CAPÍTULO-5 Normas Contábeis Baseadas em Ativos

AS-28 : PERDA DE VALOR DE ATIVOS

Significado de Deficiência

O significado do dicionário de impairment de ativo é a diminuição do valor do ativo. Em outras palavras

quando o valor de um ativo diminui, podemos chamá-lo de impairment de um ativo. De acordo com o AS-28, o ativo é

diz-se que está deteriorado quando o valor contábil do ativo é superior ao seu valor recuperável.

O que é valor contábil O valor contábil é o valor pelo qual o ativo é mostrado no Balanço
Folha. O ativo é apresentado no Balanço Patrimonial pelo seu custo menos a depreciação ou amortização acumulada.

e perdas por desvalorização acumuladas. Até agora, na Índia, as perdas por desvalorização não são contabilizadas

portanto, o ativo é apresentado ao seu custo menos a depreciação, mas após esta contabilidade
o padrão é aplicável as perdas por redução ao valor recuperável de ativos devem ser contabilizadas e, portanto,

ativo a ser mostrado no Balanço Patrimonial ao seu custo menos depreciação menos perda por impairment.

O que é valor recuperável

O valor recuperável de um ativo é maior que—
Preço de Venda Líquido

Valor em uso
O que é Perda por Impairment

A perda por impairment é calculada da seguinte forma: valor recuperável menos valor contábil. Em outro

se o valor recuperável for igual ou superior ao valor contábil, não há perda por impairment
contabilizado e o ativo não está depreciado.
Aplicabilidade
A norma contábil "Redução ao Valor Recuperável de Ativos" se aplica a todos os ativos, como ativos fixos,

ativos intangíveis, mas não se aplica aos seguintes ativos:

Estoques (Cobertos pela AS-2)
Ativo decorrente de Contratos de Construção (AS-7)
Ativo Financeiro (Coberto pela AS-13) e direito contratual de receber dinheiro como - Devedores
Ativo Fiscal Diferido (Coberto pelo AS-22)

Períodos contábeis das normas -Anorma é aplicável para os períodos contábeis que se iniciam
a partir de 1-4-2004 para as seguintes empresas:
(i) Cujas ações de capital estão listadas na bolsa de valores ou em processo de listagem
(ii) Cujo faturamento excede 50 crores.
Para todas as outras empresas, o padrão entra em vigor a partir de 1-4-2005.

Como sabemos que o ativo está depreciado

Em cada data de Balanço, a empresa deve avaliar se há alguma indicação de
deterioração de um ativo se sim, a empresa deve estimar o valor recuperável se houver
não há indicação de que um ativo esteja desvalorizado, a empresa não precisa calcular o recuperável
quantia, indicações de deterioração podem vir de fontes externas ou internas.
Indicações externas - A seguir estão as circunstâncias que podem indicar que um ativo pode
estiveram prejudicados durante o período.

256 Instituto Navkar

 CAPÍTULO-5 Normas de Contabilidade Baseadas em Ativos

O valor de mercado dos ativos diminuiu.

Devido a mudanças na tecnologia, nas condições do mercado e nas regulamentações legais, há um efeito adverso.

na empresa.
Ataxa de juros no mercado aumentou ou há uma expectativa geral sobre o retorno do investimento
aumentou. Geralmente, essas duas taxas também aumentam a taxa de desconto, o que reduzirá
o valor presente do fluxo de caixa futuro proveniente do uso do ativo pode diminuir o valor do ativo

valor recuperável materialmente.

Efeito da deterioração na depreciação/amortização
Se houver indicações de que o ativo pode estar desvalorizado, e essas indicações também estiverem fornecendo

evidência de que a vida útil remanescente ou o valor residual do ativo precisa de revisão/ajuste,
a depreciação/amortização deve ser revisada conforme AS-6 ou AS-26, mesmo que haja perda por desvalorização
na verdade não fornecido em livros.
Após o reconhecimento da perda por impairment, a despesa de depreciação (amortização) do ativo
deve ser ajustado para o período futuro para alocar o valor contábil revisado menos seu valor residual
ao longo de sua vida útil restante.
Reconhecimento de uma perda por impairment para um ativo individual
O valor da perda por impairment será diferente se o ativo for contabilizado ao custo histórico e se for contabilizado a

preço reavaliado.
Se o ativo for mantido ao custo histórico - As perdas por imparidade serão reconhecidas apenas quando recuperáveis

o valor de um ativo é menor do que o valor contábil (custo histórico menos depreciação)
Montante da perda por impairment, que é igual ao valor contábil do ativo menos o recuperável
Essa quantia de perda será debitada na Conta de Lucros e Perdas como despesa.
Se o ativo for mantido pelo valor reavaliado - Se o ativo for mantido pelo valor reavaliado, o valor de

a perda por impairment é calculada da mesma forma, ou seja—

Valor contábil dos Ativos menos valor recuperável

(Qual é o preço revalorizado

menos depreciação
No entanto, o reconhecimento da perda por desvalorização deverá ser conforme abaixo:

A perda por impairment igual ao saldo da reserva de reavaliação (superávit), se houver, será compensada contra

revaluation surplus, and

A perda por impairment que excede o saldo do surplus de reavaliação será reconhecida como uma despesa

na conta de lucro e perda.

Perda por imparidade para unidade geradora de caixa

O que é unidade geradora de caixa - Até este momento, discutimos como a perda por impairment para
o ativo individual é determinado e reconhecido. No entanto, às vezes se torna difícil para
calcule o valor recuperável porque os fluxos de caixa a serem derivados de ativos individuais não podem
ser calculado separadamente, uma vez que este ativo individual por si só, sem a ajuda de outros ativos, não pode
gerar os fluxos de caixa. Portanto, para o propósito de identificar os fluxos de caixa, os ativos podem ser agrupados

CA Intermediário | Prova-1 | Contabilidade Avançada 257

 CAPÍTULO-5 Normas de Contabilidade Baseadas em Ativos

em uma menor unidade e tal agrupamento de ativos para facilitar a identificação dos fluxos de caixa
dá um novo conceito de unidade geradora de caixa.
Embora a unidade geradora de caixa seja definida como o menor grupo de ativos para o qual os fluxos de caixa

pode ser determinado de forma independente, mas às vezes a agregação de unidades geradoras de caixa se torna

necessário se cada uma das unidades geradoras de caixa não puder ser DISPOSTA SEPARADAMENTE, mesmo que o caixa

Os fluxos de cada unidade geradora de caixa podem ser determinados de forma independente.

Perda por impairment para operação descontinuada

De acordo com o parágrafo 113 do AS-28, a perda por desvalorização dependerá da forma como a operação descontinuada é

estando disposto. (Refer AS-24) se a operação descontinuada estiver sendo vendida/despachada:— Substancialmente
O valor recuperável é determinado para a operação descontinuada como um todo
e a perda por impairment, se houver, é alocada entre os ativos da operação descontinuada de acordo com
dance com este padrão ou seja, AS-28.
Como vendas parceladas - Então o valor recuperável é determinado para ativos individuais, a menos que

os ativos são vendidos em grupo.

Por abandono - O valor recuperável é determinado para ativos individuais.
O valor contábil (valor recuperável) de uma operação em descontinuação inclui o valor contábil
montante ou montante recuperável de qualquer fundo de comércio que pode ser alocado de maneira razoável ao

descontinuação da operação.
O valor recuperável de um ativo individual não pode ser determinado
Se o valor recuperável de um ativo individual não puder ser determinado, então esse ativo é agrupado
na unidade geradora de caixa relacionada e, em seguida, determinar se a unidade geradora de caixa relacionada é

seja prejudicado ou não, nenhuma perda por impairment é reconhecida para o ativo individual se o fluxo de caixa relacionado

a unidade não está prejudicada mesmo que o preço de venda líquido de um ativo individual seja inferior ao valor contábil.
Perda por impairment e imposto de renda diferido

Se uma perda por imparidade for ajustada nas contas/demonstrações financeiras, quaisquer ativos fiscais relacionados ou

As obrigações também devem ser determinadas de acordo com a AS-22 "contabilidade para impostos sobre a renda".

Uma empresa deve avaliar em cada data de balanço se a perda por impairment registrada em anos anteriores
is no longer exist or impairment loss charged earlier has decreased. If there are any indications
para esse efeito, as empresas devem estimar o montante recuperável desse ativo, indicações
pode ser de:
Fontes externas
Fontes internas
Fontes externas - A seguir estão algumas das indicações:
O valor de mercado do ativo aumentou
Efeito favorável significativo para as empresas
As taxas de juros do mercado, o retorno sobre o investimento diminuiu. Fontes internas - Indicação

may be:
Mudanças favoráveis significativas no método de uso do ativo

258 Instituto Navkar

 CAPÍTULO-5 Normas Contábeis Baseadas em Ativos

O desempenho do ativo melhorou significativamente

Evidência de que o desempenho econômico do ativo é/será melhor do que o esperado.

Reversão da perda por impairment para ativo individual - O valor da perda por impairment é calculado como -

Valor recuperável menos valor contábil.

O seguinte procedimento deve ser seguido para a contabilidade da reversão da perda por impairment:

Reversão da perda por impairment de ativo a ser tratada como receita.

Conta de Ativo Dr.
Para Reversão de imparidade
Reversão de impairment Dr.
Para a Conta de Lucros e Perdas

Se o ativo for mantido pelo valor reavaliado, a reversão da perda por impairment deve ser tratada como

aumento de reavaliação.
No entanto, se a perda por impairment sobre o mesmo ativo reavaliado foi anteriormente apresentada como uma despesa

na demonstração de resultados, a reversão deve ser tratada como receita na demonstração de resultados

declaração.
Após a reversão, o aumento do valor contábil de um ativo não deve exceder o valor contábil.
isso teria sido determinado (líquido de amortização ou depreciação) caso não houvesse perda de valor

perda foi reconhecida para o ativo em período contábil anterior, qualquer aumento no valor contábil
o montante acima desse valor contábil é lucro de reavaliação.
A despesa de depreciação (amortização) do ativo deve ser ajustada em períodos futuros para
alocar o valor contábil revisado do ativo menos seu valor residual (se houver) ao longo de seu restante

vida útil.
Reversão da perda por desvalorização de uma unidade geradora de caixa - Seguir os seguintes passos:

- A reversão da perda por imparidade deve ser alocada para aumentar o valor contábil do
ativos da unidade. Primeiro, o ativo que não seja goodwill de forma proporcional e depois para
boa vontade.
A reversão da perda por impairment deve ser tratada como receita.

Após a alocação da reversão da perda por impairment, o montante contábil deve ser aumentado para menos.

do valor recuperável e o valor contábil que teria sido determinado (líquido de

a amortização / depreciação) não houve perda por impairment reconhecida.
Reversão de uma perda por impairment de goodwill - De acordo com o parágrafo 108 da AS-28, a perda por impairment de goodwill

não deve ser revertido a menos que :—

A perda por redução ao valor recuperável reconhecida anteriormente causada por um evento externo específico de caráter excepcional

natureza que não é esperado que se repita.

E
Evento externo específico, que causou uma perda por impairment anteriormente, foi revertido por subsequente

evento externo.

CA Intermediário | Papel-1 | Contabilidade Avançada 259

 CAPÍTULO-5 Padrões Contábeis Baseados em Ativos

O evento externo específico é o evento que está fora do controle da empresa, como novo
regulamentação que afetou significativamente negativamente as atividades operacionais ou causou diminuição em

rentabilidade da empresa.
Ao reverter a perda por impairment, o valor contábil do goodwill aumentará, o que indiretamente
reconhece o aumento da boa vontade gerada internamente, que é proibido pela AS-26 "Intangível"
Ativos.
Diferença significativa entre AS-28, IFRS/IAS-36 e US GAAP
O US GAAP (SFAS 144) é significativamente diferente na reconhecimento, medição e reversão de
perda por impairment do que AS-28, IFRS/IAS-36, enquanto AS-28 e IFRS/IAS-36 são quase semelhantes.
Reconhecimento da perda por imparidade - De acordo com a AS-28 e IFRS/IAS-36, a perda por imparidade é reconhecida

se o valor contábil for maior que o valor recuperável. Ao calcular o valor recuperável
montante, "valor em uso" é avaliado em termos de fluxo de caixa descontado futuro em aproximadamente

taxa enquanto o US GAAP estima "valor em uso" sem fluxo de caixa descontado, em vez disso
especifica apenas o agregado de fluxos de caixa futuros. Mantidas as outras coisas iguais, a perda por impairment

as perdas serão reconhecidas mais cedo no AS-28 e no IFRS/IAS-36 do que sob o US GAAP.
Medida da perda por impairment - De acordo com os US GAAP, a perda por impairment é o excesso do valor contábil

montante acima do valor justo, enquanto de acordo com o AS-28 e IFRS/IAS-36, é o excesso do valor contabilístico

sobre o valor recuperável. O valor recuperável é o maior entre o preço de venda líquido e o valor em

usar.
A perda por desvalorização será substancialmente diferente nas normas US GAAP e AS-28, IFRS/IAS-36, no entanto, se

o preço de venda líquido é maior do que o valor em uso e o custo de disposição é nominal, a perda por impairment

a perda a ser reconhecida no US GAAP e no AS-28, FRS/IAS-36 pode ser comparável.

AS-28, IFRS/IAS-36 calcula o preço de venda líquido reduzindo o custo de eliminação de seu valor justo
independentemente do fato de o ativo ser ou não descartado. Enquanto sob o US GAAP,
o custo de descarte é reduzido apenas quando o ativo deve ser descartado.
O US GAAP proíbe a reversão da perda por impairment, enquanto a reversão da perda por impairment
é permitido conforme AS-28, IFRS/IAS-36.
Ao alocar ágio ou ativos corporativos sob o US GAAP, apenas o teste "de baixo para cima" é
seguido enquanto sob AS-28, IFRS/IAS-36 ambos os testes 'de baixo para cima' e 'de cima para baixo' são

seguido.
AS-28, IFRS/IAS-36 é mais detalhado em comparação com o US GAAP; haverá uma diferença substancial
na mensuração, alocação e depreciação subsequente resultante da perda por impairment.

260 Instituto Navkar

 CAPÍTULO 5 Normas Contábeis Baseadas em Ativos

TRABALHO DE CLASSE

A Ergo Industries Ltd. fornece as seguintes estimativas de fluxos de caixa relacionados a Propriedade, Instalação

e Equipamento em 31-12-20X1. A taxa de desconto é de 15%.

Year Cash Flow (`in lakhs)
20X2 4000
20X3 6000
20X4 6000
20X5 8000
20X6 4000
Valor residual no final de 20X6 = 1000 lakhs
Propriedade, Planta e Equipamento adquiridos em 1-1-20XX = 40.000 lakhs
Useful life = 8 years
Preço de venda líquido em 31-12-20X1 = 20.000 lakhs
Calcule em 31-12-20X1:
(a) Valor contábil no final de 20X1
(b) Valor em uso em 31-12-20X1
(c) Valor recuperável em 31-12-20X1
(d) Perda por impairment a ser reconhecida para o ano encerrado em 31-12-20X1

(e) Valor contábil revisado

(f) Encargo de depreciação para 20X2.
Nota: O ano 20XX é o ano imediatamente anterior ao ano 20X0.
A Q-2X Ltd. tem um ativo (planta) com um valor contábil de 100 lakhs em 31.3.20X1. Seu
A vida útil do balanço é de 5 anos e o valor residual ao final de 5 anos é de 5 lakhs.
o fluxo de caixa futuro da utilização da planta nos próximos 5 anos é:

Para o ano encerrado em Fluxo de caixa estimado (`em lakhs)

31.3.20X2 50
31.3.20X3 30
31.3.20X4 30
31.3.20X5 20
31.3.20X6 20
Calcule o "valor em uso" para a planta se a taxa de desconto for 10% e também calcule o recuperável.
o valor se o preço líquido de venda da planta em 31.3.20X1 é de 60 lakhs.

A Q-3G Ltd. adquiriu uma máquina em 1º de abril de 20X0 por 7 crores, que tinha uma vida útil estimada.

de 7 anos. A máquina é depreciada por linha reta e não possui valor residual.
valor. Em 1º de abril de 20X4, o valor contábil da máquina foi reavaliado em R$ 5,10 crore
e o superávit resultante da reavaliação sendo creditado na reserva de reavaliação. Para o
o ano encerrado em março de 20X6, condições indicando uma perda de valor da máquina existiam e
o valor recuperável determinado para ser apenas 79 lakhs. Você é solicitado a calcular o

CA Intermediário | Papel-1 | Contabilidade Avançada 261

 CAPÍTULO-5 Normas Contábeis Baseadas em Ativos

perda por desvalorização da máquina e mostrar como essa perda deve ser tratada nos livros de G
A G Ltd. seguiu a política de reduzir o superávit de reavaliação pelo aumento
encargo de depreciação resultante da reavaliação.
A Q-4X Ltd. comprou um Imóvel, Planta e Equipamentos há quatro anos por 150 lakhs e
deprecia em 10% ao ano pelo método das linhas retas. No final do quarto ano, ele tem
reavaliou o ativo em 75 lakhs e deprejou a perda na reavaliação ao lucro
e conta de perda. No entanto, na data da reavaliação, o preço de mercado é de `67,50 lakhs e
Os custos de descarte esperados são de 3 lakhs. Qual será o tratamento em relação à deterioração?
perda com base no fato de que o valor justo para fins de reavaliação é determinado pelo valor de mercado e

o valor em uso é estimado em 60 lakhs?

A editora Q-5A possui 150 títulos de revistas, dos quais 70 foram comprados e 80 foram criados pela própria editora.

O preço pago por um título de revista adquirido é reconhecido como um ativo intangível. Os custos
a criação de títulos de revistas e a manutenção dos títulos existentes são reconhecidas como uma despesa
quando incorridos. Os fluxos de caixa provenientes de vendas diretas e publicidade são identificáveis para cada

título da revista
Os títulos são gerenciados por segmentos de clientes. O nível de renda publicitária para uma revista

o título depende da faixa de títulos no segmento de clientes ao qual o título da revista pertence
relaciona. A gestão tem uma política de abandonar títulos antigos antes do final de seu ciclo econômico.

vivas e substituí-las imediatamente por novos títulos para o mesmo segmento de clientes. O que
é a unidade geradora de caixa para um título de revista individual?
Um editor possui 150 títulos de revistas dos quais 70 foram comprados e 80 foram criados pelo próprio.
O preço pago por um título de revista adquirido é reconhecido como um ativo intangível. Os custos
a criação de títulos de revistas e a manutenção dos títulos existentes são reconhecidos como uma despesa
quando incorridos. As entradas de caixa de vendas diretas e publicidade são identificáveis para cada

magazine title.
Os títulos são geridos por segmentos de clientes. O nível de receita publicitária para uma revista

o título depende do intervalo de títulos no segmento de clientes ao qual o título da revista

relaciona-se. A gestão tem uma política de abandonar títulos antigos antes do final de sua duração econômica.

vidas e substituí-las imediatamente por novos títulos para o mesmo segmento de clientes. O que
é a unidade geradora de caixa para um título de revista individual?
Um ativo não atende aos requisitos das leis ambientais que foram recentemente
promulgado. O ativo deve ser destruído de acordo com a lei. O ativo é registrado no Balanço
O valor da folha no final do ano é de `6.000.000. O custo estimado para destruir o ativo é de `70.000.

Como o ativo deve ser contabilizado?

Um ativo não atende aos requisitos das leis ambientais que foram recentemente
promulgado. O ativo deve ser destruído conforme a lei. O ativo é registrado no Balanço.
Folha no final do ano em `6.00.000. O custo estimado para destruir o ativo é de `70.000.
Como o ativo deve ser contabilizado?

262 Instituto Navkar

 CAPÍTULO-5 Padrões de Contabilidade Baseados em Ativos

A Venus Ltd. possui um ativo fixo, que está registrado no Balanço Patrimonial em 31.3.20X1 a R$500

lakhs. Naquela data, o valor em uso é de `400 lakhs e o preço líquido de venda é de `375 lakhs.
Dos dados acima:
(i) Calcule a perda por impairment.

(ii) Prepare lançamentos contábeis para ajuste de perda por impairment.

(iii) Mostre como a perda por deterioração será exibida no Balanço Patrimonial.

Q-8 A partir dos seguintes detalhes de um ativo

(i) Encontrar a perda por impairment

(ii) Tratamento da perda por impairment

depreciação do ano corrente

Particulars of asset:
Custo do ativo 56 lakhs
Período de vida útil 10 anos
Valor residual Nil
Valor contábil corrente 27,30 lakhs
Vida útil restante 3 anos
Valor recuperável 12 lakhs
Reavaliação positiva feita no ano passado 14 lakhs
Uma planta Q-9 foi adquirida há 15 anos por um custo de 5 crores. Sua depreciação acumulada como
em 31 de março de 20X1 era de 4,15 crores. Depreciação estimada para o exercício financeiro de 20X1-

20X2 é de 25 lakhs. O Preço Líquido de Venda Estimado em 31 de março de 20X1 era de 30 lakhs, que

é esperado que diminua em 20 por cento até o final do próximo ano fiscal.
Seu valor em uso foi calculado em 35 lakhs em 1º de abril de 20X1, o que se espera que
diminuir em 30 por cento até o final do exercício financeiro.
(i) Supondo que outras condições para a aplicabilidade da contabilidade de imparidade
Os padrões estão satisfeitos, qual deve ser o valor contábil desta planta em 31 de
Março, 20X2?
(ii) Qual será o valor da baixa para o exercício financeiro encerrado em 31 de março?
20X2?
(iii) Se a planta tivesse sido reavaliada há dez anos e as reservas de reavaliação atuais
contra esta planta seriam 12 lakhs, como você responderia às perguntas (i) e
(ii) acima?
(iv) Se o valor em uso fosse zero e a empresa fosse obrigada a incorrer em um custo de R$ 2
lakhs to dispose of the plant, what would be your response to questions (i) and (ii)
acima?
A Q-10NDA Ltd. adquiriu uma máquina por R$ 32.000,00 em 30-11-2007. A máquina tem uma vida útil de cinco anos.

com valor residual de R$ 5.000,00 e foi depreciado utilizando o método da linha reta. Em 31-03-2009

um teste de imparidade revela o seguinte —

(a) Valor presente de fluxos de caixa futuros 13.500.000

CA Intermediário | Papel-1 | Contabilidade Avançada 263

 CAPÍTULO 5 Padrões Contábeis Baseados em Ativos

(b) Preço de venda líquido 15.400.000

(c) Valor de salvamento estimado Nil
Assumindo que a perda por impairment é reconhecida para o ano 31-3-2009, qual deveria ser a
despesas de depreciação para o ano encerrado em 31-03-2010?
Q-11Uttaranchal Industries Ltd. fornece as seguintes estimativas de fluxos de caixa relacionados a fixo

ativo em 31-12-2005 A taxa de desconto é de 15%.

Ano Cash flow (`in lakhs)
2006 2.000
2007 3000
2008 3.000
2009 4.000
2010 2.000
Residual value at the end of 2010 500
Fixed Asset purchased on 1-1-2003 for`20,000 lakhs Useful life 8 years
Residual value estimated`500 lakhs at the end of 8 years. Net selling price`10,000 lakhs.
Calcule em 31-12-2005 :
(a) Valor contábil no final de 2005.
(b) Valor em uso em 31-12-2005.
(c) Valor recuperável em 31-12-2005.
(d) Perda por impairment a ser reconhecida para o ano encerrado em 31-12-2005.

(e) Valor contábil revisado.

(f) Custo de depreciação para 2006.
A Garhwal Industries Ltd comprou uma máquina em 01-01-2009 por 50 lakhs com vida útil de
5 anos em 31-12-2010 seu valor contábil é de Rs 30 lakhs, devido a um incêndio, em uma fábrica, há
alguns danos à maquinaria, mas ainda está funcionando, seu preço de venda líquido em 31-12-2010 é Rs

22 lakhs A máquina não gera inflows de caixa independentes do uso o menor

grupo de ativos que inclui esta máquina gera fluxos de caixa amplamente independentes de
outros ativos, o valor contábil do grupo de ativos ao qual esta máquina pertence é Rs
200 lakhs e o valor recuperável do grupo de ativos (unidade geradora de caixa) ao qual
esta máquina pertence a Rs 220 lakhs
Calcule a perda por imparidade da máquina.
A Q-13NDA Corporation adquiriu o negócio da Smith ’s Ltd em 31-03-2005 por 5.000 lakhs. Os detalhes
da aquisição são os seguintes —
Valor justo do ativo identificável 4000 lakhs
Goodwill (a ser amortizado em 5 anos) 1000 lakhs
A vida útil esperada dos ativos adquiridos é de 8 anos. A NDA utiliza o método da linha reta de.
a depreciação sem valores residuais é antecipada Em 31-3-2007 a NDA Corporation estimou
o declínio significativo na produção devido a mudanças nas políticas do governo, a venda líquida

264 Instituto Navkar

 CAPÍTULO 5 Padrões Contábeis Baseados em Ativos

o preço do ativo identificável não é determinável. A previsão de fluxo de caixa baseada em recentes

o orçamento financeiro para os próximos 6 anos após considerar as políticas governamentais alteradas é o seguinte,

o custo de financiamento incremental é de 10%, o que representa a avaliação de mercado atual do tempo

value of money.
(em lakhs)
Year Fluxo de caixa Year Fluxo de caixa

2008 700 07 500

2009 700 08 500
2010 700 09 500
O negócio adquirido é uma unidade geradora de caixa exigida —

(a) Valor em uso

(b) Perda por impairment

(c) valor contábil revisado dos ativos em 31-03-2007.

Q-14 Em 31-03-2008, a NDA Industries Ltd. adquiriu a Induga Ltd. por 600 lakhs. A Induga Ltd. tem três
cash-generating unit X, Y & Z with net fair values of`240 lakhs, 160 lakhs and 80 lakhs
respectivamente. A NDA Industries Ltd. reconhece um goodwill de 120 lakhs. Para o ano contábil
terminou em 31-3-2010, a unidade X teve perdas substanciais, seu valor recuperável é estimado em
O valor em livro de 270 lakhs de diferentes unidades geradoras de caixa está como segue:—
X 260 lakhs
Y 240 lakhs
Z 160 lakhs
Goodwill 24 lakhs
684 lakhs
Calcule a perda por impairment a ser reconhecida na demonstração financeira se o goodwill puder ser

alocado de forma razoável e consistente à unidade geradora de caixa.

Q-15 Se na Q.5. o ágio não puder ser alocado de maneira razoável à unidade geradora de caixa 'X'.
O valor recuperável de todas as três unidades geradoras de caixa que é imediatamente maior
cash-generating unit to which goodwill can be allocated is`680. Calculate impairment
perda.
Q-16A Uttaranchal Industries Ltd. possui três unidades geradoras de caixa X, Y e Z. Montante contábil em

31-3-2010 de X, Y e Z é de `400 lakhs, `600 lakhs e `800 lakhs, respectivamente.

Devido a mudanças tecnológicas adversas que afetam a Uttaranchal Industries Ltd., a empresa
realizar teste de impairment de cada uma de suas unidades geradoras de caixa em 31-03-2010.

A empresa possui ativos corporativos como o prédio da sede de 600 lakhs e Pesquisa e
O Centro de Desenvolvimento (P&D) com um valor contábil de 200 lakhs do edifício pode ser alocado em

base razoável, mas o centro de P&D não pode ser alocado de forma razoável para X, Y e Z em dinheiro

generating units, the remaining useful life of ‘X’ units 10 years and Y & Z is 20 years.
Os ativos da H.O. são depreciados pelo método da linha reta.

CA Intermediário | Prova-1 | Contabilidade Avançada 265

 CAPÍTULO-5 Normas Contábeis Baseadas em Ativos

O preço de venda líquido de cada unidade geradora de caixa não é determinável. Portanto, recuperável.
o montante é baseado no "valor em uso" e a taxa de desconto de 15% indica de forma justa o valor temporal do dinheiro.

Calcule a perda por imparidade a ser reconhecida na demonstração financeira para o ano encerrado em 31-3-

2009 and allocation of impairment loss, also calculate the revised carrying amount of assets
de todas as unidades geradoras de caixa.

Fluxo de caixa futuro para X, Y e Z e para a Uttaranchal Industries Ltd. como um todo no final de
31-3-2010 está abaixo
(em lakhs)
Ano X Y Z Uttaranchal Ltd.
como um todo)
1-5 140 por ano 100 a cada ano 120 por ano 370 a cada ano

6-10 200 cada ano 130 cada ano 240 a cada ano 650 por ano
11-20 - 82 cada ano 230 por ano 446 por ano
Q-17Uttaranchal Industries Ltd., que está no negócio de fabricação e exportação de seus
produto. Às vezes, em 2008, o governo impôs restrições à exportação de bens exportados por
A Uttaranchal Industries Ltd., devido a essa restrição, prejudicou suas
ativo Uttaranchal Industries adquirido no final de 2008 `4000 lakhs de ativos identificáveis e
pago 6000 lakhs, o saldo é tratado como ágio. A vida útil dos ativos identificáveis é
15 anos e depreciado com base na linha reta Quando o governo impôs a restrição no final de
Em 2008, a empresa reconheceu a perda por impairment ao determinar o valor recuperável
de ativos de 2720 lakhs. Em 2010, o governo levantou as restrições impostas à exportação e
devido a essa mudança favorável, a Uttaranchal Industries Ltd. reavalia o valor recuperável,
que foi estimado em 3.420 lakhs.
Requerido :—
(a) Cálculo e alocação da perda por impairment em 2008
(b) Reversão de uma perda por impairment e sua alocação de acordo com o AS-28 em 2010.

Q-18 Durante o ano encerrado em 31-03-2010, a Induga Ltd determinou que havia ocorrido um significativo
diminuição no valor de mercado de seu equipamento utilizado no processo de fabricação em 31-03-2010

A Induga Ltd compilou as informações abaixo —

1 Custo original do equipamento 5.000.000
2 Depreciação acumulada 3.000.000
3 Valor em uso 1,500,000
4. Preço líquido de venda 1.600.000
Qual é o valor da perda por imparidade que deve ser reconhecida no lucro / prejuízo da Induga Ltd?

statement for the year 31-3-2010 ?

No final de 2006, a X Ltd tinha os seguintes ativos ao seu valor contábil:
Identifiable Assets 600 lakhs
Fundo de Comércio 100 lakhs

266 Instituto Navkar

 CAPÍTULO-5 Normas Contábeis Baseadas em Ativos

O goodwill está sendo amortizado a uma taxa de 25 lakhs por ano e os ativos identificáveis estão sendo

depreciado a 25% ao ano WDV. O montante recuperável desses ativos no final de

1998 é estimado em 550 lakhs. A X Ltd reconheceu a perda por impairment em 2006 conforme AS-
28 No entanto, no final de 2010, a X Ltd reavaliou o valor recuperável devido a favorável
condição para o negócio, o valor recuperável foi estimado em 250 lakhs
Necessário —
(a) Calculate the Impairment loss to be recognized in 2006 and allocation thereof
(b) Calcule a reversão da perda por impairment em 2010 e sua alocação.

CA Intermediário | Papel-1 | Contabilidade Avançada 267

 CAPÍTULO-5 Padrões de Contabilidade Baseados em Ativos

MCQS
1. Se houver indicação de que um ativo pode estar desvalorizado, mas o valor recuperável do
o ativo é superior ao valor contábil do ativo, o seguinte é verdadeiro:
(a) Nenhuma ação adicional é necessária e a empresa pode continuar o ativo nos livros em
o valor contábil em si.
(b) A entidade deve revisar a vida útil remanescente, o valor residual e o método de
depreciação e amortização para fins do AS 10.
(c) A entidade pode seguir (a) ou (b).
(d) A entidade deve revisar o valor de sucata e o método de depreciação e amortização
para os fins do AS 10.
2. Caso o Goodwill apareça no Balanço Patrimonial de uma entidade, o seguinte é verdadeiro:
(a) Aplique o teste de baixo para cima se o ágio não puder ser alocado à UCG (unidade geradora de caixa)

sob análise.
(b) Aplique o teste de cima para baixo se o ágio não puder ser alocado à UCG (unidade geradora de caixa)

em revisão.
(c) Aplique tanto o teste de baixo para cima quanto o teste de cima para baixo se o ágio não puder ser alocado ao CGU.

unidade geradora de caixa em revisão.

(d) Aplique o teste de baixo para cima ou o teste de cima para baixo se o ágio não puder ser alocado à UCG.

unidade geradora de caixa em revisão.

3. No caso de ativos corporativos no Balanço Patrimonial de uma entidade, o seguinte é verdadeiro:

(a) Aplique o teste de baixo para cima se os ativos corporativos não puderem ser alocados à CGU (unidade geradora de caixa)

unidade) em revisão.
(b) Aplique o teste de cima para baixo se os ativos corporativos não puderem ser alocados ao CGU (unidade geradora de caixa)

unidade) em revisão.
(c) Aplique tanto o teste de baixo para cima quanto o teste de cima para baixo se os ativos corporativos não puderem ser alocados.

para CGU (unidade geradora de caixa) sob revisão.

(d) Aplique o teste de baixo para cima ou o teste de cima para baixo se os ativos corporativos não puderem ser alocados.

à UGC (unidade geradora de caixa) em revisão.

4. Em caso de reversão da perda por impairment, qual afirmação é verdadeira:

(a) O goodwill baixado nunca pode ser revertido.

(b) A perda de goodwill pode ser revertida sem que nenhuma condição precise ser atendida.

(c) O goodwill baixado pode ser revertido apenas se certas condições forem atendidas.

(d) O ágio baixado pode ser revertido.

Respostas
1 (b) 2 (c) 3 (c) 4 (c)

268 Instituto Navkar

 CAPÍTULO 5 Padrões de Contabilidade Baseados em Ativos

TRABALHO DE CASA

A Good Drugs and Pharmaceuticals Ltd. adquiriu uma máquina de enchimento de sachês em 1º de abril de 20X1.

por 60 lakhs. Esperava-se que a máquina tivesse uma vida produtiva de 6 anos. No final de
no exercício financeiro 20X1-20X2, o valor contábil era de 41 lakhs. Ocorreu um curto-circuito neste
ano fiscal, mas felizmente a máquina não ficou gravemente danificada e ainda estava em funcionamento

pedido no fechamento do ano fiscal. A máquina deveria render `36 lakhs, se

vendido no mercado. A máquina por si só não é capaz de gerar fluxos de caixa. No entanto,
o menor grupo de ativos que compreende esta máquina também é capaz de gerar dinheiro
fluxos de 54 crores por ano e possui um valor contábil de 3,46 crores. Todas essas máquinas
pode arrecadar uma soma de 4,44 crore se descartado. Discuta a aplicabilidade de
Perda por desvalorização.

A [Link] Drugs and Pharmaceuticals Ltd. adquiriu uma máquina de enchimento de sachês em 1º de abril de 20X1.

por 60 lakhs. Esperava-se que a máquina tivesse uma vida útil produtiva de 6 anos. No final de
no ano financeiro 20X1-20X2, o valor contábil era de 41 lakhs. Ocorreu um curto-circuito neste
ano fiscal, mas felizmente a máquina não foi gravemente danificada e ainda estava funcionando
ordem no fechamento do exercício financeiro. Esperava-se que a máquina trouxesse `36 lakhs, se
vendido no mercado. A máquina por si só não é capaz de gerar fluxos de caixa. No entanto,
o menor grupo de ativos que compreende esta máquina também é capaz de gerar dinheiro
flows of`54 crore per annum and has a carrying amount of`3.46 crore. All such machines
pode gerar uma quantia de 4,44 crore se for vendido. Discuta a aplicabilidade de
Perda por impairment.

CA Intermediário | Papel-1 | Contabilidade Avançada 269