ISCAL – CONTABILIDADE FINANCEIRA

LICENCIATURA EM GESTÃO

Estado e outros entes públicos

(conta 24)
 Conta 24
Estado e outros entes públicos

o Nesta conta registam-se as relações com o Estado, Autarquias Locais e

outros entes públicos que tenham características de impostos e taxas,
estando desdobrada do seguinte modo:
 Conta 241
Imposto sobre o rendimento

o É debitada pelos pagamentos efetuados e pelas retenções na fonte a que

alguns dos rendimentos da entidade estiverem sujeitos.

o É debitada pelos pagamentos por conta (PC) e pelos pagamentos especiais por
conta (PEC) efetuados pela entidade. Estes consistem numa antecipação do
IRC*. As empresas que exerçam, a título principal, uma atividade comercial,
industrial ou agrícola e as não residentes com estabelecimento estável em
Portugal, estão obrigadas ao pagamento do imposto.
Operação Conta Débito Crédito
241x x
PC ou PEC
12 x
o * No caso do pagamento especial por conta (PEC) pode consistir num pagamento mínimo de IRC,
no caso de empresas que apresentem prejuízos fiscais sucessivos.
 Conta 241 – Imposto sobre o rendimento

o Esta conta 241 poderá desdobrar-se da seguinte forma:

2411 Pagamentos por conta

2412 Retenções na fonte efetuadas por terceiros
2413 Imposto estimado
2414 Imposto liquidado
2415 Apuramento
2416 Imposto a pagar
2417 Imposto a recuperar
 Conta 241
Imposto sobre o rendimento

 Exemplo:
 Retenção de IRC a rendimentos da empresa:
• A empresa Alfa, SA, é proprietária de um armazém que tem arrendado à

empresa Beta, Lda. No dia 2 de Janeiro de N recebeu a renda desse armazém

relativa a esse mesmo mês, a qual está acordada pelo montante de € 5.000
(sujeita a retenção na fonte à taxa de 25% - alínea c) do n.º 1 e n.º 4 ambos do artigo
94.º do CIRC (com remissão para n.º 1 do artigo 8.º - CIRS)).

Operação Conta Débito Crédito

11/12 3.750
Recebimento da renda do 241 1.250
edifício
7873 5.000
 Conta 241
Imposto sobre o rendimento

o No fim do período, no âmbito dos lançamentos de fecho, será calculada a

quantia do respetivo imposto (incluindo a derrama), com base na matéria
coletável estimada, a qual se registará:

Operação Conta Débito Crédito

8121 x
Estimativa de IRC
241x x
 Conta 242
Retenção de impostos sobre rendimentos

o Esta conta movimenta a crédito o imposto que tenha sido retido na fonte
relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos de Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) ou de Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares (IRS) e é movimentada a débito quando das entregas
ao Estado das retenções efetuadas (no mês seguinte ao da retenção).

o A conta deve ser subdividida de acordo com a natureza dos rendimentos.

Normalmente esta subdivisão é a seguinte:
o 2421 - Trabalho dependente.
o 2422 - Trabalho independente.
o 2423 - Capitais.
o 2424 - Prediais.
o .....
o 2429 - Sobre outros rendimentos.
o As quantias retidas devem ser entregues até ao dia 20 do mês seguinte
àquele em que foram deduzidas - n.º 6 do artigo 94.º do CIRC.
 Conta 243
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

o Esta conta destina-se a registar as situações decorrentes da aplicação do

Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA).
 Conta 243
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

 Caraterização do IVA
• É um imposto indirecto porque recai sobre o consumo de bens e serviços e
não sobre o rendimento.

• É um imposto que incide sobre todas as operações efectuadas pelos sujeitos

passivos do imposto (identificados no art.º 2.º do CIVA) mencionadas no nº
1 do art.º 1º CIVA:
a) Transmissões de bens e prestações de serviços efectuadas em território
nacional, a título oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal;
b) Importações de bens, ou seja, as aquisições efectuadas a países não
pertencentes à União Europeia (países terceiros);
c) Operações intracomunitárias efectuadas no território nacional, tal como são
definidas e reguladas no Regime do IVA das Transacções Intracomunitárias
 Conta 243
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

 Incidência do IVA
• Sobre as vendas e prestações de serviços efectuadas, em regra, é
liquidado o imposto que é devido ao Estado, excepto se beneficiarem de
alguma não sujeição ou isenção prevista no CIVA (art.º 9º a 15º).

• Nas aquisições de bens e serviços, o imposto pago aos fornecedores

pode ou não ser dedutível, em conformidade com os art.º 19º a 21º do
CIVA.
 Conta 243
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

• Tratamento nas operações entre sujeitos passivos de países da União

Europeia:
o Transmissão intracomunitária: Isento IVA art. 14º do RITI
o Aquisição intracomunitária: Reverse charge – Cabe ao adquirente na sua
declaração periódica de IVA considerar o imposto da transação
simultaneamente como IVA a pagar (liquidado) e a recuperar do Estado
(dedutível).

• Tratamento nas operações com países terceiros:

o Importações – O IVA é liquidado pelos serviços alfandegários e/ou DP
o Exportações - são isentas de imposto nos termos do art.º. 14º do CIVA.
 Conta 243
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

 Valor tributável e Taxas

• A base tributável, ou seja o valor sobre que incide a taxa do imposto, é
constituída pelo valor das vendas de bens e serviços constantes da fatura ou
documento equivalente, com exclusão dos descontos, bónus ou abatimentos.

• As taxas deste imposto estão fixadas no art.º 18º do Código do IVA, sendo
aplicável a que vigorar no momento em que o imposto é devido. Actualmente
as taxas em vigor são:
Taxa Continente Madeira Açores
reduzida (Lista I) 6% 5% 4%
intermédia (Lista
13 % 12 % 9%
II)
geral 23 % 22 % 18 %
 Conta 243
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

 Situações pertinentes relacionadas com IVA

• Exclusões do direito à dedução em Portugal – art.º 21º - CIVA

• Exigibilidade do IVA nos adiantamentos – alínea c) do n.º 1 e n.º 2

ambos do art.º 8º (CIVA) - o imposto também é exigido nos casos em que
se verifique emissão de fatura ou documento equivalente, ou pagamento,
ainda que parcial ou antes da emissão de fatura ou documento
equivalente, precedendo o momento da realização das operações
tributáveis.

• Apuramento da base tributável nas faturas com imposto incluído –

art.º 49º (CIVA): nos casos em que a faturação ou o seu registo sejam
processados por valores, com imposto incluído, o apuramento da base
tributável correspondente será obtido através da divisão daqueles valores
por exemplo, por 1,23 quando a taxa do imposto for 23%.
 Conta 243
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

• Regularização do IVA a favor do sujeito passivo (empresa) – nº 5 do

art.º 78º (CIVA): quando o valor tributável de uma operação ou o
respetivo imposto sofrerem retificação para menos, a regularização a
favor do sujeito passivo só poderá ser efetuada quando este tiver na
sua posse prova de que o adquirente tomou conhecimento da retificação
ou de que foi reembolsado do imposto, sem o que se considerará indevida
a respetiva dedução.
 Conta 243
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

 “Regime de IVA” Prazos Declarativos

Artigo 41º do CIVA
Prazo de entrega das declarações periódicas

1 - Para efeitos do disposto na alínea c) do n.º 1 do artigo 29.º, a

declaração periódica deve ser enviada por transmissão electrónica
de dados, nos seguintes prazos:

a) Até ao dia 10 do 2.º mês seguinte àquele a que respeitam as

operações, no caso de sujeitos passivos com um volume de negócios
igual ou superior a (euro) 650 000 no ano civil anterior;

b) Até ao dia 15 do 2.º mês seguinte ao trimestre do ano civil a que

respeitam as operações, no caso de sujeitos passivos com um volume
de negócios inferior a (euro) 650 000 no ano civil anterior.
 Conta 243
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

Para a contabilização do IVA as subcontas previstas são:

o 2431- IVA suportado

o 2432- IVA dedutível
o 2433- IVA liquidado
o 2434- IVA regularizações
o 2435- IVA Apuramento
o 2436- IVA a pagar
o 2437- IVA a recuperar
o 2438- IVA reembolsos pedidos
o 2439- IVA liquidações oficiosas
 Conta 2431
IVA suportado

• Esta conta é de uso facultativo.

• É debitada pelo IVA suportado em todas as aquisições relativas a

inventários, investimentos ou outros bens e serviços.

• Credita-se por contrapartida da subconta 2432 - IVA dedutível pelas

parcelas dedutíveis, e pelas parcelas de imposto não dedutível por
contrapartida das contas inerentes às respectivas aquisições ou da subconta
6812 - Outros gastos e perdas, impostos indiretos, quando for caso disso,
nomeadamente por dificuldades de imputação a custos específicos.

• A utilização desta conta é aconselhável para as empresas que

desenvolvem atividades com direito à dedução e, simultaneamente,
atividades que não conferem direito à dedução (usualmente designado por IVA
pro rata)
 Conta 2432
IVA dedutível

• Regista a débito, os valores do IVA dedutível das aquisições de

inventários, investimentos e outros bens e serviços.

• Cada uma das suas subcontas deve ser subdividida, segundo as taxas
aplicáveis, por ordem crescente.

Débito Crédito
IVA dedutível das aquisições Transferência do saldo para a conta de IVA
Apuramento (2435)
 Conta 2433
IVA liquidado

• Regista a crédito os valores do IVA liquidado nas facturas ou documentos

equivalentes emitidos pela empresa.

• Cada uma das suas subcontas deve ser subdividida, segundo as taxas
aplicáveis, por ordem crescente.

Débito Crédito
Transferência do saldo para a conta de IVA IVA liquidado nas vendas
Apuramento (2435)
 Conta 2434
IVA regularizações

• Regista as correções de imposto susceptíveis de serem efetuadas nas respetivas

declarações periódicas, como por exemplo: descontos (comerciais ou
financeiros) concedidos a clientes e obtidos de fornecedores, após a emissão da
fatura ou documento equivalente, retificações ou correção de faturas,
devoluções de compras e de vendas, etc.

• Estas regularizações podem ser:

o 24341 – Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa: debita-se pelo montante de
imposto resultante de operações que reduzem o montante de imposto liquidado ou
que aumente o imposto dedutível. Ex.: descontos concedidos a clientes,
devoluções de vendas por clientes, erros ou omissões, anulação de entregas dos
adiantamentos dos clientes.

o 24342 - Mensais (ou trimestrais) a favor do Estado: credita-se pelo imposto

resultante de operações que aumentem o montante liquidado pela empresa ou
reduzam o imposto dedutível. Ex: descontos concedidos por fornecedores,
devoluções de compras, anulação de adiantamentos a terceiros, erros.
 Conta 2434
IVA regularizações

Débito 24341 - Regularizações a favor do sujeito passivo Crédito

pel as regul a ri za ções

(pel o a pura mento)

Débito 24342 - Regularizações a favor do Estado Crédito

pel a s regul a ri za ções

(pelo a pura mento)

 Conta 2435
IVA apuramento

Fonte: Elementos de Contabilidade Geral

 Conta 2435
IVA apuramento

• Esta conta destina-se a centralizar as operações registadas nas contas 2432,

2433, 2434 e 2437, de forma a que o seu saldo corresponda ao imposto a
pagar ou a recuperar, com referência a um determinado período de
imposto.

Débito Crédito
Saldo da 2432 Saldo da 2433
Saldo da 24341 Saldo da 24342
Saldo da 2437 (a)
(a) É debitada pelo saldo devedor da 2437, respeitante ao montante de crédito do imposto
reportado ao período anterior sobre o qual não exista nenhum pedido de reembolso.
 Conta 2435
IVA apuramento

• Após estes lançamentos (de apuramento), o respetivo saldo transfere-se

para:

 Crédito da 2436 – IVA a pagar, no caso de ser credor. O seu valor vai
corresponder ao imposto a pagar ao Estado.
 Débito da 2437- IVA a recuperar, no caso de ser devedor. O seu valor
corresponde a créditos sobre o Estado, em que a empresa poderá reportá-los
para períodos posteriores, ou então solicitar o seu reembolso (transferindo-se
o saldo da conta para 2438 - Reembolsos Pedidos).
 
• Assim sendo, no final de cada período (mensal ou trimestral, consoante o
volume de negócios da empresa), tem de ser efetuado o apuramento do
imposto.
 Conta 2435
IVA apuramento

Fonte: Elementos de Contabilidade Geral

 Conta 2438
IVA reembolsos pedidos

• Destina-se a contabilizar os créditos de imposto relativamente aos quais foi

exercido um pedido de reembolso.

• Em situações de crédito de imposto em relação ao Estado:

o o montante a favor da empresa pode ser deduzido nos períodos seguintes;
o poder-se-á solicitar o reembolso (nos termos do art.º 22º do CIVA):

• Uma vez apresentado um pedido de reembolso, o sujeito passivo fica

impedido de proceder à dedução desse imposto em períodos subsequentes,
até à comunicação da decisão da administração fiscal:
o se o pedido for deferido => aguardar pagamento
o se o pedido for indeferido => anulação do lançamento inicial (e posterior
reconhecimento de eventuais efeitos de IVA não aceites pela Administração
Fiscal, em sede de eventuais liquidações oficiosas devido a retificações às
declarações apresentadas pelo sujeito passivo)
 Conta 2439
IVA liquidações oficiosas

• As liquidações oficiosas resultam de:

o não apresentação da declaração periódica no respectivo prazo legal;
o retificação da declaração apresentada pelo sujeito passivo.
 Conta 244
Outros impostos

o Esta conta destina-se a registar outros impostos não abrangidos pelas outras
contas 24x.

o Por exemplo, regista a crédito, o Imposto do selo, a ser pago por guia,
por débito da conta de gastos “6812 - Impostos indiretos – Imposto do
selo”.
 Conta 245
Contribuições para a Segurança Social

o Esta conta credita-se pelas importâncias a entregar nas respetivas

instituições de segurança social, por débito da conta «63 – Gastos com o
pessoal», aquando do processamento dos ordenados e salários do pessoal
da empresa.

o É debitada pelo pagamento às instituições de segurança social das verbas

contabilizadas no processamento dos ordenados.
 Conta 246
Tributos das autarquias locais

o Nesta conta registam-se as relações com as autarquias locais (Câmaras,

Juntas de Freguesia, etc.) que tenham caraterísticas de tributos (de taxas
locais e contribuições diversas).

o É creditada por débito de subcontas da conta “681 - Outros gastos e

perdas – Impostos”.

o Exemplos:
• Impostos sobre o património: Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI);
• Impostos Municipal sobre Transmissões (IMT);
• Imposto sobre veículos;
• Taxa de saneamento básico
 Conta 248
Outras tributações

o Esta é uma conta residual onde se registam as relações com o Estado e

outros entes públicos, referentes a impostos e taxas, não enquadráveis nas
contas anteriormente apresentadas.

o Exemplos:
• Impostos pagos por determinadas indústrias, como sejam a industria tabaqueira, a
indústria farmacêutica, a indústria do álcool, etc.
 Conta 24
Estado e outros entes públicos

 Apresentação no balanço
Ativo corrente
Inventários
Ativos biológicos
Clientes
Estado e outros entes públicos --> Saldo devedor da 24x
Capital subscrito e não realizado
Outros créditos a receber
Diferimentos
Activos financeiros detidos para negociação Passivo corrente
Outros activos financeiros Fornecedores
Activos não correntes detidos para venda Adiantamentos de clientes
Caixa e depósitos bancários Estado e outros entes públicos --> Saldo credor da 24x
  Financiamentos obtidos
Outras dívidas a pagar
Diferimentos
Passivos financeiros detidos para negociação
Outros passivos financeiros
Passivos não correntes detidos para venda
 
 Bibliografia

 ALMEIDA, Rui, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fábio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO, Pedro, (2010) - “SNC
EXPLICADO – 2ª EDIÇÃO”, ATF Edições Técnicas, Lisboa.

 ALMEIDA, Rui, ALMEIDA, Mª do Céu, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fábio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO,
Pedro, (2010) “SNC CASOS PRÁTICOS E EXERCÍCIOS RESOLVIDOS”, ATF Edições Técnicas, Lisboa.

 BORGES, António, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogério, (2010) “ELEMENTOS DE CONTABILIDADE

GERAL”, 25ª Edição, Áreas Editora, Lisboa.

 SILVA, Eusébio Pires da, SILVA, José Luís Miguel da, JESUS, Tânia Alves de, SILVA, Ana Cristina Pires da, (2011)
“SNC -CONTABILIDADE FINANCEIRA – CASOS PRÁTICOS - TOMO I (Contabilidade das empresas individuais)”,
Rei dos Livros, Lisboa.

 SILVA, Eusébio Pires da e SILVA, Ana Cristina Pires da, (2010) “SNC – MANUAL DE CONTABILIDADE”, Rei dos
Livros, Lisboa.

 Sistema de Normalização Contabilística (SNC).