% 23% 56% 100%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE < 400 BANDA DE RISC 78.4% PN LA 100% 58.5% PN LA 78.3% 43.8% PN LA 58.4% 33.0% PN LA 43.7% 24.9% PN LA 32.9% 18.9% PN LA 24.8% 14.4% PN LA 18.8% 11.1% PN LA 14.3% 8.5% PN LA 11.0% 6.6% PN LA 8.4% 0 PN LA 6.5% MRIMEA EANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE > 400 BANDA DE RISC 72.1% PN LA 100% 58.7% PN LA 72.0% 47.8% PN LA 58.6% 39.0% PN LA 47.7% 30.2% PN LA 38.9% 23.4% PN LA 30.1% 18.1% PN LA 23.3% 14.0% PN LA 18.0% 10.9% PN LA 13.9% 8.4% PN LA 10.8% 6.5% PN LA 8.3% PN LA 6.4% MRIMEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

CLIENT SUNPROIECT SRL EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2008 BUGET DE AUDIT Realizat 2008 ore 3,0 4,0 6,0 4,5 2,5 4,5 3,0 4,5 6,0 38 Buget 2008 ore 2,5 4,0 5,5 5,0 2,5 5,0 2,5 4,0 6,0 37 Realizat 2007 ore 2,5 4,0 5,5 6,0 3,3 4,5 2,5 4,0 6,0 38,3

Planificare Mijloace fixe Stocuri Creane Banca Creditori Salarii Balana Finalizare Total