CUSTEIO DA PREVIDÊNCIA
SOCIAL
Aula 18.11.15
Prof. Marco Aurélio Serau Jr.
(maseraujunior@[Link])
CUSTEIO
• CUSTEIO DA PREVIDÊNCIA
SOCIAL
• ASPECTOS CONSTITUCIONAIS
CUSTEIO
• O custeio da Seg. Social, assim como a parte
relativa aos benefícios previdenciários, é
oriunda da questão do trabalho.
• Atualmente, há profundo desenvolvimento
em relação a ambos aspectos, pois a Prev.
Social se desvinculou parcialmente da questão
do trabalho.
CUSTEIO
• PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS
GERAIS DA SEGURIDADE SOCIAL
APLICÁVEIS AO CUSTEIO (art. 194,
CF):
• Equidade na forma de participação do custeio
(inciso V)
• Diversidade na base de financiamento (inciso VI)
CUSTEIO
• Equidade na forma de participação do custeio (inciso V)
• Espécie de aplicação no campo previdenciário do
princípio da capacidade tributária: toda a sociedade
participa do custeio da Seg. Social, mas na medida de sua
capacidade econômica.
• Interfere na definição de alíquotas e bases de cálculo;
• Na Saúde e Assistência Social não se exige contribuição
direta.
CUSTEIO
• Diversidade na base de financiamento (inciso VI)
• Embora a Prev. Social tenha nascido da questão
social, desvincula-se desse fato histórico.
• Os custos elevados do sistema impõem a
necessidade de busca de novas e diferentes fontes
de custeio que não apenas aquelas ligadas à folha
salarial.
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• Caráter contributivo da Prev. Social:
• Atualmente, a Prev. Social possui caráter
eminentemente contributivo: a qualidade de
segurado, pós EC 20/98, não mais se atribui àquele
que simplesmente trabalha, mas àquele que recolhe
contribuições previdenciárias.
• Necessidade de preservação do equilíbrio financeiro
e atuarial (art. 201, CF).
• Regime Geral e de filiação obrigatória.
CUSTEIO
• DIRETRIZES CONSTITUCIONAIS ESPECÍFICOS DE CUSTEIO
DA SEGURIDADE SOCIAL:
• Princípio da solidariedade (art. 195, caput, CF): toda a
sociedade, direta ou indiretamente, participa do custeio
da Seg. Social, além do orçamento da UF, Estados,
Municípios e DF e contribuições previdenciárias.
• O STF maximizou essa interpretação: ADI 3105 (STF),
caso da contribuição previdenciária dos servidores
inativos, levando-a também para outros temas.
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• Princípio da solidariedade:
• Exemplo: constitucionalidade do art. 12, § 4º, da LB
(aspecto contributivo), permitindo espaço para a
discussão sobre desaposentação. Segurado deve
contribuir sempre, ainda que não receba qualquer
forma de contrapartida social.
• Voto Min. Barroso no RE que trata da desaposentação.
• Entretanto, trata-se de seguro social, cujo caráter social
mitiga a exigência irrefreável de aportes de
contribuições.
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• Regra matriz de incidência das contribuições previdenciárias (art. 195, CF):
• I — do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
• a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer título, à pessoa física
• que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;
• b) a receita ou o faturamento;
• c) o lucro;
• II — do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindo
contribuição sobre aposentadoria
• e pensão concedidas pelo regime geral de previdência social de que trata o art. 201;
• III — sobre a receita de concursos de prognósticos.
• IV — do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.
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• Regra matriz de incidência das contribuições previdenciárias (art. 195, CF):
• I — do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
• a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo
empregatício;
• A EC 20/98 ampliou o conceito de empresa, abrangendo também entidades a ela
equiparadas.
• A tributação agora não incide apenas sobre folha de pagamentos, mas sobre toda
e qualquer remuneração paga ao segurado, mesmo sem vínculo de trabalho.
Dispensa, nesse caso, Lei Complementar para tributar outros rendimentos do
trabalhador, bastando lei ordinária (não se trata de “nova fonte”).
CUSTEIO
• Regra matriz de incidência das contribuições previdenciárias (art. 195, CF):
• I — do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
• a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo
empregatício;
• Busca-se tributar as novas figuras do mundo do trabalho (cooperativas,
terceirizados, pessoa física prestando atividade como pessoa jurídica, etc)
• Imunidade tributária: não incide contribuição previdenciária sobre os proventos
de aposentadoria e pensão do RGPS.
• Contribuições sociais cargo do empregador poderão ter alíquotas ou bases de
cálculo diferenciadas em razão da atividade econômica, da utilização intensiva de
mão de obra, do porte da empresa ou da condição estrutural do mercado de
trabalho.
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• Regras orçamentárias:
• As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios destinadas à
Seguridade Social constarão dos respectivos orçamentos, não integrando o
orçamento da União. A União Federal não é responsável pelo orçamento de
Seguridade Social dos demais entes da República Federativa.
• A proposta orçamentária da Seg. Social será elaborada de forma integrada pelos
órgãos responsáveis pela saúde, previdência social e assistência social, tendo em
vista as metas e prioridades estabelecidas na Lei de Diretrizes Orçamentárias,
assegurada a cada área a gestão de seus recursos.
• A lei definirá os critérios de transferência de recursos para o sistema único de
saúde e ações de assistência social da União para os Estados, o Distrito Federal e
os Municípios, e dos Estados para os Municípios, observada a respectiva
contrapartida de recursos.
CUSTEIO
• Restrições aos inadimplentes com a Seguridade Social
• A pessoa jurídica em débito com a Seguridade Social, nos
termos da lei, não poderá contratar com o Poder Público,
nem dele receber benefícios ou incentivos fiscais ou de
crédito.
• Além disso, é vedada a concessão de remissão ou anistia das
contribuições previdenciárias a cargo do empregador e do
empregado sobre a folha de salários, para débitos em
montante superior ao fixado em Lei Complementar.
CUSTEIO
• Novas fontes de custeio
• Poderão ser criadas através de Lei Complementar (art. 154,
I, da CF), e sem que haja cumulatividade ou se tome como
fato gerador ou base de cálculo algo já discriminado na
Constituição.
• O STF já julgou inconstitucional o estabelecimento de
contribuição (por exemplo, sobre o pro labore) sob o
fundamento de que não havia sido criada, à época, por meio
de LC.
CUSTEIO
• Regra da contrapartida (art. 195, § 5º, CF)
• Nenhum benefício ou serviço da Seguridade Social poderá
ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente
fonte de custeio total (art. 195, § 5º).
• Essa limitação destina-se, sobretudo, ao legislador, não deve
ser utilizada como regra de interpretação ou defesa judicial
do INSS.
CUSTEIO
• Anterioridade mitigada ou nonagesimal
• As contribuições sociais para custeio da Seguridade Social
somente podem ser cobradas após 90 dias da publicação da
lei que as instituiu ou modificou.
• Não se aplica para as contribuições previdenciárias o princípio
da anterioridade tributária (art. 150, III, b, da CF), cabível para
os tributos em geral, que veda seja cobrado tributo no mesmo
exercício financeiro da lei que o criou ou majorou.
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• Imunidade das entidades assistenciais
• As entidades beneficentes de assistência social são isentas
de contribuição para a Seguridade Social quando atendam
aos requisitos previstos na legislação previdenciária.
• Embora a CF utilize a expressão “isentas”, trata-se de hipótese
de imunidade tributária, pois possui expressa previsão
constitucional, impedindo a tributação dessas entidades.
• A imunidade abrange a cota patronal, não atinge as
contribuições previdenciárias devidas pelos próprios
empregados.
CUSTEIO
• Contribuição diferenciada do segurado especial
• O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatário rurais e o
pescador artesanal, bem como os respectivos cônjuges, que
exerçam suas atividades em regime de economia familiar,
sem empregados permanentes, contribuirão mediante a
aplicação de uma alíquota sobre o resultado da
comercialização da produção e farão jus aos benefícios
previdenciários nos termos da lei.
• Exemplo de tratamento diferenciado ao trabalhador rural e
assemelhados (princípio da uniformidade de tratamento
entre população urbana e rural – art. 194, II, CF, em seu
aspecto de igualdade material.
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• Noções sobre a Lei de Custeio da Seguridade Social (Lei n.
8.212/91)
• Estrutura geral:
• Participação da União Federal no custeio da Seguridade
Social se dá mediante seu orçamento, a partir da utilização
da COFINS — Contribuição para o Financiamento da
Seguridade Social (Lei Complementar n. 70/91) e da CSSL —
Contribuição Social sobre o Lucro (Lei n. 7.689/88).
• Além disso, é a responsável pela cobertura de eventuais
insuficiências orçamentárias da Seguridade Social (art. 17 da
LC).
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• Noções sobre a Lei de Custeio da Seguridade Social (Lei n.
8.212/91)
• Estrutura geral:
• PIS/PASEP (Lei Complementar n. 26/75 e recepcionada pelo
art. 239 da CF, responsável pelo custeio do benefício de
seguro-desemprego.
• Despesas administrativas do INSS poderão ser custeadas
pelas contribuições previdenciárias (arts. 18 e 19 da LC).
BIBLIOGRAFIA
• DIAS, Eduardo Rocha; MACÊDO, José Leandro Monteiro de. Curso
de Direito Previdenciário, 3ª edição, S. Paulo: Método, 2012.
• HORVATH JR., Miguel. Direito Previdenciário, 9ª edição, S. Paulo:
Quartier Latin, 2012.
• ROCHA, Daniel Machado da; BALTAZAR JR., José Paulo.
Comentários à Lei de Benefícios da Previdência Social, 13ª edição. S.
Paulo: Atlas, 2014.
• SANTOS, Marisa Ferreira dos. Direito Previdenciário Esquematizado,
3ª edição. S. Paulo: Saraiva, 2014.
• SERAU JR., Marco Aurélio. Resolução do conflito previdenciário e
direitos fundamentais. S. Paulo: LTr, 2015.
• _____________________ Seguridade Social como direito
fundamental material, 2ª edição, Curitiba: Juruá, 2011.