CONTABILIDADE FINANCEIRA I
Instituto Superior de Contabilidade e Contabilidade de Contas a
Auditoria de Moçambique Receber e a Pagar
IVA – IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO
4.4.3 - Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
É um imposto indirecto que se destina ou que incide sobre um consumo de bens e serviços.
É um imposto plurifásico ou encascato sendo suportado na sua totalidade pelo consumidor
final.
Incidência real do IVA (operações sujeitas a IVA): compra e venda de bens, compra e venda
de serviços e as importações.
Circuito Económico do IVA (Produtor, Grossista, Retalhista, Consumidor Final).
IVA das IVA das
Agente Compras Vendas
Compras Vendas IVA a Pagar
Produtor - - 10,000.00 1,600.00 1,600.00
Grossista 10,000.00 1,600.00 15,000.00 2,400.00 800.00
Retalhista 15,000.00 2,400.00 20,000.00 3,200.00 800.00
Consumidor Final 20,000.00 3,200.00 - - -
4.4.3 – IVA
[Link] – IVA Suportado
[Link] – IVA Dedutível
[Link] – IVA Liquidado
[Link] – IVA Regularizações
[Link] – IVA Apuramento
[Link] – IVA Liquidações Oficiosas
[Link] - IVA a Pagar
[Link] – IVA a Recuperar
[Link] – IVA Reembolsos Pedidos
O Docente: João Adalima 1
O apuramento do IVA feito mensalmente resulta da diferença entre o IVA a favor do sujeito
passivo (IVA das Compras) e o IVA a favor do Estado (IVA Liquidado). Quando o IVA a favor
do Estado é maior que o IVA a favor da empresa existe IVA a pagar, caso contrário haverá
IVA a receber.
[Link] - IVA Suportado
Esta conta e de uso facultativo, destina-se a registar o IVA que é suportado pelo sujeito
passivo nas compras de bens e serviços deste, na generalidade o IVA suportado confere o
direito a dedução (IVA suportado e dedutível), isto é, abatível ao imposto a entregar ao
Estado.
Existem, no entanto, casos em que o IVA suportado não é dedutível, nomeadamente, nas
despesas com aquisição de viaturas de turismo e recreio, nas despesas de representação,
nas despesas com deslocações e estadas, nas despesas com consumo de gasolina e nas
despesas com consumo de gasóleo em apenas 50%.
Quando o IVA suportado não for dedutível deverá ser acrescido ao valor do próprio bem ou
serviço.
[Link] - IVA Dedutível
Constituem operações sujeitas a IVA dedutível: compra de bens e serviços, adiantamentos a
fornecedores, adiantamentos a fornecedores de imobilizações.
1. Compras de Bens e Serviços
No acto da compra poderão ser negociados descontos, os quais poderão assumir duas
naturezas: descontos comerciais e descontos financeiros
Os descontos comerciais são descontos de quantidade, dependem do volume
negociado.
Os descontos financeiros são descontos de antecipação do pagamento, a sua
atribuição é resultado das condições de pagamento. Exemplo, o bónus financeiro.
Os descontos podem ser concedidos ou obtidos dentro ou fora da factura, os descontos
dentro da factura vem expressos na factura de compra ou de venda. Os descontos fora
da factura realizar-se-ão a posteriori do acto de compra ou de venda. Tem suportado a
emissão de uma nota de crédito.
O Docente: João Adalima 2
Os descontos comerciais devem ser abatidos ao valor da própria mercadoria, os descontos
financeiros obtidos devem ser considerados como um proveito financeiro, na medida em
que resulta de uma aplicação financeira (tratamento contabilístico dos descontos obtidos
dentro da factura).
2. Adiantamentos a Fornecedores
Os adiantamentos a fornecedores correspondem a pagamentos antecipados que se
destinam a futuras compras. Existem dois tipos de adiantamentos, os adiantamentos
com preço previamente fixado e os adiantamentos sem preço previamente fixado, este
ultimo corresponde a entregas por conta.
[Link] - IVA Liquidado
Constituem operações sujeitas a IVA liquidado: vendas de existências, prestações de
serviços a terceiros, adiantamentos de clientes e ofertas de existências próprias.
1. Vendas de Existências
Os descontos comerciais concedidos dentro da factura devem ser deduzidos ao
respectivo valor de venda.
Os descontos financeiros concedidos têm como objectivo antecipar recebimentos,
permitindo que a empresa se financie, por isso, devem ser considerados como custo
financeiro.
2. Adiantamento de Clientes (Passivo)
Os adiantamentos de clientes são obrigações que a empresa possui para com os seus
clientes, podem ser classificados em adiantamentos cujo preço seja precisamente
fixado e adiantamentos de clientes sem preço previamente fixado.
[Link] – IVA Regularizações
1. IVA Regularizações a Favor da Empresa
Constituem IVA regularizações a favor da empresa: devoluções de vendas, descontos
comerciais e financeiros concedidos extra-factura (notas de crédito) e anulação de
adiantamentos de clientes.
As operações sujeitas a IVA regularizações a favor da empresa são consequência da
anulação, total ou parcial, do IVA liquidado anteriormente.
O Docente: João Adalima 3
A atribuição de descontos comerciais afecta unicamente os resultados de natureza
operacional. Os descontos de antecipação de pagamento, isto é, financeiros afectam os
resultados financeiros.
2. IVA Regularizações a Favor o Estado
Constituem IVA regularizações a favor do Estado: devoluções de compras, descontos
financeiros e comerciais obtidos fora da factura (notas de crédito) e anulação de
adiantamentos a fornecedores.
Constituem operações sujeitas a IVA regularizações a favor do Estado, quando existem
excesso de IVA dedutível em operações transactas.
[Link] – IVA Apuramento
No Apuramento do IVA podem ocorrer três situações: a conta [Link] apresenta um
Saldo Credor (IVA a pagar), apresenta um Saldo Devedor (IVA a recuperar) ou um Saldo
Nulo.
Quando a empresa possuir IVA a recuperar poderá tomar duas decisões:
Proceder ao reporte do IVA, isto é, considerar o IVA a recuperar do período presente
como um IVA a favor da empresa em futuros apuramentos;
Solicitar o reembolso do IVA mediante um requerimento as finanças. Este pedido de
reembolso poderá ser aceite ou não, quando não seja aceite deverá transitar para IVA
a recuperar, quando for aceite a administração fiscal emitirá um cheque pelo
respectivo valor. Quando ocorra o pedido de reembolso não podemos proceder ao
reporte do IVA.
O Docente: João Adalima 4