Aula 12

Polícia Federal (Agente de Polícia)

Contabilidade Geral - 2025 (Pós-Edital) -
Prof Julio Cardozo, Luciano Rosa e Silvio
Sande

Autor:
Luciano Rosa, Júlio Cardozo

28 de Maio de 2025

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 Luciano Rosa, Júlio Cardozo
Aula 12

Índice
1) Reservas de Lucros
..............................................................................................................................................................................................3

2) Prejuízos Acumulados
..............................................................................................................................................................................................
15

3) Dividendos
..............................................................................................................................................................................................
16

4) Adiantamento para Aumento de Capital

..............................................................................................................................................................................................
18

5) Notas Explicativas
..............................................................................................................................................................................................
19

6) Lei nº. 6.404/76 - E Suas Alterações e Legislação Complementar

..............................................................................................................................................................................................
21

7) Questões Comentadas - Patrimônio Líquido - Parte II - Cebraspe

..............................................................................................................................................................................................
23

8) Lista de Questões - Patrimônio Líquido - Parte II - Cebraspe

..............................................................................................................................................................................................
28

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RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros são retenções de parcelas provenientes de ganhos do período, com o objetivo de
preservar o Patrimônio Líquido de uma sociedade, e posterior destinação. São, em suma, lucros que a
empresa não entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em projetos, seja para resguardar
o capital social.

Segundo a Lei das SA:

Artigo 182, §4º Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela
apropriação de lucros da companhia.

Ao final do exercício social as contas de resultado (receitas e despesas) são zeradas. O saldo, lucro ou
prejuízo, é transferido para o PL. No PL, podemos ter quatro destinações:

Compensação de
Prejuízos

Reservas de Lucros

Destinação no Lucro
do Exercício

Dividendos

Aumento de Capital
Social

Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, terá um lucro de 1.000 (2.000 – 1.000). Esse
lucro pode ser distribuído para os sócios, para aumento do CS ou pode ir para reserva de lucros (se atendidos
os requisitos legais).

Com a alteração da lei das S.A a conta antigamente denominada de lucros ou prejuízos acumulados passa
a ser denominada prejuízos acumulados, ou seja, haverá de existir uma destinação para este lucro, não
podendo ficar em conta específica do PL. Isso não quer dizer que a conta de Lucros Acumulados não existe
mais, tenha cuidado.

Sobrando algo na conta lucros acumulados, devem ser pagos dividendos adicionais.

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As reservas de lucros hoje existentes são as seguintes:

• Reserva legal
• Reservas estatutárias
• Reservas para contingências
• Reservas de incentivos fiscais
• Reservas de retenção de lucros
• Reserva de lucros a realizar
• Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos
• Reserva de prêmio na emissão de debêntures

Existe um limite máximo para essas reservas, o qual precisamos conhecer:

Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais
e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a
assembleia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no aumento do
capital social ou na distribuição de dividendos. (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007)

A Lei 12.973/2014, art. 31, parágrafo 4, incluiu, entre as reservas acima, a reserva específica de prêmio de
debêntures. Assim, gravemos:

Assim, gravemos:

Reserva Capital
de lucros social

Exceções: reserva de incentivos fiscais, reserva de contingência, lucros a realizar, prêmio

na emissão de debêntures.

Isso equivale a dizer:

Reserva
Reserva de especial para Capital
Reserva
Reserva legal retenção de pagamento
estatutária social
lucros de
dividendos

Na verdade, podemos dizer que é menor ou igual, pois se for igual não há ultrapassagem.

Para a sua prova, grave que os LEÕES têm que ser MENOR DO QUE O CAPITAL SOCIAL!

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L egal
E statutária
O rçam entária
Es pecialpara dividendos não distribuídos

A seguir, uma questão:

(Auditor Júnior/Petrobras/2018) De acordo com a Lei das sociedades por ações, os saldos das reservas de
lucros, constituídas com a destinação de parte dos lucros dos exercícios, têm um limite máximo. Atingido
esse limite, a assembleia da companhia deliberará sobre a aplicação do excesso que for apurado na
integralização de capital, no aumento de capital ou na sua distribuição na forma de dividendos.
Nesse contexto, feitos os registros contábeis da distribuição do lucro, em reais, o contador apurou a seguinte
composição do patrimônio líquido:
Capital social 2.000.000,00
Reserva legal 390.000,00
Reserva para contingências 330.000,00
Reserva de Retenção de Lucros 1.750.000,00
Reserva Estatutária 300.000,00
Reserva de Lucros a Realizar 600.000,00
Considerando-se apenas informações recebidas e as determinações da Lei das sociedades por ações sobre o
limite máximo permitido, para o montante de lucros retidos nas contas das reservas de lucros, o valor que
excede esse limite, em reais, é de
(A) 0 (zero)
(B) 380.000,00
(C) 440.000,00
(D) 650.000,00
(E) 770.000,00
Comentários:
Entram para o limite:
Reserva legal R$ 390.000,00
Reserva de Retenção de Lucros R$ 1.750.000,00
Reserva Estatutária R$ 300.000,00
R$ 2.440.000,00
Excesso: 2.440.000 – 2.000.000 = 440.000,00. O gabarito é, portanto, letra c.

Falemos agora sobre cada uma dessas reservas:

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Reserva Legal

Segundo a lei das S/A´s:

Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de
qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20%
(vinte por cento) do capital social.

§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo

dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo
182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.

§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá
ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.

Esquematizemos:

Reserva legal → 5% do LLE → Limitado a 20% do capital social.

Trata-se a reserva legal da única reserva de constituição obrigatória para a empresa.

Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social.

Limite! Mas, professores, por que há limitação, se a finalidade da reserva legal é manter a integridade do
capital social? Não é correto dizer que quanto “mais reserva legal melhor”? A explicação é que não podemos
constituir reservas indefinidamente, a ponto de prejudicar os acionistas minoritários, eis o motivo de a Lei
6.404/76 impor um limite.

Saber também da sua utilização é também extremamente importante para provas: somente poderá ser
utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital social.

Existe também um limite facultativo para a constituição da reserva legal, qual seja, quando ela, somada às
reservas de capital, atingir o montante de 30% do capital social. Se esse limite a empresa, PODE DEIXAR DE
DESTINAR VALORES PARA A RESERVA LEGAL.

Apenas destacamos que devemos considerar o capital social efetivamente integralizado para apurarmos os
limites, tudo bem? Não é o capital subscrito.

Reserva Legal x Prejuízo Acumulado

Destacamos que, antes de constituir a Reserva Legal, a empresa deve compensar INTEGRALMENTE eventuais
prejuízos acumulados de exercícios anteriores.

Assim, se há prejuízo, não há sentido em constituir a reserva legal. O capital já está afetado, e a reserva
legal, se houvesse, deveria ser usada para compensar prejuízos.

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Portanto, se há prejuízos acumulados, o lucro do exercício deve ser destinado a cobrir o prejuízo, sem
qualquer participação ou destinação.

Esquematizemos:

Antes de
5% do lucro
qualquer
líquido
destinação

Obrig.: 20% do
capital social
realizado
Limites
Reserva legal Facult.: Res. Leg.
+ Res. Cap. = 30%
Cap. Soc.
Integridade do
capital social
Aumentar capital

Utilização
Compensar
prejuízos

Agora, uma questão:

Capital social R$ 500.000

Reserva legal R$ 50.000
Reserva de alienação de bônus de subscrição R$ 110.000
Reserva para contingência R$ 55.000
Lucro líquido no encerramento do exercício R$ 400.000.
Considere que os dados acima se referem à composição do patrimônio líquido de uma companhia, em
31/12/2013. Com base nesses dados, julgue o próximo item, de acordo com a Lei n.º 6.404/1976.
(Contador/CADE/2014) A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal a partir do exercício em
vigor.
Comentários:
O lucro líquido apurado foi de R$ 400.000,00, portanto, deve ser destinado 5% para reserva legal, ou seja,
R$ 20.000,00. Essa é a regra. Agora vamos ver os limites.
Limite obrigatório: 20% do capital social: 500.000 x 20% = 100.000,00
Este valor ainda não foi atingido, pois temos R$ 50.000,00 e constituiríamos mais R$ 20.000,00.
Limite facultativo: 30 % x capital social = 150.000,00.
Reserva legal + Reserva de capital = 110.000,00 + 50.000,00 = 160.000,00.

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Portanto, já alcançamos o limite facultativo e não mais é obrigatória a constituição de reserva legal. O
gabarito está, portanto, correto.

Reservas Estatutárias

As reservas estatutárias são reservas constituídas com base no lucro líquido da companhia. E devem estar
previstas no estatuto. Segundo a LSA:

Art. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:

I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;

II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados
à sua constituição; ==4b6026==

III - estabeleça o limite máximo da reserva.

Esquematizemos:

Reservas estatutárias

Podem ser previstas no

estatuto, se:

Indicar a sua Fixar os Fixar a parcela Estabelecer o

finalidade critérios a ser destinada limite máximo

Reserva De Contingências

O termo contingência, em contabilidade, quando usada sem nenhuma qualificação (como ativa ou passiva),
é usado para se referir a problema previsto, sobre o qual existe dúvida acerca de sua ocorrência.

As reservas de contingências, especificamente, objetivam salvaguardar o capital social, de modo que se

posteriormente algo acontecer, decorrente de perda julgada provável cujo valor possa ser estimado, a
companhia esteja preparada.

A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à
formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente
de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado (LSA, art. 195).

A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões
de prudência que a recomendem, a constituição da reserva (LSA, art. 195, §1º).

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A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição
ou em que ocorrer a perda (LSA, art. 195, §2º).

Exemplo extraído do Manual de Contabilidade Societária – FIPECAFI (pág. 387):

Podem ser constituídas reservas de contingências para:

- Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantações, criações ou estoques nessas áreas, ou ainda
as que dependem desses produtos para suas operações, como no caso de empresas comerciais ou industriais
que utilizem tais produtos como matérias-primas em seu processo produtivo.

Suponhamos que tal perda provável possa ser estimada em um montante de R$ 100.000,00.

A empresa, então, lançará:

D – Lucros acumulados 100.000,00

C – Reserva para contingências 100.000,00

O lançamento de compensação da reserva com o Prejuízo é:

D –Reserva para contingências 100.000,00

C – Lucros/Prejuízos acumulados 100.000,00

Importante distinção é a que devemos fazer entre a reserva para contingências da provisão para
contingências. Vejam casos nos quais vamos constituir uma reserva ou provisão:

Reserva para contingência Provisões para contingências

•Compensação de perda em exercício futuro; •Cobertura de perda em que já houve fato gerador;
•Segrega no PL parcela de lucros que poderia ir para •Constituída independente do lucro ou prejuízo do
dividendos; exercício;
•É revertida para lucros acumulados (ocorrendo ou não o •Não há reversão de valores, em regra.
evento), integrando BC dos dividendos •Conta do passivo e contrapartida em despesa no
•Conta do PL, reserva de lucros. Não afeta resultado; resultado;
•Exemplos: geadas, inundações, secas, empresas que •Exemplos: indenizações contratuais, contingências
operam com períodos altamente lucrativos e depois fiscais, trabalhistas.
com baixa lucratividade.

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Reserva De Incentivos Fiscais

As doações e subvenções governamentais, antes das mudanças ocorridas na contabilidade, eram

registradas à conta de reserva de capital. Agora essas doações são registradas como receita (lembrem-se
de que as receitas são contas de resultado).

Apesar de o valor do lucro líquido recebido com doações e subvenções governamentais tenha deixado de
figurar como reserva de capital, a companhia poderá deliberar por formar com esse montante uma reserva
de lucro, chamada reserva de incentivos fiscais.

Art. 195-A. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar
para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou
subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de
cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).

Assim, se o poder público faz uma doação de um terreno, no montante de R$ 100.000,00, para a empresa
Alfa, o lançamento para registro é o seguinte:

D – Terrenos 100.000,00
C - Outras Receitas – Doações do poder público 100.000,00

Observação: lançamento somente para demonstração, pois é mais complexo.

Supondo que tivemos um lucro do período da empresa seja de R$ 2.000.000,00,a transferência para o
Balanço Patrimonial se dá do seguinte modo...

D – Lucro Líquido do Exercício 2.000.000,00

C - Lucros/Prejuízos Acumulados 2.000.000,00

Ok? A transferência desta parcela para a reserva de incentivos fiscais se dará do seguinte modo:

D – Lucros/Prejuízos Acumulados 100.000,00

C – Reserva de Incentivos Fiscais 100.000,00.

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Reserva De Lucros A Realizar

O intuito da reserva de lucros a realizar é evitar que a companhia pague dividendos sobre receitas/lucros
que ainda foram realizados, que não entraram no caixa. Um aspecto importante é anotar que a constituição
desta reserva é facultativa.

A situação é a seguinte:

(sem recursos para

Valordescoberto
pagardividendos)

D ividendos obrigatórios
Receitas que ingressaram em
caixa

Assim, vamos exemplificar.

Uma empresa X tem a seguinte situação no exercício de 2015:

- Lucro total apurado: R$ 300.000,00. Dos quais:

- Lucro derivado das vendas de curto prazo (recebimento em 2016): R$ 100.000,00
- Lucro derivado das vendas de longo prazo (recebimento em 2017 ou posteriormente): R$ 200.000,00.
- Dividendos obrigatórios a pagar: R$ 150.000,00.

Neste caso, podemos considerar que os dividendos que teremos de pagar aos sócios ao termo de 2016 são
maiores do que o entrou no meu caixa durante o exercício. Teríamos R$ 50.000,00 (150.000 – 100.000,00)
descobertos de recursos para pagamento deste dividendo.

Nesta hipótese, uma alternativa viável é constituir a reserva de lucros chamada de reserva de lucros a realizar
nesse valor (R$ 50.000,00) para pagamento em 2017 ou quando houve o recebimento de lucros posteriores.

São considerados lucros não realizados:

- Resultado positivo com equivalência patrimonial: a receita de equivalência patrimonial não ingressa no
caixa. Portanto, a sua receita é considerada ganha, mas não realizada. Realização está ligado à entrada de
dinheiro em caixa.

- Lucro, rendimento, ganhos cuja realização financeira se dê no longo prazo. Aqui é o caso das vendas de
longo prazo.

Por fim, à medida que esses lucros estiverem sendo realizados, entrando em caixa, deveremos acrescer o
lucro agora realizado ao dividendo a pagar. A reversão deve-se dar no primeiro dividendo declarado após a
realização.

As reservas de lucros a realizar só podem ser utilizadas para dois fins: pagamento de dividendos ou absorção
de prejuízos! Gravem.

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Reserva Especial Para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos

Segundo a Lei das Sociedades por Ações, a regra é a distribuição de dividendos ao final de cada exercício
social. Contudo, como todo negócio está sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas
não possuir situação financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo,
quando a empresa tem um volume extraordinário de empréstimos a serem quitados, ou quando está em
recuperação judicial ou extrajudicial.

Tal situação está prevista na Lei da SAs da seguinte forma:

§ 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que os
órgãos da administração informarem à assembleia-geral ordinária ser ele incompatível
com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá
dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus administradores
encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da
assembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembleia.

§ 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registrados como
reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão
ser pagos como dividendo assim que o permitir a situação financeira da companhia.

É isso! Esse montante não distribuído fica incorporado ao patrimônio líquido em reserva especial, sendo
pago quando a situação permitir.

Observação: muitos alunos não entendem a diferença entre a Reserva de Lucros a Realizar e a Reserva
Especial para dividendos não distribuídos, vejam:

No caso da Reserva de Lucros a Realizar, a empresa obteve Lucro, mas tem pouco dinheiro em caixa,
portanto, pagar dividendos pode gerar um desequilíbrio financeiro para empresa, por esse motivo ela
constitui a Reserva de Lucros a Realizar.

No caso da Reserva Especial de Dividendos, o cenário econômico no qual a empresa está envolvida é ruim.
Há empréstimos que precisam ser quitados, a empresa está em recuperação judicial, etc.

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Reserva De Prêmio Na Emissão De Debêntures

Quando o preço da debênture supera o seu valor nominal, teríamos, à visão da legislação antiga, uma reserva
de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prêmio na Emissão de Debêntures. Isso ocorre quando as
condições como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores.

Se uma empresa lançar debêntures a R$ 1,00, no total de 10.000 debêntures, com resgate em 10 anos
encontrando investidores que pagassem R$ 1,50 pelo referido título, vamos contabilizar:

D - Caixa 15.000,00 (Ativo)

C - Debêntures a resgatar 10.000,00 (PNC)
C - Receitas recebidas antecipadamente 5.000,00 (PNC - Receitas diferidas)

Assim, exemplificando, se o resgate dessas debêntures se dará em 10 anos, deveremos apropriar ao

resultado R$ 500,00 por ano (estamos considerando juros simples para facilitar), através do seguinte
lançamento:

D - Receitas recebidas antecipadamente 500,00 (PNC - Receitas diferidas)

C – Despesas Financeiras* 500,00 (Resultado)

Observação: usamos o método linear (juros simples) para fins didáticos. O correto é usar o
método exponencial (juros compostos).

* A ideia é que o prêmio representa uma redução do custo financeiro gerado pela operação, portanto, seria
uma redução da despesa financeira da companhia. Isto é, haverá um lançamento a CRÉDITO não como
receita financeira, mas REDUÇÃO DA DESPESA FINANCEIRA

O valor apropriado ao resultado pode ser destinado à formação de reserva específica de prêmios de
debêntures, para evitar a tributação pelo Imposto de Renda (Lei 11.941/09).

Ressaltamos que é uma faculdade da empresa. Ela pode ou não constituir tal reserva. Se não constituir, será
tributada pelo IR.

A reserva específica de prêmio de debêntures é reserva de lucro, eis que esse valor transitou pelo resultado
do exercício.

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Reserva De Retenção De Lucro ou Reserva Orçamentária ou

Reserva DE Investimentos

A finalidade dessa reserva é financiar projetos de investimentos, e não pode afetar (diminuir) os dividendos
obrigatórios. Mas, ao invés de distribuir todo o lucro na forma de dividendos adicionais, a empresa pode
constituir a reserva de retenção de lucros.

Para isso, a empresa deve preparar um orçamento de capital, aprovado pela Assembleia de acionistas, com
todas as fontes e aplicações de capital, fixo ou circulante.

O orçamento poderá ter prazo de até 5 exercício, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de
investimento.

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LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

Não é mais possível, com as mudanças recentes advindas na contabilidade, que a empresa retenha lucros
injustificadamente. Assim sendo, a conta lucros acumulados não pode mais constar no Balanço
Patrimonial, quando do fechamento da demonstração. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta
conta deixou de existir. Tal afirmação está inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser
utilizada temporariamente (antes do fechamento do balanço), sendo que a partir dela distribuímos os lucros
do exercício as mais diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo é credor. Ressalve-se, contudo,
que a conta prejuízos acumulados diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor.

É muito importante salientar também que há uma ordem na absorção de prejuízos, caso existente.

Segundo a Lei 6.404/76: ==4b6026==

Art. 189. Parágrafo único. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos
lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

Esquematizemos:

Absorção do prejuízo

1° Lucros
acumulados

2° Reservas de lucros

3° Reserva legal

*Podem ser utilizadas também as reservas de capital (facultativamente).

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DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS
Os dividendos representam a remuneração do capital dos sócios. Quando você emprega dinheiro em uma
sociedade, espera receber um retorno. E o principal recebimento dos sócios são os dividendos. Os dividendos
são pagos caso haja lucro. Mas qual o valor? Como funciona?

Segundo a Lei das Sociedades por Ações:

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada
exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...)

Portanto, a regra é a distribuição de dividendos obrigatórios ao final de cada exercício social, pelo
lançamento seguinte:

D – Lucros acumulados (PL)

C – Dividendos a pagar (passivo)

O primeiro ponto a salientar é que o estatuto é livre para fixar o percentual que pagará a título de
dividendos obrigatórios. Vejam! Se o estatuto falar que temos que aplicar 40% do lucro líquido, então temos
de tirar 40% do lucro líquido.

Apenas nas hipóteses explicadas a seguir é que temos que fazer algum ajuste.

Se o estatuto for omisso sobre o valor a ser pago a título de dividendos, aplicamos a regra prevista no inciso
I do artigo 202, que propõe:

Base de cálculo ajustada: 50% x [Lucro líquido – Reserva legal – Reserva para contingências
+ Reversão de reserva para contingências – Reserva de incentivos fiscais (facultativo) –
Reserva de prêmio na emissão de debêntures (facultativo)].

Contudo, caso venha a fixar depois, não poderá fazê-lo em menos de 25% do percentual do lucro líquido
ajustado, mostrado acima. Fica assim:

Dividendos
Estatuto expresso Fixa o quanto quiser
Lucro líquido do exercício
Estatuto omisso (base de cálculo): - Reserva legal
50% do lucro líquido ajustado, que - Reserva para contingências
é encontrado da seguinte maneira + Reversão de reserva para contingências
- Reserva de incentivos fiscais (facultativo)
- Reserva emissão de debêntures (facultativo)
Se fixar depois Mínimo 25% do valor do lucro ajustado acima

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DIVIDENDOS ADICIONAIS
Os dividendos mínimos obrigatórios devem figurar no passivo, na data do balanço, porém a companhia pode
decidir distribuir dividendos adicionais. Portanto, a contabilização dos dividendos fica assim:

Tratamento Dos Dividendos

1) Dividendos obrigatórios: ficam contabilizados no Passivo, na data do fechamento das

demonstrações contábeis.

2) Dividendos adicionais:

2.1) Declarados após o período contábil: Não são contabilizados, sendo apenas divulgados
==4b6026==

em Nota Explicativa.

2.2) Declarados antes do período contábil: ficam no Patrimônio Líquido, até a aprovação
pela Assembleia, quando são transferidos para o Passivo.

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ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL

Suponha que determinada empresa tenha recebido R$ 100.000,00 de determinado sócio como
adiantamento para um futuro ingresso na sociedade.

Nesta hipótese, como fazer a classificação?!

Adiantamento Para Aumento De Capital

Regra → passivo exigível

Exceção → quando não houver hipótese de restituição = PL

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NOTAS EXPLICATIVAS
Os atos relevantes que façam parte das atividades da empresa devem ser apresentados em notas
explicativas, como ordena a Lei 6.404/76:

Art. 176. (...) § 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros
quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da
situação patrimonial e dos resultados do exercício.

Art. 176. (...) § 5o As notas explicativas devem: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e

das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos
==4b6026==

significativos; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não
estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; (Incluído
pela Lei nº 11.941, de 2009)

III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações

financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e (Incluído pela
Lei nº 11.941, de 2009)

IV – indicar: (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente

estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de
provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na
realização de elementos do ativo; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo

único); (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, §

3o ); (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros

e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Incluído pela Lei nº 11.941, de
2009)

e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo

prazo; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

f) o número, espécies e classes das ações do capital social; (Incluído pela Lei nº 11.941, de
2009)

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g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; (Incluído pela Lei nº

11.941, de 2009)

h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e (Incluído pela Lei nº 11.941, de
2009)

i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam

vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da
companhia. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

Além das demonstrações financeiras (Balanço Patrimonial, DRE, DMPL, DFC, DVA), são necessárias outras
informações complementares para enriquecer os relatórios e evitar que os mesmos se tornem enganosos.

O Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC – no pronunciamento “Pronunciamento Conceitual Básico”,

assim se manifestou sobre as Notas Explicativas:

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PRINCIPAIS MUDANÇAS DAS

LEIS 11.638/2007 E 11.941/2009
Pessoal, um ponto que vez ou outro vem sendo explorado em provas de concursos são as alterações
promovidas pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009. Infelizmente, é necessário decorar.

• Lei 11.638/2007:

- Fim da obrigatoriedade da demonstração de origens e aplicações de recursos (DOAR).

- Inclusão da demonstração de fluxos de caixa (companhias abertas e fechadas com PL maior ou superior a
dois milhões).
==4b6026==

- Inclusão da demonstração do valor adicionado para companhia abertas.

- O ativo, que antes era dividido em circulante, realizável a longo prazo e permanente (investimento,
imobilizado e diferido), passou a ser dividido em circulante, realizável a longo prazo e permanente
(investimento, imobilizado, diferido e intangível).

- Permanecem no imobilizado somente os bens corpóreos. Os incorpóreos vão para o intangível.

- Atenção: o diferido permaneceu vigente após a Lei 11.638/2007.

- Inclusão do teste de recuperabilidade para bens do ativo imobilizado, intangível e diferido.

- Proibição da retenção injustificada de lucros acumulados. Somente pode figurar, a partir de Lei 11.638 a
existência no “balanço final” de prejuízos acumulados. Não pode existir lucros acumulados (essa conta
continua a existir transitoriamente).

- Extinção das reservas de capital de doações e subvenções e prêmio na emissão de debêntures.

- Extinção da reserva de reavaliação.

- Criação do ajuste de avaliação patrimonial.

- Criação do ajuste a valor presente para ativos e passivos de longo prazo (sempre) e de curto prazo (quando
relevante).

- Aplicação de alguns conceitos da Lei 6.404/76 pra as sociedades de grande porte (ativo total superior a R$
240 milhões ou receita bruta anual superior a 300 milhões).

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• Lei 11.941/2009:

- O ativo, que antes era dividido em circulante, realizável a longo prazo e permanente (investimento,
imobilizado, diferido e intangível), passou a ser dividido em circulante e não circulante (realizável a longo
prazo, investimentos, imobilizado e intangível). O realizável a longo prazo foi para dentro do não circulante.

- Extinção do diferido.

- O passivo que antes era classificado em circulante, exigível a longo prazo e resultado de exercícios futuros,
passou a ser classificado em circulante e não circulante.

- O resultado de exercícios futuros foi extinto. As receitas diferidas (que surgiram no lugar) foram para dentro
do não circulante

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QUESTÕES COMENTADAS – PL – CEBRASPE

Considerando aspectos contábeis concernentes às ações em tesouraria, julgue os itens que se seguem

1. (CEBRASPE/ANM/Analista/2025) A reserva de lucros pode ser utilizada para comprar ações que ficarão
em tesouraria.

Comentários:

As reservas de lucros são retenções de parcelas provenientes de ganhos do período, com o objetivo de
preservar o Patrimônio Líquido de uma sociedade, e posterior destinação. São, em suma, lucros que a
empresa não entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em projetos, seja para resguardar
o capital social. Basicamente, elas podem ser utilizadas para compensar prejuízos e aumentar o capital social.
As exceções seriam pagamentos de dividendos (reservas de lucros a realizar e reserva especial para
dividendos obrigatórios não distribuídos) e financiar projetos de investimentos (reserva de retenção de
lucros). Assim, a questão erra ao incluir a compra de ações em tesouraria entre suas possibilidades de
utilização.

Gabarito: Errado

Com relação aos componentes do patrimônio líquido, julgue o item subsequente.

2. (CEBRASPE/TSE/Analista Judiciário Contabilidade/2024) Reservas de contingência são valores não

reconhecidos como passivos da entidade em função da elevada incerteza quanto a seu valor ou sua
obrigatoriedade.

Comentários:

As reservas de contingências, especificamente, objetivam salvaguardar o capital social, de modo que se

posteriormente algo acontecer, decorrente de perda julgada provável cujo valor possa ser estimado, a
companhia esteja preparada. Ela é uma conta do PL e não do Passivo.

Importante distinção é a que devemos fazer entre a reserva para contingências da provisão para
contingências.

Reserva para contingência Provisões para contingências

•Compensação de perda em exercício futuro; •Cobertura de perda em que já houve fato gerador;
•Segrega no PL parcela de lucros que poderia ir para •Constituída independente do lucro ou prejuízo do
dividendos; exercício;
•É revertida para lucros acumulados (ocorrendo ou não o •Não há reversão de valores, em regra.
evento), integrando BC dos dividendos •Conta do passivo e contrapartida em despesa no
•Conta do PL, reserva de lucros. Não afeta resultado; resultado;
•Exemplos: geadas, inundações, secas, empresas que •Exemplos: indenizações contratuais, contingências fiscais,
operam com períodos altamente lucrativos e depois com trabalhistas.
baixa lucratividade.

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Gabarito: Errado

Com relação às operações que envolvem elementos do passivo, do patrimônio líquido e de contas de
resultado, julgue o item a seguir.

3. (CEBRASPE/PGM Mossoró Analista Contabilidade/2024) A constituição da reserva de lucros a realizar

evita que o pagamento de dividendos obrigatórios aos acionistas contemple parcelas do lucro líquido
do exercício que ainda não tenham sido realizadas financeiramente.

Comentários:

No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202
da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por
==4b6026==

proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar.

É este o intuito da reserva de lucros a realizar: evitar que a companhia pague dividendos sobre
receitas/lucros que ainda foram realizados, que não entraram no caixa.

Gabarito: Certo

Com relação ao balanço patrimonial (BP) e à demonstração do resultado do exercício (DRE), julgue o item
que se segue.

4. (CEBRASPE/CNPq/Analista/2024) De acordo com mudança promovida pela Lei n.º 11.638/2007, a

denominação do grupo ativo realizável a longo prazo, no ativo do BP, foi modificada para ativo não
circulante.

Comentários:

Pessoal, um ponto que vez ou outra vem sendo explorado em provas de concursos são as alterações
promovidas pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009. Infelizmente, é necessário decorar.

Lei 11.638/2007: O ativo, que antes era dividido em circulante, realizável a longo prazo e permanente
(investimento, imobilizado e diferido), passou a ser dividido em circulante, realizável a longo prazo e
permanente (investimento, imobilizado, diferido e intangível).

Lei 11.941/2009: O ativo, que antes era dividido em circulante, realizável a longo prazo e permanente
(investimento, imobilizado, diferido e intangível), passou a ser dividido em circulante e não circulante
(realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível). O realizável a longo prazo foi para dentro
do não circulante.

Veja que a divisão do ativo em circulante e não circulante é oriunda da lei 11.941/2009 e não da lei
11.638/2007.

Gabarito: Errado

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5. (Cebraspe/SEPLAG CE/Analista de Gestão Pública- Contabilidade Pública/2024) Considere que,

amparada pelo dispositivo legal segundo o qual 5% do lucro líquido do exercício deve ser aplicado,
antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não deve exceder de 20% do
capital social, uma entidade tenha decidido utilizar parte do saldo da reserva legal para aumentar o
montante de seu capital social. Nessa situação, ocorre um fato contábil aumentativo.

Comentários:

Parte 1 - Considere que, amparada pelo dispositivo legal segundo o qual 5% do lucro líquido do exercício
deve ser aplicado, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não deve
exceder de 20% do capital social

Resumindo, Reserva legal:

Obrigatoriamente: no mínimo 5% do Lucro Líquido para Reserva legal

Limites:

• Obrigatório: 20% do Capital Social Integralizado

• Facultativo: 30% do capital social = reserva legal + reserva de capital

Parte 1 está certa.

Parte 2 - uma entidade tenha decidido utilizar parte do saldo da reserva legal para aumentar o montante
de seu capital social. Nessa situação, ocorre um fato contábil aumentativo.

O lançamento contábil é o seguinte:

D – Reservas (PL)
C – Capital Social (PL)

Fato contábil permutativo é aquele que não altera o Patrimônio Líquido, constituindo mera permuta entre
as contas. É o caso do aumento do Capital Social com a incorporação de reservas. Parte 2 está errada.

Gabarito: Errado

6. (CEBRASPE/AGER MT/Analista/2023) A Lei n.º 6.404/1976, também conhecida como Lei das S/A,
determina que, entre as destinações do lucro de sociedades anônimas de capital aberto, 5% do lucro
líquido deve ser destinado à constituição de reserva legal. A reserva legal, de acordo com a Lei das S/A,
trata-se de uma reserva que somente pode ser usada para
A adquirir estoque ou ativo imobilizado.
B compensar prejuízo ou aumentar o capital.
C pagar empréstimos ou gastos associados à folha de pagamento.
D pagar impostos, taxas e contribuições.

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E aplicação financeira em mercado acionário nacional.

Comentários:

A reserva legal da única reserva de constituição obrigatória para a empresa. Ela possui a finalidade de manter
a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o
capital social.

Gabarito: B

Com relação à destinação do resultado de sociedades anônimas, julgue o item que se segue.

7. (CEBRASPE/TBG/Analista Contábil/2023) A companhia poderá deixar de destinar parcela do lucro

líquido para constituir a reserva legal quando o saldo desta corresponder a mais de 30% do capital
social.

Comentários:

Do lucro líquido apurado deve ser destinado 5% para reserva legal. Essa é a regra. Todavia, não excederá de
20% (vinte por cento) do capital social. Ainda, existe um limite facultativo para a constituição da reserva
legal, qual seja, quando ela, somada às reservas de capital, atingir o montante de 30% do capital social. Se
esse limite a empresa, PODE DEIXAR DE DESTINAR VALORES PARA A RESERVA LEGAL.

Assim, o quesito erra ao ignorar o saldo da reserva de capital.

Gabarito: Errado

Com relação à destinação do resultado de sociedades anônimas, julgue o item que se segue.

8. (CEBRASPE/TBG/Analista Contábil/2023) A parcela do lucro líquido decorrente de doações e

subvenções governamentais para investimentos destinada à reserva de incentivos fiscais deve ser
excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.

Comentários:

Vejamos o que afirma o que está previsto na LSA:

Art. 195-A. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar
para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou
subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de
cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).

Assim, tal reserva poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório

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Gabarito: Errado

Com relação à destinação do resultado de sociedades anônimas, julgue o item que se segue.

9. (CEBRASPE/TBG/Analista Contábil/2023) A destinação de lucros para constituição de reserva

estatutária poderá interferir no valor do dividendo obrigatório a ser distribuído.

Comentários:

Com base no art. 198 da lei 6.404/76, tanto a reserva estatutária quanto a reserva de retenção de lucros não
podem interferir no valor do dividendo obrigatório a ser distribuído. Vejam:

Limite da Constituição de Reservas e Retenção de Lucros

Art. 198. A destinação dos lucros para constituição das reservas de que trata o artigo 194
(Reservas Estatutárias) e a retenção nos termos do artigo 196 (Retenção de Lucros) não
poderão ser aprovadas, em cada exercício, em prejuízo da distribuição do dividendo
obrigatório (artigo 202).

Gabarito: Errado

Com relação aos elementos das demonstrações contábeis, julgue o item a seguir.

10. (CEBRASPE/DATAPREV/Analista/2023) A distribuição de dividendos aos acionistas deve ser registrada

a débito de uma conta de despesa e a crédito de uma conta de passivo.

Comentários:

Segundo a Lei das Sociedades por Ações:

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada
exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...)

A distribuição de dividendos obrigatórios ao final de cada exercício social é realizada por meio do seguinte
lançamento:

D – Lucros acumulados (↑PL)

C – Dividendos a pagar (↑Passivo)

Ocorre um débito na conta do PL e não na conta de despesa.

Gabarito: Errado

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LISTA DE QUESTÕES – PL – CEBRASPE

Considerando aspectos contábeis concernentes às ações em tesouraria, julgue os itens que se seguem

1. (CEBRASPE/ANM/Analista/2025) A reserva de lucros pode ser utilizada para comprar ações que ficarão
em tesouraria.

Com relação aos componentes do patrimônio líquido, julgue o item subsequente.

2. (CEBRASPE/TSE/Analista Judiciário Contabilidade/2024) Reservas de contingência são valores não

reconhecidos como passivos da entidade em função da elevada incerteza quanto a seu valor ou sua
obrigatoriedade.

Com relação às operações que envolvem elementos do passivo, do patrimônio líquido e de contas de
resultado, julgue o item a seguir.

3. (CEBRASPE/PGM Mossoró Analista Contabilidade/2024) A constituição da reserva de lucros a realizar

evita que o pagamento de dividendos obrigatórios aos acionistas contemple parcelas do lucro líquido
do exercício que ainda não tenham sido realizadas financeiramente.

Com relação ao balanço patrimonial (BP) e à demonstração do resultado do exercício (DRE), julgue o item
que se segue.

4. (CEBRASPE/CNPq/Analista/2024) De acordo com mudança promovida pela Lei n.º 11.638/2007, a

denominação do grupo ativo realizável a longo prazo, no ativo do BP, foi modificada para ativo não
circulante.

5. (Cebraspe/SEPLAG CE/Analista de Gestão Pública- Contabilidade Pública/2024) Considere que,

amparada pelo dispositivo legal segundo o qual 5% do lucro líquido do exercício deve ser aplicado,
antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não deve exceder de 20% do
capital social, uma entidade tenha decidido utilizar parte do saldo da reserva legal para aumentar o
montante de seu capital social. Nessa situação, ocorre um fato contábil aumentativo.

6. (CEBRASPE/AGER MT/Analista/2023) A Lei n.º 6.404/1976, também conhecida como Lei das S/A,
determina que, entre as destinações do lucro de sociedades anônimas de capital aberto, 5% do lucro
líquido deve ser destinado à constituição de reserva legal. A reserva legal, de acordo com a Lei das S/A,
trata-se de uma reserva que somente pode ser usada para
A adquirir estoque ou ativo imobilizado.
B compensar prejuízo ou aumentar o capital.
C pagar empréstimos ou gastos associados à folha de pagamento.
D pagar impostos, taxas e contribuições.

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E aplicação financeira em mercado acionário nacional.

Com relação à destinação do resultado de sociedades anônimas, julgue o item que se segue.

7. (CEBRASPE/TBG/Analista Contábil/2023) A companhia poderá deixar de destinar parcela do lucro

líquido para constituir a reserva legal quando o saldo desta corresponder a mais de 30% do capital
social.

Com relação à destinação do resultado de sociedades anônimas, julgue o item que se segue.

8. (CEBRASPE/TBG/Analista Contábil/2023) A parcela do lucro líquido decorrente de doações e

subvenções governamentais para investimentos destinada à reserva de incentivos fiscais deve ser
excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.==4b6026==

Com relação à destinação do resultado de sociedades anônimas, julgue o item que se segue.

9. (CEBRASPE/TBG/Analista Contábil/2023) A destinação de lucros para constituição de reserva

estatutária poderá interferir no valor do dividendo obrigatório a ser distribuído.

Com relação aos elementos das demonstrações contábeis, julgue o item a seguir.

10. (CEBRASPE/DATAPREV/Analista/2023) A distribuição de dividendos aos acionistas deve ser registrada

a débito de uma conta de despesa e a crédito de uma conta de passivo.

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GABARITO
1 ERRADO
2 ERRADO
3 CERTO
4 ERRADO
5 ERRADO
6 B
7 ERRADO
8 ERRADO
9 ERRADO
10 ERRADO

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