MÓDULO II – PROCESSO FISCAL

Atualizado em agosto de 2008.

 Manual de formalização, preparação, apreciação, julgamento e movimentação do processo administrativo-tributário – MAPROC 2

Módulo II – Processo Fiscal

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Apresentação

O presente módulo trata da formalização e do preparo dos processos administrativos fiscais de

determinação e exigência de créditos tributários (lançamentos eletrônicos e não-eletrônicos),
focalizando inclusive as providências a serem tomadas pelas unidades da Secretaria da Receita
Federal do Brasil após a apresentação da impugnação, manifestação de inconformidade ou
recurso e após respectivas decisões ou acórdãos.

O principal ato legal que rege esse tipo de processo é o Decreto no 70.235, de 6 de março de
1972. Subsidiariamente, podem ser aplicados dispositivos da Lei nº 9.784, de 29 de janeiro de
1999.

O processo de vistoria aduaneira é também contemplado neste módulo, pois é um processo de

determinação e exigência de crédito tributário, diferenciando-se quanto ao rito simplificado até o
julgamento de primeira instância.

Por outro lado, este módulo não trata de processos de perdimento de mercadorias, sejam
nacionais ou estrangeiras, em face de estar previsto módulo específico para tal tipo de processo.

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SUMÁRIO
1. Formalização .........................................................................................................................5
1.1 Lançamento não-eletrônico .................................................................................................5
1.1.1 Documentos sempre presentes no processo: ..............................................................5
1.1.2 Documentos que, conforme o caso, devem constar no processo: ..............................6
1.2 Lançamento eletrônico ........................................................................................................6
1.3 Vistoria Aduaneira...............................................................................................................6
1.4 Aviso de cobrança ...............................................................................................................7
1.4.1 Emitido pelos sistemas de cobrança ...........................................................................7
1.4.2 Aviso de cobrança decorrente de lançamento eletrônico ...........................................8
2.1 Representação (modelos).....................................................................................................9
2.1.1 Impugnação ou recurso parcial e falta de pagamento da parte não impugnada ou não
recorrida (modelo 1) ............................................................................................................9
2.1.2 Recurso de ofício e falta de pagamento da parte mantida, sem interposição de
recurso voluntário (modelo 2) ...........................................................................................10
2.1.3 Recurso de ofício, recurso voluntário parcial e falta de pagamento da parte mantida
e não recorrida (modelo 3).................................................................................................11
2.2 Termo de transferência de crédito tributário (modelo)......................................................11
2.3 Termo de recepção de crédito tributário (modelo) ............................................................12
3. Preparo/Instrução.................................................................................................................12
3.1 Providências iniciais..........................................................................................................12
3.2 Providências da área de fiscalização .................................................................................12
3.3 Providências da área de administração aduaneira .............................................................13
3.4 Providências da área de controle e acompanhamento tributário da unidade local ............13
3.4.1 Processo com pagamento total do débito .................................................................14
3.4.2 Processo com pedido de parcelamento total do débito.............................................15
3.4.3 Ausência de impugnação, pagamento ou parcelamento no prazo legal ...................15
3.4.4 Impugnação tempestiva ............................................................................................16
[Link] Impugnação parcial do débito sem pagamento e sem pedido de parcelamento da
parte não contestada...........................................................................................................16
[Link] Impugnação parcial do débito com pagamento da parte não contestada...............18
[Link] Impugnação parcial do débito com pedido de parcelamento da parte não
contestada ..........................................................................................................................18
3.4.5 Impugnação intempestiva .........................................................................................19
3.5 Providências da área de orientação e análise tributária .....................................................19
3.6 Providências da DRJ..........................................................................................................20
3.7 Processo de Vistoria Aduaneira.........................................................................................21
3.7.1 Procedimentos ..........................................................................................................21
4. Competência para julgamento em primeira instância ou apreciação do processo ..............23
4.1. Competência da Delegacia da Receita Federal do Brasil .................................................23
4.2 Competência da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Fiscalização (Defis) ............23
4.3 Competência da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Administração Tributária (Derat)
.................................................................................................................................................23
4.4 Competência da Delegacia Especial de Instituições Financeiras (Deinf) .........................23
4.5 Competência da Delegacia Especial de Assuntos Internacionais (Deain) ........................24
4.6 Competência das Alfândegas.............................................................................................24
4.7 Competência das Inspetorias da Receita de Classe Especial “A” e “B” ...........................24
4.8 Competência das Delegacias da Receita Federal de Julgamento - DRJ............................24

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4.8.1 Localização e jurisdição territorial e por matéria das DRJ.......................................25

4.8.2 Ordem de apreciação dos processos fiscais nas DRJ ...............................................25
4.9 Competência do Secretário da Receita Federal do Brasil..................................................26
5. Providências após o julgamento em primeira instância.......................................................27
5.1 Decisão de primeira instância sem recurso de ofício ao CC .............................................27
5.1.1 Anulação do lançamento ..........................................................................................27
5.1.2 Extinção total do crédito tributário (sem recurso de ofício).....................................27
5.1.3 Manutenção total ou parcial do crédito tributário ....................................................28
[Link] Recurso voluntário ao CC .....................................................................................28
5.2 Decisão de primeira instância com recurso de ofício ao CC.............................................29
5.2.1 Cancelamento integral da exigência fiscal ...............................................................29
5.2.2 Cancelamento parcial da exigência fiscal.................................................................29
5.3 Processo com diligência ou perícia ...................................................................................30
5.4 Requerimento de retificação da decisão de primeira instância..........................................30
6. Competência para julgamento em segunda instância ..........................................................30
6.1 Competência do Primeiro Conselho de Contribuintes (1o CC) .........................................30
6.2 Competência do Segundo Conselho de Contribuintes (2º CC) .........................................31
6.3 Competência do Terceiro Conselho de Contribuintes (3º CC)..........................................32
7. Providências após o julgamento em segunda instância .......................................................33
7.1 Retorno do CC de processo com recurso de ofício ...........................................................33
7.1.1 Desprovimento total do recurso de ofício (decisão favorável ao sujeito passivo),
sem recurso especial do PFN.............................................................................................33
7.1.2 Desprovimento total do recurso de ofício (decisão favorável ao sujeito passivo),
com recurso especial do PFN ............................................................................................33
7.1.3 Provimento total do recurso de ofício (decisão desfavorável ao sujeito passivo) ....34
7.1.4 Provimento parcial do recurso de ofício, sem recurso especial do PFN ..................34
7.1.5 Provimento parcial de recurso de ofício, com recurso especial do PFN ..................35
7.2 Retorno do CC de processo com recurso voluntário .........................................................35
7.2.1 Extinção total do crédito tributário, sem recurso especial do PFN ..........................35
7.2.2 Extinção total do crédito tributário, com recurso especial do PFN ..........................36
7.2.3 Manutenção total do crédito tributário .....................................................................36
7.2.4 Manutenção parcial do crédito tributário..................................................................37
7.2.5 Nulidade de decisão de primeira instância e determinação de realização de novo
julgamento .........................................................................................................................37
7.3 Processos com recurso voluntário e recurso de ofício.......................................................37
7.4 Processo com diligência ou perícia ...................................................................................38
7.5 Processos em que tenha havido depósito administrativo...................................................38
7.6 Interposição de embargos de declaração contra o Acórdão do Conselho de Contribuintes38
8. Competência para julgamento em instância especial ..........................................................39
8.1 Competência da Câmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) .......................................39
9.1 Totalmente desfavorável ao sujeito passivo ......................................................................40
9.2 Parcialmente favorável ao sujeito passivo.........................................................................40
9.3 Totalmente favorável ao sujeito passivo ...........................................................................40
9.4 Processos em que tenha havido depósito administrativo...................................................41
9.5 Interposição de embargos de declaração contra o Acórdão da CSRF...............................41

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1. Formalização
Deve ser formalizado processo fiscal quando da exigência de crédito tributário mediante
notificação de lançamento ou auto de infração, exceto se eletrônicos.

Tratando-se de exigência por meio de notificação de lançamento ou auto de infração eletrônicos,

somente deve ser formalizado processo quando da apresentação de impugnação. Quanto à
contestação de “aviso de cobrança” decorrente das peças fiscais citadas, não sendo solucionado
no atendimento (CAC), deverá ser formalizado processo. De igual modo, na hipótese de revisão
do crédito tributário (débito) de ofício ou a pedido, esta deverá ser feita em processo.

Na hipótese de lançamento decorrente de revisão efetuada na Declaração de Ajuste Anual do

Imposto de Renda das Pessoas Físicas (DIRPF) e do Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural (DITR) sem prévia intimação, o sujeito passivo poderá solicitar sua retificação por meio de
solicitação de retificação de lançamento (SRL) (art. 6º da Instrução Normativa SRF nº 579, de 8 de
dezembro de 2005). Nesse caso, a SRL não exige formalização de processo, devendo ser analisada
pela Fiscalização. Na hipótese de indeferimento total ou parcial da SRL, o sujeito passivo poderá
apresentar impugnação, no prazo de trinta dias contados da ciência do indeferimento ( , quando o
processo será formalizado (art. 15 do Decreto nº 70.235, de 1972).

A partir de 2 de maio de 2008, as contribuições previdenciárias e as contribuições devidas a

outras entidades ou fundos passaram a ser constituídas mediante auto de infração ou notificação
de lançamento, ficando sujeitas às mesmas regras na formalização de processo (IN RFB nº 851, de
28 de maio de 2008).

São relacionados abaixo os documentos mais comuns que devem estar contidos nos processos
fiscais. A numeração não indica, necessariamente, a ordem dos documentos no processo.

1.1 Lançamento não-eletrônico

1.1.1 Documentos sempre presentes no processo:

a) Mandado de Procedimento Fiscal (MPF) e demonstrativo(s) de emissão e prorrogação (Portaria

RFB nº 11.371, de 12 de dezembro de 2007);

b) auto de infração ou notificação de lançamento;

c) documento em que se consubstancie o ato inicial do procedimento fiscal (por exemplo, o

termo de início de fiscalização);

d) documentos comprobatórios do cometimento da infração;

e) termo de encerramento da ação fiscal.

Observação: excepcionalmente, os documentos indicados nas letras “c” e “e” podem ser
dispensados nos procedimentos de auditoria interna.

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1.1.2 Documentos que, conforme o caso, devem constar no processo:

a) documentos de mandado de segurança ou outra ação judicial, quando se relacionarem com a

ação fiscal;

b) cópia da declaração do imposto;

c) aviso de recebimento ("AR"), quando a ciência se der por via postal (Decreto nº 70.235, de 1972, .
23, inciso II, com a redação dada pela Lei nº 9.532, de 10 de dezembro de 1997);

d) prova de recebimento eletrônico quando a ciência se der por meio eletrônico - e-CAC,
(Portaria SRF nº 259, de 13 de março de 2005, art. 4º);

e) cópia do edital, quando a ciência se der por esse meio, (Decreto nº 70.235, de 1972, . 23, § 1º , com a
redação dada pela Lei nº 11.196, de 2005);

f) procuração, quando a ciência for dada a mandatário.

1.2 Lançamento eletrônico

a) impugnação do sujeito passivo;

b) notificação de lançamento ou auto de infração eletrônico, original ou cópia;

c) procuração, se for o caso;

d) demais documentos anexados à impugnação;

e) cópia dos Darf de pagamento(s) efetuado(s), se for o caso;

f) "AR" referente à notificação de lançamento ou auto de infração;

g) prova de recebimento eletrônico quando a ciência se der por meio eletrônico, nos termos do
art. 4º da Portaria SRF nº 259, de 2005 (e-CAC);

h) prova de recebimento de notificação eletrônica mediante registro em meio magnético no caso

de aplicação de penalidade pela entrega de declaração após o prazo legal (art. 4º, § 3º, da Portaria
SRF nº 259, de 2006).

i) cópias das declarações, cuja revisão resultou no lançamento impugnado.

1.3 Vistoria Aduaneira

A vistoria aduaneira pode ser:

a) a pedido, devendo o processo ser formalizado com:

a.1) requerimento do interessado;

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a.2) declaração de importação e demais documentos que a instruem;

a.3) conhecimento de embarque e fatura comercial, se antes do início do despacho;

a.4) tratando-se de unidade local usuária do sistema Mantra, extrato com informações da carga
e registro das avarias;

a.5) termo de intimação dos representantes do importador, transportador e depositário, para

participarem da vistoria;

a.6) ato de designação da comissão de vistoria;

b) de ofício, devendo o processo, após a conclusão da vistoria, ser formalizado com:

b.1) ato de designação da comissão de vistoria;

b.2) declaração de importação e demais documentos que a instruem;

b.3) conhecimento de embarque e fatura comercial, se antes do início do despacho;

c) outros documentos que devem ser juntados ao processo de vistoria:

c.1) extrato do sistema Mantra, se for o caso;

c.2) extrato da licença de importação, para mercadoria sujeita a licenciamento;

c.3) cópia do manifesto;

c.4) cópia da tabela de códigos de avaria;

c.5) demais documentos relacionados com o fato.

1.4 Aviso de cobrança

1.4.1 Emitido pelos sistemas de cobrança

A reclamação contra aviso de cobrança (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, seção 2.4 – Aviso de
Cobrança) emitido pelos sistemas de cobrança, não deve, em princípio, ser convertida em
processo, uma vez que geralmente decorre de cobrança de débitos confessados e não pagos pelo
sujeito passivo. Esse deve ser encaminhado à área de atendimento que, conforme o caso, efetuará
ou não os devidos ajustes nos sistemas.

Caso a reclamação decorra de erro cometido no preenchimento de declaração (exemplo: DCTF,

DITR, DIRPF), o servidor deve orientar o sujeito passivo a retificá-la, não cabendo a
formalização de processo, quer de retificação de declaração, quer de reclamação contra o aviso
de cobrança (arts. 54 a 57 da IN SRF nº 15, de 6 de fevereiro de 2001, e IN SRF nº 166, de 23 de dezembro de
1999 e art. 11 da IN RFB nº 786, de 19 de novembro de 2007). A retificação não será permitida se o débito

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já tiver sido inscrito em Dívida Ativa da União, caso em que é cabível pedido de revisão da
inscrição em dívida ativa, por motivo de erro de fato, conforme legislação própria (Portaria
Conjunta PGFN/SRF no 01, de 1999 e Parecer Cosit no 38, de 2003).

Caso a reclamação decorra de erro cometido no preenchimento de Darf, é cabível o respectivo

pedido de retificação (Redarf) (IN SRF nº 672, de 30 de agosto de 2006).

1.4.2 Aviso de cobrança decorrente de lançamento eletrônico

Caso o aviso de cobrança decorra de notificação de lançamento ou auto de infração eletrônicos, a

unidade deve verificar se o lançamento foi devidamente cientificado ao sujeito passivo.

Comprovando-se a ciência anterior do lançamento, a reclamação enquadra-se na hipótese de

impugnação intempestiva (verificação de cabimento ou não de revisão de ofício – ver Módulo I –
Aspectos Gerais do Processo, subseção [Link] – Impugnação apresentada fora do prazo),
devendo-se formalizar processo conforme previsto na seção 1.2 Lançamento eletrônico.

Concluindo-se que o interessado não teve ciência anterior do lançamento objeto da cobrança, a
unidade deve providenciar uma via da notificação de lançamento ou auto de infração original ou
efetuar novo lançamento, dando ciência ao sujeito passivo e abrindo prazo para impugnação.

Tratando-se de nova via da notificação de lançamento ou auto de infração original, formalizar

processo conforme a seção 1.2 Lançamento eletrônico, quando apresentada a impugnação.

Tratando-se de novo lançamento manual, formalizar processo conforme seção 1.1 Lançamento
não-eletrônico-, adotando-se as providências para que a cobrança da notificação de lançamento
ou auto de infração eletrônico seja inibida.

Na hipótese de lançamento efetuado sem prévia intimação do sujeito passivo, na análise da

contestação ao aviso de cobrança, esta deverá ser considera como SRL (IN SRF nº 579, de
2005).

A partir de 2 de maio de 2008, as contribuições previdenciárias e as contribuições devidas a

outras entidades ou fundos passaram a ser constituídas por auto de infração ou notificação de
lançamento (IN RFB nº 851, de 2008).

2. Desdobramento do processo

A formação de um novo processo fiscal, com base nos elementos comprobatórios do lançamento
original, é necessária para possibilitar a imediata cobrança da parte da exigência não contestada
nem paga ou parcelada pelo sujeito passivo, bem como para separação da parte mantida após
julgamento e não recolhida ou recorrida (§ 1º do art. 21 do Decreto nº 70.235, de 6 de março de 1972, com a
redação dada pelo art. 1o da Lei no 8.748, de 9 de dezembro de 1993, e Anexo Único da Portaria SRF nº 1.769, de 12
de julho de 2005. O desdobramento deve, portanto, ser efetuado no caso de:

a) impugnação, recurso voluntário ou recurso especial parciais, sem pagamento ou parcelamento

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da parte não impugnada ou recorrida (nesta situação, apartar as partes não contestadas, para
imediata cobrança);

b) cancelamento parcial da exigência pela DRJ, com interposição de recurso de ofício, sem
pagamento e sem apresentação de recurso voluntário da parte mantida na decisão (o novo
processo deve ser objeto de imediata cobrança e o processo original encaminhado ao Conselho
de Contribuintes para julgamento do recurso de ofício);

c) cancelamento parcial da exigência pela DRJ, com interposição de recurso de ofício e com
apresentação de recurso voluntário parcial, devendo ser transferida para o novo processo a parte
não recorrida e não paga, para imediata cobrança; o processo original deve ser encaminhado ao
Conselho de Contribuintes para julgamento dos recursos de ofício e voluntário.

Observação: na hipótese de cancelamento parcial da exigência pela DRJ, com interposição de

recurso de ofício, se a parte mantida for objeto de recurso voluntário integral, não deverá haver
desdobramento, devendo o processo ser encaminhado para julgamento dos dois recursos: de
ofício e voluntário (Portaria SRF nº 1.769, de 12 de julho de 2005, Anexo Único I, “e”, 2.5.3).

O novo processo deve ser formalizado a partir de cópias (autenticadas pelo servidor que efetuar a
apartação) das partes comprobatórias da ocorrência, devendo conter, pelo menos, as seguintes
peças (item II do Anexo Único da Portaria SRF no 1.769, de 2005):

a) representação que especifique o motivo da ocorrência e o número do processo de origem (ver

modelos na seção 2.1);

b) cópia do auto de infração ou notificação de lançamento, seus anexos (demonstrativo de

cálculos, anexo de continuação, etc) e termo de encerramento;

c) cópia da impugnação;

d) cópia da decisão de primeira e de segunda instância, se for o caso;

e) termo de recepção de crédito tributário (pode ser emitido pelo Sistema Profisc), identificando
o número do processo de origem e os créditos recepcionados (ver modelo na seção 2.3).

No processo original deverá ser anexado termo de transferência de crédito tributário (pode ser
emitido pelo Sistema Profisc - ver modelo na seção 2.2), bem como informação do processo
formado para agilização da cobrança.

É imprescindível cadastrar o novo processo no Profisc e atualizar no sistema a situação do

processo original com a transferência do crédito tributário para o novo processo.

2.1 Representação (modelos)

2.1.1 Impugnação ou recurso parcial e falta de pagamento da parte não impugnada ou não
recorrida (modelo 1)
____________________________________________________________
REPRESENTAÇÃO

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Tendo em vista que o contribuinte .........., CNPJ/CPF....................,

estabelecido/domiciliado em ..............................., não impugnou, não
recorreu nem pagou a parte do crédito tributário apurado no processo no
.........., no valor de R$............(.....), estando o mesmo passível de
encaminhamento à PFN para inscrição em Dívida Ativa da União, LAVRO,
nesta data, a presente REPRESENTAÇÃO para fins de formação de processo
apartado e prosseguimento da cobrança nos termos das normas em vigor.
(Data, nome e assinatura do servidor sobre carimbo)

De acordo.
Encaminhe-se ao setor de protocolo para formalização do novo processo,
retornando a seguir a esta divisão/serviço/seção.
(assinatura do Chefe)
__________________________________________________________________

2.1.2 Recurso de ofício e falta de pagamento da parte mantida, sem interposição de recurso
voluntário (modelo 2)
_______________________________________________________________
REPRESENTAÇÃO

Considerando que no processo no ....................... houve cancelamento

parcial da exigência tributária, com interposição de recurso de ofício pela
DRJ, e tendo em vista que o contribuinte .........., CNPJ/CPF....................,
estabelecido/domiciliado em ..............................., não recorreu nem pagou a
parte mantida do crédito tributário, no valor de R$............(.....), estando o
mesmo passível de encaminhamento à PFN para inscrição em Dívida Ativa
da União, LAVRO, nesta data, a presente REPRESENTAÇÃO para fins
formação de processo apartado, com a transferência do crédito tributário
para o novo processo e prosseguimento da cobrança nos termos das
normas em vigor.
(Data, nome e assinatura do servidor sobre carimbo)
De acordo.
Encaminhe-se ao setor de protocolo para formalização do novo processo,
retornando a seguir a esta divisão/serviço/seção.
(assinatura do Chefe)
__________________________________________________________________

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2.1.3 Recurso de ofício, recurso voluntário parcial e falta de pagamento da parte mantida e
não recorrida (modelo 3)

_________________________________________________________________
REPRESENTAÇÃO

Considerando que no processo no ....................... houve cancelamento

parcial da exigência tributária, com interposição de recurso de ofício pela
DRJ, e tendo em vista que o contribuinte .........., CNPJ/CPF....................,
estabelecido/domiciliado em ..............................., recorreu apenas
parcialmente da parte mantida do crédito tributário, não tendo pago a parte
no valor de R$............(.....), estando o mesmo passível de encaminhamento à
PFN para inscrição em Dívida Ativa da União, LAVRO, nesta data, a presente
REPRESENTAÇÃO para fins de formação de processo apartado, com a
transferência do crédito tributário para o novo processo e prosseguimento
da cobrança nos termos das normas em vigor.
(Data, nome e assinatura do servidor sobre carimbo)
De acordo.
Encaminhe-se ao setor de protocolo para formalização do novo processo,
retornando a seguir a esta divisão/serviço/seção.
(assinatura do Chefe)
__________________________________________________________________

2.2 Termo de transferência de crédito tributário (modelo)

_________________________________________________________________
Processo no
Interessado:

TERMO DE TRANSFERÊNCIA DE CRÉDITO TRIBUTÁRIO

Declaro que, nesta data, foi transferido deste para o processo no

...........o crédito tributário, referente à apartação da parte não impugnada pelo
sujeito passivo, no valor de R$.......(.....), e que o mesmo se encontra em fase
de cobrança .

(data, local, nome do servidor, nº da matrícula e assinatura).

_________________________________________________________________

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2.3 Termo de recepção de crédito tributário (modelo)

_________________________________________________________________
Processo no
Interessado:
TERMO DE RECEPÇÃO DE CRÉDITO TRIBUTÁRIO

Declaro que, nesta data, foi recepcionado neste processo, por

transferência do processo no ..........., o crédito tributário referente à
apartação da parte não impugnada pelo sujeito passivo, no valor de
R$.......(.....), e que o mesmo se encontra em fase de cobrança.

(data, local, nome do servidor, nº da matrícula e assinatura).

_________________________________________________________________

3. Preparo/Instrução

3.1 Providências iniciais

A área que receber o processo encaminhado pelo serviço/setor de protocolo deve:

a) comprovar se o processo está corretamente formalizado;

b) verificar se constam do processo os documentos necessários à sua formalização (ver seção 1 –

Formalização);

c) corrigir e/ou complementar a formalização do processo;

d) cadastrar o processo no Sistema Profisc (ou SIEF-Processos, quando for o caso), exceto os
com notificação de ITR (exercícios anteriores a 1997, código 2050), os de apreensão de
mercadorias e os que não contenham crédito tributário (ex: lançamentos que retratem a redução
do prejuízo fiscal), apondo o carimbo de confirmação de cadastramento no Sistema Profisc no
campo "Outros Dados" da primeira capa do processo;

d.1) tratando-se de débito controlado em sistema de cobrança (CONTACORPJ, CONTACORPF,

SIEF ou outro), efetuar a suspensão do débito em tal sistema;

Deve ser verificado, em todas as fases da tramitação, o acerto das informações passadas para o
sistema informatizado (Profisc ou SIEF-Processos); a fase de tramitação do processo, registrada
no sistema, deve, necessariamente, corresponder à fase em que ele se encontra; sendo encontrada
alguma irregularidade, efetuar a correção.

3.2 Providências da área de fiscalização

a) Juntar, mediante termo, o respectivo Aviso de Recebimento ("AR"), se a ciência tiver sido por
via postal, ou, se por meio eletrônico ou magnético, a correspondente prova de recebimento (ver
Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, seção 2. 33 – Juntada de documento ao processo);

b) juntar, mediante termo, cópia da(s) folha(s) do edital (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo,

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seção 2.7 - Ciência (intimação) de atos processuais) que contenha(m) o número deste, a data de afixação e
desafixação, e o nome do sujeito passivo, se este tiver sido o meio utilizado para a ciência;

c) informar no processo, no caso de IPI, se o infrator é reincidente conforme definição da lei

específica, mediante a lavratura do termo de antecedentes fiscais (ver Módulo I – Aspectos Gerais do
Processo, seção 2.59 - Termo de antecedentes fiscais), caso essa circunstância não tenha sido declarada
pela autoridade lançadora (art. 13 do Decreto no 70.235, de 1972; PN CST no 55, de 1973, e no 194, de 1974);

d) completar a instrução do processo, no que couber;

e) encaminhar para a área de controle e acompanhamento tributário os processos de exigência de

crédito tributário, efetuando a sua movimentação no sistema próprio.

3.3 Providências da área de administração aduaneira

a) Juntar, mediante termo, o respectivo Aviso de Recebimento ("AR"), se a ciência tiver sido por
via postal, ou, se por meio eletrônico ou magnético, a correspondente prova de recebimento;

b) juntar, mediante termo, cópia da folha do edital (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, seção 2.7
- Ciência (intimação) de atos processuais) que contenha o número deste, a data de afixação e
desafixação, e o nome do sujeito passivo, se esse tiver sido o meio utilizado para a ciência;

c) informar no processo, no caso de IPI/IE, se o infrator é reincidente, conforme definição da lei

específica, mediante a lavratura do termo de antecedentes fiscais (ver Módulo I – Aspectos Gerais do
Processo, seção 2.59 - Termo de antecedentes fiscais), caso essa circunstância não tenha sido declarada
pela autoridade lançadora (art. 13 do Decreto no 70.235, de 1972; art. 639 do RA; PN CST nos 55, de 1973, e
194, de 1974);

d) completar a instrução do processo, no que couber;

e) encaminhar o processo para a área de controle e acompanhamento tributário para aguardar o

prazo para pagamento ou impugnação;

f) Movimentar o processo no sistema próprio, quando de sua saída do setor.

Observação: a determinação e a exigência dos créditos tributários decorrentes de infração às

normas do Regulamento Aduaneiro serão apuradas mediante processo administrativo fiscal, na
forma do Decreto no 70.235, de 1972 (art. 684 do Decreto nº 4.543, de 2002 - Regulamento Aduaneiro).

3.4 Providências da área de controle e acompanhamento tributário da unidade local

a) Nos casos que lhe competir, dar ciência pessoalmente ao sujeito passivo, juntando, mediante
termo:

a.1) o respectivo Aviso de Recebimento ("AR"), se a ciência tiver sido por via postal, ou, se por
meio eletrônico ou magnético, a correspondente prova de recebimento;

a.2) cópia da folha do edital que contenha o número deste, a data de afixação e desafixação, e o
nome do sujeito passivo, se esse tiver sido o meio utilizado para a ciência;

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Módulo II – Processo Fiscal

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Observação: para efeito de se considerar intimado o sujeito passivo (contagem do prazo de

quinze dias) na intimação por via postal (ausência de data de recebimento), meio eletrônico ou
por edital, não se aplicam as normas gerais de contagem de prazos processuais previstas no
processo administrativo fiscal, eis que a contagem se inicia sempre no dia seguinte ao de sua
publicação ou afixação e se encerra, impreterivelmente, no décimo quinto dia seguinte, mesmo
se essas datas recaírem em dia não útil. (Solução de Consulta Interna Cosit no. 5, de 14/11/2002)

b) informar no processo, no caso de IPI/IE, se o infrator é reincidente conforme definição da lei

específica, mediante a lavratura do termo de antecedentes fiscais (ver Módulo I – Aspectos Gerais do
Processo, seção 2.59 - Termo de antecedentes fiscais), caso essa circunstância não tenha sido declarada
nas etapas anteriores da tramitação (art. 13 do Decreto no 70.235, de 1972; PN CST nos 55, de 1973, e 194, de
1974);

c) tratando-se de lançamento eletrônico de IRPF ou de ITR de exercício a partir de 1997, juntar

ao processo cópia da respectiva declaração;

d) no caso de lançamento eletrônico, transferir o débito do sistema informatizado de cobrança

para o processo, no sistema Profisc ou SIEF-Processos, caso tal providência não tenha ainda sido
tomada;

e) tratando-se de notificação eletrônica de ITR, juntar cópia da respectiva declaração ao

processo, se for o caso, suspendendo o débito no sistema próprio;

f) manter o processo na unidade preparadora, durante o prazo regulamentar para o pagamento do

crédito tributário ou apresentação de impugnação;

g) antes da movimentação, verificar se constam do processo todos os documentos necessários à

sua correta instrução, dentre eles: notificação de lançamento ou auto de infração; impugnação
original e todos os documentos nela mencionados; comprovação da ciência do lançamento ao
sujeito passivo, a intimação (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, seção 2.7 - Ciência (intimação) de
atos processuais);

h) Movimentar o processo no sistema próprio, quando de sua saída do setor, após serem
observadas as providências previstas nas subseções 3.4.1 a 3.4.5.

Observação 1: caso seja verificada a existência de ação judicial com o mesmo objeto do processo
fiscal, ver, no Módulo I – ASPECTOS GERAIS DO PROCESSO, seção 2.47 - Processo judicial e
processo administrativo – concomitância .
Observação 2: na impugnação deverá constar a declaração de inexistência de ação judicial com o
mesmo objeto (art. 16, inciso V, do Decreto nº 70.235, de 1972, incluído pela Lei nº 11.196, de 2005).
3.4.1 Processo com pagamento total do débito

a) Juntar ao processo o documento comprobatório do pagamento efetuado;

b) verificar se o pagamento efetuado quita o débito;

c) constatada insuficiência do pagamento, proceder à intimação do sujeito passivo para recolher

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a diferença;

d) atualizar os dados relativos ao processo no sistema Profisc ou SIEF-Processos, alocando o

pagamento;

e) estando o débito totalmente quitado, preencher o termo de encerramento, emitido pelo sistema
Profisc ou SIEF-Processos (exceto para ITR até 1996), juntando-o ao processo;

f) movimentar o processo para o arquivo da GRA/MF ou, no caso do Distrito Federal, para o
arquivo da Coordenação-Geral de Recursos Logísticos do Ministério da Fazenda (COGRL/MF),
no sistema próprio.

3.4.2 Processo com pedido de parcelamento total do débito

a) Juntar ao processo o pedido de parcelamento e documentos a ele anexos;

b) movimentar o processo, mediante o sistema Profisc ou SIEF-Processos, para a área de

orientação e análise tributária, que adotará as providências previstas na seção 3.5, ressalvadas as
competências das ARF e dos CAC (arts. 171 a 173 do Regimento Interno da RFB, aprovado pela Portaria
MF nº 95, de 30 de abril de 2007).

3.4.3 Ausência de impugnação, pagamento ou parcelamento no prazo legal

a) Lavrar o Termo de Revelia (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, seção 2.31 - Impugnação), no
dia seguinte ao do vencimento do prazo estabelecido para pagamento ou impugnação (art. 21 do
Decreto no 70.235, de 1972);

b) manter o processo em cobrança amigável durante 30 dias, contados do dia seguinte ao do

término do prazo para pagamento ou impugnação (art. 21 do Decreto no 70.235, de 1972);

c) se o crédito tributário for integralmente pago ou parcelado no prazo de cobrança amigável,

proceder de acordo com as orientações contidas, respectivamente, nas subseções 3.4.1 ou 3.4.2;

d) na hipótese de pagamento parcial do débito, confirmar e alocar o valor pago e proceder à

cobrança da parte não recolhida, conforme letras “f” e seguintes, abaixo;

e) Na hipótese de parcelamento parcial do débito, formar processo apartado para nele proceder,
em relação à parte parcelada, de acordo com o subitem 3.4.2; em relação à outra parte, no
processo original, dar prosseguimento à cobrança, conforme letras “f” e seguintes, abaixo;

f) não sendo pago nem parcelado o débito no prazo de cobrança amigável, preencher o
demonstrativo de débito com os requisitos da legislação, inclusive fundamentação legal para a
cobrança de crédito tributário, e encaminhar o processo à Procuradoria da Fazenda Nacional
(PFN) da jurisdição do sujeito passivo, para inscrição do valor em Dívida Ativa da União;

g) se o débito não atingir o valor mínimo para cobrança executiva, manter o processo em arquivo
especial, onde deve permanecer até que ocorra uma das seguintes situações:

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Módulo II – Processo Fiscal

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g.1) extinção do débito (pagamento ou remissão);

g.2) seja atingido o valor mínimo para encaminhamento à Dívida Ativa, em face da fluência dos
juros de mora ou da soma com débitos de outros processos do mesmo sujeito passivo; nesse
caso, devem processos ser apensados, quando do encaminhamento à PFN;

h) em quaisquer das hipóteses acima, atualizar os dados relativos no sistema Profisc ou SIEF-
Processos.

3.4.4 Impugnação tempestiva

a) Receber a impugnação do sujeito passivo, tomando o cuidado de verificar, além dos quesitos
já mencionados neste manual, a eventual falta de alguma folha ou documento tido como anexado
pelo sujeito passivo, o que, ocorrendo, deve ser ressalvado, por escrito, na própria impugnação,
pelo servidor que a receber. Verificar a declaração de inexistência de ação judicial sobre o
mesmo objeto da impugnação (art. 16, inciso V, do Decreto nº 70.235, de 1972, incluído pela Lei
nº 11.196, de 2005).

a.1) juntar a impugnação e eventuais anexos ao processo, se já existente;

a.2) não havendo processo já formado - como, por exemplo, nos casos de lançamento
eletrônico -, efetivar a protocolização da impugnação, ou seja, a formação de um processo,
tendo-a como documento base, obedecendo às normas contidas no capítulo 1 – Formalização;

b) tratando-se de débito controlado em sistema de cobrança (CONTACORPJ, CONTACORPF,

SIEF ou outro), efetuar a suspensão do débito em tal sistema e cadastrá-lo no Sistema Profisc ou
SIEF-Processos; em seguida, efetuar a suspensão do débito no sistema Profisc ou SIEF-
Processos;

c) tratando-se de notificação eletrônica de ITR, suspender o débito no sistema ITR (os débitos de
ITR de exercícios anteriores a 1997, cujo código é 2050, não são cadastrados no Profisc);

d) tratando-se de processo decorrente de lançamento não eletrônico, suspender o débito no

sistema Profisc, quando o tributo estiver sujeito a controle nesse sistema;

e) tendo a impugnação abrangência sobre todo o crédito tributário (impugnação total),

encaminhar o processo para a DRJ, informando no despacho de encaminhamento que a
impugnação é tempestiva ou se houve preliminar de tempestividade;

f) caso a impugnação seja parcial, adotar os procedimentos dos itens [Link] a [Link].

[Link] Impugnação parcial do débito sem pagamento e sem pedido de parcelamento da

parte não contestada

a) Informar, no processo, que a impugnação é parcial e que não foi efetuado pagamento e nem
apresentado pedido de parcelamento relativamente à parcela do débito não contestada, conforme
modelo a seguir:

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_________________________________________________________________
Processo no
Interessado:
INFORMAÇÃO
Senhor chefe (do setor responsável, se houver)
O contribuinte apresentou impugnação parcial do débito constante
deste processo, sem, contudo, quitar ou apresentar pedido de parcelamento
da parcela não impugnada.
Proponho que seja formalizado outro processo para cobrança do
crédito tributário não impugnado, nos termos das normas em vigor. (data,
local, nome do servidor, no matrícula e assinatura).
De acordo.
Formalize-se o processo.
(assinatura do chefe em carimbo).
__________________________________________________________________

b) efetuar a apartação do processo original, mediante cópias, autenticadas pelo servidor

encarregado, das partes comprobatórias do lançamento do crédito tributário, referentes à parte
não contestada e não paga (ver seção 2 – DESDOBRAMENTO DO PROCESSO), e protocolizar novo
processo para a cobrança (art. 21, § 1o do Decreto no 70.235, de 1972, com a redação dada pelo art. 1o da Lei no
8.748, de 1993);

c) lavrar, no processo original, termo de transferência de crédito tributário e, no processo novo,

termo de recepção de crédito tributário (ver modelos na seção 2 – Desdobramento do processo);

d) atualizar os dados relativos ao processo original no Sistema Profisc, informando essa

transferência;

e) cadastrar o novo processo no Sistema Profisc;

f) intimar o sujeito passivo a pagar a parte do crédito tributário não impugnado, constante do
novo processo, no prazo de trinta dias (cobrança amigável) contados da ciência, sob pena de
encaminhamento do processo à PFN para inscrição na Dívida Ativa da União, caso o débito não
seja pago nem parcelado (art. 21 e § 1o do Decreto no 70.235, de 1972);

g) juntar ao processo original, mediante termo, o extrato do Sistema Profisc, antes do

encaminhamento à DRJ;

h) encaminhar o processo original, objeto da impugnação parcial, à DRJ competente para

julgamento, movimentando-o no sistema próprio;

i) aguardar o prazo para pagamento do débito constante do novo processo constituído;

j) ocorrendo o pagamento do débito constante do novo processo, encaminhá-lo, após a

confirmação do pagamento (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, seção 2.10 – Confirmação de
Pagamento), para o arquivo da GRA/MF, ou, no caso do Distrito Federal, para o arquivo da
COGRL/MF. Não sendo pago o débito constante do novo processo, dentro do prazo fixado,

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Módulo II – Processo Fiscal

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encaminhá-lo à PFN;

k) ocorrendo pedido de parcelamento do débito constante do novo processo, adotar as

providências da subseção 3.4.2.

[Link] Impugnação parcial do débito com pagamento da parte não contestada

a) Receber do sujeito passivo a impugnação, acompanhada de uma cópia do Darf de pagamento

da parte não impugnada, juntando-as ao processo;

b) verificar se o pagamento quita a parte não impugnada;

c) constatado pagamento a menor, apurar o remanescente e:

c.1) intimar o sujeito passivo a realizar o pagamento da diferença;

c.1.1) tendo o sujeito passivo complementado o pagamento da parte não impugnada, juntar o
correspondente comprovante, confirmar e alocar o pagamento no sistema Profisc ou SIEF-
Processos;
c.1.2) caso o sujeito passivo não efetue o pagamento da diferença apurada, providenciar a
formação de outro processo, seguindo as orientações da subseção [Link]. (Impugnação parcial do
débito sem pagamento e sem pedido de parcelamento da parte não contestada);

d) Juntar ao processo original o extrato do Sistema Profisc, antes do seu encaminhamento à DRJ;

e) Encaminhar o processo original, objeto da impugnação parcial, à DRJ competente para

julgamento, movimentando-o no sistema próprio.

[Link] Impugnação parcial do débito com pedido de parcelamento da parte não contestada

a) Verificar a existência de outro processo de parcelamento referente à parte não impugnada;

a.1) existindo processo de parcelamento, efetuar a apartação do processo original (ver seção 2 –
Desdobramento do processo), mediante cópias das partes comprobatórias do lançamento do crédito
tributário, referentes à parte não contestada e não paga, devidamente autenticadas pelo servidor
encarregado, e juntá-las ao processo de parcelamento já existente;

a.2) caso não exista processo de parcelamento, providenciar a protocolização de novo processo,
instruindo-o com as cópias mencionadas na letra a.1 e com o pedido de parcelamento efetuado
pelo sujeito passivo;

b) lavrar, no processo original, termo de transferência de crédito tributário e, no processo novo,

termo de recepção de crédito tributário (ver modelos na seção 2 – Desdobramento do processo).

c) Atualizar os dados relativos ao processo original no Sistema Profisc ou SIEF-Processos,

informando a transferência realizada;

d) encaminhar o processo original, objeto da impugnação parcial, à DRJ competente para

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julgamento, movimentando-o no sistema próprio;

e) movimentar o processo relativo ao parcelamento para a área de orientação e análise tributária.

Observação: O pedido de parcelamento deverá estar formalizado segundo determina a legislação

específica, não bastando o sujeito passivo, na impugnação, alegar que quer parcelar parte do
débito, sendo, nessa hipótese, considerado inadimplente.

3.4.5 Impugnação intempestiva

a) Receber a impugnação do sujeito passivo, mesmo intempestiva, tomando o cuidado de

verificar a eventual falta de alguma folha ou documento anexado pelo sujeito passivo, o que,
ocorrendo, deve ser ressalvado, por escrito, na própria impugnação, pelo servidor que a receber;

a.1) juntar ao processo a impugnação e eventuais anexos;

a.2) não havendo processo já formado - como, por exemplo, nos casos de lançamento eletrônico,
efetivar a protocolização da impugnação, ou seja, a formação de um processo, tendo-a como
documento base, obedecendo às normas contidas na seção 1 – Formalização;

b) tratando-se de lançamento eletrônico, transferir o débito do sistema Conta-Corrente para o

processo, cadastrando-o no sistema Profisc ou SIEF-Processos;

c) juntar o termo de revelia ao processo (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, seção 2.54 –
Revelia);

d) efetuar a cobrança do débito, conforme subseção 3.4.3;

e) encaminhar à DRJ competente o processo com impugnação intempestiva, quando suscitada a

tempestividade como preliminar (Ato Declaratório Normativo Cosit nº 15, de 12 de julho de 1996);

f) propor a revisão de ofício, se for o caso, à autoridade competente;

f.1) se houver revisão de ofício, efetuar as devidas alterações no sistema de controle, cientificar
o sujeito passivo e arquivar o processo ou cobrar o crédito tributário remanescente.

Observação 1: Impugnação intempestiva não instaura a fase litigiosa do procedimento e não

suspende a exigibilidade do crédito tributário nem é objeto de decisão de primeira instância,
salvo se caracterizada ou suscitada a tempestividade como preliminar, caso em que o processo
deve ser encaminhado à DRJ competente. Expirado o prazo para impugnação da exigência, deve
ser declarada a revelia e iniciada a cobrança amigável (Ato Declaratório Normativo Cosit no 15, de 1996);

Observação 2: De despacho referente à revisão de ofício não cabe recurso voluntário ao

Conselho de Contribuintes ou pedido de revisão à DRJ, por não haver sido instaurado
tempestivamente a controvérsia, nem recurso de ofício, por não se tratar de decisão de litígio.

3.5 Providências da área de orientação e análise tributária

Após recepcionado o processo fiscal no qual tenha sido juntado pedido de parcelamento do

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Módulo II – Processo Fiscal

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débito:

a) examinar o preenchimento do formulário Pedido de Parcelamento de Débito (PEPAR) e

conferir a soma dos valores discriminados no formulário Discriminação do Débito a Parcelar
(DIPAR), verificando sua correção e observando o que dispõem as normas em vigor; confirmar o
pagamento da entrada inicial e confirmar sua alocação ao processo, adotando as providências
necessárias caso esta não tenha ocorrido;

b) caso se trate de processo de ITR até 1996, suspender a exigibilidade no sistema ITR; nos
demais casos, a suspensão é efetuada automaticamente nos sistemas informatizados;

c) atualizar os dados do processo (formalizar pedido de parcelamento) no Sistema Tratapar; no

caso do ITR até 1996, cadastrar o processo no sistema Sipade, conforme manuais específicos de
procedimentos;

d) emitir o comunicado de deferimento, o qual, após assinado pela autoridade competente, deve
ser enviado ao interessado;

e) emitir e enviar à instituição bancária o ofício de autorização de débito em conta;

f) adotar as demais providências constantes nas normas em vigor, especialmente as da Portaria

Conjunta PGFN/SRF no 2, de 31 de outubro de 2002.

As Agências e os CAC são responsáveis pelo exame dos pedidos de parcelamento (arts. 171,
inciso IX, e 172 da Portaria MF nº 95/2007), cuja competência para decidir é do delegado ou
inspetor-chefe. A Nota RFB Conjunta/Codac/Coint nº 8, de 1º de outubro de 2007, estabelece os
procedimentos de recepção e deferimento dos pedidos de parcelamento recepcionados no
atendimento.

3.6 Providências da DRJ

a) Receber o processo encaminhado pela unidade preparadora, verificando a sua correta

formalização;

b) Verificar se constam do processo:

b.1) Mandado de Procedimento Fiscal (MPF) e demonstrativos de emissão e prorrogação

(Portaria RFB nº 11.371, de 2007)

b.2) cópia do auto de infração ou notificação de lançamento;

b.3) procuração, se for o caso;

b.4) petição inicial de mandado de segurança e cópia de liminar e/ou da sentença, se for o caso;

b.5) estatuto social, se for o caso;

b.6) comprovação da ciência da intimação ao sujeito passivo;

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b.7) impugnação original e todos os anexos nela mencionados, inclusive a declaração de

inexistência de ação judicial com o mesmo objeto;

b.8) cópia da declaração arquivada na unidade, se for o caso;

b.9) extrato do Profisc ou do SIEF-processos, contendo a consolidação dos débitos;

b.10) laudo técnico (no caso de contestação do Valor da Terra Nua – VTN/ITR); e

b.11) outros documentos (escrituras, registros etc.);

c) devolver o processo à unidade preparadora para saneamento, caso detecte alguma

irregularidade;

d) verificar se o processo foi movimentado pelo Profisc e se encontra na situação “em

julgamento” e cadastrá-lo no sistema Controle de Processo (CP);

e) atualizar os dados do processo no sistema Profisc por motivo de diligência ou outras

movimentações que importem em saída do processo da DRJ.

3.7 Processo de Vistoria Aduaneira

O preparo deste tipo de processo deve ser feito pela área de administração aduaneira da unidade
local, com a observância dos critérios a seguir enumerados.

3.7.1 Procedimentos

A vistoria aduaneira é o procedimento fiscal que objetiva a verificação da ocorrência de avaria

ou falta de mercadoria estrangeira entrada no território aduaneiro, a identificar o responsável e a
apurar o crédito tributável dele exigível (art. 581 do Decreto no 4.543, de 2002 - Regulamento Aduaneiro).

A vistoria aduaneira somente será procedida em relação aos volumes que apresentarem avaria ou
falta, não se confundindo com o procedimento adotado na conferência final de manifesto
destinada a constatar falta ou acréscimo de volume ou mercadorias entrada no território
aduaneiro, no confronto do manifesto com os registros de descarga.

A vistoria será realizada a pedido, ou de ofício, sempre que a repartição aduaneira tiver
conhecimento de fato que a justifique, em dia e hora previamente fixados, por uma comissão
constituída de dois AFRF, sendo um deles o relator.

Assistirão à vistoria: necessariamente, o depositário, o importador e o transportador;

facultativamente, o segurador ou qualquer pessoa que comprove legítimo interesse.

Incumbe à comissão de vistoria: fixar a data e hora para a realização da vistoria; intimar as partes
intervenientes, comprovadamente detentoras de poderes específicos para o ato de vistoria,
juntando, se for o caso, os respectivos instrumentos de mandato; verificar a existência e exatidão
do competente termo de avaria, bem como consignar expressamente eventual falta deste no
termo de vistoria.

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Módulo II – Processo Fiscal

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A vistoria deverá ser realizada com a observância das precauções exigidas pela natureza da
mercadoria e consiste no exame minucioso do volume e seu conteúdo, obedecendo-se às
formalidades legais e técnicas.

Se no curso da vistoria for constatada a necessidade de parecer técnico acerca de qualquer

elemento objeto da vistoria, deverá ser providenciada a nomeação de órgão, entidade ou
especialista credenciado para esse fim, marcando-se, por conseguinte, nova data para
prosseguimento dos trabalhos; esse fato será cientificado a todos os intervenientes.

Ultimados os trabalhos, lavrará a comissão termo de vistoria, nele consignando os elementos

pesquisados, inclusive as observações formuladas por qualquer dos interessados; o termo será
assinado por todos os membros da comissão e pelos que assistirem ao ato.

A formalização da exigência do crédito tributário decorrente de vistoria aduaneira será feita por
meio de notificação de lançamento, instruída pelo termo de vistoria (art. 702 do RA).

À vista dos elementos consignados no termo de vistoria, o setor da repartição aduaneira,

designado para tal, procederá à emissão da notificação de lançamento, intimando o responsável a
recolher a quantia devida.

A exigência do crédito tributário obedecerá a rito sumário (Art. 703 do RA), prevendo que:

a) deve ser feita intimação ao indicado como responsável para produzir defesa no prazo de cinco
dias; e

b) a decisão de primeira instância deve ser proferida nos cinco dias subseqüentes ao recebimento
da defesa.

A matéria de fato deve exaurir-se na decisão de primeira instância, devendo a autoridade

julgadora promover as diligências para isso necessárias.

Proferida a decisão de primeira instância, a mercadoria poderá ser entregue ao interessado

independentemente de garantia de qualquer natureza.

A competência para decidir em primeira instância os processos de vistoria aduaneira é das

Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento (Ato Declaratório Normativo Cosit no 23, de
24/10/1996).

Interposto recurso voluntário, ou de ofício, o processo obedecerá às normas processuais

estabelecidas no Decreto no 70.235, de 1972, e suas alterações posteriores.

Quanto aos aspectos formais do processo, cabe ao setor da repartição incumbido de sua
tramitação verificar sua correta formalização e o seu cadastramento, atualização e movimentação
no Sistema Comprot.

O processo de vistoria aduaneira não deve ser cadastrado no Sistema Profisc. Este
cadastramento, entretanto, deve ocorrer a partir da apresentação, se houver, da impugnação à
notificação de lançamento e o conseqüente encaminhamento do processo à DRJ.

Revisado e Atualizado em agosto/2008

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4. Competência para julgamento em primeira instância ou apreciação do

processo

4.1. Competência da Delegacia da Receita Federal do Brasil

a) Rever de ofício o lançamento, nos termos do art. 149 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de
1966 – Código Tributário Nacional (CTN);
b) Proferir, quanto aos processos em tramitação na unidade, decisão formal, declaratória da
definitividade da exigência discutida ou da decisão recorrida, nas situações em que se verifique a
propositura de ação judicial contra a Fazenda Nacional, com o mesmo objeto tratado no processo
fiscal, por implicar renúncia às instâncias administrativas, encaminhando o processo para a
cobrança do débito, ressalvada a eventual aplicação do disposto no art. 149 do CTN (art. 1o, § 2o,
do Decreto-Lei nº 1.737, de 20 de dezembro de 1979, c/c o art. 38, parágrafo único, da Lei nº 6.830, de 22 de
setembro de 1980, e art. 26 da Portaria MF nº 58, de 17 de março de 2006, e Ato Declaratório Normativo Cosit nº 3,
de 14 de fevereiro de 1996);
c) Apreciar Solicitação de Retificação de Lançamento (SRL) do ITR e de IRPF e manifestação
do contribuinte em relação a aviso de cobrança.
Observação: a SRL apresentada intempestivamente deverá ser analisada para fins de revisão de
ofício, se for o caso, não cabendo a interposição de impugnação dirigida à DRJ, por não ter se
instaurado o litígio (Parecer Cosit no 11, de 17/03/2003);

d) Decidir sobre a concessão de pedidos de parcelamento, sobre restituição, compensação,

ressarcimento, reembolso, suspensão e redução de tributos, excetuando-se os relativos ao
comércio exterior;

e) Decidir sobre o reconhecimento de imunidades e isenções.

4.2 Competência da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Fiscalização (Defis)

Às Defis são inerentes as competências descritas para as DRF (seção 4.1), no que couber art. 168
do Regimento Interno da RFB, aprovado pela Portaria MF nº 95, de 30 de abril de 2007 (RI)), no âmbito das
atividades de fiscalização, excetuados os tributos e contribuições relativos ao comércio exterior.

4.3 Competência da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Administração

Tributária (Derat)

Às Derat são inerentes as competências descritas para as DRF (seção 4.1), no que couber,
excetuados os tributos e contribuições relativos ao comércio exterior e as atividades de
fiscalização (art. 167 do RI).

4.4 Competência da Delegacia Especial de Instituições Financeiras (Deinf)

a) Às Deinf são inerentes as competências descritas para as DRF (seção 4.1), no que couber, em
relação às instituições financeiras definidas por ato do Secretário da Receita Federal do Brasil
(art. 169 do RI).

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b) Os serviços prestados pelas agências de agente arrecadador, independentemente da região

fiscal em que estejam localizadas, serão controlados e auditados pela Deinf que jurisdiciona a
matriz do agente arrecadador (parágrafo único do art. 169 e art. 160, §2º do RI)

4.5 Competência da Delegacia Especial de Assuntos Internacionais (Deain)

Às Deain são inerentes as competências descritas para as DRF (seção 4.1), no que couber, no
âmbito das atividades de fiscalização concernentes às operações de preços de transferência entre
pessoas vinculadas, a tributação em bases universais e à valoração aduaneira (art. 170 do RI).

4.6 Competência das Alfândegas

Às Alfândegas são inerentes as competências descritas para as DRF (seção 4.1), no que couber,
no âmbito das atividades relativas aos tributos sobre o comércio exterior (art. 160, do RI).

4.7 Competência das Inspetorias da Receita de Classe Especial “A” e “B”

Às IRF de Classe Especial são inerentes as competências descritas para as DRF (seção 4.1), no
que couber, no âmbito das atividades relativas aos tributos sobre o comércio exterior (art. 160 do
RI).

4.8 Competência das Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento - DRJ

a) julgar, em primeira instância, processos administrativos fiscais de determinação e exigência de

créditos tributários, inclusive devidos a outras entidades e fundos, e de penalidades, os relativos a
exigência de direitos antidumping, compensatórios e de salvaguardas comerciais, e de
manifestação de inconformidade do sujeito passivo contra apreciações dos Inspetores e dos
Delegados da Receita Federal em processos administrativos relativos, à restituição,
compensação, ao ressarcimento, à imunidade, à suspensão, à isenção e à redução de tributos e
contribuições administrados pela RFB (art. 174, do RI);

b) proferir decisão formal, declaratória da definitividade da exigência discutida ou da decisão

recorrida, encaminhando o processo para a cobrança do débito, ressalvada a eventual aplicação
do disposto no art. 149 do CTN, nas situações em que se verifique a propositura de ação judicial
contra a Fazenda Nacional, com o mesmo objeto tratado no processo fiscal, por implicar
renúncia às instâncias administrativas (art. 1o, § 2o, do Decreto-lei no 1.737, de 20 de dezembro de 1979, c/c
o art. 38, parágrafo único, da Lei no 6.830, de 22 de setembro de 1980, e art. 26 da Portaria MF nº 58, de 2006, e
ADN Cosit no 3, de 14 de fevereiro de 1996).

Observações:

a) O julgamento em primeira instância dos processos de exigência de tributos ou contribuições

administrados pela RFB é realizado pelas Delegacias da Receita Federal do Brasil de
Julgamento, que atuam como órgãos de deliberação interna e de natureza colegiada (art. 25 do
Decreto nº 70.235, de 1972, com a redação do art. 64 da Medida Provisória no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001).
A Portaria MF nº 58, de 17 de março de 2006, disciplina a constituição das turmas de julgamento
e o funcionamento das DRJ.

b) Compete à Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento com jurisdição sobre a

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unidade local da RFB em que tenha sido procedida a fiscalização e subseqüente lavratura do auto
de infração o julgamento do litígio, quando instaurado, independentemente do domicílio fiscal
do contribuinte. (Pareceres Cosit no 27, de 23 de outubro de 2002, e no 32, de 12 de agosto de 2003)

Exemplo: O contribuinte, pessoa física, tem domicílio fiscal no município de Recife/PE, mas é
fiscalizado por auditores fiscais em exercício na DRF/Aracaju, que formalizam o lançamento
relativo ao IRPF na DRF/Aracaju. O julgamento da impugnação apresentada pelo contribuinte
deverá ser efetuado pela DRJ/Salvador, que jurisdiciona a DRF/Aracaju, e não pela DRJ/Recife
(Parecer Cosit no 32, de 2003).

4.8.1 Localização e jurisdição territorial e por matéria das DRJ

A localização territorial das DRJs encontra-se fixada no Anexo VI da Portaria MF nº 95, de 30
de abril de 2007, que aprovou o Regimento Interno da RFB.
Atualmente a Portaria RFB nº 10.238, de 15 de maio de 2007, alterada pelas Portarias RFB nºs
11.133, de 11 de outubro de 2007; 283, de 21 de fevereiro de 2008; e 844, de 9 de junho de
2008, disciplina a competência territorial e por matéria das DRJs e relaciona as matérias de
julgamento, por Turma.

Observação: A fim de conferir maior celeridade no julgamento de processos, o Secretário da

Receita Federal do Brasil, por meio de Portaria, eventualmente tem transferido a competência
para julgamento de processos de uma unidade para outra da RFB.
4.8.2 Ordem de apreciação dos processos fiscais nas DRJ

A distribuição de processos fiscais nas Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento

(DRJ) atenderá aos critérios de prioridade e ordem de preferência estabelecidos na Portaria SRF
nº 454, de 29 de abril de 2004, alterada pela Portaria SRF nº 1.365, de 10 de novembro de 2004,
observadas as especializações das turmas e as horas líquidas disponíveis, determinadas em razão
do contingente de recursos humanos.

Serão distribuídos prioritariamente às turmas e julgadores os processos fiscais que:

I - contenham circunstâncias indicativas de crime contra a ordem tributária, objeto de

representação fiscal para fins penais;
II - tratem da exigência de crédito tributário de valor atualizado superior a R$ 10.000.000,00
(dez milhões de reais);
III - preencham os requisitos constantes do art. 71 da Lei nº 10.741, de 1º de outubro de 2003
(Estatuto do Idoso), mediante requisição do interessado;
IV - tenham sido protocolados há mais de quatro anos, contados do primeiro dia do ano em
curso;
V – tenham por objeto compensação, cujo direito creditório tenha por base “crédito-prêmio”
instituído pelo art. 1º do Decreto-Lei nº 491, de 5 de março de 1969; título público ou crédito de
terceiros.

Efetivada a distribuição prioritária acima, e havendo saldo de horas líquidas para julgamento,
será adotado para as turmas e julgadores o critério de distribuição ordinária, segundo os
seguintes percentuais:

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I - quarenta por cento para processos fiscais de exigência de crédito tributário de maior valor, em
ordem decrescente;
II - trinta por cento para processos mais antigos;
III - até trinta por cento para os demais processos.

Na distribuição ordinária é facultada a distribuição concomitante de processos que guardem

conexão e semelhança de matéria, ainda que não se enquadrem nos critérios de prioridade e
preferência.

A distribuição de processos fiscais aos julgadores obedecerá à programação mensal de

julgamento fixada pelo respectivo delegado, mediante proposta dos presidentes de turma, em
consonância com os critérios da Portaria SRF nº 454, de 2004, alterada pela Portaria SRF nº
1.365, de 2004.

4.9 Competência do Secretário da Receita Federal do Brasil

a) Decidir sobre pedidos de relevação de penalidades relativas a infrações de que não tenha
resultado falta ou insuficiência no recolhimento de tributos federais – inclusive da pena de
perdimento -, atendendo a erro ou ignorância escusável do infrator, quanto a matéria de fato, ou a
eqüidade em relação às características pessoais ou materiais do caso, inclusive ausência de
intuito doloso (art. 4o do Decreto-lei no 1.042/1969; Portaria MF nº 214, de 28 de março de 1979; Parecer Cosit no
39, de 13/10/2000).

b) Proferir despachos anulatórios de exigência de créditos tributários em processos fiscais,

quando seja manifesta a ausência, no lançamento, da característica de vinculação legal prevista
no parágrafo único do art. 142 do CTN (art. 224, XXIV, do RI).
As competências do Secretário da Receita Federal do Brasil constam dos arts. 224, 250 e 252 do
Regimento Interno da RFB, aprovado pela Portaria MF nº 95, de 30 de abril de 2007.

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5. Providências após o julgamento em primeira instância

5.1 Decisão de primeira instância sem recurso de ofício ao CC

A decisão de primeira instância pode:

a) anular o lançamento;

b) extinguir totalmente o crédito tributário;

c) manter totalmente o crédito tributário;

d) manter parte do crédito tributário.

5.1.1 Anulação do lançamento

No caso de anulação do lançamento, a área de controle e acompanhamento tributário, após

receber o processo da DRJ, deve:

a) encaminhar ao sujeito passivo, para ciência, cópia da decisão de primeira instância;

b) encaminhar o processo à fiscalização para as providências quanto a novo lançamento, se for o

caso, ou à GRA/MF, ou, no caso do Distrito Federal, à Coordenação-Geral de Recursos
Logísticos do Ministério da Fazenda (COGRL/MF), para arquivamento. Ver Portaria MF º 73, de
3 de abril de 2003.

Observação1: “O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário extingue-se após

cinco anos contados da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício
formal, o lançamento anteriormente efetuado” (art. 173, II, do CTN).
Observação 2: Nos acórdãos da DRJ deve constar expressamente a determinação do novo
lançamento com base no art. 173, II, do CTN (art. 59, § 2º, do Decreto nº 70.235, de 1972).

5.1.2 Extinção total do crédito tributário (sem recurso de ofício)

No caso de extinção total do crédito tributário, sem recurso de ofício, a área de controle e
acompanhamento tributário, após receber o processo da DRJ, deve:

a) encaminhar ao sujeito passivo, para ciência, cópia da decisão de primeira instância;

b) encaminhar o processo à GRA/MF ou, no caso do Distrito Federal, à COGRL/MF, para

arquivamento, após encerramento do processo no Profisc.

Observação: no lugar do arquivamento, caso se verifique que a decisão da DRJ tenha cancelado
o crédito tributário em razão de matéria preliminar, e não tenha ainda ocorrido a decadência, é
cabível o envio à área de fiscalização para efetuar novo lançamento, expurgado do vício anterior.

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5.1.3 Manutenção total ou parcial do crédito tributário

No caso de manutenção total ou parcial do crédito tributário, a área de controle e

acompanhamento tributário, após receber o processo da DRJ, deve:

a) encaminhar cópia da decisão de primeira instância, intimando o sujeito passivo para o

pagamento ou interposição de recurso ao Conselho de Contribuintes, no prazo de trinta dias
contados da ciência;

b) aguardar o transcurso do prazo de trinta dias contados da ciência para pagamento,

parcelamento ou apresentação de recurso voluntário ao Conselho de Contribuintes.
c) ocorrendo o pagamento total do crédito tributário mantido pela decisão de primeira instância,
encaminhar o processo à GRA/MF ou, no caso do Distrito Federal, à COGRL/MF, para
arquivamento, após confirmar a quitação;

d) ocorrendo pagamento parcial do crédito tributário mantido pela decisão de primeira instância,
efetuar a sua confirmação, verificando se o pagamento efetuado quita a parte não recorrida, e
encaminhar o processo para o Conselho de Contribuintes, caso seja interposto recurso voluntário;

d.1) interposto recurso voluntário e constatado pagamento a menor da parte não recorrida, apurar
o débito remanescente e providenciar a formação de novo processo (ver seção 2 – Desdobramento de
processo) para cobrança da parte não recorrida e não paga, correspondente à diferença apurada; o
processo original deve ser enviado ao Conselho de Contribuintes, para julgamento do recurso
voluntário e, no novo processo, devem ser adotadas as seguintes providências:

d.1.1) intimar o sujeito passivo a pagar a diferença apurada, no prazo de trinta dias;

d.1.2) ocorrendo o pagamento da diferença, juntar ao novo processo os comprovantes, confirmar

o pagamento e, após, enviá-lo à GRA/MF ou, no caso do Distrito Federal, à COGRL/MF, para
arquivamento;

d.1.3) não sendo paga a diferença dentro do prazo fixado, encaminhar o novo processo à PFN
para inscrição em dívida ativa;

d.1.4) ocorrendo pedido de parcelamento, total ou parcial do débito, proceder de acordo com as
instruções da subseção 3.4.2 (Processo com pedido de parcelamento total do débito) ou da subseção
[Link] (Impugnação parcial do débito com pedido de parcelamento da parte não contestada);

e) Se o sujeito passivo não pagar, nem recorrer da decisão de primeira instância, no prazo legal,
lavrar termo de perempção (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, subseção 2.52.1 – Termo de
perempção) e agir conforme as instruções das letras “b” e seguintes da subseção 3.4.3 (Ausência de
impugnação ou pagamento ou parcelamento no prazo legal).

[Link] Recurso voluntário ao CC

Havendo apresentação de recurso voluntário (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, seção 2.52 –
Recurso Voluntário) pelo sujeito passivo, tempestivo ou intempestivo, total ou parcial, a área de

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controle e acompanhamento tributário deve remeter o processo ao Conselho de Contribuintes.

Tratando-se de recurso voluntário intempestivo, lavrar o termo de perempção e juntá-lo ao

processo mediante termo, antes de enviá-lo ao Conselho de Contribuintes.

Observação: O recurso, mesmo apresentado a destempo, deve ser juntado ao processo e

encaminhado ao Conselho de Contribuintes competente, considerando que cabe à segunda
instância julgar a perempção (art. 35 do Decreto no 70.235, de 1972).

5.2 Decisão de primeira instância com recurso de ofício ao CC

A decisão de primeira instância pode:

a) cancelar totalmente a exigência fiscal;

b) cancelar parcialmente a exigência fiscal.

No caso de extinção total ou parcial do crédito tributário, ressalvada a aplicação de retroatividade

benigna ou de ato legal ou normativo que o tenha cancelado ou determinado sua nulidade, o
Presidente de turma de julgamento da DRJ deve recorrer de ofício sempre que a decisão exonerar
o sujeito passivo do pagamento do tributo e encargos de multa de valor total (lançamento
principal e decorrentes) superior a R$ 1.000.000,00 (art. 1o da Portaria MF nº 3, de 3 de janeiro de 2008).

Não tendo sido interposto recurso de ofício, o servidor que, a qualquer tempo, verificar essa falta
deve representar à autoridade julgadora, para que seja suprida.

5.2.1 Cancelamento integral da exigência fiscal

No caso de cancelamento total do crédito, após a ciência do sujeito passivo, o processo deve ser
remetido ao Conselho de Contribuintes para julgamento do recurso de ofício.

5.2.2 Cancelamento parcial da exigência fiscal

A área de controle e acompanhamento tributário, depois de receber o processo da DRJ, deve

expedir intimação ao sujeito passivo para pagamento do crédito tributário mantido ou
apresentação de recurso voluntário ao Conselho de Contribuintes no prazo de trinta dias,
contados da ciência, encaminhando-lhe cópia da decisão de primeira instância.

Ocorrendo o pagamento da parte do crédito tributário mantido pela decisão de primeira instância,
após a confirmação da quitação, juntar ao processo os documentos comprobatórios, mediante
termo, e encaminhá-lo ao Conselho de Contribuintes, para julgamento do recurso de ofício.

Ocorrendo pedido de parcelamento total ou parcial do débito, proceder de acordo com as

instruções da subseção 3.4.2 (Processo com pedido de parcelamento total do débito) e da subseção [Link]
(Impugnação parcial do débito com pedido de parcelamento da parte não contestada), e encaminhar o processo
original ao Conselho de Contribuintes, para julgamento do recurso de ofício.

Se o sujeito passivo não pagar, não parcelar nem recorrer, no prazo legal, da decisão de primeira

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instância que mantenha parcialmente o crédito tributário, desdobrar o processo, cadastrar o novo
processo e transferir para este o crédito mantido e não recorrido, lavrar termo de perempção e
adotar as instruções da subseção 3.4.3 (Ausência de impugnação, pagamento ou parcelamento no prazo
legal). O processo original deve ser encaminhado ao Conselho de Contribuintes para julgamento
do recurso de ofício.

Havendo interposição de recurso voluntário integral, tempestivo ou intempestivo, contra a

parcela mantida, a área de controle e acompanhamento tributário deve encaminhar o processo ao
Conselho de Contribuintes para julgamento dos recursos voluntário e de ofício.

Tratando-se de recurso voluntário parcial, a área de controle e acompanhamento tributário deve

desdobrar o processo, cadastrar o novo processo, transferindo para este a parcela não paga, não
parcelada e não recorrida, adotando-se as providências referentes a pagamento, parcelamento ou
cobrança amigável, conforme o caso. O processo original deve ser encaminhado ao Conselho de
Contribuintes para julgamento do recurso de ofício da parte exonerada e do recurso voluntário da
parte mantida (Portaria SRF nº 1.769, de 12 de julho de 2005, anexo único, I, “e”, 2.5).

5.3 Processo com diligência ou perícia

A área de controle e acompanhamento tributário, após a realização da diligência, dá ciência da

sua solicitação e do seu resultado ao contribuinte, reabrindo o prazo para impugnação, se for o
caso.

O processo é devolvido à DRJ.

5.4 Requerimento de retificação da decisão de primeira instância

O Decreto no 70.235, de 1972, em seu artigo 32, prevê a possibilidade de que seja requerida, pelo
sujeito passivo, a retificação de inexatidões materiais devidas a lapso manifesto e dos erros de
escrita ou de cálculo existentes na decisão. A Portaria MF nº 58, de 17 de março de 2006, art. 27,
prevê que tal requerimento possa também ser efetuado pela autoridade incumbida da execução
do acórdão.

Recebido tal requerimento, para o qual não há prazo especificado, cabe à área de controle e
acompanhamento tributário juntar a petição e anexos ao processo e encaminhá-lo à DRJ que
tenha prolatado o Acórdão que se pretende retificar.

Após o retorno do processo da DRJ, cabe à área de controle e acompanhamento tributário

cientificar o sujeito passivo, adotar as providências determinadas e prosseguir o trâmite,
conforme as seções anteriores.

6. Competência para julgamento em segunda instância

6.1 Competência do Primeiro Conselho de Contribuintes (1o CC)

Julgar os recursos de ofício e voluntários de decisão (acórdão) de primeira instância sobre a

aplicação da legislação referente a (art.20 do Regimento Interno do Conselho de Contribuintes (RI/CC),
aprovado pela Portaria MF nº 147, de 25 de junho de 2007, observado o Decreto nº 2.191, de 3 de abril de 1997):

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Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, adicionais e empréstimos

compulsórios a ele vinculados e contribuições, inclusive penalidade isolada, observada a
seguinte distribuição:

a) às Primeira, Terceira, Quinta, Sétima e Oitava Câmaras:

a.1) os relativos à tributação de pessoa jurídica;

a.2) os relativos à tributação de pessoa física e à incidência na fonte, quando procedimentos

conexos decorrentes ou reflexos, assim compreendidos os referentes às exigências que estejam
lastreadas em fatos cuja apuração serviu também para determinar a prática de infração à
legislação do IRPJ;

a.3) os relativos às exigências da contribuição social sobre o lucro (CSLL) instituída pela Lei no
7.689, de 15 de dezembro de 1988; e

a.4) os relativos à exigência da contribuição para o Fundo de Investimento Social (Finsocial), das
contribuições para o PIS/Pasep e da contribuição social sobre o faturamento (Cofins) quando
essas exigências estejam lastreadas, no todo ou em parte, em fatos cuja apuração serviu para
determinar a prática de infração à legislação do imposto de renda pessoa jurídica.

b) às Segunda, Quarta e Sexta Câmaras, os relativos à tributação de pessoa física e à incidência

na fonte, quando os procedimentos sejam autônomos.

Compete também às Câmaras referidas na letra “a” julgar recursos de ofício e voluntário de
decisão de primeira instância decorrente de lançamento sobre a aplicação da legislação referente
ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte (Simples).

O acima disposto aplicar-se-á, inclusive, quando o lançamento decorrer de exclusão do sujeito

passivo do Simples, hipótese em que será apreciado, concomitantemente, o recurso quanto ao ato
de exclusão.

6.2 Competência do Segundo Conselho de Contribuintes (2º CC)

Julgar os recursos de ofício e voluntários de decisões (acórdãos) de primeira instância sobre a

aplicação da legislação, inclusive penalidade isolada, referente a (art. 21 do RI/CC, aprovado pela
Portaria MF nº 147, de 2007, observados os Decretos no 2.191, de 1997, no 2.562, de 27 de abril de 1998, e no 3.440,
de 25 de abril de 2000):

a) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), inclusive adicionais e empréstimos

compulsórios a ele vinculados, exceto o IPI cujo lançamento decorra de classificação de
mercadorias e o IPI nos casos de importação;

b) Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro e sobre Operações relativas a Títulos e
Valores Mobiliários (IOF);

c) Contribuições para o Programa de Integração Social e de Formação do Servidor Público

(PIS/Pasep) e para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) quando suas exigências não

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estejam lastreadas, no todo ou em parte, em fatos cuja apuração serviu para determinar a prática
de infração a dispositivos legais do imposto de renda;

d) Contribuição Provisória sobre Movimentação ou Transmissão de Valores e de Créditos e de

Direitos de Natureza Financeira (CPMF);
e) apreensão de mercadorias nacionais encontradas em situação irregular.

6.3 Competência do Terceiro Conselho de Contribuintes (3º CC)

Julgar os recursos de ofício e voluntários de decisões (acórdãos) de primeira instância sobre a

aplicação da legislação referente a (art. 22 do RI/CC, aprovado pela Portaria MF nº 147, de 2007, observados
os Decretos no 79.630, de 29 de abril de 1977, no 2.562, de 1998, e no 3.440, de 2000):

a) imposto sobre a importação e exportação;

b) Imposto sobre Produtos Industrializados nos casos de importação;

c) apreensão de mercadorias estrangeiras encontradas em situação irregular, prevista no art. 87

da Lei no 4.502, de 30 de novembro de 1964;

d) contribuições, taxas e infrações cambiais e administrativas relacionadas com a importação e a

exportação;

e) classificação tarifária de mercadoria estrangeira;

f) isenção, redução e suspensão de imposto de importação e de exportação;

g) vistoria aduaneira, dano ou avaria, falta ou extravio de mercadoria;

h) omissão, incorreção, falta de manifesto ou documento equivalente, bem como falta de volume
manifestado;

i) infração relativa a fatura comercial e outros documentos tanto na importação quanto na

exportação;

j) trânsito aduaneiro e demais regimes especiais e atípicos, salvo a hipótese prevista no art. 105,
XVII, do Decreto-lei no 37, de 18 de novembro de 1966;

k) remessa postal internacional, salvo as hipóteses previstas no art. 105, XV e XVI, do Decreto-
lei no 37, de 1966;

l) valor aduaneiro;

m) bagagem;
n) Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR);

o) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) cujo lançamento decorra de classificação de

mercadorias;

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p) contribuição para o Fundo de Investimento Social (Finsocial), quando sua exigência não esteja
lastreada, no todo ou em parte, em fatos cuja apuração serviu para determinar a prática de
infração a dispositivos legais do Imposto sobre a Renda;

q) Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico;

r) contribuições para o PIS/Pasep e a Cofins devidas na importação de bens e serviços;

s) direito antidumping ou compensatório;

t) exclusão e vedação de empresas do Simples, exceto na hipótese de lançamento; e

u) tributos e empréstimos compulsórios, contribuições e matéria correlata não incluídos na

competência julgadora dos demais Conselhos ou de outros órgãos da Administração Federal
Observação: Incluem-se na competência dos Conselhos os recursos voluntários interpostos em
processos administrativos de restituição, ressarcimento e compensação, bem como de
reconhecimento de isenção ou de imunidade tributária (art. 23 do RI/CC).

7. Providências após o julgamento em segunda instância

7.1 Retorno do CC de processo com recurso de ofício

a) A DRJ recebe o processo do Conselho de Contribuintes e o encaminha à unidade local.

b) A área de controle e acompanhamento tributário deve cientificar o contribuinte da decisão do

Conselho de Contribuintes.

c) A decisão do Conselho de Contribuintes pode:

c.1) negar provimento ao recurso de ofício, mantendo a decisão que cancelou o crédito
tributário;

c.2) dar provimento total ao recurso de ofício, restabelecendo a cobrança do crédito tributário;

c.3) dar provimento parcial ao recurso de ofício, mantendo em parte a decisão e restabelecendo
parte da cobrança do crédito tributário.

7.1.1 Desprovimento total do recurso de ofício (decisão favorável ao sujeito passivo), sem
recurso especial do PFN

A área de controle e acompanhamento tributário, depois de receber o processo da DRJ, deve dar
ciência ao sujeito passivo da decisão, efetuar as anotações cabíveis e encaminhá-lo à GRA/MF
ou, no caso do Distrito Federal, à COGRL/MF, para arquivamento.

7.1.2 Desprovimento total do recurso de ofício (decisão favorável ao sujeito passivo), com
recurso especial do PFN

Se interposto recurso especial pelo Procurador, a área de controle e acompanhamento tributário

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deve dar ciência ao sujeito passivo do acórdão e do recurso especial interposto e abrir-lhe o
prazo de quinze dias para a apresentação de contra-razões. Expirado esse prazo e
independentemente da apresentação ou não de contra-razões, o processo deve ser encaminhado
ao Conselho de Contribuintes.

7.1.3 Provimento total do recurso de ofício (decisão desfavorável ao sujeito passivo)

O sujeito passivo tem o prazo de trinta dias para pagar, parcelar ou apresentar recurso voluntário
à Câmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) contra a decisão do Conselho de Contribuintes
que der provimento ao recurso de ofício interposto pela DRJ (art. 25, § 4o, do Decreto no 70.235, de
1972, parágrafo acrescido pela Lei no 8.748, de 1993).

Caso seja efetuado pagamento, após sua confirmação, o processo deve ser encaminhado à
GRA/MF ou, no caso do Distrito Federal, à COGRL/MF, para arquivamento.

Se o sujeito passivo solicitar parcelamento do crédito tributário, adotar as providências referentes

ao parcelamento de débitos, efetuando a formalização de um novo processo por desdobramento
(apartação) do original (ver seção 2 – Desdobramento do processo).

Se o sujeito passivo apresentar recurso voluntário à CSRF contra a decisão do Conselho de

Contribuintes que der provimento ao recurso de ofício interposto pela DRJ, este deve ser juntado
ao processo e adotadas as providências constantes na subseção [Link], devendo o processo ser
encaminhado à CSRF.

Se o sujeito passivo não pagar, não parcelar, nem apresentar recurso voluntário, efetuar a
cobrança amigável do débito.

7.1.4 Provimento parcial do recurso de ofício, sem recurso especial do PFN

O sujeito passivo tem o prazo de trinta dias para pagar ou apresentar recurso voluntário à CSRF
contra a decisão do Conselho de Contribuintes que der provimento parcial ao recurso de ofício
interposto pela DRJ (art. 25, § 4o, do Decreto no 70.235, de 1972, parágrafo acrescido pela Lei no 8.748, de
1993).

Se o sujeito passivo pagar integralmente a parcela do débito objeto do provimento parcial do

Conselho de Contribuintes ao recurso de ofício da DRJ, o crédito tributário será considerado
extinto e o processo, após juntada do comprovante do pagamento e a confirmação deste, deve ser
enviado à GRA/MF ou, no caso do Distrito Federal, à COGRL/MF, para arquivamento. Caso o
pagamento seja parcial, juntar o comprovante de pagamento, sua confirmação e efetuar a
cobrança amigável do débito remanescente.

Se o sujeito passivo solicitar parcelamento total do débito mantido pelo Conselho de

Contribuintes, adotar as providências referentes ao parcelamento de débitos (ver subseção 3.4.2).

Se o sujeito passivo solicitar parcelamento parcial do débito mantido pelo Conselho de

Contribuintes, e pagar o restante do débito, juntar o comprovante de pagamento, sua confirmação
e adotar as providências referentes ao parcelamento de débitos (ver subseção 3.4.2).

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Se o sujeito passivo solicitar parcelamento parcial do débito mantido pelo Conselho de

Contribuintes, e não pagar o restante do débito, deve ser formalizado um novo processo, por
desdobramento (apartação) do original, transferindo para este novo processo o débito parcelado
(ver seção 2 – Desdobramento do processo). No processo original, efetuar a cobrança amigável do
débito não parcelado, caso não tenha sido apresentado recurso voluntário à CSRF. Caso este
tenha sido apresentado, o processo original deve ser enviado à CSRF.

Se o sujeito passivo apresentar recurso voluntário à CSRF contra a decisão do Conselho de

Contribuintes que der provimento parcial ao recurso de ofício interposto pela DRJ, este deve ser
juntado ao processo e adotadas as providências constantes na subseção [Link], devendo o
processo ser encaminhado à CSRF.

Se o sujeito passivo não pagar, não parcelar, nem apresentar recurso voluntário, efetuar a
cobrança amigável do débito objeto do provimento parcial do Conselho de Contribuintes ao
recurso de ofício da DRJ.

7.1.5 Provimento parcial de recurso de ofício, com recurso especial do PFN

Em relação à parcela de crédito tributário restabelecida pela decisão do Conselho de

Contribuintes, observar as instruções da subseção 7.1.3 (Provimento total do Recurso de ofício (decisão
desfavorável ao contribuinte)).

Quanto à parcela objeto de recurso especial da PFN, observar as instruções da subseção 7.1.2
(Desprovimento total do recurso de ofício (decisão favorável ao contribuinte) com recurso especial do PFN)).

7.2 Retorno do CC de processo com recurso voluntário

a) A DRJ recebe o processo do Conselho de Contribuintes e o encaminha à unidade local.

b) A área de controle e acompanhamento tributário deve cientificar o sujeito passivo da decisão

do Conselho de Contribuintes.

c) A decisão do Conselho de Contribuintes pode:

c.1) dar provimento ao recurso voluntário, extinguindo totalmente o crédito tributário;

c.2) negar provimento ao recurso voluntário, mantendo totalmente o crédito tributário;

c.3) dar provimento em parte ao recurso voluntário, mantendo parte do crédito tributário;

c.4) anular a decisão de primeira instância e determinar seja proferido novo julgamento;

c.5) solicitar diligência.

7.2.1 Extinção total do crédito tributário, sem recurso especial do PFN

No caso de extinção total do crédito tributário, a área de controle e acompanhamento tributário,

depois de receber o processo da DRJ, deve:

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a) providenciar o envio ao sujeito passivo de cópia da decisão de segunda instância;

b) proceder à devolução ao sujeito passivo da quantia depositada para discussão administrativa

do débito, se for o caso;

c) encaminhar o processo à GRA/MF, para arquivamento.

7.2.2 Extinção total do crédito tributário, com recurso especial do PFN

Se interposto recurso especial pelo Procurador, a área de controle e acompanhamento tributário

deve dar ciência ao sujeito passivo do acórdão e do recurso especial interposto e abrir-lhe o
prazo de quinze dias para a apresentação de contra-razões. Expirado esse prazo, e
independentemente da apresentação ou não de contra-razões, o processo deve ser encaminhado
ao Conselho de Contribuintes.

7.2.3 Manutenção total do crédito tributário

No caso de manutenção total do crédito tributário, a área de controle e acompanhamento

tributário, após receber o processo, deve:

a) cientificar o sujeito passivo da decisão de segunda instância, encaminhando-lhe cópia do

acórdão, juntamente com carta cobrança para pagamento ou parcelamento;

b) aguardar o transcurso do prazo de quinze dias, contados da ciência, para interposição de

recurso especial à CSRF contra a decisão de segunda instância.

Ocorrendo o pagamento total do crédito tributário mantido pela decisão de segunda instância, e
após sua confirmação, encaminhar o processo à GRA/MF ou, no caso do Distrito Federal, à
COGRL/MF, para arquivamento. Se o pagamento for parcial, e não houver recurso ou
parcelamento quanto ao débito não pago, efetuar cobrança amigável quanto a este.

Havendo interposição de recurso especial relativo à totalidade do crédito mantido, ainda que
intempestivo, juntá-lo ao processo, mediante termo, e remeter o processo ao Conselho de
Contribuintes.

Havendo interposição de recurso especial parcial, com o pagamento da parte não recorrida,
juntar a comprovação do pagamento, confirmá-lo e remeter o processo ao Conselho de
Contribuintes.

Tratando-se de recurso especial parcial, sem o pagamento total da parte não recorrida, aguardar o
término do prazo recursal e:

a) se efetuado o pagamento total da parte não recorrida, após a apresentação do recurso, juntar a
comprovação do pagamento, confirmá-lo e remeter o processo ao Conselho de Contribuintes;

b) se efetuado pagamento parcial da parte não recorrida, cadastrar novo processo, transferindo-
lhe o débito não pago nem recorrido, efetuar a cobrança amigável deste e remeter o processo

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original ao Conselho de Contribuintes;

c) se requerido parcelamento total da parte não recorrida, cadastrar novo processo, transferindo-
lhe o débito parcelado, e remeter o processo original ao Conselho de Contribuintes;

d) se requerido parcelamento parcial da parte não recorrida, sem pagamento da parte não
recorrida e não parcelada, devem ser formalizados dois novos processos, por desdobramento (ver
capítulo 2 - DESDOBRAMENTO DO PROCESSO) do original, transferindo para um deles o débito parcelado e
para outro o débito não parcelado nem recorrido. O processo original deve ser remetido ao
Conselho de Contribuintes;

e) se não efetuado o pagamento nem solicitado parcelamento, desmembrar o processo,

transferindo para o novo processo a parcela não paga nem parcelada ou recorrida, efetuar a
cobrança amigável e remeter o processo original ao Conselho de Contribuintes.

7.2.4 Manutenção parcial do crédito tributário

No caso de manutenção parcial do crédito tributário, a área de controle e acompanhamento

tributário, após receber o processo, deve:

a) cientificar o sujeito passivo da decisão de segunda instância, encaminhando-lhe cópia do

acórdão, juntamente com carta cobrança para pagamento ou parcelamento;

b) aguardar o transcurso do prazo de quinze dias, contados da ciência, para interposição de

recurso especial à CSRF contra a decisão de segunda instância, ou para apresentação de contra-
razões ao recurso especial do PFN, se houver.

Proceder, em relação à parte mantida, conforme a subseção 7.2.3 e, em relação à parte cancelada
pelo Conselho de Contribuintes, conforme subseções 7.2.1 e 7.2.2, conforme haja ou não recurso
especial do PFN.

7.2.5 Nulidade de decisão de primeira instância e determinação de realização de novo

julgamento

No caso de declaração de nulidade da decisão de primeira instância e determinação de realização

de novo julgamento, a área de controle e acompanhamento tributário, depois de receber o
processo da DRJ, deve dar ciência ao sujeito passivo do acórdão e encaminhar o processo à DRJ
para novo julgamento.

7.3 Processos com recurso voluntário e recurso de ofício

O Conselho de Contribuintes julga ambos os recursos e encaminha o processo à DRJ.

A DRJ recebe o processo e encaminha-o para a unidade local, que dá ciência do resultado dos
recursos ao contribuinte, adotando os procedimentos previstos na seção 7.1, para a parte que foi
objeto do recurso de ofício, e os previstos na seção 7.2, para a parte que foi objeto do recurso
voluntário.

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7.4 Processo com diligência ou perícia

A área de controle e acompanhamento tributário, após a realização da diligência pela

fiscalização, dá ciência da sua solicitação e do seu resultado ao contribuinte, reabrindo o prazo
para recurso, se for o caso.

O processo é devolvido ao Conselho de Contribuintes.

7.5 Processos em que tenha havido depósito administrativo

Caso a decisão seja contrária ao sujeito passivo e torne-se total ou parcialmente definitiva (sem
apresentação de recurso à CSRF), o depósito administrativo existente no processo será
convertido em renda, se o sujeito passivo não comprovar a interposição de ação judicial com
suspensão do débito.

Se o valor depositado não for suficiente para cobrir o crédito tributário, dar prosseguimento à
cobrança do remanescente.

Se o valor depositado exceder o exigido, a autoridade promoverá a restituição da quantia

excedente, na forma da legislação específica - ou aguardará o julgamento do recurso pela CSRF,
caso tenha sido interposto.

Observação: O excedente do depósito administrativo não é crédito tributário, portanto não é

possível de compensação de ofício.

7.6 Interposição de embargos de declaração contra o Acórdão do Conselho de

Contribuintes

, Cabem embargos de declaração quando existir no acórdão obscuridade, omissão ou contradição

entre a decisão e os seus fundamentos, ou for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se a
Câmara. (art. 57 do RI/CC, aprovado pela Portaria MF no 147, de 2007).

No que couber, os embargos podem também ser interpostos contra as decisões em forma de
resolução.

Os embargos podem ser interpostos por Conselheiro da Câmara, pelo Procurador da Fazenda
Nacional, por Presidente da Turma de Julgamento de primeira instância, pelo titular da unidade
administrativa tributária encarregada da execução do acórdão ou pelo recorrente, mediante
petição fundamentada, dirigida ao Presidente da Câmara, no prazo de cinco dias contado da
ciência do acórdão.

Recebidos os embargos de declaração, cabe à área de controle e acompanhamento tributário

juntar a petição e anexos ao processo e encaminhá-lo ao Conselho de Contribuintes que tenha
prolatado o Acórdão embargado.

O exame de admissibilidade dos embargos cabe ao próprio Conselho de Contribuintes, sendo

portanto vedado à unidade local negar-lhe seguimento.

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Os embargos de declaração interrompem o prazo para a interposição de recurso especial.

Portanto, interpostos os embargos, permanece suspensa a exigibilidade do crédito tributário.

As inexatidões materiais devidas a lapso manifesto e os erros de escrita ou de cálculo existentes

na decisão (acórdão) serão retificados pelo Presidente, mediante requerimento de Conselheiro da
Câmara, do procurador da Fazenda Nacional, do Presidente da Turma de Julgamento de primeira
instância, do titular da unidade da administração tributária encarregada da execução do acórdão
ou do recorrente (art. 58 do RI/CC, aprovado pela Portaria MF nº 147, de 2007).

Recebido tal requerimento, para o qual não há prazo especificado, cabe à área de controle e
acompanhamento tributário juntar a petição e anexos ao processo e encaminhá-lo ao Conselho de
Contribuintes que tenha prolatado o Acórdão que se pretende retificar.

Após o retorno do processo do Conselho de Contribuintes, cabe à área de controle e

acompanhamento tributário cientificar o sujeito passivo, adotar as providências determinadas na
decisão e prosseguir o trâmite, conforme as seções 7.1 a 7.5.

Cabe agravo do despacho que negar seguimento ao recurso especial (art. 17 do RI da CSRF, aprovado
pela Portaria MF nº 147, de 2007), mantida a suspensão do crédito tributário até decisão da CSRF.

8. Competência para julgamento em instância especial

8.1 Competência da Câmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF)

A Câmara Superior de Recursos Fiscais, órgão colegiado judicante, integrante da estrutura do

Ministério da Fazenda, tem por finalidade julgar recurso especial e voluntário contra decisão de
Câmara de Conselho de Contribuinte e recurso extraordinário contra decisão de Turma da CSRF
(art. 1º do RI/ CSRF, aprovado pela Portaria MF nº 147, de 2007).
Compete à CSRF:
a) Julgar recurso especial interposto pelo Procurador da Fazenda Nacional e pelo sujeito passivo
contra (art. 7o do RRI/CSRF, aprovado pela Portaria MF no 147, de 2007):

a.1) decisão não unânime de câmara do Conselho de Contribuintes, quando for contrária à lei
ou à evidência de prova (recurso privativo do Procurador da Fazenda Nacional);

a.2) decisão que der à lei tributária interpretação divergente da que lhe tenha dado outra
Câmara do Conselho de Contribuintes ou a própria Câmara Superior de Recursos Fiscais
(recurso interposto pelo PFN ou pelo sujeito passivo).

b) Decidir sobre o recurso voluntário interposto pelo sujeito passivo contra decisão de Câmara de
Conselho de Contribuintes que der provimento a recurso de ofício;

c) Decidir sobre recurso especial com decisão que negar provimento a recurso de ofício.

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9. Providências após o julgamento da CSRF

A decisão da CSRF, que é definitiva, pode ser (ver Módulo I – Aspectos Gerais do Processo, seção 2.50 –
Recurso especial à CSRF):

a) totalmente desfavorável ao sujeito passivo;

b) parcialmente favorável ao sujeito passivo;

c) totalmente favorável ao sujeito passivo.

9.1 Totalmente desfavorável ao sujeito passivo

A área de controle e acompanhamento tributário deve cientificar o sujeito passivo da decisão da

CSRF, intimando-o para pagamento do débito no prazo de trinta dias contados da ciência.

Quitado o débito, o processo deve ser encaminhado à GRA/MF ou, no caso do Distrito Federal, à
COGRL/MF, para arquivamento.

Não sendo efetuado o pagamento nem solicitado parcelamento, findo o prazo de cobrança
amigável, o processo deve ser encaminhado à PFN para inscrição em dívida ativa.

Tratando-se de redução de prejuízo fiscal, o sujeito passivo deve ser intimado a ajustar o Livro
de Apuração do Lucro Real (Lalur).

9.2 Parcialmente favorável ao sujeito passivo

A área de controle e acompanhamento tributário deve cientificar o sujeito passivo da decisão da

CSRF, intimando-o para pagamento da parcela mantida do débito, no prazo de trinta dias
contados da ciência.

Quitado o débito, o processo deve ser encaminhado à GRA/MF MF ou, no caso do Distrito
Federal, à COGRL/MF, para arquivamento.

Não sendo efetuado o pagamento nem solicitado parcelamento, findo o prazo de cobrança
amigável, o processo deve ser encaminhado à PFN, para inscrição em dívida ativa.

Tratando-se de redução de prejuízo fiscal, o sujeito passivo deve ser intimado a ajustar o Lalur.

9.3 Totalmente favorável ao sujeito passivo

Sendo a decisão da CSRF totalmente favorável ao sujeito passivo, com provimento total do
recurso voluntário ou especial apresentado pelo sujeito passivo contra decisão do Conselho de
Contribuintes ou negando provimento ao recurso especial do Procurador da Fazenda Nacional,
estará extinto o crédito tributário, devendo a área de controle e acompanhamento cientificar o
sujeito passivo, dar cumprimento à decisão, e encaminhar o processo à GRA/MF MF ou, no caso
do Distrito Federal, à COGRL/MF, para arquivamento.

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9.4 Processos em que tenha havido depósito administrativo

Caso a decisão seja contrária ao sujeito passivo, o depósito administrativo existente no processo
será convertido em renda, se o sujeito passivo não comprovar a interposição de ação judicial,
com suspensão do crédito tributário.

Se o valor depositado não for suficiente para cobrir o crédito tributário, dar prosseguimento à
cobrança do remanescente.

Se o valor depositado exceder o exigido, a autoridade promoverá a restituição da quantia

excedente, na forma da legislação específica. O valor excedente do depósito administrativo não é
crédito tributário, portanto não sujeito à compensação de ofício.

9.5 Interposição de embargos de declaração contra o Acórdão da CSRF

Cabem embargos de declaração quando existir no acórdão obscuridade, omissão ou contradição

entre a decisão e os seus fundamentos, ou for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se a
Turma ou o Pleno (art. 41 do RI/CSRF, aprovado pela Portaria MF no 147/2007).

No que couber, os embargos podem também ser interpostos contra as decisões em forma de
resolução.

Os embargos podem ser interpostos por Conselheiro da Turma ou do Pleno, pelo Procurador da
Fazenda Nacional, pelo Presidente de Turma de Julgamento de primeira instância, pelo titular da
unidade administrativa tributária encarregada da execução do acórdão ou pelo sujeito passivo,
mediante petição fundamentada, dirigida ao Presidente, no prazo de cinco dias contado da
ciência do acórdão.

Recebidos os embargos de declaração, cabe à área de controle e acompanhamento tributário

juntar a petição e anexos ao processo e encaminhá-lo à CSRF.

O exame de admissibilidade dos embargos cabe à CSRF, sendo portanto vedado à unidade local
negar-lhe seguimento.

Interpostos os embargos, permanece suspensa a exigibilidade do crédito tributário.

As inexatidões materiais devidas a lapso manifesto e erros de escrita ou de cálculo existentes na

decisão serão retificados pelo Presidente, mediante requerimento de conselheiro, do procurador
da Fazenda Nacional, do titular da repartição julgadora de primeira instância, do titular da
repartição encarregada da execução do acórdão ou do sujeito passivo.

Recebido tal requerimento, para o qual não há prazo especificado, cabe à área de controle e
acompanhamento tributário juntar a petição e anexos ao processo e encaminhá-lo ao Conselho de
Contribuintes que tenha prolatado o Acórdão que se pretende retificar.

Após o retorno do processo da CSRF, cabe à área de controle e acompanhamento tributário

cientificar o sujeito passivo, adotar as providências determinadas na decisão e prosseguir o
trâmite, conforme as seções 9.1 a 9.4.

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