Inventários 1
1. RECONHECIMENTO E VALORIMETRIA
1. TIPOS DE INVENTÁRIOS
1. 1. INVENTÁRIO INTERMITENTE
1. 2. INVENTÁRIO PERMANENTE
2. MOVIMENTAÇÃO DE STOCKS
4. COMPRA DE MERCADORIAS
5. VENDA DE MERCADORIAS
6. PRODUÇÃO
Inventários 2
Objectivo da sessão
Recordar conceitos e movimentos contabilísticos referente aos Inventários
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Esta sessão tem poucas tarefas no sentido dos estagiários
Nota aproveitarem o tempo para estudarem alguns assuntos que
considerem se justificar face aos conteúdos já ministrados nas
sessões anteriores e que sentiram alguma dificuldade.
Inventários 4
1. INVENTÁRIOS
1.1 CONTAS DA CLASSE 2
CONTAS PREVISTAS NA CLASSE 2
21 – Compras
22 – Matérias-primas, subsidiárias e de Consumo
23 – Produtos e Trabalhos em curso
24 – Produtos acabados e intermédios
25 – Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
26 – Mercadorias
27 - Matérias-primas, Mercadorias e outros materiais em
trânsito
28 - Adiantamentos por conta de compras
29 – Provisão para depreciação de existências
Inventários 5
1. INVENTÁRIOS
1.1 RECONHECIMENTO DE EXISTÊNCIAS
SEGUNDO O PGC [Critérios de Reconhecimento 6.2.4] SÓ DEVEM SER
RECONHECIDOS COMO EXISTÊNCIAS [INVENTÁRIOS] OS BENS QUE:
Satisfaçam as condições gerais para o seu reconhecimento como
Activos.
Satisfaçam uma ou mais das seguintes condições:
Sejam detidos para venda no decurso normal da actividade
operacional da empresa.
Resultem do processo de produção da empresa e se destinam à
venda
Se destinem a ser consumidos no processo de produção ou na
prestação de serviços, e que revistam a forma de matérias ou
materiais de consumo.
1. INVENTÁRIOS
1.2 VALORIMETRIA
VALORIMETRIA DE EXISTÊNCIAS [PGC 7.2.5]:
“As existências devem ser valorizadas ao CUSTO ou
VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO, dos dois O MAIS
BAIXO”.
7
1. INVENTÁRIOS
1.2 VALORIMETRIA
SEGUNDO O PGC, DEVEM SER INCORPORADOS NO CUSTO DAS
EXISTÊNCIAS:
O Preço de compra
Direitos de Importação e outros impostos (não recuperáveis).
Custos de transporte
Custos de manuseamento
Outros custos directamente atribuíveis à compra dos bens
Estes custos devem ser líquidos de descontos, abatimentos e
outros de natureza semelhante
8
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.0 INVENTÁRIOS (CONTAS 2 PGC)
O PGC prevê dois tipos de inventários:
Inventário Permanente
Inventário Intermitente
Inventários 9
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.1 INVENTÁRIO INTERMITENTE
Considerações
gerais:
Regista as compras efectuadas ao longo do ano, sem actualizar as
contas de armazém
As vendas são registadas apenas pelo valor facturado ao cliente, sem
ser registada a movimentação do stock em armazém
No final do ano, após inventariação física do armazém, procede-se
ao cálculo do Custo da Mercadoria Vendida (saídas de stock para
entrega a clientes) e à actualização das contas de compras e stocks
em armazém
Inventários 10
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.1 INVENTÁRIO INTERMITENTE
Movimentação
Contabilística:
No momento da compra:
32/43/45 21 - Compras
XXX XXX
Registo da compra,
sem movimentação
de stock
Inventários 11
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.1 INVENTÁRIO INTERMITENTE
Movimentação
Contabilística:
No momento da venda:
61 - Vendas 31/43/45
XXX XXX
Registo da venda,
sem movimentação
de stock
Inventários 12
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.1 INVENTÁRIO INTERMITENTE
Movimentação
Contabilística:
No momento de fechar contas:
1º PASSO: Apuramento do Custo de Mercadoria Vendida [CMV]
CMV = Compras Líquidas + Existências Iniciais – Existência Final
Compras Líquidas = Compras – descontos - devoluções
Existências Iniciais = valor em stock no início do ano
Existências Finais = valor em stock no final do ano (resultante da
contagem física
Inventários 13
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.1 INVENTÁRIO INTERMITENTE
Movimentação
Contabilística:
No momento de fechar contas:
2º PASSO: Contabilização
21 - Compras 71 - CMV
XXX XXX
26 - Mercadorias
XXX XXX
Inventários 14
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.2 INVENTÁRIO PERMANENTE
Considerações
gerais:
À medida que se efectuam as compras, os valores são registados na
conta de compras (21) e, imediatamente actualizadas as contas de
stock (26)
As vendas são registadas apenas pelo valor facturado ao cliente,
sendo, no momento da venda efectuado o registo do Custo das
Mercadorias Vendidas e feito o registo de movimentação do stock
No final do ano, após inventariação física do armazém, procede-se
apenas a ajustamentos se o valor resultante da contagem física não
coincidir com os valores registados na conta 26.
Inventários 15
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.2 INVENTÁRIO PERMANENTE
Movimentação
Contabilística:
No momento da compra:
21 - Compras 32/43/45
XXX XXX XXX
26 - Mercadorias
XXX
Inventários 16
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.2 INVENTÁRIO PERMANENTE
Movimentação
Contabilística:
No momento da venda:
61 - Vendas 31/43/45
XXX XXX
Pelo valor de venda
26 - Mercadorias 71 - CMV
XXX XXX
Pelo valor em armazém
Inventários 17
2. CONTABILIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS
2.2 INVENTÁRIO PERMANENTE
Movimentação
Contabilística:
No momento de fechar contas:
Não carece de registo específico o fecho de
contas, excepto se o valor da contagem
física NÃO coincidir com o valor registado
nas contas de stock
Inventários 18
3. MOVIMENTAÇÃO DE STOCKS
3.1 INVENTÁRIOS – CRITÉRIOS DE
MOVIMENTAÇÃO DE STOCKS
CUSTO ESPECÍFICO
“Sai ao valor que entrou”
Valor a atribuir à saída do stock é o valor exacto da compra do mesmo
CRITÉRIOS ALTERNATIVOS
CUSTO MÉDIO PONDERADO
FIFO
Média ponderada de
“First in First out” todos os valores em stock
Valor a atribuir à saída do
Valor a atribuir à saída do
stock é uma média
stock é o valor do primeiro
ponderada de todos os
lote comprado
valores
Inventários 19
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.1 TIPOS DE DESCONTOS E RESPECTIVAS CONTAS
TIPO DE DESCONTO EFEITO NA CONTABILIDADE CONTA
Comercial (desconto Diminuição do valor da mercadoria 21.8
associado à quantidade) em stock
Financeiro (desconto Proveito Financeiro 66.3
associado ao pagamento)
Inventários 20
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.1 COMPRA COM DESCONTO COMERCIAL
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de uma compra com desconto comercial
21 32
Valor da Compra Valor da Compra –
Valor do desconto
21.8
Desconto
Se estiver em Inventário Permanente, ao transferir os valores para a conta 26
(mercadorias), transfere o valor líquido do desconto, saldando as contas 21 e 21.8
Inventários 21
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.1 COMPRA COM DESCONTO FINANCEIRO
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de uma compra com desconto financeiro
21 43/45
Valor da Compra –
Valor da Compra Valor do desconto
66.3
Desconto
O valor do desconto financeiro é registado como um ganho financeiro, não
influenciando o valor da mercadoria em stock.
Inventários 22
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.2 DEVOLUÇÃO DE MERCADORIAS COMPRADAS
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de uma devolução de mercadorias – Inventário Permanente
32 Fornecedor 21.7 - Devoluções
XXX XXX XXX
Pelo valor de compra da mercadoria devolvida
26 - Mercadorias
XXX
Inventários 23
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.2 DEVOLUÇÃO DE MERCADORIAS COMPRADAS
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de uma devolução de mercadorias – Inventário Intermitente
32 Fornecedor 21.7 - Devoluções
XXX XXX
Pelo valor de compra da mercadoria devolvida
Inventários 24
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.3 ADIANTAMENTOS
TIPO DE ADIANTAMENTO CONTA
Com preço fixado Não Monetário 28
Sem preço fixado Monetário 32.9
Inventários 25
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.3 ADIANTAMENTO POR CONTA DE COMPRAS
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de um adiantamento por conta de compras (com preço
fixado)
28 43/45
Valor pago Valor pago
Um adiantamento para uma compra cujo preço está previamente fixado, é considerado
uma EXISTÊNCIA.
Inventários 26
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.3 ADIANTAMENTO POR CONTA DE COMPRAS
Movimentação
Contabilística:
Regularização do adiantamento aquando da emissão da factura
21 32
Valor da Compra Adiantamento Valor da Compra
28
Adiantamento
Após emissão da factura, o adiantamento deve ser regularizado e transportado para a
conta corrente do fornecedor.
Inventários 27
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.4 ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de um adiantamento a fornecedores (sem preço fixado)
32.9 43/45
Valor pago Valor pago
Um adiantamento a um fornecedor para compra de uma mercadoria cujo preço NÃO
está previamente fixado, é considerado um activo monetário.
Inventários 28
4. COMPRA DE MERCADORIAS
4.4 ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
Movimentação
Contabilística:
Regularização do adiantamento aquando da emissão da factura
21 32
Valor da Compra Adiantamento Valor da Compra
32.9
Adiantamento
Após emissão da factura, o adiantamento deve ser regularizado e transportado para a
conta corrente do fornecedor.
Inventários 29
5. VENDA DE INVENTÁRIOS
5.1 TIPOS DE DESCONTOS E RESPECTIVAS CONTAS
TIPO DE DESCONTO EFEITO NA CONTABILIDADE CONTA
Comercial (desconto Diminuição do Proveito Operacional 61.8
associado à quantidade)
Financeiro (desconto Custo Financeiro 76.3
associado ao pagamento)
Inventários 30
5. VENDA DE INVENTÁRIOS
5.2 VENDA COM DESCONTO COMERCIAL
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de uma venda com desconto comercial
61 31
Valor da Venda Valor da Venda –
Valor do desconto
61.8
Desconto
O valor do desconto diminui o Proveito Operacional da Venda
NOTA: se o desconto vier mencionado directamente na factura não há necessidade de
fazer este movimento
Inventárioscontabilístico. 31
5. VENDA DE INVENTÁRIOS
5.3 VENDA COM DESCONTO FINANCEIRO
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de uma venda com desconto financeiro
61 43/45
Valor da Venda Valor da Venda –
Valor do desconto
76.3
Desconto
O valor do desconto financeiro é registado como uma perda financeira, não
influenciando o Proveito Operacional da Venda.
Inventários 32
5. VENDA DE INVENTÁRIOS
5.5 DEVOLUÇÃO DE MERCADORIAS VENDIDAS
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de uma devolução de mercadorias
31 - Clientes 61.7 - Devoluções
XXX XXX
Pelo valor de venda da mercadoria devolvida
71 – CMVMC 26 - Mercadorias
XXX XXX
Pelo valor em armazém da mercadoria devolvida
Inventários 33
5. VENDA DE INVENTÁRIOS
5.6 ADIANTAMENTOS
TIPO DE ADIANTAMENTO CONTA
Com preço fixado Não contemplado 37.8/37.9
Sem preço fixado Monetário 31.9
Inventários 34
5. VENDA DE INVENTÁRIOS
5.6 ADIANTAMENTO DE CLIENTES
Movimentação
Contabilística:
Contabilização de um adiantamento de clientes
31.9.1/37.8/37.9 43/45
Valor recebido
Valor recebido
RECIBO: documento a emitir aquando do recebimento do adiantamento.
Inventários 35
5. VENDA DE INVENTÁRIOS
5.6 ADIANTAMENTO DE CLIENTES
Movimentação
Contabilística:
Regularização do adiantamento aquando da emissão da factura
61 31
Valor da Venda Valor da Venda Adiantamento
31.9
Adiantamento
Após emissão da factura, o adiantamento deve ser regularizado e transportado para a
conta corrente do cliente.
Inventários 36
5. PRODUÇÃO ACABADA
5.1 INTRODUÇÃO
Se a empresa tiver produção para venda,
em vez de vender mercadoria comprada, o
tratamento contabilístico é diferente.
Inventários 37
6. PRODUÇÃO ACABADA
5.1 INTRODUÇÃO
1º) à medida que a produção vai sendo produzida,
vão sendo consumidos recursos: Matérias-Primas,
MOD, GGF, que vão sendo levados a custo
consoante as suas naturezas.
Inventários 38
6. PRODUÇÃO ACABADA
5.2 CONTABILIZAÇÃO
Movimentação
Contabilística:
Consumos regulares durante a produção
22 71
Matérias Matérias
Primas Primas
1X/2X/3X/4X 72/73/75/7X
Outros Outros
Os custos vão sendo Custos Custos
registados, por natureza, à
medida que ocorrem, sem
serem directamente
relacionados com a
produção.
Inventários 39
6. PRODUÇÃO ACABADA
5.3 CUSTO DE PRODUÇÃO
2º) Quando a produção termina e é colocada no
armazém, pronta a vender, a área de Contabilidade
Analítica informa quais foram os custos reais de
produção:
MATÉRIA-PRIMA + MOD + GGF
Inventários 40
6. PRODUÇÃO ACABADA
5.3 CUSTO DE PRODUÇÃO
Movimentação
Contabilística:
Contabilização da produção acabada
24 64
Custo Custo
De De
Produção Produção
A conta 64 compensa os custos registados anteriormente, segundo as suas naturezas.
Inventários 41
6. PRODUÇÃO ACABADA
5.4 VENDA DE PRODUÇÃO ACABADA
3º) Quando a produção acabada é vendida, o
procedimento é semelhante à venda de
mercadorias, excepto no registo do custo de
produção vendida, que será feito pela conta 64
Inventários 42
6. PRODUÇÃO ACABADA
5.4 VENDA DE PRODUÇÃO ACABADA
Movimentação
Contabilística:
Contabilização da venda de produção acabada
61 - Vendas 31/43/45
XXX XXX
Pelo valor de venda
24 – P. Acabados 64 – Var. Produção
XXX XXX
Pelo valor em armazém
Inventários 43
6. PRODUÇÃO ACABADA
5.4 VENDA DE PRODUÇÃO ACABADA
4º) No final do exercício económico, a conta 64
apresentará:
SALDO DEVEDOR – se toda a produção tiver sido
vendida e parte do stock inicial de produto acabado.
SALDO CREDOR – Se a empresa não tiver conseguido
vender toda a produção do ano.
SALDO NULO – Se tiver vendido exactamente a
produção do ano.
Inventários 44
OBRIGADO
Inventários 45