INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE
Curso: Contabilidade e Auditoria Nível: 2o Ano/2º Semestre
Disciplina: Contabilidade Financeira III Duração: 120 Minutos Data: 02.12.2021
1º Teste de frequência
1. Em 15 de Julho de 2020, a Cooperativa de Serralheiros das Mahotas, SCRL celebra um contrato com a
Churrasqueira Local para a manutenção semanal dos grelhadores entre Agosto e Dezembro daquele ano,
e recebe $ 2.000 adiantado. Como parte de uma promoção comercial, a Cooperativa oferece um desconto
de 50% a qualquer churrasqueira com um preço de tabela superior a US$ 200. No passado, a Cooperativa
cobrava a mesma quantia (US$ 2.000) pelo serviço manutenção dos grelhadores, mas sem o cupão de
desconto para aquisição de grelhados. Com base na experiência histórica com outros clientes, a
Cooperativa estima que cerca de 40% dos cupãos serão resgatados, comprando grelha com um preço de
lista total médio de $ 400.
Pede-se(Pondera em 6 valores)
(a) Quantas obrigações de desempenho estão neste contrato? Explique os motivos de sua resposta.
(b) Prepare o lançamento no diário para contabilizar a transacção a partir de 15 de Julho de 2020,
identificando claramente a receita ou receita diferida associada a cada obrigação de desempenho.
Resposta:
(a) Número de obrigações de execução no contrato: 2.
A execução dos serviços de corte de relva é uma obrigação de execução. O cupão de desconto de 50% em
qualquer churrasqueira com preço de tabela superior a $ 200 qualifica-se como uma segunda obrigação de
desempenho. Em primeiro lugar, é uma opção que transmite um direito material ao destinatário (em oposição
a uma oferta de marketing geral), portanto, é uma obrigação de desempenho. Em segundo lugar, é capaz de
ser distinto, visto que pode ser vendido ou fornecido separadamente, e é identificável separadamente, uma
vez que não está altamente relacionado com a outra obrigação de desempenho de prestação de serviços de
manutenção, por isso é distinto e se qualifica como uma obrigação de desempenho. A Cooperativa registará
a receita diferida associada aos cupãos e reconhecerá a receita quando o cupão for exercido ou a empresa
estimar que ele não será resgatado.
(b) A Cooperativa deve primeiro estabelecer preços de venda independentes de cada obrigação de
desempenho:
Valor de desconto do cupão: 50% desconto × $400 preço médio de = $200
aquisição
Resgate estimado × 40%
2. Preço de venda independente do cupão A sociedade Sabores de $80
Sempre, SA, tem as seguintes duas diferenças temporárias entre sua
despesa de imposto de renda e imposto de renda a pagar.
Preço de venda independente do serviço de manutenção $2,000
Total de preços autónomos $2,080
A Cooperativa deve identificar a parcela de cada obrigação de desempenho na soma dos preços de
venda independentes de todos os produtos:
1
$2,000
Serviços de manutenção: = 96.15%
$2,000 + 80
Cupão de Desconto para $80
= 3.85%
churrasqueira: $2,000 + 80
A Cooperativa alocaria o preço de venda total de $ 2.000 com base nos preços de venda
independentes, conforme mostrado abaixo:
Serviços de manutenção: $2,000 × 96.15% = $1,923
Cupão de desconto para $2,000 × 3.85% = $77
churrasqueiras:
Total: 100% $2,000
Ao receber $ 2.000, o lançamento no diário seria:
Caixa 2,000
Rendimentos diferidos (serviços de corte 1,923
de relva)
Rendimentos diferidos (opção de desconto) 77
Observação: o valor da receita que a Cooperativa deve reconhecer ao receber a taxa de serviço é $ 0.
A Mangala não entregou bens ou serviços no momento do pagamento, portanto, deve ser visto como
um pré-pagamento para entrega futura de bens ou serviços. Portanto, a Cooperativa deve registar a
receita diferida (passivo circulante). Posteriormente, quando os serviços forem entregues, a receita
diferida será reduzida e a receita será reconhecida.
3. A Sociedade Vathiry Kuyaka, Lda, executa em regime de empreitada diversos trabalhos de construção
civil. No mês de Setembro de 2018 assinou um contrato de construção no valor de 120 milhões de
meticais com a empresa Paraíso da Ponta, Lda. a construção de u, empreendimento turístico na praia de
Ponta de Ouro.
A obra foi orçada (estimativa inicial) em 100 milhões de meticais e tinha um prazo de execução previsto
de 20 meses, tendo iniciado os respectivos trabalhos em Outubro de 2018, estando a sua conclusão
prevista para o final do Maio de 2020.
Com o início da empreitada ocorreu um desvio significativo de tempo e custo que resultaram dos
trabalhos adicionais que não estavam inicialmente planeados, tendo ainda as chuvas de 2019 feito atrasar
as obra. Pelos gastos adicionais para concluir a obra, e não previstas inicialmente o empreiteiro estima
que vai incorrer em mais 8 milhões de meticais e foi feito em 2019 uma adenda ao contrato estando o
valor final de obra fixado em 124 milhões de meticais.
Da contabilidade do empreiteiro foram apurados os seguintes elementos referentes a este contrato
(Receitas e Custos):
2018 2019 2020
Facturação emitida 30.000.000,00 56.800.000,00 37.200.000,00
Custos Incorridos 20.000.000,00 66.400.000,00 21.600.000,00
Materiais consumidos 22.400.000,00
2
Remunerações do pessoal 27.600.000,00
Subcontratos 12.400.000,00
Depreciações de 4.000.000,00
equipamentos
Margem de acabamento 20% 80% 100%
IRPC 32% 32% 32%
Pede-se: Prepare o lançamento no diário para contabilizar as transacções ocorridas em 2019. (7 valores)
Resposta:
Trata-se de um contrato de preço fixado, uma vez que o preço está logo definido à partida
1) Cálculos em 31 de Dezembro
2018 2019 2020
Valor do contrato 120,000,000.00 124,000,000.00 124,000,000.00
Custo do contrato 100,000,000.00 108,000,000.00 108,000,000.00
Custos Incorridos 20,000,000.00 86,400,000.00 108,000,000.00
Percentagem de acabamento 20% 80% 100%
Facturacao emitida ou a emitir 30,000,000.00 86,800,000.00 124,000,000.00
Rédito diferido 6,000,000.00
Acréscimo de rédito 12,400,000.00 0.00
Rédito do Contrato
24,000,000.00 99,200,000.00 124,000,000.00
(Acumulado)
Rédito do Contrato (Ano) 24,000,000.00 75,200,000.00 24,800,000.00
Margem do contrato
4,000,000.00 12,400,000.00 16,000,000.00
(Acumulada)
Lancamentos
Maputo, 31 de Dezembro de 2019
1 61 CUSTO DOS INVENTÁRIOS
Custo das matérias consumidas 22,400,000.00
62 GASTOS COM PESSOAL
Renumerações ao pessoal 27,600,000.00
63 FORNECIMENTOS E SERVICOS DE
TERCEIROS
Subcontratos 12,400,000.00
65 AMORTIZACOES DO PERÍODO
Depreciacoes dos Activos Tangíveis 4,000,000.00
a 21 MATERIAS PRIMAS E MATERIAIS
Matérias 22,400,000.00
a 12 BANCOS
Depósitos á ordem 40,000,000.00
a 38 AMORTIZAÇÕES ACUMULADAS
3
De Activos fixos 4,000,000.00
Pelos gastos incorridos em 2019
//
2 12 BANCOS
Depósitos á ordem 56,800,000.00
49 ACRESCIMOS E DIFERIMENTOS
Deferimentos - réditos dos contrato de
construção 6,000,000.00
a 72 PRESTAÇÃO DE SERVICOS 62,800,000.00
Facturação emitida e recebida em 2013 -
empreitada de Macaneta e anulação dos
rendimentos diferidos em 2018
//
3 49 ACRÉSCIMOS E DIFERIMENTOS
Acréscimo de réditos de contrato de
construção 12,400,000.00
a 72 PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
Pela criação de acréscimos de rendimentos em
2019 12,400,000.00
Pelo reembolso relativo às vendas devolvidas
//
4 85 IMPOSTO SOBRE RENDIMENTO
Imposto corrente 2,816.00
a 44 ESTADO
Imposto sobre rendimento 2,816.00
Apuramento da estimativa do imposto
4. A sociedade Sabores de Sempre, SA, tem as seguintes duas diferenças temporárias entre sua despesa de
imposto de renda e imposto de renda a pagar.
2014 2015 2016
Lucro antes de impostos 840.000 910.000 945.000
Despesa de depreciação excedente na declaração de (30.000) (40.000) (10.000)
impostos
Despesa de garantia excedente na receita financeira 20.000 10.000 8.000
Lucro tributável 830.000 880.000 943.000
59 A taxa de imposto de renda para todos os anos é de 40%.
Pede-se:
(a) Assumindo que não houve diferenças temporárias antes de 2014, prepare os lançamentos
contabilísticos para registar despesas de imposto de renda, imposto de renda diferido e imposto de
renda a pagar para 2014, 2015 e 2016.
4
(b) Indique como os impostos diferidos serão reportados no balanço de 2016. A garantia do produto da
Button é de 12 meses.
(c) Prepare a secção de despesas de imposto de renda da demonstração de resultados de 2016,
começando com a linha “Lucro antes de impostos.” ( 6 valores)
a) 2014
Impostos sobre o rendimento 336.000
Activos por impostos diferidos (20.000*40%) 8.000
a Passivos por impostos diferidos (30.000*40%) 12.000
a Imposto a pagar 332.000
2015
Impostos sobre o rendimento 364.000
Activos por impostos diferidos (10.000*40%) 4.000
a Passivos por impostos diferidos (40.000*40%) 16.000
a Imposto a pagar 352.000
2016
Impostos sobre o rendimento 378.000
Activos por impostos diferidos (8.000*40%) 3.200
a Passivos por impostos diferidos (10.000*40%) 4.000
a Imposto a pagar 377.200
b) Activos correntes
Activos por impostos diferidos (8.000+4.000+3.200) 15.200
Passivos de longo prazo
Passivos por impostos diferidos (12.000+16.000+4.000) 32.000
A garantia é classificada como actual porque o prazo de liquidação é de um ano. O passivo por imposto
diferido passivo não é circulante porque o activo relacionado é não circulante.
c)
Lucro antes de imposto 945.000
Despesa de imposto
Corrente 377.200
Diferido (4.000-3.200) 800 378.000
Lucro líquido 567.000
Nota: Os detalhes sobre as despesas com impostos correntes/diferidos podem ser divulgados nas
notas às demonstrações financeiras.
Bom trabalho