AUDITORIA CONTÁBIL E FINANCEIRA (S 8)

Opção Financeira
CAS CORRIGES
P. Samira
RIFKI PROFESSOR
PESQUISADOR
ENCG Settat

Estudos de caso corrigidos e explicados completam o material didático já disponibilizado para a

disposição dos alunos (S8) opção gestão Financeira e contábil e opção Auditoria e controle
de gestão, na plataforma de e-learning da ENCG e na plataforma Moodle da universidade
Hassan Premier.
Os casos tratados abordam respectivamente:

As fraquezas do controle interno,

A auditoria do ciclo de imobilizações,

Ações cíclicas,
Ciclo de vendas - clientes, ciclo de compras - fornecedores

Finalmente, algunsferramentas utilizadas pelo auditor durante uma emissão (grade de análise das
tarefas, o questionário de controle interno, a circularização)

relatório do comissário de contas sobre o controle das contas

Os casos tratados são os seguintes:
Caso n°1: introdução às fraquezas do controle interno
Caso N°2 : controle interno dos ativos imobilizados
Caso N°3: as ferramentas de análise e avaliação do controle interno
A análise grillada destacando os cumulativos de funções
O questionário de controle interno
O quadro de avaliação do sistema de controle interno
Caso n°4: Circularização das contas a receber (empresa Adam)
Caso N°5: Relatório de revisão contratual.

1
Caso n°1 : introdução às fraquezas do controle interno
A empresa MAD plástico é uma sociedade anônima cuja sede está localizada em Casablanca.
O faturamento é de 3 bilhões de dirhams. Ela transforma polímeros (substância
composta por moléculas caracterizadas pela repetição, um grande número de vezes, de um ou de
vários átomos ou grupos de átomos.) em plástico (baldes, sacos, garrafas…) ela possui cinco
pequenas fábricas na província que empregam cada uma cerca de cinquenta funcionários. A sede centralizada
todos os aspectos financeiros e administrativos (gestão de tesouraria, folha de pagamento, contabilidade…)

1. Os diretores das fábricas da empresa MAD plástico fazem solicitações de

reabastecimento de estoque conforme suas necessidades. Eles passam diretamente os
comandos aos seus fornecedores habituais e então enviam as cópias para a sede.
2. As matérias-primas são recebidas nas fábricas. As faturas correspondentes são
diretamente endereçados pelos fornecedores à sede de Casablanca. Um contador da sede
compare a fatura com o duplicado do pedido recebido da fábrica. Em seguida, o pagamento é realizado.

3. Após verificar o pedido e a fatura, o contador emite um cheque (ou

uma ordem de transferência) e, em seguida, a transmite ao Diretor geral para assinatura.

4. Os armazeneiros das cinco fábricas realizam o inventário físico dos estoques possuídos nas
últimosdiasdedecembro(oexercíciossocialcoincidecomoanoCivil).Toutediferençentre
o inventário físico e o estoque contábil (fornecido pelo inventário permanente) dá origem a uma
retificação em consequência das fichas de estoque.
5. Os clientes enviam seus pedidos para a sede social de Casablanca. Esta última estabelece os
faturas, as envia aos clientes e, em seguida, transmite imediatamente os pedidos às fábricas. Os
Os armazeneiros das fábricas preparam os pedidos e depois estabelecem os comprovantes de entrega em
duas cópias, uma para o cliente e uma para o transportador.
6. Os cheques são entregues à Sra. Khadija (serviço de contabilidade). A Sra. Khadija deposita os
cheques em banco no mesmo dia, debita a conta "banco" em questão e depois credita
conta do cliente. Sra. Khadija também tem a função de garantir o acompanhamento dos clientes duvidosos
ou litigioso.

Trabalho a fazer:
Ao relatar as violações aos componentes do sistema e princípios do controle
interne, analisar os riscos e recomendar procedimentos de controle interno
assegurando a proteção do patrimônio.

2
 Corrigido explicado:

1. Reabastecimento de estoques:
Nós notamos a violação do princípio de organização
De fato, não existe planejamento de compras, nem procedimento de seleção dos
fornecedores e de chamadas de ofertas, nem de controle pela Direção da sede dos
pedidos passados.

Riscos
Sobrecarga ou, ao contrário, ruptura de estoque.
Ações pagas muito caro; ações entregues muito lentamente; condições este
regulamentações discutidas por cada diretor de fábrica e menos favoráveis do que se
elas estão pela sede para as cinco fábricas.
Comandos realizados ao mesmo tempo pelas cinco fábricas, resultando em
uma súbita saída de caixa.
Recomendações
Elaborar um orçamento de compras em valor e um orçamento de reabastecimento
(em quantidade), válido para as cinco fábricas. Cada diretor de fábrica
comandará os reabastecimentos aos fornecedores pré-selecionados pelo
sede nas condições financeiras negociadas pela sede. Cada
o pedido deverá respeitar o planejamento de pedidos/entregas indicado no
orçamento de reabastecimento a fim de evitar o sobreestoque ou a falta
estoque.
2. Recepção das matérias-primas:

Há ausência do sistema de prova

De fato, as faturas são contabilizadas e depois pagas (abaixo § 3) enquanto
o sítio não tem a prova da boa recepção das matérias pelas fábricas: ela
ignore se as matérias-primas foram realmente recebidas, se as quantidades são
celles commandées e se a qualidade das matérias é satisfatória.

Risco: pagar por matérias-primas não recebidas ou em mau estado

Recomendações :

Receber da fábrica um recibo aprovado pelo armazenista,

especificando claramente a natureza, a quantidade e a qualidade dos materiais
primeiras recepcionadas
O contador da sede compara os elementos da ordem de compra com
aqueles da fatura e do comprovante de recebimento, em seguida contabilize a fatura.

3
 O tesoureiro verifica se o prazo de pagamento solicitado pelo fornecedor
coincide com aquele que foi negociado.

3. Assinatura do título de pagamento:

O diretor-geral assina o cheque (ou a transferência) sem nenhum documento comprovativo.

Há ausência do sistema de prova

Riscos
O contador, se for desonesto, pode fazer assinar cheques que não têm nenhum
vínculo com as cargas da empresa.
O contabilista, se cometer um erro, pode apresentar dois cheques para
uma mesma fatura.

Recomendações
O contador prepara o cheque, ao qual junta o pedido.
fatura e o recibo.
O diretor-geral assina o cheque e depois anula os três comprovantes
(seja colocando sua assinatura, seja colocando um carimbo 'pago')
Os comprovantes anulados são devolvidos ao contador para arquivamento.
O cheque é enviado diretamente ao fornecedor pelo Diretor Geral.
(ou sua secretária ou o serviço de correios): em nenhum caso o cheque assinado
não deve voltar à contabilidade.

4. Inventário físico de fim de ano

Há ausência do sistema de supervisão

O inventário físico é realizado pelas pessoas que têm a responsabilidade dos
ações. Não se realiza nenhum tipo de análise das diferenças de inventário. A sede e os
os diretores de fábrica ignoram que existem discrepâncias significativas entre o estoque físico
e o estoque contábil.

Risco
Os desvios voluntários ou os erros involuntários não são conhecidos
pelas direções.

Recomendações
Os inventários físicos devem ser realizados por equipes de
contadores incluindo os armazeneiros (eles conhecem bem, os
produtos) e os administrativos (eles não têm nenhuma razão para cometer
erros voluntários de contabilização)

4
 Toda diferença entre o inventário físico e o inventário contábil deve ser
levada ao conhecimento das Direções.
Toda diferença significativa deve ser analisada e explicada.
É somente após a análise que as fichas de estoque são retificadas.

5. Recibos de entrega e faturas (pedidos de clientes)

Há ausência do sistema de prova e violação do princípio da integração

De fato, os estoquistas não mantêm uma terceira cópia do comprovante.
entrega para arquivamento. A sede envia faturas sem saber se a
A encomenda pôde ser honrada. Não existe cópia do comprovante de entrega.
assinado pelo cliente, e depois devolvido pelo transportador à empresa MAD Plástico.

Riscos
Os armazeneiros não mantêm nenhum registro do que realmente foi.
expedida.
A sede pode enviar faturas que têm pouca relação com
os produtos realmente despachados
As fábricas ignoram se os produtos foram realmente recebidos pelos clientes.
Não existe nenhuma prova jurídica da entrega.

Recomendações :

Seria apropriado elaborar o comprovante de entrega em cinco exemplares:

Um exemplar destinado ao cliente
Um exemplar destinado ao transportador
Um exemplar confiado ao transportador, destinado a ser assinado pelo cliente
então levado à fábrica.
Um quarto exemplar para arquivamento na fábrica.
Um quinto exemplar enviado pela fábrica ao escritório central para que este
pudesse estabelecer a fatura à vista das quantidades realmente enviadas (ou para
que o assento possa estabelecer seja um crédito, seja uma fatura complementar),
Suponhamos, por outro lado, que o prazo entre a data de faturamento e a data real
os processos de expedição são perfeitamente controlados pela empresa MAD Plastique e que eles não
não apresenta nenhum problema de corte ao final dos exercícios sociais.

6. Recepção dos cheques :

A mesma pessoa é responsável por manipular os cheques, de atualizar os

contas de clientes e assumir seu acompanhamento.
A ausência de organização denota a violação do princípio de organização

5
Riscos :

Nada impede a Sra. Khadija de descontar cheques em uma conta que é dela.
pode-se cancelar a dívida do cliente por um lançamento de perda excepcional sobre
crédito

Irrécouvrável, ou depositar o cheque em uma conta própria, de

perceber juros, e em seguida restituir o valor inicial do cheque à empresa
MADPlastique.

Recomendações

O princípio de separação de funções deve ser respeitado: a pessoa que

A manipulação de títulos de pagamento deve ser estritamente independente daquela que
a responsabilidade das contas-clientes; é também desejável que esta
última não deve ser encarregada das cobranças e dos acompanhamentos para dívidas em aberto.

6
Caso N°2 : controle interno dos ativos imobilizados
A empresa Coloé é uma SA colocada à frente de um grupo de sociedades. Ela possui de fato, 70%
do capital da sociedade Ragia (SA) e 40% do capital da sociedade Termid (SARL).
Este grupo é obrigado a elaborar demonstrações financeiras consolidadas.

A empresa Trigone tem como atividade a fabricação de leite condensado não adoçado.
iogurtes e barras de chocolate. A empresa possui três centros de produção localizados em Berrechid.

Cada centro tem um diretor de produção que é ao mesmo tempo o diretor da fábrica.
os serviços contábeis estão localizados em Casablanca.

As três fábricas foram construídas há 20 anos. Reformas sucessivas foram feitas.

necessários para melhorar a produção ou para torná-la conforme às regras de higiene,M
Faouzi, diretor-geral da empresa Trigone, constatou que os investimentos eram, do ano
em ano, cada vez mais elevados. Ele recorre aos seus serviços para que você o ajude a estabelecer
procedimentos de controle interno que permitem gerenciar os investimentos em bens tangíveis.
A gestão dos ativos é a seguinte:
1) Aquisição de ativos imobilizados:

Todo investimento está sujeito a um pedido de aquisição que deve ser aprovado pelo
diretor de produção da fábrica. Após aprovação, o pedido é realizado. Os
os serviços contábeis recebem então uma cópia do pedido aprovado, e uma duplicata do
comando. Esses documentos são enviados ao tesoureiro.

2) Registro e pagamento da fatura:

A fatura do fornecedor chega diretamente ao serviço de contabilidade de Casablanca,
quem registra a imobilização no diário e no registro de imobilizações.
O contador, em seguida, compara a fatura com o pedido e com a solicitação aprovada.
M Faouzis assina as letras após verificação desses três documentos.

3) Imobilizações produzidas pela empresa para ela mesma:

Certas imobilizações (instalações dos armazéns...) são realizadas pelo pessoal.

O registro contábil segue o mesmo procedimento que para as aquisições de materiais.
4) Imobilizações detidas por terceiros:
Cadeias de metal pertencentes à empresa Trigone foram instaladas em sub-
tratantes. Nenhum procedimento, além daquele relacionado ao seu registro e seu
amortização não é utilizada.
5) Amortização :

O contador amortiza os bens a partir da sua data de registro no livro de

imobilizações; esta corresponde à data de recebimento da fatura.

7
 6) Cessão ou descarte de imobilizações:
Quando o diretor de produção julgar necessário, ele substituirá o material obsoleto ou pouco
eficientes.
Os materiais antigos estão armazenados em um armazém. O diretor de produção às vezes tenta
de encontrar um comprador para esses velhos materiais. Quando se tornam muito volumosos, eles
são vendidos por peso a um ferreiro, que envia diretamente seu cheque para o departamento contábil.
Este cheque está registrado como produto não corrente.

Para as cessões de imobilizações, o diretor de produção redige um pedido de cessão.

Ele indica a natureza da máquina, o preço de cessão e o nome do cliente. Os serviços
os contadores emitem a fatura, retificam o registro de imobilizados e contabilizam
uma escrita de produto não comum.
Trabalho a fazer:
Analisar o circuito de controle interno dos ativos tangíveis e propor
toda recomendação necessária.

Correção explicada:

A sociedade Trigone sendo uma empresa industrial, seus ativos fixos tangíveis
representam provavelmente montantes significativos. Portanto, é especialmente útil estabelecer
procedimentos de controle interno confiáveis.

1) Aquisição de imobilizações corpóreas:

[Link]ões de investimentos:
A sociedade Trigone não estabelece previsões de investimento a longo prazo.
Risco: M. Faouzin não tem domínio na gestão de investimentos.
Recomendações: é indispensável estabelecer previsões
de investimentos a longo prazo, ligados ao orçamento de produção e vendas. Esses
As previsões são feitas pelos diretores de fábrica e pela direção de
a empresa.
A direção deve, em seguida, exigir dos diretores de fábrica um relatório anual especificando,
entre outros:

Os investimentos realizados;
Os investimentos realizados em relação aos investimentos orçamentários;
Um resumo sucinto das variações dos ativos brutos.

8
 Graças a este procedimento, a administração poderá verificar se os ativos brutos e os
as variações durante o período parecem razoáveis em relação à atividade da empresa
e em relação às previsões.
b. Aceitação de um pedido de aquisição:
A direção não estabeleceu um limite acima do qual a demanda deve ser
aprovada tanto pelo diretor da fábrica quanto pela direção.
Risco :
O procedimento atual é prejudicial para a empresa porque:
Não existe procedimento de chamada de propostas. A empresa trigone corre risco
adquirir materiais a um preço muito elevado e de qualidade insuficiente
;
O financiamento do investimento não foi estudado. Essa fraqueza pode
aumentar ainda mais o custo de aquisição do imobilizado.

Recomendação: a solicitação deve ser aprovada pelo diretor de

produção depois pela direção da empresa antes que um pedido de compra seja
émis.

2. REGISTRO :
É bom que a fatura do fornecedor chegue diretamente ao departamento contábil
à Casablanca pour registro. Por outro lado, nenhuma cópia desta fatura deve
chegar ao diretor de produção.
Risco: o diretor é o único que sabe se a imobilização instalada está conforme
às expectativas da sociedade; assim, independentemente da qualidade da imobilização, ela será
paga ao fornecedor sem eventual reclamação.
Recomendação: MFaouzine deve assinar as tratativas somente após ter recebido,
mais os documentos citados, o dobro da fatura aprovada pelo diretor de
produção.
3. Imobilizações produzidas pela empresa para ela mesma
Os ativos fixos tangíveis fabricados pelo pessoal da Trigone devem ser
valorizadas a seu custo de produção. Portanto, é apropriado incluir, não apenas o custo
da aquisição dos materiais utilizados, mas ainda, o custo das horas de trabalho realizadas por
a pessoa

4. Imobilizações detidas por terceiros:

Não há acompanhamento dos materiais colocados chez os subcontratados.
Risco: o caráter de realidade dos imobilizados não é verificado.
Recomendação: um procedimento de Circularização deve ser adotado para os
imobilizações corporais detidas por terceiros.
Ela permite garantir que os ativos registrados no livro de
As imobilizações existem realmente e são propriedade da empresa.
Convém esclarecer que cabe aos subcontratados incluir os ativos que utilizam,
mêmesiellesneleurappartiennentpas,dansleurbased’impositionàlataxeprofessionnelle.

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 amortização
O contador amortiza os bens a partir da data de registro.
Risco: os desvios entre a data de amortização praticada e a data
correspondente às obrigações fiscais, pode ter nesta sociedade um impacto
importante sobre o montante da dotação para amortizações, e portanto sobre o resultado tributável.

De fato, se por exemplo, a empresa adquirir uma nova linha de embalagem,

Os componentes da cadeia são instalados apenas progressivamente na sociedade.
Recomendações: o contador não deve depreciar os bens a partir de
data de recepção da fatura, mas a partir da data de aquisição para os bens amortizados de acordo com
o método decrescente, ou a partir da data de colocação em serviço para os bens amortizados de acordo com
o método linear. Esses métodos de amortização devem ser claramente definidos em um
livre de procedimentos contábeis.

Neste exemplo, esses imóveis só serão amortizados a partir da data de recebimento da

fature ao invés de suas datas respectivas de aquisição (depreciação acelerada) ou de colocação
serviço (amortização linear).

7. Cessões ou descarte de imobilizações:

Na atual procedimento, qualquer ativo que seja cedido ou sucateado, o serviço
o contador registra apenas uma escrituração de receita (débito no banco, crédito 751), sem
comptabilizar uma despesa não corrente (débito 651 crédito 21). Além disso, os ativos fixos
mises au rebut não são retirados do registro dos ativos: apenas as
imobilizações cedidas são.

Risco: tendo em conta estes procedimentos muito maus, receia-se que

a empresa paga o imposto sobre as sociedades com uma base claramente sobreavaliada.

Recomendação :
As pessoas autorizadas a proceder a cessões ou a colocações ao
rebut não são retiradas do registro de imobilizações; apenas as
As imobilizações cedidas o são.
Mais simplesmente, as transferências ou desmantelamentos poderiam ser previstos
em um plano de desinvestimento, aprovado por M. Faouzi, em
qual figuraria o preço previsional de cessão. O serviço contábil
receberia um exemplar deste plano e poderia comparar os
imobilizações efetivamente cedidas ou desativadas com os
previsões.
Este procedimento permitiria ao serviço contábil manter o diário atualizado.
e o registro de imobilizações, e o orçamento previsional de tesouraria.
É legalmente necessário prever um documento, elaborado pelo diretor da fábrica,
durante qualquer cessão ou descarte. Este documento será comparado
pelo serviço contábil às previsões de desinvestimento. O serviço
o contabilista lançará as entradas previstas pelo plano contabilístico e pelo direito fiscal,
e manterá atualizado o registro de imobilizações.

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Além disso, não existe controle sobre os antigos materiais colocados em
o armazém.

Risco: nada impede a cessão de um imobilizado sem indicar isso.

no serviço contábil, depois de reter dolosamente o produto da
cessão.
Recomendação: a existência de um plano de desinvestimento e de um
documento de cessão ou de descarte limitaria consideravelmente isso
categoria de risco. Notaremos que, exceto se se tratar de materiais cujos
valor venal é particularmente importante, parece inútil prever um
procedimentos pesados e dispendiosos.

Antes de implementar os procedimentos recomendados (plano de

desinvestimento, documento de cessão ou de descarte, cessão
corretamente registradas no registro e no diário), a empresa Trigone deve
realizar um inventário completo e sério de seus ativos imobilizados de
maneira a começar um próximo exercício sobre bases saudáveis. Os
Os resultados deste inventário permitirão atualizar o registro dos
imobilizações e contabilizar lançamentos de montante significativo
promessas durante os exercícios anteriores.

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Caso N°3: as ferramentas de análise e avaliação do controle interno
O presidente do conselho de administração da sociedade AmorSA, Sr. Tahervous, apela em consulta.
Ele acabou de receber o relatório do seu auditor que faz reservas sobre os
contas de clientes, vendas e estoques. As discrepâncias de inventário são de fato muito importantes e
inexpliqués par la société. Il existe un grand nombre d'avoirs à émettre : des avoirs pour livraison

não conformes à encomenda de um lado, e por outro lado, os ativos para devoluções de
mercadorias.

[Link], que até agora não estava informado sobre esses problemas, gostaria de restabelecer a situação.
o mais rápido possível. Durante a primeira entrevista que você teve com o Sr. Taher, ele
você está exposto ao seguinte:

A empresa Amor SA distribui produtos para pequenos, médios e grandes estabelecimentos.

comerciais(brinquedos,produtoscosméticos,gadgetsparaanimais,utensíliosdecozinha…)
A sociedade Amor SA, detida em sua maioria pelo Sr. Taher e sua família, é muito dinâmica.
O faturamento não para de crescer há cinco anos e o Sr. Taher pensa em diversificar
ainda mais as gamas de produtos. O Sr. Taher pediu para você analisar o circuito
de exploração: vendas, clientes, saídas de estoques. Após suas investigações, você
anote os seguintes pontos:

1.A atividade da empresa:

A empresa tem como única atividade o comércio de produtos muito diversos (1.500 referências de artigos),
destinadas a pequenas, médias e grandes superfícies comerciais. Os produtos são
comprados no Marrocos ou no exterior e são revendidos em todo o território marroquino. Não existe apenas um
único local de armazenamento: Casablanca.

2. Procedimentos administrativos e contábeis

[Link]
a) recepção dos pedidos
Os pedidos dos clientes são coletados pelos representantes. Os pedidos de compra são
pré-numerados e estabelecidos em três exemplares :

Um exemplar para o cliente,

Dois exemplares para o serviço comercial.
b) o serviço comercial
O serviço comercial registra os pedidos no computador. Este último emite uma etiqueta
autocolante mencionando o nome, o número e o endereço do cliente. O serviço comercial também verifica
que os artigos encomendados estão realmente em estoque e decide os reabastecimentos quando
o limite mínimo de estoque estabelecido foi atingido. O serviço comercial transmite então dois
exemplares dos vales de encomenda e etiqueta autocolante ao chefe de armazém.

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[Link]ída de Estoques
a) loja saída física
M. Mansour, chefe de armazém, recebe todas as manhãs os pedidos e faz preparar os
itens saem do estoque. Os diferentes artigos encomendados por um cliente X são então retirados do estoque
e arrumados em uma caixa destinada a este cliente. Nesta caixa, foi fixado o rótulo adesivo
mencionando as referências do destinatário:
As caixas de plástico circulam em uma esteira com seu pedido.
Cada armazenista, que é responsável pela saída de um certo número de artigos, tem um posto
conserte.
Ele lê o pedido, organiza na caixa os artigos encomendados, para os quais
ele é responsável e marca os itens correspondentes ao pedido.
No final da cadeia, a caixa é fechada e um exemplar do pedido é
deixado na caixa. O Sr. Mansour verifica se todos os elementos do pedido estão corretos.
são marcados.
sistema de pedidos
O segundo exemplar do pedido é entregue ao serviço comercial que por
validação dos pedidos, edita os comprovantes de entrega e as faturas e, finalmente de
conta, atualiza o estoque contábil. Quando uma ruptura é constatada fisicamente ao
magasin e não sobre o estoque contábil, o serviço comercial atualiza o estoque contábil
sobre as referências correspondentes
; essa situação acontece regularmente.
[Link]:
Os pedidos recebidos pela manhã na loja são tratados pela manhã. Os
mercadorias são enviadas à tarde.
As entregas são realizadas por transportadoras independentes. Estes entregam os pacotes e
remetem uma das duas cópias do comprovante de entrega ao cliente. Às vezes, devolvem o
segundo exemplar à sociedade Amor SA.
[Link] de mercadorias :
Recepção de mercadorias devolvidas pelos clientes
Os retornos que chegam com frequência são recebidos pelo serviço comercial que, no final de cada mês
:
realiza o inventário desses estoques recebidos;
estabelece os comprovantes de recepção;
emite os ativos que envia aos clientes;
remete as mercadorias ao chefe de armazém;
remete um duplicado dos créditos ao contabilista que ajusta as contas a receber e constata
uma carga em conta "despesas diversas de gestão corrente"
[Link]ão de ter para mercadorias faturadas não entregues

Os ativos são emitidos pelo serviço comercial quando recebe reclamações por telefone.
ou escritas. O grande número de reclamações comprovadas prova que o serviço comercial tem
acusou um grande atraso na emissão de saberes e não está mais em condições de controlar o bem
fundar reclamações dos clientes.

13
[Link]ções informáticas
Ao final de cada dia, o serviço comercial recebe a lista das faturas emitidas, a lista
dos bons de entrega e a lista dos pedidos transmitidos na manhã do mesmo dia ao
magasin e receita para faturamento ao serviço comercial.
Esses listagens classificam os documentos comerciais em ordem numérica.

O serviço comercial classifica esses estados informáticos que só servem quando os clientes
dizem não ter recebido seu pedido, ou quando o atendimento ao cliente pede esclarecimentos.
2.7.O serviço ao cliente
O serviço ao cliente é responsável por manter a contabilidade dos clientes e garantir o acompanhamento dos clientes inadimplentes.
a) Acompanhamento dos clientes
Este serviço dispõe para este efeito de uma lista informática que enumera por cliente, todos os
movimentos (vendas e recebimentos). O acompanhamento dos clientes é um trabalho pesado porque a empresa
aproximadamente 6.000 clientes.

b) Relançamento de inadimplentes
Quando um cliente ultrapassa o prazo de 30 dias, o serviço de atendimento ao cliente envia uma carta de lembrete. Esta
a procedimento é na realidade pouco utilizado porque há muitos clientes a analisar e, sendo o atraso
da sociedade no programa de ativos, os clientes insatisfeitos bloqueiam deliberadamente os
pagamentos são deduzidos automaticamente dos conhecimentos.

c) Recepção de cheques
Os cheques recebidos chegam ao serviço de correio, que os encaminha para o serviço ao cliente para
comptabilização. Quando os cheques não podem ser imputados em contas
individuais de clientes específicos (o nome não estando listado pela empresa; eles são contabilizados em
conta "clientes coletivos"
A análise da conta mostra que muitos cheques recebidos estão lá.

d) Recepção de letras de câmbio

As letras de câmbio aceitas pelos clientes são classificadas por vencimento em um
carteira, que é mantida pelo serviço de atendimento ao cliente

Analise definida do ano para estabelecer o balanço

2.8 Determinação dos clientes duvidosos

Os responsáveis pelo serviço de atendimento ao cliente (Sra. Bouchra) enviam a lista de todos os clientes
que ela considera duvidoso e o transmite ao Sr. Cheikh (diretor financeiro)
2.9 Determinação da provisão
O diretor financeiro Sr. Cheikh provisiona de forma fixa 50% da dívida dos clientes
considerados duvidosos pela Sra. Bouchra. Dado o número importante de clientes, M. Cheikh pensa
um trabalho de detalhe seria impossível.
2.10 Utilização das análises contábeis
O diretor financeiro centraliza todas as informações úteis para a reclamação dos estados
financiadores e conserva todas as análises contábeis.

quatorze
Trabalho a fazer:
1. Estabelecer a análise grillada destacando os totais das funções
2. Destaque os pontos fortes e fracos do sistema de controle interno.
3. Estabelecer a tabela de avaliação do sistema de controle interno. Esta tabela deve destacar os
pontos seguintes :
As forças do sistema de controle ;
As fraquezas do sistema de
controle ; Os efeitos possíveis de
essas fraquezas;
A incidência das fraquezas sobre as demonstrações financeiras
A incidência das fraquezas sobre o programa de auditoria das contas
As recomendações a fazer à empresa.
Corrigé explicado caso AMOR :
[Link] de análise:
ELEMENTOS SERVIÇO
ES
Representam Comércio Magasi Cliente Courrie
ts al n t r
Recepção dos pedidos dos
clientes
X
Saisie de bons de commande e
emissão X
etiquetas
Solicitações de reabastecimento
X
Preparação das saídas de estoque
X
Emissão dos bons de entrega e
des X
faturas
Atualização do estoque contábil
X
Recepção das mercadorias
retornadas
X
Emissão de ativos
X
Emissão dos bons de recepção dos
mercadorias retornadas X
Atualização das contas de clientes
X
X
Acompanhamento de inadimplências (cobrança de

clientes)
Recepção de cheques
X
Depósito de cheques no banco
X
Emissão e conservação de cartas
de X
mudar

Lembrete: a regra de separação das funções tem como objetivo, evitar que em
o exercício de uma atividade da empresa, um mesmo agente acumula:
As funções de decisão (ou operacionais);
As funções de detenção material de valores e bens;
As funções de registro (entrada e tratamento da informação);
As funções de
controle; Ou mesmo simplesmente dois
d’entreelles.
É claro que a acumulação favorece erros, negligências, fraudes e sua ocultação.

quinze
Constatações: há acúmulos de funções constatados nos serviços comercial e ao cliente.
a. Os serviços comerciais acumulados são os seguintes:
A recepção das mercadorias devolvidas;
O estado de inventário;
A emissão dos bons de recepção;
A emissão dos ativos;
A entrega das mercadorias ao chefe de armazém.

Existe um risco real de desvio das mercadorias devolvidas.

[Link] atendimento ao cliente, anotamos os seguintes acumulações:
Atualização das contas de clientes;
Acompanhamento de inadimplências;
Depósito de cheques no banco;
Emissão de letras de câmbio.
O fato de retomar contato com o cliente, receber os cheques para depósito no banco, registrar os cheques,
para garantir o controle pelos mecanismos de conciliações bancárias (mesmo que este último
pointn’estpas explicite dans le sujet), oferece a possibilidade a este serviço de desviar de
regulamentos principalmente se todas essas operações forem realizadas pela mesma pessoa.

Forças e fraquezas do sistema de controle interno

2.1 Comandos
O serviço comercial recebe os pedidos e os transmite ao chefe de armazém. De maneira nenhuma
momento, não é realizado o controle da solvência do cliente. A empresa corre o risco de constatar a
multiplicação de créditos duvidosos.
O responsável pelo serviço comercial deve determinar por cliente, o valor do
crédito autorizado. Este montante deve levar em conta todos os pedidos aceites e não
apenas, as quantias a receber dos clientes.
A fim de estabelecer limites de crédito permitidos com base nos clientes, o responsável pelo serviço
comercial poderia fazer apelo a organismos externos especializados neste tipo de estudos.

2.2 Saída física dos estoques

M. Mansour verifica apenas se os pedidos estão devidamente marcados pelos armazeneiros.
Il n’y a donc aucun controle real da saida fisica dos estoques (consistindo em uma verificacao
mercadorias colocadas em caixa de expedição
Risco constatado: muitos clientes fazem reclamações por entrega não conforme.
o comando.
Recomendações: Dado o grande número de entregas, este controle poderia ser
realizado por sondagem pelo Sr. Mansour.
Este procedimento permitiria assegurar a saída correta dos estoques e poderá resolver dois
problemas

16
 As demandas são muito frequentes para entregas não conformes aos pedidos, pois
esses ativos:
Gravam o faturamento;
Alourdecem as tarefas do serviço de atendimento ao cliente que não pode mais analisar os

conta de clientes de forma satisfatória;

Frequentemente o recebimento, pois os clientes insatisfeitos bloqueiam os pagamentos;
Manchar a reputação da empresa.
A aplicação do procedimento proposto poderia resolver todos esses problemas, se os
As reclamações dos clientes eram devido à negligência dos estoquistas.
b. A entrega de mercadorias não encomendadas pelos clientes
Esse tipo de erro rara vez será sinalizado pelos clientes, se o erro for a seu favor.
Essa fraqueza deve existir na sociedade Amor SA, pois, por um lado; o estoque
o contador às vezes não atinge o limiar de reabastecimento, enquanto o estoque
a física é nula e, por outro lado, uma vez que a fatura é acionada pelo pedido de
commande marcada pelos magarefes e que sabemos que às vezes está errada.
Graças ao controle das saídas físicas, M. Mansour poderá garantir que não existe
de entrega não faturada.
A aplicação deste procedimento permitirá à empresa proteger seus ativos.

Notará também que se os montantes em jogo são importantes, é

anormal reajustar o inventário contábil sem nenhuma investigação ou análise prévia.
2.3 Entrega
Os transportadores entregam a nota de entrega original ao cliente e, às vezes,
o exemplar ao serviço comercial da sociedade Amor.
Por meio deste procedimento, a empresa Amor SA se encontra sem nenhuma prova de entrega. De fato,
O comprovante de entrega assinado pelo cliente é o exemplo do recibo de entrega, por assim dizer.
razão pela qual a empresa não tem nenhum meio de controle sobre as reclamações dos clientes.

O risco para a sociedade é muito grande, pois os clientes que desejam aproveitar a
situação, não hesitam a qualquer momento, em reclamar de ativos não justificados.

É, portanto, indispensável exigir dos transportadores que reponham ao serviço comercial o

cópia de todos os comprovantes de entrega assinados pelos clientes.

Esses duplos devem ser classificados:

Seja por ordem numérica;

Seja com o dobro da fatura em questão.
O procedimento de controle interno permitirá, assim, proteger o patrimônio da empresa.
2.4 Devolução de mercadorias
Recepção das mercadorias devolvidas pelos clientes
O serviço comercial recebe os artigos devolvidos;
Ele faz o inventário;
Ele estabelece recibos.
Ele emite os ativos;
Ele entrega as mercadorias ao chefe do armazém.

17
Risco: Com este procedimento, não existe nenhuma separação de tarefas (o desvio dos
mercadorias devolvidas é fácil e não controlável
Recomendações
Afim de salvar o patrimônio da sociedade, um procedimento deve ser escrito para definir a
distribuição das tarefas. Ela poderia ser a seguinte:
As mercadorias devolvidas devem ser recebidas pelo chefe de armazém que verificará o estado
des estoques e estabelecerá os recibos de retorno de estoque em duas cópias. Ele conservará um
exemplaire e entregará o segundo ao serviço comercial;
Os ativos para retorno serão assinados para aprovação pelo diretor comercial que
controla assim a emissão de todos os ativos e investigará as causas disso (via
também§5abaixo)
Os ativos serão contabilizados pelo serviço de atendimento ao cliente, que terá uma cópia de
a ser assinado pelo diretor comercial.

[Link] contábil das devoluções

As devoluções de vendas são tratadas como recebimentos de estoques.
Risco :
Este procedimento que falsifica ao mesmo tempo o montante do volume de negócios realizado, as quantidades
realmente vendidas e a margem, tem duas consequências:
A informação contábil não é confiável, pois o faturamento apresentado nos demonstrativos
financiadores, não reflete a atividade real da empresa;
A empresa Amor SA pode pagar comissões aos seus vendedores e descontos aos seus clientes.
superiores ao montante que ela deve realmente, se as comissões e os descontos são
calculadas sobre um volume de negócios ou um volume de vendas dos quais não são deduzidos
os retornos sobre vendas.
Recomendações
A empresa deve aplicar um procedimento que lhe permita salvaguardar seu patrimônio e
assegurar a fiabilidade das informações contábeis.
Para atingir esse duplo objetivo, seria apropriado que o serviço de atendimento ao cliente registrasse os créditos.
para devoluções, cancelando as contas de vendas correspondentes e que o serviço comercial
atualiza os estados estatísticos das vendas, em volume e em faturamento, por cliente e
por vendedor.

2.5 Emissão de haver para mercadorias faturadas e não entregues:

As reclamações telefônicas são levadas em conta pelo serviço comercial que
acorde os ativos.
Risco: Por este procedimento, não existe controle da emissão dos ativos. Assim, um risco
de conluio entre um cliente e uma pessoa do serviço comercial é possível.

18
Recomendação: é indispensável que toda reclamação seja escrita, que toda solicitação
d'versoit préalablement approuvada pelo Diretor Comercial, e que esta aprovação
faça uma sequência a partir de uma investigação ou análise.

2.6 Edições informáticas

O serviço comercial dispõe de relatórios informáticos valiosos para o controle interno, mas
infelizmente, essas ferramentas permanecem mal aproveitadas.

Risco: as anomalias não são detectadas.

Recomendações: é fortemente recomendado verificar ao final de cada dia, a lista.
desbons de commande tendo sido objeto de uma faturação.

Eneffet,siparlavérificationdel’ordrenumériquedesbonsde commande, il est constaté un saut

de sequência, isso poderia significar que as mercadorias encomendadas por clientes,
transmitidos à loja e entregues aos clientes não foram faturados.

Essa situação pode ocorrer se o pedido anotado pelos operadores de loja não tiver
Retornar ao serviço comercial (o que deve-se lembrar é que é esta boa de comando anotada)
quigénère a faturação).
Pela aplicação deste controle, o Sr. Taher poderia ter certeza de que todos os pedidos honrados
por sua empresa durante o dia foram faturadas.
Da mesma forma, a sequência numérica dos boletins de entrega devolvidos pelos clientes
(ver recomendação no §3) deve ser verificada com a das faturas.
2.7- O atendimento ao cliente:

[Link] dos clientes

O serviço de atendimento ao cliente não possui listas adequadas às suas necessidades.

Risco: ineficácia dos trabalhos realizados neste serviço.

Recomendações: para a melhoria das performances, a análise das contas
poderia ser rápido e simples se o serviço tivesse uma lista de contas de clientes.
Este levantamento detalharia por cliente, a posição de cada fatura no cronograma. Este último
poderia ser representado assim:
Referência do Echéance
Nome do clienteCliente Total devido r
0/30 j 30/60 j 60/90 j 90/120 j + 120 j
Amine A30 150 90 25 35
Walid 0 quinhentos e sessenta
250 150 100 40 20
W24 Total de clientes
no BILAN

Após a análise do documento, o serviço de atendimento ao cliente poderia detectar rapidamente as anomalias e, se
é necessário, avisar o serviço comercial para interromper as entregas destinadas a um
cliente apresentando riscos importantes de insolvência.

19
 [Link] de clientes inadimplentes
Recomendações: uma vez que a empresa dispõe de uma ferramenta informática, é possível de
pedir a lista por antiguidade dos saldos de clientes, a edição das cartas de cobrança para todos os
o cliente disse que ultrapassou o prazo de 30 dias se esse prazo corresponder à prática comercial
da sociedade.

O serviço ao cliente, após solicitação do Diretor comercial, poderá então decidir não
expedir algumas cartas por razões comerciais.
Esta edição informática deixará tempo disponível para a equipe analisar as contas
e as anomalias.
Este procedimento também permitirá um melhor acompanhamento dos pagamentos dos clientes que
constatarão uma gestão mais rigorosa da sociedade Amor SA.

c. Recepção de cheques :

Risco: a má imputação contábil dos cheques recebidos terá, sem dúvida, um

impacto possível na análise dos saldos das contas a receber.

Os regulamentos não identificados porque a empresa Amor SA não reconhece a razão social
menção no cheque pode corresponder a cheques de fornecedores (descontos
excepcionais) ou a cheques emitidos sobre as contas pessoais de um operador.

Recomendações: é importante que a conta coletiva de clientes seja regularmente

revisado e analisado.

A exploração das respostas dos clientes contatados será uma ajuda certa para a análise disso.
conta coletiva de clientes. De fato, alguns clientes reagem às cobranças justificando suas
pagamentos.
O serviço de atendimento ao cliente deverá então procurar o registro da contabilização do pagamento,
seja na conta coletiva, seja em outra conta do cliente (erro de imputação)
[Link]ção das letras de câmbio :

O procedimento não requer observação particular na medida em que se supõe que o

o serviço « tesouraria » tem acesso a esta carteira e pode gerenciá-la de forma eficaz.

[Link] de efeitos não pagos:

O retorno de um efeito não pago gera simplesmente a emissão de uma outra letra de câmbio.

Risco: por meio deste procedimento, a empresa não acompanha os clientes em dificuldade, o que seria
arriscado aceitar novos pedidos.

Recomendações: o serviço comercial deve ser informado sobre as rupturas de

pagamento a fim de poder determinar um novo montante de crédito autorizado para esses
clientes litigiosos.
A emissão da nova letra de câmbio não leva em conta as despesas
retenidos pelo banco e os juros por atraso no pagamento. Essa atitude corresponde
talvez por uma vontade comercial, mas essa decisão deve ser tomada em
conhecimento de causa, pois a sociedade Amor Sa suporta assim encargos financeiros

20
suplementares

21
Análise de fim de ano com vista a estabelecer o BL

2.8 Determinação dos clientes duvidosos

Este trabalho deve ser executado de duas maneiras.

a. O responsável pelo serviço de atendimento ao cliente deve consultar todos os processos.

judiciários que ela teve que constituir durante o ano e aqueles abertos anteriormente e não
ainda resolvidos.
A empresa Amor participou, se necessário, de um acordo amigável;
Na ausência de um acordo amigável, ela teve que fornecer um estado dos
créditos durante o período de observação anterior ao julgamento decidindo
você saiu da empresa.

Todos os processos abertos devem ser provisionados.

b. Madame Bouchra deve também analisar o saldo das contas a receber e deve
interrogar sobre todos os atrasos de pagamento a fim de avaliar os riscos enfrentados por
sociedade.
Ela apresentará as seguintes conclusões:
1. O atraso deve-se a problemas comerciais. O montante devido será
reembolsado em breve.
2. O cliente é efetivamente litigioso, uma vez que está em recuperação judicial.
Seu dossiê foi analisado.
3. O cliente não paga por causa de uma disputa. (é necessário sinalizar essa anomalia, pois uma
a provisão para risco pode ser necessária.
4. O cliente não paga. Ele está em dificuldades financeiras, mas nenhum procedimento
judiciária não está comprometida.

Este procedimento permite circunscrever os clientes duvidosos sem, no entanto, retomar todos.
os descontos dos clientes, uma vez que se trata de um trabalho a partir das exceções (os atrasos de
pagamento).

2.9 Determinação da provisão :

Na organização atual, uma provisão fixa é calculada.
Risco: esta provisão fixa não é dedutível fiscalmente.
Recomendação
a. Sra. Bouchra deve determinar o montante da provisão a constituir, cliente por cliente.
Esta provisão justificada, cliente por cliente, será dedutível fiscalmente.
b. Para os clientes com atrasos nos pagamentos e que apresentam riscos para a empresa,
mas para os quais nenhuma ação judicial foi iniciada, o Sr. Cheikh pode estimar
uma provisão forfaitária com base nos elementos de informação fornecidos pela Sra.
Bouchra.
Certamente, ele iniciará procedimentos para entrar em contato com esses clientes a fim de que
a situação deve ser regularizada o mais rápido possível. O serviço comercial deverá receber a lista dos
clientes.
c. Para os clientes que bloqueiam os pagamentos devido a um litígio, o Senhor Cheikh deverá analisar
a causa da disputa e determinar se uma provisão para risco deve ser registrada.

22
 2.10 Utilização das análises contábeis
É necessário que o Sr. Cheikh centralize todas as análises contábeis. Ele poderá ainda
perguntar ao serviço de atendimento ao cliente a razão do prazo de recuperação e o saldo das contas a receber
apresentada de forma sintética (total por circuito de distribuição ou por representante, por exemplo). Ele
poderá assim garantir que o total de clientes duvidosos e o montante provisionado são coerentes com
a atividade da empresa e o volume das contas a receber na data de fechamento.

3. A tabela de avaliação do sistema de controle interno:

Referência QCI Forças você Fraquezas Efeitos Incidências sobre os estados Incidências sobre o recomendações
OU DIAG ou sistema de aparente du financiadores programa de auditoria
grelha Controle sistema de
possíveis SIM/NÃO Razão
controle
QCI 1 comando Defeito de Venda a alguns Existência Verificar provisão Definir os limiares de
clientes et
controle de duvidoso ou possível de balanço envelhecido (1) crédito autorizado
des
solvabilidade insolúveis SIM créditos clientes
duvidosas não
provisionadas
QCI 2saída de Nenhuma - Entrega - Ter pouco - Verificar
estoque verificação dos não conforme justificados, o inventário do Controle físico
saídas - Perda de estoque SIM - Inventário estoque do estoque antes
físicos de em estoque - Verificar os toda expedição
estoque pasréel ativos e o
faturamento
Nem sempre de Avoirs não Verificação dos Assinatura
QCI 3 entregas retorno de bons justificados SIM Ativos não créditos e vales obrigatório des
de justificado entrega bons de entrega
entrega assinada s pelos clientes
pelos clientes
QCI 4 retornos - Desvie-me Sem -Ecart entre Verificação dos Separação dos
de nt diferença entre estoque vales, bons tarefas ao serviço
mercadorias comerciante aprovisionamento física e de entrega e do comercial
es ent etretour de SIM estoque real faturamento
retornadas, mercadorias Chifre
- Mercadoria de negócios
s desvirtuadas incorreto
tratadas ct
como
dos
recepções
de estoques.
Q CI 5 Emissão Complicidade entre Verificação Reclamações para
Emissões de agentes Ativos de os ativos devem ser
de ter ativos sobre a comerciais e SIM injustificados s bens e do escrita e aprovada
baseappel clientes estoque pelo diretor
telefônicos comercial
QCI 6 Estados preciosos Estados detidos Entrega Verificação dos Fazer os
Edição despejar o pelo serviço san SIM Vendas não bons de entrega recuperações em
s informáticas controle comercial fatura faturei de comando e partir dos estados
interno sem nenhum s faturas editados
recuperação
QCI 7a/7b Listagem não Ineficácia do Clientes Verificação - Estabelecer
adaptado seguimento saldo
Acompanhamento dos clientes ao acompanhamento de clientes dos
clientes duvidoso não idosa un listagem par
- Relançar des SIM provisionadas antiguidade dos
clientes
clientes inadimplentes - Gestão
automatizada dos
efeitos
Q CI 7 c Os regulamentos Mau má Análise dos saldos Análise regular do
Recepção dos não são imputação Promoções clientes conta do cliente
cheques identificados de SIM clientes não coletivo
s conformes
contas de clientes
Q CI 7 e O retorno de um Sem acompanhamento dos Clientes Verificar os efeitos Informar o serviço
Retornar efeito gerado clientes em duvidoso não receitas não pagas comercial
efeito a emissão de um dificuldades SIM provisionada de
s impayés outro s s rupturas de
pagamento
a fim de determinar
o crédito a autorizar.
Q CI 8 e 9 A provisão Não Disposições Verificar os Reunir todas as
Determinação est determinada dedutibilidade não justificadas provisão condições
da provisão forfaitariamente. provisões SIM s legal
constituído s
es antes de dotar os
disposições

(1) A balança de envelhecimento apresenta os saldos devidos e sua antiguidade na data de sua edição.
classificando as contas a receber (ou a pagar) em ordem decrescente de data de pagamento, nós
localize muito rapidamente as faturas mais antigas e, portanto, prioritárias. Também podemos realizar
indicadores e gráficos que destacam os riscos e as possíveis carências de
a empresa em matéria de relance dos pagamentos.

23
Exemplo de leitura de um gráfico:

Exemplo de balanço etário

ao fim de x meses, apenas 25% do valor das faturas é pago,
muitos clientes pagam suas faturas entre 120 e 180 dias,
7% das faturas representam um alto risco de inadimplência
Onvoitbienàlalecturedecegraphiquetiréd’uncasréelqueles 90premiers jours sont cruciaux
na regularização das faturas.

Nota de síntese da tabela de avaliação do sistema de CI:

Resultados dessa tabela de síntese, as contas a seguir deverão ser objeto de controle.
para confirmar ou infirmar a realização dos riscos que foram anotados. Trata-se das posturas seguintes:

Os clientes
Os estoques
O faturamento
As provisões sobre estoques e contas a receber.

24
Caso n°4 : Circularização das contas a receber (empresa Adam)
A sequência das solicitações de confirmações externas enviadas a alguns clientes, você teve
elabore um documento de síntese evidenciando as respostas recebidas:

ADAM: confirmações de clientes em 31-

12-2019

Clientes Saldo em 31-12-2019

Segundo a empresa Segundo o cliente

O Assfouri 263,50 245,86

0 5

Ohada 149,85 235,43

0 0

O Bermaki 437,21 400,12

3 3

Ait Rabayne 76.879 79.876

Fatia 376,42 124,98

4 5

Além disso, o chefe de contabilidade informa sobre os eventos

 Cliente Ait

 Em 31-12-19, Adama enviou um crédito referente a um desconto de 2.100

HT. de

Na mesma data, Adama estabeleceu um crédito de 477 TTC devido a uma
Cliente ElBermaki: Adama entregou em 12-12-19, por engano, mercadorias
por um montante de 30 000 HT;
Cliente El Assfouri
• Adama entregou em 28-12-19 mercadorias no valor de 9.265
HT. A fatura correspondente foi enviada pelo correio em 30-12-
19;
• Suite ao chifre de affaires importantrado realizado com esta cliente, Adama
acordado uneristourneselevando a 1.250HT. O aviso foi enviado em 31-12-
19;
25
 Cliente Fatih:
•O contabilista Adama registrado, por engano, em nome da empresa
Fatih. A fatura SR33 no valor de 58950 sem IVA.
•Adama estabeleceu um crédito relativo a um desconto prometido a Fatih. que ela não lhe
a ainda não enviado. O valor do crédito é de 2350 TTC.
O contador de Adama, por engano, contabilizou em dobro a
fatura IA 74 para um montante de 46.049 TTC.
Cliente Ohada: Adama concedeu no dia 25-12-19, um crédito ao seu cliente Ohada para um
montante de 1500 TTC.
Por outro lado, a exploração das respostas aos pedidos de confirmação permite que você identifique
os elementos seguintes, sinalizados pelos clientes em suas respostas:
Um cheque de um montante de 1.090 dh foi enviado em 25-12-19 pela cliente Elbermaki
A. em pagamento da fatura LA38.
O contador do cliente Ohadaa, por engano, contabilizou a fatura em duplicidade.
AB125 para um montante de 45.000€ HT e está disposto a considerar o ter recebido por
[Link] a um retorno de mercadorias não conformes no valor de 15.000
HT. Este contabilista, que aliás, foi recentemente afastado desta empresa, não
comptabilizou o pagamento da fatura AB123 no valor de 15.080 TTC.

Devido à não conformidade das mercadorias recebidas, a cliente El Assfouria faz

devolver mercadorias no valor de 4.250 TTC em 29-12-19. El Assfouri
estimequ’Adama omis de lui accorder, en décembre 2019, un escompte de 767 TTC.
assfouria enviou em 31-12-19 um cheque de um montante de 2500HT em regulamento da fatura

MZ310.

A sociedade Fatiha enviou, em 31-12-19, um cheque de 95000 dhs em pagamento dos

faturas IA78, IA79 e IA80. Ela, também, deduz de si mesma um crédito relativo a um
mercadorias defeituosas entregues por Adam em 28-12-19 por um valor de
35.000 HT.

Trabalho a fazer:

Vocês estão encarregados de concluir sobre a exploração das confirmações externas e de propor
as correções que lhe parecem necessárias para fazer aos estados financeiros. Essas propostas
podem ser baseadas, em certos casos, em hipóteses, que você deverá sinalizar.

26
 Corrigido explicado:
Nome do Saldo Saldo Desvios Justificativa Correção
cliente de você em
a cliente
sociedade
é
Não conformidade montante
Fatura ainda não recebida por 11 118
o
cliente
Não recebido pelo cliente 1.500
Estabelecer e contabilizar um crédito na devolução de mercadorias

711 Vendas de mercadorias 3.541,66

4455 Estado - IVA Cobrado 708,34
Ter deduzido pelo cliente e
não ainda estabelecido por lá 3427 Clientes - faturas a serem emitidas 4 250
sociedade (em resposta a retornos 4 250
de mercadorias) Regularização dos
ações
El Asfouri 263 500 245 865 17 635
3111 Estoque de mercadorias 3541,66
6114 Variação de estoque de m/ses 3541,66
Estabelecer um crédito sobre um desconto concedido

Ter deduzido pelo cliente e 6385 Descontos concedidos 639

767
não ainda estabelecido por lá
34552 Estado-IVA recuperáveis sobre 128
sociedade os
cobranças
3427 Clientes - faturas a serem emitidas 767
Cheque enviado pelo cliente -3 000
mas ainda não chegou
Total 17 635
Não ter recebido pelo cliente 1 500
Ter não contabilizado pelo 15 000
cliente
Ohada 149 850 235 430 85 580 Regulamento não 15 080
contabilizado pelo cliente
Fatura dobramento 54 000
comptabilizada no cliente
Total 85 580
Regularização dos
ações
3111 Estoque de mercadorias 30.000
6114 Variação dos estoques 30 000
Contre passação das escrituras
O Bermaki Mercadorias enviadas
437 213 400 123 37 090 por engano ao cliente 36 000 7111 Vendas de mercadorias 30 000
4455 Eta- TVA faturada 6 000

3421 Clientes 36 000

Cheque enviado pelo cliente 1 090

mais não ainda chegado
Total 37 090
Avoir não deduzido pelo cliente 2 520
Ait
76 879 79 876 2 997
Não ter recebido pelo cliente 477
Rabayne
Total 2 997
Contrapassagem da escrita
7111 Vendas de mercadorias 58 950
Fatura registrada por engano 70 740 4455 Estado-IVA faturado 11 790
na empresa
3421 Clientes 70 740

Fatia 376 424 cento e vinte e quatro mil251 439 e oitenta

novecentos Ainda não enviado ao
e cinco -2 350
Cliente
Contrapassagem da escritura
Fature duplamente 46 049 7111 vendas de mercadorias 46 049
compensada na
sociedade 4455 Estado-IVA faturado 9210

Cheques enviados pelo cliente 3421 Clientes 55 259

mas ainda não chegou 95 000
Estabelecer um crédito sobre um desconto a ser concedido

Tido como desconto pelo cliente e 7119 RRRA 35 000

não ainda estabelecido pela 42.000 4455 Estado-IVA faturado 7 000
sociedade
4427 RRR à 42 000
acordar
Total 251 439

27
 Cas N°5 : RELATÓRIO DE REVISÃO CONTRATUAL

Al’issue de la mission de révision des comptes de la société ZADI, vous établissez le rapport de révision.
Você anotou durante a sua missão :
Um erro na avaliação das provisões para créditos de difícil cobrança, subestimados em 10
000000 DHS
Uma alteração na avaliação dos estoques, superestimando os valores de exploração de 14000
000 DHS (valorização das saídas de estoque, ao custo unitário médio ponderado em 31/12/
N-1, de acordo com o método « primeiro a entrar, primeiro a sair » (FIFO) em 31/12/N
Um controle fiscal referente aos exercícios N-4 a N está em andamento, a notificação
contestada pela empresa (30 000 000 DHS) não foi provisionada.

Trabalho a fazer: O que você pode concluir?

CORRIGÉ EXPLICADO
É possível concluir que as demonstrações financeiras são sinceras e regulares e que elas fornecem um
imagem fiel da empresa ZADI. Mas devido a eventos incertos não contabilizados,
podendo questionar a estrutura das demonstrações financeiras e resultar em ambas as
mudanças na aplicação de princípios contábeis geralmente aceitos e um erro
na avaliação das provisões para contas a receber duvidosas, é possível redigir um
relatório com ressalvas, mesmo que as exceções mencionadas não comprometam a regularidade
e a sinceridade das demonstrações financeiras.

Na realidade, é importante apreciar apenas o significado desses números de 10 000 000.

14 000 000 a 30 000 000 DHS. Isso depende do limiar em que a imagem será fiel ou não.
certificada.

O relatório pode ser o seguinte (há, claro, muitas outras formulações):

Nós examinamos o balanço em 31/12/N da ZADISA, assim como o CPC e a ETIC em anexo.
para o exercício de 12 meses fechado nesta data.
Nosso exame, realizado de acordo com as normas de revisão contábil, incluiu
os controles considerados por nós como necessários, tendo em vista as regras de diligência
normais.
Durante nosso exame, constatamos que:
As dívidas duvidosas foram subprovisionadas. Em consequência, se a provisão
a necessária tinha sido contabilizada, as dívidas constantes do ativo do balanço seriam
inferiores a 10 000 000 DHS e o lucro do exercício após impostos sobre as sociedades
seria menor de 3 000 000 DHS.
Os estoques em 31/12/N foram avaliados pela metodologia FIFO, enquanto que
No encerramento do exercício anterior, eles foram avaliados de acordo com o método do CUMP. A
modificação de
28
 método nos parece adequado às circunstâncias, mas é importante ressaltar que,
se o método retido para o exercício anterior tivesse sido aplicado em 31/12/N, os
ações

teriam sido inferiores a 14 000 000 DHS e o lucro após imposto sobre as sociedades,
inferior a 4 200 000 DHS ;
A sociedade ZADI SA foi objeto de um controle fiscal, abrangendo os exercícios N-4 a N.
traduzido por uma notificação de redirecionamento do imposto sobre as sociedades de um montante de 30
000 000 DHS contestada por sua empresa. Nenhuma provisão foi registrada para cobrir
esse risco eventual.

A nosso ver, sob reserva das consequências potenciais sobre as demonstrações financeiras que poderiam
resultar dos fatos mencionados acima, as demonstrações financeiras, elaboradas de acordo com os princípios
contadores geralmente reconhecidos, refletem sinceramente a situação financeira da ZADI SA
em 31/12/N e o resultado das operações para o exercício encerrado nessa data.

Fim

29