UNIDADE 1: UMA VISÃO GERAL DA AUDITORIA

Conteúdo
1.0 Objetivos e Finalidades
1.1 Introdução
1.2 Natureza da Auditoria
1.2.1 Definição de Auditoria
1.2.2 Evolução da Auditoria
1.3 A Demanda por Auditoria
1.4 Contabilidade Vs Auditoria
1.5 Type of Audits
1.6 Types of Auditors
1.7 Resumo
1.8 Resposta ao Exercício de Verificação do Seu Progresso

1.0 OBJETIVOS E METAS

Esta unidade é uma introdução à auditoria e à profissão de contabilidade pública. Esta unidade
começa definindo auditoria e introduzindo a evolução histórica da auditoria. Os tipos
de auditorias realizadas e auditores e o mercado para auditorias independentes são abordados.

O objetivo desta unidade é permitir que você

- entender o que é o significado e a evolução da auditoria
- entender por que há uma demanda por auditoria
aprender diferentes tipos de auditorias
- aprender diferentes tipos de auditores
entender a relação entre contabilidade e auditoria.

1
1.1 INTRODUCTION

Informações confiáveis são necessárias se gerentes, investidores, credores e agências reguladoras

são para tomar decisões informadas sobre a alocação de recursos. A auditoria desempenha um papel importante em

este processo ao fornecer relatórios objetivos e independentes sobre a confiabilidade das informações.

A auditoria é importante tanto para empresas privadas quanto públicas. Ao adicionar a função de auditoria a

cada situação, os usuários das demonstrações financeiras têm garantia razoável de que o
as demonstrações financeiras não contêm erros ou omissões materiais.

Nosso objetivo nesta unidade é deixar claro a necessidade de auditorias independentes e da auditoria
profissão.

1.2 NATUREZA DA AUDITORIA

1.2.1 Definição de Auditoria

Ao longo dos anos, uma variedade de organizações e indivíduos definiu a forma ampla
auditoria. Por exemplo, o Comitê de Contabilidade Básica da Associação Americana de Contabilidade
Os conceitos de auditoria desenvolveram uma definição de auditoria da seguinte forma:

A auditoria é um processo sistemático de obtenção e avaliação objetiva de evidências em relação a

asserções sobre ações e eventos econômicos para determinar o grau de correspondência
entre essas afirmações e critérios estabelecidos e comunicando os resultados aos interessados
usuários.

Como a definição implica, a auditoria abrange tanto um processo investigativo quanto um relatório.
processo. Na auditoria das demonstrações financeiras de uma entidade - chamada de auditoria das demonstrações financeiras -

a investigação envolve a coleta e avaliação sistemática de evidências como base para

formulando uma opinião sobre se as afirmações feitas pela administração em um relatório financeiro de uma entidade

as demonstrações correspondem em todos os aspectos materiais aos princípios contábeis geralmente aceitos
(GAAP). Por exemplo, a administração afirma que todos os estoques existem, representando propriedades ou direitos.

da entidade, refletem todas as transações relacionadas para o período, são avaliadas em montantes apropriados,
e estão apresentados corretamente nas demonstrações financeiras.

2
A gestão faz afirmações semelhantes para cada conta nas demonstrações financeiras; em um
auditoria de demonstrações financeiras, o auditor independente investiga evidências sobre se esses
as afirmações são apropriadas.

Por sua vez, relatar significa comunicar uma opinião em um relatório escrito aos usuários interessados de
as demonstrações financeiras. A opinião que um auditor transmite em todo relatório de auditoria depende do

o conteúdo de informações das evidências reunidas durante a auditoria pode indicar que seja
as demonstrações financeiras são apresentadas de forma justa em conformidade com as normas GAAP ou que as demonstrações são

não apresentado de forma justa.

A Federação Internacional de Contabilistas (IFAC) define uma auditoria como:

Uma auditoria é um trabalho realizado por um auditor para permitir que ele/ela expresse uma opinião sobre se

as demonstrações financeiras são preparadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com um

quadro de relatórios financeiros identificado.

Como a definição acima mostra, uma auditoria não certifica nem garante que as finanças
as declarações estão corretas ou não; apenas oferece uma garantia razoável de que as demonstrações financeiras
estão isentos de distorções materiais. Uma auditoria pode não conseguir detectar distorções materiais.
devido às seguintes razões.

i) Uma auditoria é baseada em uma amostra. Portanto, as evidências coletadas são persuasivas.

em vez de conclusivo
ii) Os sistemas de controle interno dos quais os auditores dependem para realizar seu trabalho têm seus próprios

limitações.

1.2.2 Evolução da Auditoria

Foi reconhecido há muitos anos que sempre que existe uma relação fiduciária com o financeiro
implicações existiam a necessidade de um externo com independência suficiente e
objetividade para revisar as contas de administração e expressar uma opinião sobre sua honestidade
ou de outra forma. A auditoria moderna se desenvolveu desde o conceito de uma empresa como uma entidade separada

a entidade legal entrou em existência. Isso levou à separação da propriedade da gestão

e uma consequente necessidade de proteger os interesses dos proprietários (os acionistas), que em todos
mas os menores negócios (onde acionistas e diretores eram a mesma pessoa) eram

3
não envolvidos nas decisões diárias tomadas pela administração. Os diretores devem, portanto,
ser responsável por suas ações perante os acionistas de forma regular. Essa responsabilidade
ocorre principalmente quando as demonstrações financeiras são apresentadas formalmente aos acionistas.

Cada vez mais, os serviços de contadores profissionais estavam sendo solicitados e empregados na
parte final do século dezenove e foi então que vários profissionais de contabilidade
bodies were formed.

Alguns dos principais desenvolvimentos de auditoria dos 20thséculo inclui:

1. Uma mudança de ênfase para a determinação da equidade nas demonstrações financeiras.
2. Aumento da responsabilidade do auditor para terceiros, como agências governamentais,
bolsas de valores, e um público investidor numerado em milhões.
3. Uma mudança nos métodos de auditoria de exame detalhado de transações individuais para
uso de técnicas de amostragem, incluindo amostragem estatística.
4. Reconhecimento da necessidade de considerar a eficácia do controle interno como um guia para
a direção e a quantidade de testes e amostragens a serem realizados.
5. Desenvolvimento de novos procedimentos de auditoria aplicáveis ao processamento eletrônico de dados

sistemas, e uso do computador como uma ferramenta de auditoria.

6. Reconhecimento da necessidade de os auditores encontrarem formas de se protegerem de

onda atual de litígios.

1.3 A DEMANDA POR AUDITORIA

Uma pergunta importante que um estudante pode fazer é "por que as organizações solicitam uma auditoria?" O

a resposta a esta pergunta pode ser encontrada nas relações econômicas que existem dentro de um
organização, e entre a organização e outras partes que têm um interesse direto na
organização. Entre as razões, os principais são os seguintes.

a) Mecanismo de Controle
Auditorias, sejam realizadas internamente ou externamente, são valorizadas como um importante controle.

mecanismos de responsabilização a necessidade geral de monitorar atividades, especialmente financeiras

a atividade inclui a necessidade de auditoria para fornecer credibilidade para o relatado e o não relatado

informação.

4
b) Conflito de Interesse
A relação de agência que existe entre um proprietário e um gerente produz um conflito natural
de interesse devido à assimetria de informações que existe entre o gerente e o
proprietário ausente. A assimetria de informação significa que o gerente geralmente tem mais

informações sobre a posição financeira "real" e os resultados das operações da entidade do que o
o proprietário ausente faz. Se ambas as partes buscam maximizar seu próprio interesse, é provável que
the manager will not act in the best interest of the owner.

Sempre que houver um conflito de interesse entre as partes, a necessidade de um árbitro ou de um não-
a visão partidária é óbvia. Em assuntos financeiros, existem motivos naturais para conflito de interesse
entre o preparador de informações e o usuário, o que pode resultar na produção de um viés
dados de informação. Assim, uma auditoria é necessária para uma revisão objetiva das informações.

c) Consequências
O objetivo e função última da contabilidade é fornecer informações para a economia
tomada de decisão. A informação é usada para decisões que têm consequências econômicas sérias e substanciais.

consequências. Assim, a necessidade de uma auditoria para verificar a precisão das informações antes
eles são usados em decisões que podem trazer consequências prejudiciais.

d) Remotude
Devido à separação da gestão dos proprietários; a informação é preparada em um
lugar longe do usuário. O usuário é impedido de avaliar diretamente a qualidade de
informação que ele obtém. Assim, a necessidade de serviços de auditoria para avaliar as informações sobre o
em nome dos usuários.

e) Requisitos Regulatórios
Muitas leis empresariais, memorandos de associação e atos de agências reguladoras tornam os auditorias obrigatórias.

requisitos anuais a serem cumpridos para renovação de licença ou permissão. Por exemplo, a
Comissão de Valores Mobiliários (CVM) nos EUA; o Código Comercial da Etiópia (1966)
e posteriormente o Regulamento Financeiro Público do Procl 163/1999 na Etiópia faz a apresentação de
demonstrações financeiras auditadas anualmente. Comissão de Prevenção e Preparação para Desastres
(DPPC) exige que as ONGs preparem e apresentem suas demonstrações financeiras anuais. Assim
compliance requirements create a very large demand for auditing services.

5
1.4 CONTABILIDADE VS AUDITORIA

Muitos usuários de demonstrações financeiras e membros do público em geral confundem auditoria com
contabilidade. A confusão resulta porque a maior parte da auditoria está relacionada à contabilidade

informação, e muitos auditores têm considerável experiência em questões contábeis. O

a confusão é aumentada pelo fato de que a auditoria é realizada por indivíduos descritos como
contadores públicos.

A contabilidade é o processo de registrar, classificar e resumir eventos econômicos em um

maneira lógica com o propósito de fornecer informações financeiras para a tomada de decisões
a contabilidade é construtiva. Começa com os dados financeiros brutos para processar e produzir
resumo financeiro através de relatórios conhecidos como demonstrações financeiras como produto final de sua

trabalho. A função da contabilidade, para uma entidade e para a sociedade como um todo, é fornecer certos
informações quantitativas que a administração e outros podem usar para tomar decisões. Para fornecer
informações relevantes, contadores precisam ter um amplo entendimento das regras e
princípios e fornecem a base para a preparação das informações contábeis.

A auditoria, por outro lado, é um trabalho analítico que começa com o produto final da contabilidade para
lend credibility and fairness of the measurements. In auditing, the concern is with determining
se as informações registradas refletem adequadamente os eventos econômicos que ocorreram durante o
período contábil. Como as regras e princípios contábeis são os critérios para avaliar
se as informações contábeis estão devidamente registradas, qualquer auditor envolvido com esses dados
também deve entender completamente as regras e princípios contábeis. No contexto de
auditoria de demonstrações financeiras estes são princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP).

Além de entender de contabilidade, o auditor também deve ter conhecimento especializado em

a acumulação e interpretação de evidências de auditoria. Determinando a auditoria adequada
procedimentos, tamanho da amostra, itens específicos a serem examinados, cronograma dos testes e avaliação do

os resultados são únicos para o auditor. É essa expertise que distingue os auditores de
contabilistas.

6
1.5 TYPES OF AUDITS

Enquanto há muitos tipos de auditorias com base nas definições fornecidas anteriormente, geralmente
eles são discutidos sob três tipos:
i) auditoria de demonstrações financeiras

ii) auditorias de conformidade, e

iii) auditoria operacional

i) Auditoria de Demonstrações Financeiras

A auditoria das demonstrações financeiras normalmente abrange o balanço patrimonial e os relacionados

statements of income, retained earnings, and cash flows. The goal is to determine whether
essas declarações foram preparadas em conformidade com critérios especificados.

Normalmente, os critérios são geralmente os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP), embora seja
possível conduzir auditorias de demonstrações financeiras preparadas usando alguma outra base de
contabilidade apropriada para a organização. As auditorias de demonstrações financeiras são normalmente

realizado por empresas de contadores públicos certificados. Os usuários dos relatórios dos auditores incluem

gestão, investidores, banqueiros, credores, analistas financeiros e agências governamentais.

ii) Auditorias de Conformidade

O propósito da auditoria de conformidade depende da existência de dados verificáveis e de

critérios ou padrões reconhecidos, como leis e regulamentos estabelecidos, e ou um
políticas e procedimentos da organização. Por exemplo, a auditoria de uma declaração de imposto de renda por um

auditor do Serviço de Receita Interna. Essas auditorias buscam determinar se uma declaração de imposto está em
conformidade com as leis tributárias e regulamentos da Receita Federal.

Assim como as auditorias financeiras independentes, uma auditoria de conformidade é projetada para determinar
se as demonstrações financeiras de uma entidade são apresentadas de forma justa de acordo com os princípios geralmente aceitos

princípios contábeis aceitos. No entanto, ao contrário de uma auditoria de demonstrações financeiras, uma conformidade

a auditoria também é projetada para determinar se a entidade cumpriu com as leis aplicáveis e
regulamentos – daí o termo 'auditorias de conformidade' – que podem ter um efeito material em
demonstrações financeiras. Auditorias de conformidade são conduzidas por auditores independentes ou
auditores governamentais.

7
iii) Auditorias Operacionais
Uma auditoria operacional envolve uma revisão sistemática das atividades de uma organização, ou de parte dela.

eles, em relação ao uso eficiente e eficaz de recursos. As operações do recebimento

o departamento de uma empresa de manufatura, por exemplo, pode ser avaliado em termos de seu
eficácia, ou seja, seu sucesso em atender suas metas e responsabilidades declaradas. Desempenho
também é julgado em termos de eficiência, ou seja, sucesso utilizando da melhor maneira os recursos
disponível para o departamento.

O objetivo de uma auditoria operacional é avaliar o desempenho, identificar áreas de melhoria,

e desenvolver recomendações. Às vezes, esse tipo de auditoria é denominado auditoria de desempenho.
auditoria ou auditoria de gestão. Porque os critérios de eficácia e eficiência não são tão
claramente estabelecido como são geralmente aceitos princípios contábeis e muitas leis e
regulamentações, uma auditoria operacional tende a exigir mais julgamento subjetivo do que as auditorias de
demonstrações financeiras ou auditorias de conformidade. Por exemplo, critérios quantificáveis muitas vezes devem ser

desenvolvido pelos auditores para ser usado para medir a eficácia e a eficiência do
departamento.

Auditoria Abrangente
Uma auditoria abrangente abrange a determinação da (1) apresentação justa das informações financeiras
declarações, (2) o cumprimento das autoridades legislativas ou relativas, e (3) o devido respeito por
a economia e a eficiência na administração de recursos e a eficácia de
programas (comumente conhecidos como custo-benefício). Desde a auditoria para a apresentação justa de
As demonstrações financeiras foram discutidas anteriormente, iremos focar nossa atenção no valor por
aspecto financeiro da auditoria abrangente. O objetivo de uma auditoria de valor por dinheiro é
avaliar a responsabilidade da gestão pela economia e eficiência dos recursos confiados
e a realização de objetivos (eficácia). A economia mede a relação
entre os recursos adquiridos e seus custos. Assim, a economia é alcançada quando o apropriado
os recursos são adquiridos ao menor custo possível. A eficiência reflete a relação entre
entradas e saídas.

É considerado eficiente quando a máxima quantidade de produção é obtida a partir de um dado input.
ou uma quantidade mínima de entrada gera uma quantidade máxima de saída. A efetividade refere-se a

8
a realização de um conjunto de metas ou objetivos. Portanto, o grau de eficácia é
avaliado pela medida em que o objetivo é alcançado.

1.6 TIPOS DE AUDITORES

Existem vários tipos diferentes de auditores, no entanto, eles podem ser classificados em três
títulos. Auditores internos, auditores externos e auditores governamentais. Cada tipo de auditor
será discutido brevemente. Um requisito importante de cada tipo de auditor é a independência,
de alguma forma, a entidade sendo auditada.

a) Auditores Internos
Quase toda grande organização mantém uma equipe de auditoria interna. Um objetivo principal do
auditores internos devem investigar e avaliar a eficácia com que os diversos
as unidades organizacionais da empresa estão realizando suas funções designadas. Muita atenção
é dado pelos auditores internos ao estudo e avaliação do controle interno.

O instituto dos Auditores Internos (IIA) desenvolveu um conjunto de normas que devem ser
seguido por auditores internos e estabeleceu um programa de certificação. Um indivíduo
cumprindo os requisitos de certificação estabelecidos pelo IIA, que inclui passar em um exame uniforme

exame escrito, pode se tornar um auditor interno certificado (CIA).

Assim como os auditores externos, os auditores internos devem ser objetivos e independentes. Para ajudar a garantir

a objetividade e independência dos auditores internos, o IIA sugere que o diretor de

o relatório de auditoria interna reporta-se diretamente ao conselho de administração ou ao comitê de auditoria do

conselho ou ter acesso livre ao conselho. Independentemente do seu nível de relatório, no entanto, interno
os auditores não são independentes no mesmo sentido que os auditores externos (independentes). O interno
auditores são funcionários da empresa em que trabalham, sujeitos às restrições inerentes
na relação entre empregador e empregado.

Os auditores internos podem estar envolvidos em todos os três tipos de auditores. Suas atividades principais são
realizar auditorias de conformidade e operacionais dentro de sua organização. No entanto, eles também podem
assistir os auditores externos com a auditoria anual das demonstrações financeiras. Ao contrário dos externos

auditores, que estão comprometidos a verificar itens significativos de caixa nas demonstrações financeiras anuais,

os auditores internos não são obrigados a repetir suas auditorias anualmente.

9
b) Auditores Externos
Os auditores externos são frequentemente chamados de auditores independentes ou contadores públicos certificados.

Esses auditores são chamados de "externos" porque não são contratados pela organização que está sendo
auditoria. Um auditor externo realiza auditorias de demonstrações financeiras para empresas de capital aberto e

empresas privadas, parcerias, municípios, indivíduos e outros tipos de entidades. Eles

também pode conduzir auditorias de conformidade e operacionais para tais entidades. Um auditor externo
pode atuar como proprietário único ou como membro de uma firma de contabilidade.

O certificado de CPA é regulamentado pela lei estadual por meio do departamento de licenciamento em cada país.

Os requisitos para se tornar um contador público certificado variam entre os países. Em nosso
o país onde os Auditores Gerais concedem a licença para trabalhar como auditor independente quando

alguém possui o certificado de contador público certificado por ter passado na qualificação
exames realizados nos EUA (CPA) ou no Reino Unido (ACCA). Além desses exames de qualificação, o

o indivíduo deve ter pelo menos três anos de experiência em auditoria.

Os padrões profissionais exigem que os auditores externos mantenham sua objetividade e

independência ao fornecer serviços de auditoria ou outros serviços de atestação para clientes. Mais tarde no

a independência e a objetividade serão discutidas em profundidade.

c) Auditores Governamentais

O Governo da Etiópia tem um auditor geral e os diversos governos regionais estão

espera-se ter Auditores Gerais que são responsáveis por auditar as agências que reportam
para aquele governo. Esses auditores do governo podem ser nomeados por comitê ou pelo
governo ou partido no poder na jurisdição. Eles se reportam a suas respectivas legislaturas e
são responsáveis para o órgão que os nomeia. A principal responsabilidade do governo
A equipe de auditoria deve realizar a função de auditoria para o governo. A extensão e o escopo das auditorias

realizados são determinados pela legislação nas várias jurisdições.

Por exemplo, em 1977, o Parlamento Federal fez uma revisão da legislação existente em
aprovação da Lei do Auditor Geral, que exigia que o Auditor Geral relatasse à Câmara de
Comentários sobre a eficiência e economia das despesas ou se o valor pelo dinheiro tinha
foi recebido.

10
Verifique Seus Exercícios de Progresso

1. Defina uma Auditoria de Demonstrações Financeiras.

…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
2. Quais são as razões pelas quais uma auditoria é considerada necessária?
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
3. Discuta os principais desenvolvimentos da auditoria dos anos 20thséculo.

…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
4. Explain the similarities and differences between Accounting and Auditing?
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
5. What are the three types of Audit?
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
6. Quais são as principais diferenças entre auditores internos e auditores externos?

…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………

1.7 SUMMARY

Uma auditoria tem objetivos primários e secundários. Em muitos países, a auditoria é realizada
dentro de um quadro amplamente autorregulatório estabelecido pelos órgãos profissionais de contabilidade. Desde

as auditorias envolvem exames de informações financeiras por especialistas independentes, elas aumentam

11
credibilidade das informações contidas nas declarações. Formuladores de políticas tanto dentro quanto
fora da organização pode usar informações financeiras auditadas com confiança que não são
provavelmente será materialmente incorreto. A natureza e a ênfase da auditoria mudaram ao longo do
anos. A auditoria começou com o objetivo de detectar fraudes por meio da análise de todos, ou da maioria,

transações comerciais. Hoje, o objetivo de uma auditoria é atestar a equidade do

demonstrações financeiras. A profissão de auditoria é muito mais ampla do que os auditores envolvidos em público

a contabilidade, também inclui auditores internos e vários auditores governamentais.

1.8 RESPOSTA PARA VERIFICAR SEU PROGRESSO EXERCÍCIOS

1. Consulte a Seção 1.2.1

2. Veja a Seção 1.3
3. Consulte a Seção 1.2.2
4. Refira-se à Seção 1.4

5. Consulte a Seção 1.5

6. Consulte a Seção 1.6

12