Contabilidade Rural

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Silvio Aparecido Crepaldi

Contabilidade Rural
Uma abordagem decisorial

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O GEN | Grupo Editorial Nacional reúne as editoras Guanabara Koogan, Santos,

Roca, AC Farmacêutica, LTC, Forense, Método, Atlas e Forense Universitária.

O GEN-IO | GEN – Informação Online é o repositório de material suplementar

dos livros dessas editoras.

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C A P Í T U LO 1
Agricultura
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Capítulo 1 | Agricultura

Atividade agrícola

A agricultura deve desempenhar os seguintes papéis no processo de desenvolvimento:

 Produzir alimentos baratos e de boa qualidade.
 Produzir matéria-prima para a indústria.
 Pela exportação, trazer dinheiro para o país.
 Dar condições dignas de vida para o trabalhador rural.
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Capítulo 1 | Agricultura

Atividade agrícola

É o gerenciamento da transformação biológica e da colheita de ativos biológicos para venda

ou para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade
(CPC 29).
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Capítulo 1 | Agricultura

Atividade agrícola

Compreende uma série de atividades, por exemplo, aumento de rebanhos, silvicultura,

colheita anual ou constante, cultivo de pomares e de plantações, floricultura e cultura
aquática (incluindo criação de peixes).
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Capítulo 1 | Agricultura

Atividade agrícola

Empresa rural

Exploração da
capacidade
produtiva

Transformação
Criação de
Cultivo de terra de produtos
animais
agropecuários
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Capítulo 1 | Agricultura

Capacidade de mudança

Animais e plantas vivos são capazes de transformações biológicas (CPC 29).

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Capítulo 1 | Agricultura

Gerenciamento

Facilita a transformação biológica, promovendo, ou pelo menos estabilizando, as condições

necessárias para que o processo ocorra (por exemplo, nível de nutrientes, umidade,
temperatura, fertilidade, luz).
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Capítulo 1 | Agricultura

Gerenciamento

Tal gerenciamento é que distingue as atividades agrícolas de outras atividades.

Exemplo: colher de fontes não gerenciadas, tais como pesca no oceano ou
desflorestamento, não é atividade agrícola.
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Capítulo 1 | Agricultura

Mensuração da mudança
A mudança na qualidade (por exemplo, mérito genético, densidade, amadurecimento, nível
de gordura, conteúdo proteico e resistência da fibra) ou quantidade (por exemplo,
descendência, peso, metros cúbicos, comprimento e/ou diâmetro da fibra e quantidade de
brotos) causada pela transformação biológica ou colheita é mensurada e monitorada como
uma função rotineira de gerenciamento.
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Capítulo 1 | Agricultura

Transformação biológica
A transformação biológica resulta dos seguintes eventos:

a) mudanças de ativos por meio de:

 crescimento (aumento em quantidade ou melhoria na qualidade de animal ou planta);
 degeneração (redução na quantidade ou deterioração na qualidade de animal ou
planta); ou
 procriação (geração adicional de animais ou plantas).
b) produção de produtos agrícolas, tais como látex, folhas de chá, lã, leite.
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Capítulo 1 | Agricultura

Planta portadora

Maksim Shebeko | 123rf

A planta portadora é uma planta viva que:
 é utilizada na produção ou no fornecimento de
produtos agrícolas;
 é cultivada para produzir frutos por mais de um
período; e
 tem uma probabilidade remota de ser vendida
como produto agrícola, exceto para eventual venda
como sucata.
CPC 08
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Capítulo 1 | Agricultura
Stephen Mcsweeny| 123rf

A produção agrícola é o produto colhido de ativo

biológico da entidade.
Somsak Sudthangtum | 123rf

O ativo biológico é um animal e/ou uma planta vivos.

A transformação biológica compreende os processos de

crescimento, degeneração, produção e procriação que
olegdudko | 123rf

causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo

biológico.
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Capítulo 1 | Agricultura
Stevanovicigor | iStockphoto

As despesas de vendas são despesas incrementais,

diretamente atribuíveis à venda de ativo, exceto
despesas financeiras e tributos sobre o lucro.

O grupo de ativos biológicos é um conjunto de animais

hxdbzxy | 123rf

ou plantas vivos que são semelhantes.

A colheita é a extração do produto de ativo biológico ou

a cessação da vida desse ativo biológico.
oticki | 123rf
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Capítulo 1 | Agricultura

Todas as empresas brasileiras que exploram ativos biológicos devem apresentar esses ativos
nas demonstrações financeiras, com base no valor justo (CPC 29, IAS 41 – Agriculture).
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Capítulo 1 | Agricultura

A AGRICULTURA
COMO NEGÓCIO
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Capítulo 1 | Agricultura

Fatores que afetam a tomada de decisões

 A renda depende de poucos ou de apenas um produto.

 Uma frustração de safra leva o agricultor a sérios prejuízos.

 O custo de produção é bastante elevado.

 Os insumos têm preço elevado.

 As práticas agrícolas têm custo elevado.

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Capítulo 1 | Agricultura

Administração rural e seu campo de ação

O conhecimento das condições de mercado e dos recursos naturais dá ao produtor rural os
elementos básicos para o desenvolvimento de sua atividade econômica.
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Capítulo 1 | Agricultura

Cabe ao produtor rural:

Alexander Raths | 123rf

 decidir o que, quanto e como produzir;

 controlar a ação após iniciar a atividade;

 avaliar os resultados alcançados e

compará-los aos previstos inicialmente.
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Capítulo 1 | Agricultura

Empresa rural

É a unidade de produção em que são exercidas atividades

que dizem respeito a culturas agrícolas, criação de gado ou
culturas florestais, com a finalidade de obtenção de renda.
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Capítulo 1 | Agricultura

Empresário

Considera-se empresário quem exerce profissionalmente

atividade econômica organizada para a produção ou
circulação de bens ou de serviços (art. 971, CC).
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Capítulo 1 | Agricultura

Sociedade

Celebram contrato de sociedade as pessoas que

reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou
serviços, para o exercício de atividade econômica e a partilha,
entre si, dos resultados.
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Capítulo 1 | Agricultura

Características peculiares do setor agrícola

Correlação tempo Dependência de

Dependência
de produção × condições
do clima
tempo de trabalho biológicas

Terra como
Estacionalidade Incidência
participante da
da produção de riscos
produção

Sistema de
Produtos não Alto custo de saída
competição
uniformes e/ou entrada
econômica
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Capítulo 1 | Agricultura

Parcerias

Adotar parcerias rurais como instrumento de desenvolvimento da

atividade agropecuária não tem sido o recurso prático utilizado
por proprietários e produtores rurais que estão com seus bens
inativos, muito embora esses dispositivos estejam a seu alcance
para exercício imediato.
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Capítulo 1 | Agricultura

Arrendamento rural

É o contrato agrário pelo qual uma pessoa se obriga a outra, por

tempo determinado ou não, ao uso e gozo de imóvel rural, parte
ou partes do mesmo, incluindo ou não outros bens, benfeitorias e
facilidades, com o objetivo de nele ser exercida atividade de
exploração agrícola, pecuária, agroindustrial, mediante certa
retribuição ou aluguel, observados os limites percentuais da lei
(art. 3º do Estatuto da Terra).
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Capítulo 1 | Agricultura

Participantes do contrato

ARRENDADOR ARRENDATÁRIO SUBARRENDATÁRIO

É o proprietário do É a pessoa ou conjunto É a pessoa a quem o

imóvel rural que o cede familiar, representado arrendatário transfere
em arrendamento pelo chefe, que recebe seus direitos e
ou toma por aluguel o obrigações, no todo ou
imóvel rural ou parte em parte, com
dele permissão do
arrendador
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Capítulo 1 | Agricultura

Parceria rural

É o contrato agrário pelo qual uma pessoa se obriga a ceder a

outra, por tempo determinado ou não, o uso específico do imóvel
rural, de parte ou partes do mesmo, incluindo, ou não,
benfeitorias, outros bens e/ou facilidades, com o objetivo de nele
ser exercida atividade de exploração agrícola, pecuária,
agroindustrial, mediante a partilha de riscos do caso fortuito e de
força maior do empreendimento rural e dos frutos, produtos ou
lucros havidos nas proporções que estipularem, observados os
limites percentuais da lei (art. 4º do Estatuto da Terra).
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Capítulo 1 | Agricultura

Princípios da parceria agrícola

São princípios da parceria (agrícola, pecuária, agroindustrial e extrativa),

prescritos no art. 96 do Estatuto da Terra:

 O prazo dos contratos de parceria, desde que não convencionados,

será, no mínimo, de 3 (três) anos, assegurado ao parceiro-outorgado
a conclusão da colheita pendente, observadas as normas constantes
do Estatuto da Terra, art. 95, I.

 Expirado o prazo, se o proprietário não quiser explorar diretamente

a terra por conta própria, o parceiro-outorgado, em igualdade de
condições com terceiros, terá preferência para firmar novo contrato.
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Capítulo 1 | Agricultura

Princípios da parceria agrícola

As despesas com o tratamento e a criação de animais, não havendo

acordo em contrário, correrão por conta do parceiro-outorgado.

O proprietário (parceiro-outorgante) assegurará ao parceiro-outorgado,

que residir no imóvel objeto do contrato, para o uso exclusivo da família
deste, de casa de moradia higiênica e área para horta e criação de
animais de pequeno porte.

O Estatuto da Terra dispõe, ainda, em seu art. 96, que se aplicam aos
contratos de parceria as normas pertinentes ao arrendamento rural, no
que couberem, bem como as regras dos contratos de sociedades, no
que não estiver regulado pelo Decreto 59.566/1966.
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Capítulo 1 | Agricultura

Ocorre parceria quando o proprietário da terra contribui no

negócio com o capital fundiário de exercício, associando-se a
Parceria terceiros, que executarão o trabalho rural. Ou seja, o capitalista
(proprietário) entra com o capital e, geralmente, com a gerência
do negócio, e o parceiro entra com a execução do trabalho.

Quando o proprietário da terra aluga seu capital fundiário por

determinado período a um empresário, tem-se o que se chama de
Arrendamento
“sistema de arrendamento”. O arrendador recebe do arrendatário uma
retribuição certa, que é o valor do aluguel.
Empréstimo gratuito da propriedade rural para que se use pelo
Comodato tempo e nas condições prestabelecidos. Nesse caso, o proprietário
cede seu capital fundiário sem nada receber do comodatário.

É a propriedade em comum, ou a copropriedade, em que os

Condomínio condôminos proprietários compartilham dos riscos e dos resultados
(ou consórcio)
na proporção da parte que lhes cabe no condomínio.
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Capítulo 1 | Agricultura

Considerações finais

A administração rural leva o produtor a refletir sobre situações

administrativas da propriedade e sobre o processo de tomada de
decisão.

Proporciona estratégias no que se relaciona ao que produzir,

quanto produzir e como produzir.

Ressalta-se que o resultado depende de fatores internos, além de

outros fatores, inclusive capital, e há também o fator mercado, que
condiciona as decisões do proprietário rural.
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Capítulo 1 | Agricultura

Considerações finais

Os empresários rurais sofrem com a acomodação dos contadores,

que, muitas vezes, não fornecem orientações adequadas e os
devidos esclarecimentos acerca da necessidade de separar os
custos, o que faz com que a Contabilidade Rural seja voltada para
o atendimento dos interesses fiscais.
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C A P Í T U LO 2
Administração rural moderna
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Com o desenvolvimento tecnológico, a agricultura vem se

desenvolvendo e produzindo cada vez mais, reduzindo os custos,
gerando renda e criando empregos, fornecendo, dessa forma, as
bases para a implantação de indústrias.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

É de suma importância a necessidade de profissionais e de mão de

obra qualificados, para operarem nas atividades rurais, tanto na
própria produção como na área administrativa, visando buscar um
controle econômico-financeiro mais rigoroso.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

A Contabilidade pode desempenhar um importante papel como

ferramenta gerencial, por meio de informações que permitam o
planejamento, o controle e a tomada de decisão, transformando as
propriedades rurais em empresas com capacidade para
acompanhar a evolução do setor, principalmente no que tange aos
objetivos e às atribuições da administração financeira, ao controle
de custos, à diversificação de culturas e à comparação de
resultados.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

A necessidade de uma atualização dos meios de gerenciamento

nas empresas rurais é, hoje, uma realidade fundamental para
alcançar resultados de produção e produtividade que garantam o
sucesso do empreendimento.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

A atividade agropecuária, por suas múltiplas atividades e volume

financeiro das operações, constitui-se em empresa, apesar de nem
sempre estar formalmente assim denominada e estruturada.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Organização

É imprescindível que o empreendimento seja ao máximo

desvinculado da pessoa física do ponto de vista organizacional,
mesmo que isso não venha a ser formalizado juridicamente.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Práticas administrativas

Planejamento

As programações anuais elaboradas devem ser mantidas,

aprimoradas e servir de lista de ações, direcionando as atividades a
serem executadas.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Práticas administrativas

Controle financeiro e de resultados

Deve ser concebido de forma a permitir a identificação dos

problemas operacionais e a avaliação de desempenho de cada
unidade estratégica de negócio.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Práticas administrativas

Controle de produção

Com a definição das funções e responsabilidades sobre todas as

atividades do empreendimento, é possível medir o desempenho e
avaliar os resultados obtidos ao longo do desenvolvimento do
projeto.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Práticas administrativas

CONTABILIDADE RURAL

Necessidade urgente
ginasanders | 123rf

No Brasil, ainda é pouco

utilizada tanto pelos
empresários quanto pelos
contadores.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Administração rural e seu campo de ação

O conhecimento das condições de mercado e dos recursos

naturais dá ao produtor rural os elementos básicos para o
desenvolvimento de sua atividade econômica.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Administração rural e seu campo de ação

Isto acontece devido ao desconhecimento por parte desses

empresários sobre a importância das informações obtidas pela
Contabilidade, sobre a maior segurança e clareza que essas
informações proporcionariam nas tomadas de decisões.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Administração rural e seu campo de ação

Acontece também em função da mentalidade conservadora da

maioria dos agropecuaristas, que persistem em manter controles
baseados em sua experiência adquirida com o passar dos anos.

Dessa forma, abrem mão de dados reais que poderiam ser obtidos
pela Contabilidade.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Administração rural e seu campo de ação

A dificuldade de separar o que é custo de produção do que é

gasto pessoal do empresário rural, a inexistência de recibos, notas
fiscais, avisos de lançamentos e cópias de cheques ou extratos de
contas bancárias pessoais fazem com que não se possa adotar a
Contabilidade para esse fim.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Administração rural e seu campo de ação

A função financeira e a contábil dentro de uma empresa rural são

bem parecidas.

A função contábil é visualizada como um insumo necessário à

função financeira.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Essa visão está de acordo com a organização das atividades de uma

empresa rural em três áreas básicas:

Produção Finanças Comercialização

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Capítulo 2 | Administração rural moderna

O empresário rural deve cuidar de desempenhar a função de

administrar financeiramente seu empreendimento, já que a
maioria das decisões precisa ser de algum modo medida em
termos financeiros.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Com o desenvolvimento tecnológico, a agricultura vem se

desenvolvendo e produzindo cada vez mais, reduzindo os custos,
gerando renda e criando empregos, fornecendo, dessa forma, as
bases para a implantação de indústrias.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

budabar | 123rf
O Conhecimento f inanceiro
auxilia no planejamento, na
solução de problemas e nas
tomadas de decisão.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

As finanças fornecem um mapa com números e análises que ajudam o empresário rural
a desempenhar bem suas funções.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

A tarefa de gerar informações gerenciais que permitam a tomada

de decisão com base em dados consistentes e reais é uma
dificuldade constante para os produtores rurais.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

O administrador precisa saber como está a rentabilidade de sua

atividade produtiva, quais são os resultados obtidos e como eles
podem ser otimizados por meio de avaliação dos resultados,
fontes e tipos despesas e como melhorar as receitas e reduzir as
despesas.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Elizabeth Crego | 123rf

A Contabilidade
está apta a
desempenhar esse
papel de forma
responsável, para
contribuir
lucrativamente para
as empresas rurais.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

O CPC 29 deve ser aplicado para a produção agrícola, que é

considerada aquela obtida no momento e no ponto de colheita
dos produtos advindos dos ativos biológicos da entidade.

Após a colheita, deve-se utilizar o CPC 16 - Estoques.

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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Esse Pronunciamento não trata do processamento dos produtos

agrícolas após a colheita, como, por exemplo, o processamento de
uvas para a transformação em vinho por vinícola, mesmo que ela
tenha cultivado e colhido a uva.

Tais itens são excluídos desse Pronunciamento, mesmo que seu

processamento, após a colheita, possa ser extensão lógica e
natural da atividade agrícola e os eventos possam ter
similaridades.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

O atual cenário da Contabilidade Rural

Todas as atividades rurais, por menores que sejam, requerem um

controle eficiente, uma vez que os impactos das decisões
administrativas são fundamentais para uma boa gestão.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

O atual cenário da Contabilidade Rural

Um fato real que acontece hoje na maioria das propriedades rurais

é que muitos dos serviços contábeis, que são importantes
instrumentos gerenciais, não são utilizados por seus
administradores ou proprietários.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

O atual cenário da Contabilidade Rural

Muitas vezes, o produtor rural guarda em sua memória as

informações, não anota os acontecimentos que são de extrema
importância para a correta contabilização, de maneira que com o
passar do tempo são esquecidos, e não calculados na hora da
comercialização dos produtos.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

O atual cenário da Contabilidade Rural

Para que haja a realização de um trabalho mais preciso e dinâmico,

o contador deve estar ciente de que o produtor rural vem de longa
data acostumado ou “impossibilitado” de adquirir alguns
conhecimentos que serão passados. O que se percebe nas
organizações que se dedicam a essa atividade é uma
Contabilidade insuficientemente explorada quanto a seu poder de
identificar, registrar, mensurar e possibilitar a análise dos fatos
ocorridos.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Informações geradas pela Contabilidade

A Contabilidade aplicada na atividade rural pode demonstrar toda

a evolução da empresa.

Por isso, é imprescindível que, também na agropecuária, a

contabilização dos fatos e sua estruturação sejam realizados com o
perfeito conhecimento, não apenas técnico, mas também de sua
atividade operacional, respeitando as peculiaridades da atividade.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

A Contabilidade para o desenvolvimento do agronegócio

Com a concorrência acirrada e a busca por melhores produtos,

surge a necessidade de uma Contabilidade diferenciada para a
atividade rural, que desenvolva informações concretas para que o
empresário rural consiga distinguir em sua propriedade o real
desempenho de seu negócio.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

A Contabilidade para o desenvolvimento do agronegócio

Dessa maneira, a Contabilidade desenvolvida e aplicada no

gerenciamento da propriedade rural será um ferramenta
indispensável para todos os produtores rurais, até os que não
possuem estrutura suficiente para manter um controle de seus
custos, despesas e receitas em suas propriedades rurais.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

A Contabilidade para o desenvolvimento do agronegócio

O desenvolvimento gerencial contábil possibilitará um aumento

dos resultados econômicos, voltado para a melhor utilização dos
recursos econômicos da empresa, por meio de um adequado
controle dos insumos efetuado por um sistema de informação
gerencial, de maneira que os recursos existentes e disponíveis da
propriedade rural serão melhores aproveitados e estarão em
harmonia com as atividades desenvolvidas na unidade de
produção, estabelecendo metas e objetivos definidos e
direcionando a tomada de decisões em busca da rentabilidade
desejada.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

A Contabilidade para o desenvolvimento do agronegócio

Os resultados dos empreendimentos devem satisfazer ao

empresário rural e permitir a ele lutar por seu espaço, em um
mundo cada vez mais globalizado e com tantas novidades
surgindo a todo tempo.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

A Contabilidade para o desenvolvimento do agronegócio

O empresário rural poderá perceber que a atividade rural unida

com a Contabilidade vem dando certo, e que seu correto
planejamento e controle irá lhe proporcionar ótimos resultados
econômicos.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Controle interno

Os problemas de controle interno encontram-se em todas as áreas

das empresas modernas.

Exemplo: vendas, fabricação, compras, tesouraria etc.

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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Controle interno

Quando exercido adequadamente, o controle assume

fundamental importância, objetivando alcançar os resultados mais
favoráveis com menores desperdícios.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Controle interno

DEFICIÊNCIA DE CONTROLE INTERNO EXISTE QUANDO, SEGUNDO A NBC TA

265 – COMUNICAÇÃO DE DEFICIÊNCIAS DE CONTROLE INTERNO:

 o controle é planejado, implementado ou operado de tal forma que não

consegue prevenir, ou detectar e corrigir tempestivamente, distorções
nas demonstrações contábeis; ou

 falta um controle necessário para prevenir, ou detectar e corrigir

tempestivamente, distorções nas demonstrações contábeis.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Considerações finais

A gestão financeira se constitui numa das questões mais

importantes dentro do processo administrativo de qualquer
organização, tendo esta objetivos que focalizem lucros financeiros
ou não.

É importante reconhecer a relevância da Contabilidade de Custos

sob o aspecto de um processo que visa à otimização dos limitados
recursos disponíveis para que qualquer organização possa
prosperar.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Considerações finais

A gestão de empresas rurais é focalizada geralmente nos fatores

do trabalho agrícola, zootécnico e agroindustrial, concentrando
técnicas de produção e conceitos operacionais das atividades
específicas desenvolvidas.
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Capítulo 2 | Administração rural moderna

Considerações finais

A Contabilidade Rural, por sua vez, atua auxiliando no

gerenciamento e na adoção de estratégias que possibilitam
melhorar os resultados operacionais.

Assim, é possível aumentar a produtividade e o lucro da empresa

rural.
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C A P Í T U LO 3
Controle gerencial
 Contabilidade Rural
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial

A tarefa de gerar informações

gerenciais que permitam a
tomada de decisão, com base
em dados consistentes e reais,
Elizabeth Crego | 123rf

é uma dificuldade constante

para os produtores rurais.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial

O administrador de um
empreendimento tem a
necessidade de saber onde e de
que forma estão aplicando
Elizabeth Crego | 123rf

seus recursos e qual está sendo

o retorno financeiro obtido.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial
É preciso que se tenha consciência de que, para administrar sua propriedade, o produtor
tem em suas mãos a maioria dos dados necessários para definir a situação econômico-
-financeira de seu empreendimento.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial
Análise, planejamento e Consiste em ordenar, monitorar e avaliar todas as
controle financeiro atividades da empresa por meio de relatórios
financeiros. Nessa perspectiva, analisam-se o balanço
patrimonial e as outras demonstrações contábeis da
empresa rural para a tomada de decisão do
empreendedor rural.
Tomada de decisões de Retrata a destinação dos recursos financeiros para a
investimentos aplicação em Ativos Circulantes e Não Circulantes, com
cuidado quanto ao risco e ao retorno dos capitais
investidos.
Tomada de decisões de É o espelho das possibilidades de financiamento da
financiamentos empresa, ou seja, verificar a situação atual da empresa
quanto às suas contas, que estão no balanço patrimonial,
observando as análises horizontal e vertical.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial

Sebnem Ragiboglu | 123rf

Existem diversas técnicas de
controle que podem auxiliar na
obtenção dessas informações
gerenciais.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial

Sebnem Ragiboglu | 123rf

O importante é saber em qual nível
de detalhamento e sofisticação de
seu empreendimento se encaixa.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial
Sabendo traçar o modelo ideal de controle e ao mesmo tempo utilizando os recursos
tecnológicos atuais, o produtor deixará de ter a geração de informações gerenciais como
problema e passará a ter nelas o suporte necessário para solucionar suas dificuldades de
tomada de decisões administrativas.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Apuração de resultados pela movimentação financeira

Compras

Resultado do
movimento
f inanceiro

Vendas Classificação
+ Receitas
- Despesas
= Resultado
dos
investimentos
Movimentação
do caixa
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Apuração de resultados pela movimentação financeira

Com uma simples estruturação de um Plano de Contas de receitas, despesas e
investimentos, o produtor poderá ter em mãos os itens de classificação dessas
movimentações; se a cada movimentação efetuada ou até mesmo a cada cheque emitido
ele classificar em que item essa movimentação se encaixa, bastará um agrupamento por
conta desse lançamento para obter os resultados.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Avaliação do controle

De fundamental importância para o trabalho da Contabilidade.

Quanto mais precisa for, maior segurança haverá.

Quanto mais imprecisa for, maiores terão de ser os cuidados da

administração.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Avaliação do controle
Sebnem Ragiboglu | 123rf

Sob esse enfoque do controle, a

segregação de funções cria
independência entre a execução
operacional, custódia de bens
patrimoniais e respectiva
contabilização.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Questionário para avaliação gerencial

CONTABILIDADE CONTABILIDADE
FINANCEIRA GERENCIAL

Registra a história financeira Usa as informações

da empresa e trata da financeiras úteis para se
criação de relatórios para tomar melhores decisões
usuários externos. relativas ao futuro.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Distinções da Contabilidade

GERENCIAL

FINANCEIRA Voltada à administração da

empresa rural.
Condiciona-se às imposições
legais. Não condiciona-se às
imposições legais.
Requisitos legais e fiscais.
Gera informações úteis para
a tomada de decisões.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Sistema de informação contábil

A Contabilidade Gerencial A Contabilidade está

é feita na empresa? normalmente atualizada?
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Sistema de informação contábil

A administração superior recebe relatório de receitas, custos e

despesas?

A administração superior recebe do setor contábil relatório

contendo uma análise econômica e financeira da empresa?
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Relatórios ou controles de estoque

Para efeito de levantamento do estoque físico e financeiro de

materiais, a empresa utiliza-se de qual critério?

A empresa tem controle de estoque?

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Capítulo 3 | Controle gerencial

Relatórios ou controles de estoque

A empresa tem sistema de custos integrados à Contabilidade?

Como é calculado o custo de produção?

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Capítulo 3 | Controle gerencial

Relatórios ou procedimentos de apuração e controle de custos

A empresa tem informação da natureza física

(horas-homens e insumos)?

A administração superior recebe normalmente

relatório de custo?
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Sistemas de informações gerenciais

Melhoria e agilização da
Tomada de decisões
comunicação interna entre
oportuna e efetiva.
as áreas e os executivos.

Redução do tempo de Esforços dirigidos para a

obtenção de informações. consecução de objetivos.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Gerência empresarial

Goodluz | 123rf

Formação da equipe de execução de

campo, de acordo com os objetivos e
a dimensão do empreendimento,
determinando as funções e o número
de funcionários necessários.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Gerência empresarial

Goodluz | 123rf

Definição do sistema de controle

operacional por setor, cujas
atividades devem ser controladas
diária ou mensalmente.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Gerência empresarial

Goodluz | 123rf

Execução diária de todo o

PLANEJAMENTO.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Gerência empresarial

Goodluz | 123rf

Elaboração do orçamento que deve,

necessariamente, ser realizado
anualmente, podendo ser relativo ao
ano agrícola.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial de resultado

QUANDO

Deverá existir um controle gerencial de

resultado, elaborado de acordo com o
tamanho e as atividades do empreendimento,
com suas reais necessidades.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial de resultado

COMO

Para o êxito e o bom aproveitamento do

controle, é necessário um estudo e uma clara
definição do que se espera do
empreendimento.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle gerencial de resultado

POR QUÊ?

O controle gerencial de resultado é

importante em qualquer empresa e, numa
empresa agropecuária, não seria diferente.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Tomada de decisão no meio rural

As condições econômicas, políticas, sociais e técnicas desempenham um papel importante
no planejamento da ação de empresas rurais.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Razões para o planejamento

Exige tempo. É necessário um longo período de tempo de preparação para planejar
programas e projetos até que se chegue a tomar uma decisão.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Razões para o planejamento

A tomada de decisão é precedida de etapas, nas quais a ação é irreversível, pois na tomada de
decisão não há retrocesso.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Razões para o planejamento

Elizabeth Crego | 123rf

As exigências legais
não são a única razão
de ser da escrituração
contábil.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle técnico-gerencial
Independentemente das exigências legais, os registros e acompanhamentos das
transações são um dos mais importantes instrumentos de controle técnico-gerencial e
são de extrema utilidade, especialmente nas situações apresentadas a seguir.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle técnico-gerencial
 Quando a empresa precisa comprovar, em juízo, fatos ou contestações de ações
trabalhistas que dependem de perícia contábil.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle técnico-gerencial
 Em caso de requerimento de recuperação judicial ou extrajudicial por insolvência
financeira.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle técnico-gerencial
 Para contestar acusações de falência fraudulenta, em que os sócios ou titular da empresa
ficam sujeitos às penalidades previstas na Lei de Falência.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle técnico-gerencial
 Para demonstrar a verdadeira situação patrimonial da empresa no caso de dissolução da
sociedade ou saída de um dos sócios, para fins de reconstituição de capital ou venda de
participação societária.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Controle técnico-gerencial
 Quando for necessário comprovar a legitimidade dos créditos, em caso de impugnação
de habilitações, recuperação judicial ou extrajudicial ou falência.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Tipos de controle
Contábeis e administrativos

Os objetivos do controle interno são: proteger os ativos, produzir

dados contábeis confiáveis e ajudar a equipe gestora na condução
organizada dos negócios da empresa.

Para alcançar esses objetivos, torna-se necessária a realização de

controles contábeis e controles administrativos.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Tipos de controle
Contábeis e administrativos

CONTROLES CONTÁBEIS CONTROLES

ADMINISTRATIVOS
Compreendem o plano de
organização e todos os Compreendem o plano de
métodos e procedimentos organização e todos os
utilizados para salvaguardar o métodos e procedimentos
patrimônio e a propriedade. utilizados para proporcionar
eficiência às operações, dar
ênfase à política de negócios da
empresa, bem como a seus
registros financeiros.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Indicadores para análise da empresa rural

Ordem Indicador Descrição onde são registradas

1 Despesa média mensal Boletins de caixa atualizados – DRE
2 Receita média mensal Boletins de caixa atualizados – DRE
3 Ativo Circulante Disponibilidades e realizável a curto prazo –
balanço patrimonial
4 Ativo Realizável a Longo Direitos de um prazo maior que 360 dias –
Prazo balanço patrimonial
5 Ativo Permanente Imobilizado e investimentos – balanço
patrimonial
6 Passivo Circulante Fornecedores e demais obrigações a curto
prazo – balanço patrimonial
7 Passivo Não Circulante Obrigações com prazo superior a 360 dias
8 Patrimônio líquido Ativo (-) Passivo – balanço patrimonial
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Considerações finais

Em um mundo globalizado, em que as margens de lucro, no setor

primário, são cada vez menores, a profissionalização e a busca de
novos padrões de qualidade por parte do produtor rural são
necessidades prementes.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Considerações finais

A preocupação do produtor deve estar voltada não somente aos

processos produtivos, mas também às ações gerenciais e
administrativas de sua propriedade.
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Considerações finais

O setor rural se caracteriza principalmente pela instabilidade e

pelos riscos.

Isso porque a produção de bens depende de fatores climáticos, do

mercado e da variação de preços de produtos e insumos.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 3 | Controle gerencial

Considerações finais

A Contabilidade Rural, por sua vez, objetiva auxiliar na

administração e na aplicação de estratégias que possibilita auferir
resultados compensadores e contínuos.

Dessa forma, é possível aumentar a produtividade e o lucro do

setor rural.
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C A P Í T U LO 4
Importância da Contabilidade Rural
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

budabar | 123rf

O sucesso de qualquer
empreendimento está
subordinado a uma
administração eficiente.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

budabar | 123rf

É justamente nesse
aspecto que a empresa
rural brasileira apresenta
uma de sua mais visíveis
carências, prejudicando
todo o processo de
modernização da
agropecuária.
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

Uma das ferramentas administrativas menos utilizadas pelos produtores brasileiros é, sem
dúvida, a Contabilidade Rural, vista, geralmente, como uma técnica complexa em sua
execução, com baixo retorno na prática.

Além disso, quase sempre é conhecida apenas dentro de suas finalidades fiscais.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

A maioria dos produtores sujeitos à tributação do Imposto de Renda não mostra grande
interesse por uma aplicação gerencial, relegando toda sua Contabilidade a profissionais da
área contábil.

Atualmente, o produtor rural encontra, à disposição no mercado, diversos tipos bastante

diferenciados de sistemas contábeis informatizados.

Entretanto, nem todos apresentam capacidade informativa, flexibilidade e confiabilidade

necessárias a uma utilização gerencial.
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

Muitos são voltados apenas para a finalidade de apuração do Imposto de Renda da
atividade rural e outros não incorporam, com exatidão, características fundamentais de
certas atividades agropecuárias.

A Contabilidade Rural destaca-se como o principal instrumento de apoio às tomadas de

decisões durante a execução e o controle das operações da empresa rural.
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

Prathan Chorruangsak | iStockphoto

A principal função da
Contabilidade Rural é
fornecer informações úteis
para a tomada de decisão.

Pode-se dividir os usuários

externos e internos.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

A Contabilidade Rural tem em sua essência, basicamente,

duas funções:

FUNÇÃO ADMINISTRATIVA
A Contabilidade ajuda no controle do patrimônio.

FUNÇÃO ECONÔMICA
Está atrelada à apuração do lucro ou prejuízo do exercício.
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

Se a informação contábil-financeira é para ser útil, ela precisa ser

relevante e representar com fidedignidade o que se propõe a
representar.

A utilidade da informação contábil-financeira é melhorada se ela

for comparável, verificável, tempestiva e compreensível.

CPC 00
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

É UM INSTRUMENTO DA FUNÇÃO ADMINISTRATIVA

QUE TEM COMO FINALIDADE:

 controlar o patrimônio das entidades;

 apurar o resultado das entidades;

 prestar informações sobre o patrimônio e o resultado das entidades aos

diversos usuários das informações contábeis.
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

A Contabilidade Rural deve ser compreendida como o processo

que tem por objetivo medir para depois informar o conhecimento
financeiro para quem toma a decisão na empresa rural.

É um instrumento de gestão e de controle das organizações,

expressando sua capacidade para solver suas dívidas, auxiliando a
definir o preço de venda e mostrar sua lucratividade.
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

A NBC TG – Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das
Demonstrações Contábeis estabelece os conceitos que fundamentam a
preparação e a apresentação de demonstrações contábeis destinadas a
usuários externos:

Dar suporte aos

Apoiar os usuários das
Auxiliar os auditores responsáveis pela
demonstrações
independentes a elaboração das
contábeis na
formar sua opinião demonstrações
interpretação de
sobre a conformidade contábeis na aplicação
informações nelas
das demonstrações das normas e no
contidas, preparadas
contábeis com as tratamento de assuntos
em conformidade com
normas. que ainda não tiverem
as normas.
sido objeto de normas.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

Conforme inciso I, do art. 176 da Lei nº 6.404/76, todas as

companhias são obrigadas a confeccionar o balanço patrimonial
(BP), que é a demonstração financeira destinada a evidenciar/
mostrar, qualitativa e quantitativamente, a posição patrimonial,
econômica e financeira de uma entidade
(em geral uma empresa) em um determinado momento,
normalmente no final do ano, representando uma posição
estática.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Importância da Contabilidade Rural

Prathan Chorruangsak | iStockphoto

As demonstrações
contábeis são uma
representação estruturada
da posição patrimonial e
financeira e do
desempenho da
empresa rural.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Fixação do exercício social

Um dos questionamentos frequentes que fazem os contadores ao

iniciarem uma Contabilidade Rural é quanto ao término do
exercício social.

Ao contrário do que ocorre com a maioria das empresas ao

fazerem o exercício social coincidir com o ano civil, essa prática
não é adequada para as empresas rurais.
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Fixação do exercício social

O CPC 26 (R2), com relação à falta de identificação clara do ciclo

operacional, o aludido CPC 26(R2) estabelece que o mesmo deva
ser considerado com a duração de 12 meses.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Demonstração do resultado do exercício

A DRE, junto ao BP, constitui-se num relatório sucinto das

operações realizadas por uma empresa rural durante determinado
período de tempo, constatando nele um dos valores mais
relevantes: o resultado líquido.

Lei nº 11.941/2009
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Normas

De acordo com o CPC 29, os ativos biológicos são seres vivos (plantas e
animais), que, após o processo de colheita, tornam-se produtos
agrícolas, devendo ser aplicada sobre eles uma avaliação de valor justo.

A transformação em ativo acontece quando a vida do ser vivo passa por

um processo de degeneração e chega ao fim. Complementando esse
tópico, convém ressaltar que os ativos podem ser classificados como
consumíveis ou de produção, ou ainda, como maduros ou imaturos.

Os maduros são aqueles biológicos, consumíveis e que estão prontos

para a colheita. Os imaturos, por sua vez, sustentam colheitas regulares e
são próprios para a produção.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Reconhecimento

Um ativo biológico deve ser reconhecido apenas quando a entidade

controla o ativo como resultado de eventos passados, quando for
provável que benefícios econômicos futuros associados ao ativo fluirão
para a entidade e quando o valor justo ou o custo do ativo puder ser
mensurado confiavelmente.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Reconhecimento

Para a devida determinação do valor justo, deve-se seguir esta hierarquia:

O preço do ativo em um mercado ativo.

Uma referência de preço obtida em uma transação recente caso não haja
mercado ativo.
Preços de mercado para ativos similares, ajustados para refletir as
diferenças.
Benchmarks, processos e ideias inovadoras e procedimentos de operação
mais eficazes que conduzam a um desempenho superior.

Valor presente do fluxo de caixa futuro que se espera ser obtido do ativo.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Considerações finais

A Contabilidade é a linguagem dos negócios, segundo Warren Buffett, e

por meio dela se traçam objetivos, se mensuram resultados e se avaliam
desempenhos.

E por relatórios elaborados com base no sistema de informações

contábeis, administradores decidem quanto ao preço a ser praticado,
ao mix de produtos a ser fabricado e à tecnologia a ser utilizada.
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Considerações finais

A gestão de empresas rurais é focalizada geralmente nos fatores do

trabalho agrícola, zootécnico e agroindustrial, concentrando técnicas de
produção e conceitos operacionais das atividades específicas
desenvolvidas.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 4 | Importância da Contabilidade Rural

Considerações finais

A Contabilidade Rural é um dos principais sistemas de controle e

informação das empresas rurais.

A informação contábil também pode ser utilizada no planejamento e

controle para análise de redução de custos e despesas e para avaliação
da necessidade de captação de recursos de terceiros.
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C A P Í T U LO 5
Operacionalização contábil
 Contabilidade Rural
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Prathan Chorruangsak | iStockphoto

A Contabilidade é a radiografia
da empresa rural.

Traduz o desempenho do negócio

e denuncia o grau de eficiência de
sua administração.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Contabilidade da atividade rural

A escrituração contábil é obrigatória, devendo as receitas, os custos e

as despesas ser contabilizados mensalmente.

Os registros contábeis devem evidenciar as contas de receitas, custos e

despesas, segregadas por tipo de atividades.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Contabilidade da atividade rural

Os critérios de avaliação adotados pelas entidades rurais devem fundamentar-se nos seus
ciclos operacionais.

Os bens originários de culturas temporárias e permanentes devem ser avaliados pelo seu
valor original, por todos os custos integrantes do ciclo operacional, na medida de sua
formação, incluindo os custos imputáveis, direta ou indiretamente, ao produto, tais como
sementes, irrigações, adubos, fungicidas, herbicidas, inseticidas, mão de obra e encargos
sociais, combustíveis, energia elétrica, secagens, depreciações de prédios, máquinas e
equipamentos utilizados na produção, arrendamentos de máquinas, equipamentos e terras,
seguros, serviços de terceiros, fretes e outros.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Contabilidade da atividade rural

As perdas, parciais ou totais, decorrentes de ventos, geada, inundação, praga, granizo, seca,
tempestade e outros eventos naturais, bem como de incêndio, devem ser registradas como
despesa não operacional do exercício.

As empresas rurais que atuam na atividade agrícola devem desenvolver dois métodos para
efetuar sua Contabilidade quanto à apropriação de custos, um para as culturas temporárias e
outro para as culturas permanentes.
 Contabilidade Rural
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Contabilidade da atividade rural

A diferença básica entre as duas culturas é que:

 as temporárias estão sujeitas ao replantio e quando são colhidas, arrancadas da terra,

têm vida curta, não superior a um ano;
 as permanentes estão vinculadas ao solo e proporcionam mais de uma colheita, sendo
fator de produção da empresa por diversos anos.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Contabilidade da atividade rural

Os bens originários de culturas temporárias e permanentes devem ser avaliados pelo seu
valor original, por todos os custos integrantes do ciclo operacional, na medida de sua
formação, incluindo os custos imputáveis, direta ou indiretamente, ao produto, tais como
sementes, irrigações, adubos, fungicidas, herbicidas, inseticidas, mão de obra e encargos
sociais, combustíveis, energia elétrica, secagens, depreciações de prédios, máquinas e
equipamentos utilizados na produção, arrendamentos de máquinas, equipamentos e terras,
seguros, serviços de terceiros, fretes e outros.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Contabilidade da atividade rural

A tabela a seguir fornece exemplos de ativos biológicos, produto agrícola e produtos
resultantes do processamento depois da colheita, conforme o CPC 29:

Produtos resultantes do
Ativos biológicos Produto agrícola
processamento após a colheita
Carneiros Lã Fio, tapete
Plantação de árvores para madeira Árvore cortada Tora, madeira serrada
Gado de leite Leite Queijo
Porcos Carcaça Salsicha, presunto
Plantação de algodão Algodão colhido Fio de algodão, roupa
Cana-de-açúcar Cana colhida Açúcar
Plantação de fumo Folha colhida Fumo curado
Arbusto de chá Folha colhida Chá
Videira Uva colhida Vinho
Árvore frutífera Fruta colhida Fruta processada
Palmeira de dendê Fruta colhida Óleo de palma
Seringueira Látex colhido Produto da borracha
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Classificação das atividades agrícolas

CULTURAS CULTURAS
TEMPORÁRIAS PERMANENTES

São aquelas sujeitas ao São aquelas não sujeitas ao

replantio após cada colheita replantio após cada colheita
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Classificação das atividades agrícolas

Um dos meios de se conhecer um problema que esteja prejudicando a rentabilidade
econômica da exploração agrícola é a análise do custo de produção.

A análise é feita considerando um prazo específico.

Esse prazo deve ser estabelecido pelo analista em função do objetivo da análise e do ciclo
produtivo da atividade estudada.

O prazo estabelecido deve atender a um ciclo que compreenda uma safra.

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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Classificação das atividades agrícolas

PARA AS CULTURAS PARA AS CULTURAS

TEMPORÁRIAS PERMANENTES

O prazo vai desde o preparo do O prazo é estabelecido por

terreno até a colheita. safra de formação, é
computado como
investimento.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Custos, despesas gastos e investimentos

No mundo moderno, espera-se que toda economia possa manter e

expandir sua capacidade produtiva.

MANUTENÇÃO EXPANSÃO

Refere-se a conservar intacta a Refere-se ao aumento contínuo

força produtiva da máquina das espécies e quantidade dos
econômica, por meio de uma recursos da economia,
provisão para depreciação. juntamente ao contínuo
melhoramento das técnicas de
produção.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Custos, despesas gastos e investimentos

A Contabilidade aplicada às empresas rurais, assim como a Contabilidade mercantil, utiliza
terminologia própria, cujos termos muitas vezes são usados com diferentes significados.

Em atividade agrícola, o controle pode ser evidenciado, por exemplo, pela propriedade legal
do gado e a sua marcação no momento da aquisição, nascimento ou época de desmame.

Os benefícios econômicos futuros são, normalmente, determinados pela mensuração dos

atributos físicos significativos.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Custos, despesas gastos e investimentos

O produto agrícola colhido de ativos biológicos da entidade deve ser mensurado ao valor
justo, menos a despesa de venda, no momento da colheita.

O valor assim atribuído representa o custo, no momento da aplicação do CPC 16 – estoques,

ou outro pronunciamento aplicável.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Classificação de custos

QUANTO À APROPRIAÇÃO DOS PRODUTOS

CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS

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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Classificação de custos

QUANTO AO NÍVEL DE ATIVIDADE

CUSTOS FIXOS CUSTOS VARIÁVEIS

CUSTOS SEMIVARIÁVEIS OU
SEMIFIXOS
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Etapas desenvolvidas na atividade agrícola

Preparo
Preparo Produtos
para Plantio Colheita
do solo colhidos
plantio
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Cultura temporária

Cultura
temporária
Formação até Durante a
formada e
a colheita colheita
início da
colheita

Encerramento Apuração dos

Venda
da colheita resultados
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
DA FORMAÇÃO ATÉ A COLHEITA

D = Cultura Temporária (especificar o tipo de cultura)

(Ativo Circulante)
C = Caixa (Duplicatas ou Contas a Pagar)
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
CULTURA TEMPORÁRIA FORMADA E INÍCIO DA COLHEITA

D = Colheita em Andamento (especificar a colheita de qual cultura)

C = Cultura Temporária (especificar o tipo de cultura)
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
DURANTE A COLHEITA (PRODUTO COLHIDO)

D = Colheita em Andamento (especificar o tipo de cultura)

C = Caixa, Duplicatas ou Contas a Pagar
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
ENCERRAMENTO DA COLHEITA

D = Produtos Agrícolas (especificar o tipo de cultura) – Ativo Circulante

C = Colheita em Andamento – Ativo Circulante
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
PELA VENDA

D = Disponível, Contas a Receber

C = Venda de Produtos Agrícolas (especificar a cultura)
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
PELA APURAÇÃO DO RESULTADO

D = Custo dos Produtos Vendidos

C = Produtos Agrícolas (Ativo Circulante)
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
PARA CALCULAR O RESULTADO

Receita Bruta
Venda de Produtos Agrícolas
(–) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(–) Despesas Operacionais
Vendas
Administrativas
Financeiras
= Lucro Operacional
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Cultura permanente

Período de
Formação da Término da
formação do
cultura formação
produto

Término da Apuração dos

colheita resultados
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
FORMAÇÃO DA CULTURA

D = Cultura Permanente em Formação (especificar a cultura) – Ativo Permanente

C = Disponível, Contas a Pagar etc.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
TÉRMINO DA FORMAÇÃO

D = Cultura Permanente Formada

C = Cultura Permanente em Formação (transferência)
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
PERÍODO DE FORMAÇÃO DO PRODUTO

D = Colheita em Andamento (Ativo Circulante)

C = Disponível, Contas a Pagar, Depreciação Acumulada etc.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
TÉRMINO DA COLHEITA – TRANSFERÊNCIA

D = Produtos Agrícolas
C = Colheita em Andamento
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
PELAS VENDAS

D = Disponível, Contas a Receber etc.

C = Venda de Produtos Agrícolas (especificar o produto)
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
PELA APURAÇÃO DO RESULTADO

D = Custo dos Produtos Vendidos

C = Produtos Agrícolas (Ativo Circulante)
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
PARA CALCULAR O RESULTADO

Receita Bruta
Venda de Produtos Agrícolas
(–) Custo dos Produtos Vendidos
= Lucro Bruto
(–) Despesas Operacionais
Vendas
Administrativas
Financeiras
Lucro Operacional
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Lançamentos contábeis
CONTABILIZAÇÃO DAS PERDAS EXTRAORDINÁRIAS

D = Perdas Extraordinárias
C = Culturas Permanentes Formadas – Ativo Permanente
ou C = Culturas Temporárias – Ativo Circulante
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Considerações finais

A competitividade exige que o produtor rural organize suas estratégias

contábeis, inove em suas estratégias de produção e de gerenciamento
da propriedade rural.

Quanto maior for o conhecimento do produtor rural sobre técnicas,

estratégias, Contabilidade Rural, maior será seu desempenho como
gestor e melhor será a qualidade de seus produtos.
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Capítulo 5 | Operacionalização contábil

Considerações finais

A Contabilidade Rural é uma ferramenta gerencial que permite, por meio

da informação contábil, o planejamento e o controle orçamentário para
a tomada de decisões, informações essas indispensáveis para o
planejamento e a diversificação de culturas e a modernização do
setor rural.
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C A P Í T U LO 6
Depreciação, exaustão e amortização
na agropecuária
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

A Lei no 11.638/2007 modifica a definição do Ativo Imobilizado, com

base, fundamentalmente, na “Primazia da Análise de Riscos e Benefícios
Sobre a Propriedade”; com isso a alteração no artigo 179, IV, promove a
convergência às práticas das normas internacionais (IAS 17),
qualificando as operações que transferiram à companhia os benefícios,
os riscos e o controle desses bens, como, por exemplo, as operações de
leasing financeiro incluídas, a partir de novo texto, no Ativo Imobilizado.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

As alterações exigem a revisão e o ajuste nos critérios utilizados para

estimar a “vida útil econômica”, na base para o cálculo das depreciações,
nas amortizações e exaustão, inclusive para as operações de leasing
financeiro registrados no imobilizado.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Também estabelece a obrigatoriedade para as companhias de

efetuarem, periodicamente, teste de recuperabilidade (Impairment) nos
subgrupos imobilizado, intangível e diferido.

Nenhum desses ativos pode existir por valor que não seja recuperável
mediante venda ou utilização por parte da empresa.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Intangível

É avaliado pelo custo incorrido na aquisição, deduzido do saldo da

respectiva conta de amortização.

Primeiramente, todos os valores referentes a bens não corpóreos

(marcas, patentes, direitos autorias etc.) registrados no grupo
permanente deverão ser reclassificados para o subgrupo intangíveis,
onde sofrerão amortização baseada em sua estimativa de vida útil
econômica.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Ressalta-se que as contas de ágios gerados nas aquisições de

investimentos permanentes por conta de expectativas de rentabilidade
futura (Goodwill) também serão reclassificados para o intangível e serão
objeto de teste de recuperabilidade (Impairment) periodicamente.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

DEPRECIAÇÃO EXAUSTÃO
Aplica-se a bens Aplica-se aos recursos
tangíveis. naturais exauríveis.
Exemplo: Exemplo:
culturas permanentes. jazida ou reserva.

AMORTIZAÇÃO
Aplica-se aos bens
intangíveis.
Exemplo:
marcas e patentes.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Segundo a Lei no 6.404/76, a depreciação, amortização e exaustão

devem ser contabilizadas para corresponder ao desgaste efetivo pelo
uso ou pela perda do bem ou direito, mesmo por ação da natureza ou
obsolescência.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Vida útil

Está diretamente relacionada com o período de tempo no qual o

bem ou direito será utilizado na operação.

Taxa × Quota

A taxa relaciona-se diretamente ao percentual a ser aplicado no

cálculo (20%). Quota é a parcela de depreciação, amortização ou
exaustão, definida em porção monetária (R$).

Valor residual

O bem ou direito, após o término de vida útil, ainda assim

apresenta valor monetário, real e compatível com o mercado.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Depreciação, exaustão e amortização devem constar dos balanços

patrimoniais das empresas rurais discriminando a conta do ativo
biológico.

Ativos biológicos são todas as culturas agrícolas que podem gerar

receitas ou frutos, inclusive as florestas plantadas e cultivadas que vão
gerar receitas com a venda da madeira.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Culturas permanentes

DEPRECIAÇÃO

Somente em casos de empreendimentos próprios da

empresa e dos quais serão extraídos apenas os frutos.

O custo de aquisição ou formação da cultura é

depreciado em tantos anos quantos forem os de
produção de frutos.

Exemplo: café, laranja, uva etc.

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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Floresta própria ou vegetação em geral

EXAUSTÃO

À medida que seus recurso forem exauridos

(esgotados) do custo de aquisição ou formação,
excluído o solo.

Exemplo: reflorestamento, cana-de-açúcar,

pastagens etc.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Aquisição de direitos sobre empreendimentos

de propriedade de terceiros

AMORTIZAÇÃO

Apropriando-se o custo desses direitos ao longo

do período contratado.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Aquisição de direitos sobre empreendimentos

de propriedade de terceiros
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

DEPRECIAÇÃO – MÉTODOS

Linear

Soma de dígitos

Método de taxas decrescentes

Método de taxas variáveis

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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Depreciação acelerada

Consiste em reconhecer e registrar contabilmente a diminuição

acelerada dos bens móveis, resultante do desgaste pelo uso em regime
de operação superior ao normal.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Depreciação acelerada

No que concerne aos bens móveis, poderão ser adotados, em função do

número de horas diárias de operação, os seguintes coeficientes de
depreciação acelerada sobre as taxas normalmente utilizáveis:

 1,5 para dois turnos de 8 horas;

 2,0 para três turnos.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Depreciação acelerada incentiva

Conforme a Lei no 8.023/90, art. 12, § 2º, os bens do Ativo Imobilizado,

exceto a terra nua, quando destinados à produção, poderão, para fins
de apuração do lucro real da atividade rural, ser depreciados
integralmente no próprio ano da aquisição.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

A taxa normal de depreciação será registrada na escrituração comercial e

o complemento para chegar ao valor integral do bem constituirá
exclusão para fins de determinação da base de cálculo do imposto
correspondente à atividade rural.
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Capítulo 6 | Depreciação, exaustão e amortização na agropecuária

Recuperação de ativos (Impairment test)

As empresas deverão efetuar, periodicamente, análise sobre a

recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível,
revisando e ajustando os critérios utilizados para a determinação dos
percentuais estimados para a depreciação, amortização e exaustão
(CPC-01).
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C A P Í T U LO 7
Cálculo do custo de produção
na empresa rural
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Stephen Mcsweeny| 123rf

Ao empresário, pode
ocorrer em várias
oportunidades questões
como:

QUANTO CUSTA A
UTILIZAÇÃO DO
MAQUINÁRIO?
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Stephen Mcsweeny| 123rf

Esse tipo de questão pode

ocorrer quando se quer
orçar o custo unitário de
uma lavoura (R$/ha) para
efeito de previsão
financeira ou de estudo
de viabilidade de uma
cultura a ser implantada.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Os registros financeiros devem conter informações fundamentais

para o adequado gerenciamento da empresa rural:
os custos operacionais.

QUANTO CUSTA
MANTER A EMPRESA EM
OPERAÇÃO?
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Controle de custos

Permite ao empresário rural conhecer a rentabilidade do seu negócio e

determinar o ponto de equilíbrio de sua empresa.

Na análise dos custos operacionais, o empresário vai detectar boa parte

das causas de sucesso ou insucesso de seu negócio, podendo, com isso
aumentar ainda mais seus lucros ou corrigir problemas que estão
provocando prejuízos.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Prathan Chorruangsak | iStockphoto

Muitas empresas rurais

não estão obtendo essas
vantagens competitivas
por meio dos sistemas de
custeio aprimorados.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Isso se deve a falhas na

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administração, com
administradores não
preparados para uma era
tecnológica complexa, com
competição globalizada,
em que a rapidez, a
qualidade e o desempenho
são essenciais para o
sucesso da empresa.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Prathan Chorruangsak | iStockphoto

Esses administradores não

dispõem ainda de
informações apropriadas e
específicas que orientem
e/ou influenciem suas
decisões estratégicas sobre
processos, produtos,
serviços e clientes.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

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O administrador é “peça”
fundamental em qualquer
empresa rural, e dele, ou
seja, de seu conhecimento,
depende o sucesso de sua
empresa.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

O administrador deve estar

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sempre em sintonia com o

mundo em relação a
tecnologia, pesquisas,
satisfação dos clientes,
enfim, todos esses pontos
que, somente com seu
pleno conhecimento,
podem ser aliados do
administrador.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

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O fluxo de caixa é a
demonstração contábil-
-financeira que representa
o resultado das
movimentações
provenientes de ingressos
e desembolsos de moeda
corrente, em determinado
período de tempo.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

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A Contabilidade de
Custos proporciona à
empresa, principalmente,
VANTAGENS
COMPETITIVAS.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Os dados que a
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Contabilidade de Custos
fornece à tomada de
decisões administrativas
são úteis para o
administrador avaliar as
consequências de medidas,
como a capacidade de
produção, determinação
do preço de venda e
origem de insumos.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Conceito e classificação de custos

CUSTOS CUSTOS
CUSTOS
CUSTOS FIXOS MONETÁRIOS – CALCULADOS –
VARIÁVEIS
desembolsados sem desembolso
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Custos de produção

LUCRO =
CUSTO TOTAL
CUSTO TOTAL RECEITA TOTAL
MÉDIO
– CUSTO TOTAL
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Custo do produto agrícola colhido proveniente

de ativo biológico

Segundo o CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola, os estoques que compreendem

o produto agrícola que a entidade tenha colhido, proveniente dos seus ativos biológicos.
Devem ser mensurados no reconhecimento inicial, pelo seu valor justo, deduzido dos
gastos estimados no ponto de venda no momento da colheita.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Lei no 6.404/76, art. 183, § 4o

Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser

avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil
aceito pela técnica contábil.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Afinal, qual é o correto?

O “valor de mercado” da Lei no 6.404/76 ou o “valor justo deduzido

dos custos estimados” do CPC?
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Quando a Lei no 6.404/76 foi elaborada, nos idos de 1976, a

denominação usada era “valor de mercado”.

Com o tempo, os conceitos evoluíram.

Atualmente é chamado de “valor justo”, conforme o CPC

elaborado em 2008.

Nesse caso, pode-se considerar como sinônimo.

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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Custos x benefícios

Controle das atividades agrícolas, fundamental para a correta avaliação

de custo-benefício e posterior tomada de decisão:

Vale a pena plantar?

Qual a melhor alternativa: milho ou soja?

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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Custos x benefícios

Representa a relação entre o valor monetário dos fatores necessários

para a atividade e o valor monetário do produto gerado por esta.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Relações de custo/volume/lucro

O planejamento do lucro exige uma compreensão das características

dos custos e de seu comportamento em diferentes níveis operacionais.

A relação entre os custos e as receitas em diferentes níveis de atividades

pode ser representada gráfica ou algebricamente.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

RT
EQUILÍBRIO
$ LUCRO
PONTO DE

CT
30.000,00 PEC

25.000,00

20.000,00

15.000,00 CDV
PREJUÍZO

10.000,00

5.000,00 CDF

1.000 2.000 3.000 4.000 m²

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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Custos para planejamento e decisão

Relação Custo/Volume/Lucro

Custos e Despesas Variáveis Custos e Despesas Fixas

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO PONTO DE EQUILÍBRIO

MARGEM DE SEGURANÇA ALAVANCAGEM OPERACIONAL

PREÇO DE VENDA
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Considerações finais

Uma análise aproximada sobre as características da utilização da

Contabilidade de Custos aplicada ao setor agropecuário dentro da
tomada de decisão em empresas rurais irá identificar sua fundamental
participação para o sucesso dessas empresas.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Considerações finais

O controle dos custos parciais de cada atividade agropecuária poderá

orientar o gestor dessas empresas rurais da seguinte maneira:

Possibilita calcular os
Mostra os gastos dos Permite a
rendimentos das
diferentes determinação do
diversas culturas e
empreendimentos. volume do negócio.
criações.

Indica as melhores Permite o cálculo das

Permite o cálculo dos
épocas para a venda e medidas de resultado
custos da produção.
aquisição de produtos. econômico.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Considerações finais

É imprescindível que as empresas rurais implantem uma organização

contábil definida, facilitando o acompanhamento das alterações
patrimoniais ocorridas.

Isso somente ocorrerá quando os gestores dessas empresas

compreenderem a importância da Contabilidade de Custos para seu
desenvolvimento.
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Capítulo 7 | Cálculo do custo de produção na empresa rural

Considerações finais

A aplicação de uma Contabilidade Simplificada para as empresas rurais

permitirá o acompanhamento e registro dos valores de sua propriedade
e de todas as operações realizadas no exercício fiscal, possibilitando a
descoberta das causas para a obtenção de lucros ou prejuízos.
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C A P Í T U LO 8
Planejamento contábil
na empresa rural
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Utilizar a capacidade do solo através dos meios apropriados que

permitem obter os produtos da natureza com maior abundância e mais
economia.

As demonstrações contábeis das entidades devem ser elaboradas de

acordo com a NBC – Conceito, Conteúdo, Estrutura e Nomenclatura das
Demonstrações Contábeis.

Devem ser complementadas por notas explicativas elaboradas com

obediência à NBC – Da Divulgação das Demonstrações Contábeis e a
respectiva Interpretação Técnica, devendo conter, ainda, as informações
apresentadas a seguir.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

 as principais atividades operacionais desenvolvidas;

 os investimentos em culturas permanentes e seus efeitos futuros;

 a composição dos tipos de empréstimos, financiamentos, montante a

vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais cláusulas contratuais
restritivas, inclusive os de arrendamento mercantil;

 contingências existentes, com especificação de sua natureza, estimativa de

valores e situação quanto ao seu possível desfecho;
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

 os efeitos no resultado decorrentes de arrendamentos e parcerias, quando

relevantes;

 os efeitos entre os valores históricos dos estoques de produtos agrícolas e o

de mercado quando este for conhecido;

 eventos subsequentes; e

 a composição dos estoques quando esta não constar do balanço patrimonial.

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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

ginasanders | 123rf
Objetiva estudar,
registrar e controlar a
gestão econômica do
patrimônio das
empresas que se
dedicam a esses fins.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Tipos de conta

As contas patrimoniais são as As contas de resultado são as

que representam os bens, os receitas e despesas. Elas não
direitos, as obrigações e o estão no balanço patrimonial e
patrimônio líquido da empresa. servem para saber se a empresa
apresentou lucro ou prejuízo.
Exemplo: conta caixa, conta bancos Aparecem na demonstração do
movimento, conta capital social, resultado do exercício.
conta estoques de produtos
acabados, conta reserva de ágio na Exemplo: receita de vendas, custo
emissão de ações. das mercadorias vendidas, ICMS
sobre vendas, despesas
operacionais.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

O Plano de Contas, com todas as suas contas sintéticas e analíticas, deve

conter, no mínimo, 4 (quatro) níveis e é parte integrante da escrituração
contábil da entidade, devendo seguir a estrutura patrimonial prevista
nos arts. 177 a 182 da Lei nº 6.404/76.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

No momento do planejamento das contas, não há que se utilizar uma

estrutura de Plano de Contas totalmente estranha ao que já se conhece,
porque, na verdade, o que muda são as contas dos grupos que
apresentam essas particularidades.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Evidentemente, nelas devem estar toda a atenção, no sentido de facilitar

sua leitura, a identificação de todas as operações econômicas
específicas da atividade que possibilita especificar todos os custos
agregados e para cada grupo do Ativo Circulante – estoques e Ativo Não
Circulante – Imobilizado.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Aspectos relevantes para a elaboração do Plano de Contas

budabar | 123rf

Cada empresa utiliza

um conjunto de
determinadas contas
em função de seu
ramo de atividade e
porte. Esse conjunto
recebe o nome de
Plano de Contas.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Funções da Contabilidade Rural

FUNÇÃO ADMINISTRATIVA FUNÇÃO ECONÔMICA

A Contabilidade ajuda no Está atrelada à apuração do lucro

controle do patrimônio. ou prejuízo do exercício.

Exemplo: quanto temos de Tal apuração é feita em uma

mercadoria em estoque, quanto demonstração especíca, chamada de
temos de pagar de tributos, qual demonstração do resultado do
valor temos a pagar de salários, qual exercício, por meio do cotejo entre as
montante temos em caixa, receitas e despesas. Quando as
no banco. receitas suplantam as despesas,
temos lucro. Caso contrário, prejuízo.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Plano de Contas
1. ATIVO 2. PASSIVO
1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.1.1 Disponível 2.1.1 Empréstimos e Financiamentos
1.1.2 Clientes 2.1.2 Fornecedores
1.1.3 Créditos Diversos 2.1.3 Impostos a Pagar
1.1.4 Aplicações Financeiras 2.1.4 Salários e Contribuições Previdenciárias
1.1.5 Estoques 2.1.5 Obrigações Diversas
[Link] Matéria-prima
[Link] Produtos em Elaboração 2.2 Passivo Não Circulante
[Link] Produtos Acabados 2.2.1 Exigível a Longo Prazo
[Link] Almoxarifado
1.1.6 Adiantamentos 3 Patrimônio
1.1.7 Despesas Antecipadas 3.1 Capital Social
1.2 Ativo Não Circulante 3.2 Reserva Legal
1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo 3.3 Reserva de Lucros
1.2.2 Investimentos 3.4 Prejuízos acumulados
1.2.3 Imobilizado
1.2.4 Intangível
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Importância do Plano de Contas

A correta classificação das contas, conforme sua natureza, dentro das

divisões impostas pela Lei nº 6.404/76, é de fundamental importância
porque registra os dados de custo de forma organizada e sistemática,
para possibilitar estudos comparativos, análises e quaisquer outros
detalhamentos extraídos da Contabilidade.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

A quantificação apropriada das contas, realçando as que efetivamente

representam fatos relevantes, é essencial ao planejamento e controle –
objetivos fins da Contabilidade, principalmente no cálculo dos produtos
vendidos e também o valor dos estoques.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Acumulação de custos

Coletar os dados de custo e registrá-los de forma organizada e

sistemática, no sentido de calcular os custos dos produtos vendidos e o
valor dos estoques.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Avaliação de estoques

De acordo com a NBC TG 16 (R1) – estoques, os estoques devem ser

mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois
o menor.

O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e

de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os
estoques à sua condição e localização atuais.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Como a empresa rural compra vários insumos em períodos diferentes,

com preços diferentes, e não os consome na mesma proporção, eles
acabam misturando-se no almoxarifado.

Para atribuir custo às unidades consumidas, usamos os mesmos critérios

utilizados por Contabilidade Financeira, Sistema de Inventário
Permanente e Periódico e Métodos de Avaliação de Estoques: PEPS,
custo médio e UEPS.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Sistema e métodos de custeio

A lei comercial é omissa quanto ao procedimento para a determinação do custo dos

produtos vendidos e em estoque. Porém, no Brasil, o custeio por absorção é
amplamente aceito. De acordo com esse sistema, o custo dos produtos pelas
empresas rurais é formado de três componentes básicos:

gastos gerais ou custos

indiretos de produção,
sendo estes últimos
insumos agrícolas; mão de obra direta; alocados aos diversos
produtos agrícolas por
meio de diferentes
critérios de rateio.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Quando falamos da forma de apuração do custo dos produtos agrícolas,

estamos nos referindo a sistemas e métodos de custeio.

Existem dois sistemas de custeio: o real e o padrão ou standard. Os

métodos de custeio podem ser o custeio direto ou variável e o custeio
por absorção ou integral.

O inventário dos componentes da propriedade rural é importante para o

seu gerenciamento.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

O administrador terá conhecimento de tudo o que possui e também

poderá promover alterações nos preços das diversas culturas
temporárias ou permanentes, assim como controlar a entrada e a saída
dos itens que compõem o patrimônio rural.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Administrar os componentes patrimoniais de forma integrada ajuda a

assimilar não apenas o que cada um dos produtos está proporcionando,
mas também oferece a possibilidade de melhorar os ganhos, gerando
crescimento da propriedade rural em busca de resultados cada vez mais
compensadores e contínuos.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Considerações finais

No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do

patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a análise da situação financeira da entidade, segundo o
art. 178, da Lei no 6.404/76.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Considerações finais

A Contabilidade Rural é, objetivamente, um sistema de informação e

avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e
análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade,
com relação à entidade objeto de contabilização.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Considerações finais

A finalidade da Contabilidade Rural é, pois, controlar os fenômenos

ocorridos, por meio do registro, da classificação, da demonstração
expositiva, da análise e interpretação de fatos ocorridos, objetivando
fornecer informações e orientação necessárias à tomada de decisões no
patrimônio da entidade.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Considerações finais

Essa movimentação gera a escrituração, que se processa para fins de

elaboração dos relatórios contábeis por intermédio do lançamento.
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Capítulo 8 | Planejamento contábil na empresa rural

Considerações finais

Deverá ser mantida em registros confiáveis com obediência aos

preceitos da legislação comercial e do art. 177 da Lei no 6.404/76 e aos
Princípios de Contabilidade, devendo observar métodos ou critérios
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais
segundo o regime de competência.
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C A P Í T U LO 9
Contabilidade da pecuária
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Quando se refere às atividades

da pecuária, logo se faz

Heath Johnson | 123rf

associação ao gado vacum
(bois e vacas).

Entretanto, elas se referem à criação

de gado em geral, ou seja, animais
que vivem em coletividade
(rebanho), quer sejam bois e vacas,
búfalos, carneiros, ovelhas entre
outros e as aves, que incluem frango,
pato, marreco, faisão, peru etc.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

A obtenção e a compreensão das informações sobre custos são

essenciais para o sucesso do negócio.

Os custos determinam o preço de venda.

Todos os custos aplicáveis ao produto ou serviço precisam ser

considerados quando for determinado o preço de venda.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

A Contabilidade Rural é uma técnica que fornece informações claras e

objetivas, capazes de auxiliar o produtor rural nas tomadas de decisões,
além de proporcionar melhorias nos aspectos organizacionais,
econômicos e financeiros das propriedades rurais, capacitando-as para
acompanhar a crescente evolução do setor.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Tipos de atividades

CRIA RECRIA
A atividade principal é a produção de A partir do bezerro (período de 13 a 23
bezerros, que são vendidos após o desmame meses), produzir e vender o novilho magro
(período igual ou inferior a 12 meses). para engorda.

ENGORDA
É a atividade denominada de invernista, que,
a partir do novilho magro, produz o novilho
gordo para vendê-lo (o processo
normalmente ocorre no período de 24 a 36
meses).
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL DO GADO

NO ATIVO IMOBILIZADO:

GADO DE RENDA
GADO REPRODUTOR Representando bovinos, suínos e equinos
Indicativa do rebanho bovino, suíno, que a empresa explora para produção de
equino, ovino etc., destinado à reprodução. bens que constituem objeto de suas
atividades.

ANIMAIS DE TRABALHO
Compreendendo equinos, bovinos, muares,
asininos destinados a trabalhos agrícolas,
sela e transporte.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Ativo Circulante
São classificados no Ativo Circulante ou Ativo Não Circulante – Realizável a Longo Prazo,
em conta apropriada, aves, gado bovino, suínos, ovinos, equinos, caprinos, coelhos, peixes e
pequenos animais, destinados à revenda ou a serem consumidos na produção de bens
para a venda.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Avaliação do rebanho
No encerramento do balanço, todo o rebanho existente deverá figurar no respectivo
inventário da seguinte forma:

Poderá ser inventariado

Pelo preço real de custo,
(avaliado) pelo preço corrente
quando a Contabilidade tiver
no mercado na data do
condições de evidenciá-lo
balanço
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Alterações no resultado da agropecuária

O exercício social é o período de 1 ano, ao fim do qual a empresa irá elaborar as
demonstrações financeiras que deverão exprimir a situação do patrimônio.

Quando o ciclo operacional for maior que o exercício social (1 ano), a classificação no
Circulante ou Realizável a Longo Prazo terá como base o prazo desse ciclo.

O curto prazo para a agropecuária será igual a seu ciclo operacional.

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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Evgeniy Zakharov | 123rf

O patrimônio das
entidades agropecuárias
passa por constantes
modificações, motivadas
pelas decisões tomadas por
sua administração ou,
mesmo, por
acontecimentos
imprevisíveis, fora do
controle da administração,
mas que têm reflexos sobre
o patrimônio.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Alterações no resultado da agropecuária

Quando a administração decide comprar uma ordenhadeira mecânica,

está claro que essa decisão terá repercussão sobre o patrimônio.

Quando ocorrem nascimentos e mortes, esses eventos também têm

reflexo sobre o patrimônio, apesar de não terem sido consentidos ou
autorizados pela administração.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

SUPERVINIÊNCIAS ATIVAS INSUBSISTÊNCIAS ATIVAS

A cria nascida deverá ser debitada O gado que perecer deverá ser
à conta do ativo a que se destina e creditado à conta do ativo em que
creditada a Superviniências Ativas se achavam registradas e debitadas
pelo preço real de custo ou pelo as insubsistências ativas pelo
preço corrente no mercado. preço real de custo ou pelo preço
corrente de mercado.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Método de custo e método a valor de mercado

PREÇO REAL DO CUSTO

(Método do Custo – Custeio por
Absorção);
Para apurar-se o resultado
anual, é necessária a
contabilização do
rebanho inventariado
pelo:
PELO CUSTO CORRENTE DE MERCADO
(Método a Valor de Mercado).
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Método de custo

Dependendo da atividade
(cria, recria ou engorda), pode
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
variar o período de apuração
do lucro, já que só por ocasião
É onde todos os custos de
da venda é que se apurará o
formação do rebanho são
resultado, procedendo-se à
acumulados ao plantel e
baixa no estoque e debitando-
figuram no estoque.
-se da conta de resultado a
custo do gado vendido.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

MÉTODO DE
CUSTO
Consulte a
página 258 da
obra
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Método de valor de mercado

É o reconhecimento da receita por valoração dos estoques e

crescimento do gado.

Nesse caso, é possível reconhecer a receita mesmo antes da venda,

porquanto existe avaliação de mercado (preço) que é objetiva em
estágios distintos.

Proceder-se-á um lançamento contábil a débito do estoque,

adicionando-se a diferença de preço aos custos incorridos e o crédito do
ganho econômico à conta de resultado superveniência ativa.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Valor das crias

talithait | 123tf

As crias nascidas podem ser

contabilizadas pelo preço real
de custo, quando evidenciado
na escrituração, ou pelo preço
corrente no mercado.

Deverão ser lançadas como

superveniências ativas, a
débito da conta do ativo a
que se destinam e a crédito
da conta de resultado.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Mortes do rebanho

Deve-se atribuir o valor contábil (o preço real de custo ou o preço

corrente no mercado).

Esse valor será lançado contra a conta do ativo em que se achava

registrado o animal, encerrando-se a conta contra resultado do período
(insubsistências ativas).
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Considerações finais

Os pecuaristas precisam saber da importância que as informações

completas e organizadas têm na gestão da atividade rural, que dará
condições ao produtor de tomar decisões, de planejar financeiramente,
gerir o negócio e ainda cumprir com as obrigações fiscais.
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Capítulo 9 | Contabilidade da pecuária

Considerações finais

Oportuniza gerir melhor a sua atividade, possibilitando saber onde

gastar menos e onde investir mais.
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C A P Í T U LO 10
Contabilização da pecuária
pelo método de custo
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

A Contabilidade é a ciência encarregada de estudar e controlar o

patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração
expositiva e a interpretação dos fatos ocorridos, com o fim de oferecer
informação sobre sua composição e suas variações, bem como sobre o
resultado econômico da gestão da riqueza patrimonial.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Princípio da entidade
Reconhece o patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciação de um patrimônio particular no universo dos patrimônios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou uma instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Princípio da continuidade
Pressupõe que a entidade continuará em operação no futuro, e, portanto, a mensuração e a
apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta essa circunstância.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

PRINCÍPIO DA PRINCÍPIO DO REGISTRO

OPORTUNIDADE PELO VALOR ORIGINAL
Refere-se ao processo de Determina que os componentes
mensuração e apresentação dos do patrimônio devem ser
componentes patrimoniais para inicialmente registrados pelos
produzir informações íntegras e valores originais das transações,
tempestivas. expressos em moeda nacional.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Princípio da competência
Determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a
que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Princípio da prudência
Pressupõe o emprego de certo grau de precaução no exercício dos julgamentos necessários às
estimativas em certas condições de incerteza, no sentido de que ativos e receitas não sejam
superestimados e que passivos e despesas não sejam subestimados, atribuindo maior
confiabilidade ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

O método de custo
Baseado no princípio do custo histórico como base de valor, o método do custo pode ser
definido como o método que considera, para efeito de registro, os valores de aquisição ou os
valores relativos ao custo de produção dos ativos a serem incorporados à entidade.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Nas atividades de criação de animais, os componentes patrimoniais devem ser avaliados

como segue:

 o nascimento de animais, conforme o custo acumulado do período, dividido

pelo número de animais nascidos;

 os custos com animais devem ser agregados ao valor original, à medida que
são incorridos, de acordo com as diversas fases de crescimento; e

 os estoques de animais devem ser avaliados segundo a sua idade e

qualidade.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Stewart Scott |123rf

Os animais destinados à
reprodução ou à produção de
derivados, quando deixarem de
ser utilizados para tais finalidades,
devem ter seus valores
transferidos para as contas de
estoque, no Ativo Circulante, pelo
seu valor contábil unitário.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Stewart Scott |123rf

As perdas por morte natural
devem ser contabilizadas como
despesa operacional, por serem
decorrentes de risco inerente à
atividade.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Stewart Scott |123rf

Os ganhos decorrentes da
avaliação de estoques do produto
pelo valor de mercado devem ser
contabilizados como receita
operacional, em cada exercício
social.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Os custos com a atividade de criação de animais devem ser classificados no ativo da

entidade, segundo a expectativa de realização:

 no Ativo Circulante, os custos com os estoques dos animais destinados a

descarte, engorda e comercialização até o final do próximo exercício; e

 no Ativo Permanente Imobilizado, os custos com os animais destinados à

reprodução ou à produção de derivados.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Custo distribuído ao rebanho (com inclusão dos bezerros a nascer)

Todos os custos acumulados no período são divididos pelo número de animais que
compõem o rebanho (estoque + permanente), obtendo-se assim o custo médio por cabeça.

Os animais constantes dos estoques terão o custo acumulado do período, isto é, o custo até o
momento da venda, baixando em seguida e transportando para o custo de produtos
vendidos.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Os animais constantes do Ativo Permanente não receberão custo, este será atribuído aos
bezerros nascidos no período e aos bezerros que estão para nascer.

Deve-se estimar o número de bezerros nascituros para, proporcionalmente, atribuir custo

aos nascidos e diferi-lo aos nascituros.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Custo distribuído ao rebanho (excluindo os recém-nascidos)

No final do período, o custo acumulado é rateado por cabeça, tendo como base todo o gado
do Ativo Circulante e do Ativo Não Circulante Imobilizado em Formação.

No caso de venda, a conta estoque é baixada pelo sistema PEPS – Primeiro que Entra é o
Primeiro que Sai.

O bezerro só fará parte do rateio a partir de seu nascimento.

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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Gerard Koudenburg | 123rf

Devido às grandes
dificuldades de controle
individual do rebanho, as
baixas por morte são
proporcionais à quantidade do
rebanho do Ativo Circulante e
Ativo Não Circulante, pelo
sistema PEPS.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Custo unitário das unidades animais

Para obter o custo unitário da unidade animal, deve-se considerar:

REPRODUTOR MATRIZ CUSTO COM A

Soma-se à depreciação do Sua depreciação no MANUTENÇÃO DO
reprodutor no período período mais sua BEZERRO
sua manutenção para manutenção (gestão e Compreende os custos no
gerar o bezerro. lactação) será atribuída período de lactação até
Dividindo esse custo pelo ao bezerro. que se alcance o peso
número de crias que se desejado para a venda.
pretende obter no Multiplica-se o número
período, ter-se-á a de dias do período pelo
parcela do custo do custo diário de
reprodutor atribuído a manutenção do animal
cada bezerro. em estoque, adicionando
outros custos.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Proposição de custeio variável na agropecuária

Na atividade agropecuária, considerando basicamente o ciclo operacional relativamente
longo e o não reconhecimento dos ganhos não realizados dentro desse ciclo operacional, a
aplicação do “custo histórico como base de valor” não fornece as informações necessárias
para subsidiar o processo decisório.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Características do sistema de controle e contabilização

A empresa agropecuária cria gado de corte como atividade marginal.

Todo rebanho é registrado no Ativo Circulante. O controle é mensal. As crias são

incorporadas ao rebanho e valorizadas ao preço médio de mercado da região.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

O custo de manutenção, deduzido o valor das crias,

é incorporado ao rebanho.

Os animais, para efeito de controle, são agrupados por gênero (machos e

fêmeas), subdivididos por faixa etária.

O custo é rateado pelo rebanho em função da idade dos animais. Para

cada faixa etária, é atribuído um fator de consumo, denominado
unidade de consumo animal.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Aspectos fiscais

catherine311 | 123rf
Na atividade de criação de
animais, tendo em vista a
apuração dos resultados
periódicos, como deverá
ser avaliado (inventariado)
o rebanho existente na data
do balanço?
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

pelo preço real de custo,

No encerramento do balanço quando a Contabilidade tiver
em cada período de apuração condições de evidenciá-lo; ou
(trimestral ou anual a partir de
1o-1-1997, Lei no 9.430, de 1996),
todo o rebanho existente
deverá figurar no respectivo
inventário da seguinte forma
em caso contrário, poderá ser
(PN CST no 511, de 1970, no 57, inventariado (avaliado) pelo preço
de 1976, e no 7, de 1982): corrente no mercado na data do
balanço (RIR/1999, art. 297).
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Considerações finais

A produção na atividade agropecuária, pelas suas particularidades, exige

escolhas racionais e utilização eficiente dos fatores produtivos. Esse
processo de tomada de decisão reflete no seu custo total, que, por sua
vez, impacta os resultados ótimos da atividade.
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Capítulo 10 | Contabilização da pecuária pelo método de custo

Considerações finais

O custo da produção agropecuária é parte essencial para a gestão do

empreendimento rural.

O resultado do custo da produção agropecuária reflete, por um lado, a

tomada de decisão por parte do produtor rural no processo de definição
do sistema de produção, da eficiência econômica e da gestão do seu
empreendimento rural.
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C A P Í T U LO 11
Críticas ao custo histórico na pecuária
 Contabilidade Rural
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Tendo em vista o longo ciclo operacional da pecuária, o valor do

rebanho no estoque, apesar de receber custos periodicamente,
desatualiza-se pela inflação e pela não incidência de correção monetária
legal sobre o estoque.

Tal problema é mais ameno em atividades com alta rotatividade dos

estoques.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Exemplo

Stewart Scott |123rf

O caso do novilho de três anos
que constará do Ativo
Circulante, recebendo custos
até os 36 meses, ficando assim
defasado seu valor na data do
balanço patrimonial.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Não há um confronto entre a receita e a despesa, porque não houve a

venda, chegando a associar a receita atual ao custo do produto vendido,
com valores de quatro anos atrás.

Os valores que deveriam ser agregados aos estoques são considerados

como despesa na conta Correção Monetária.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Custo histórico e reavaliações

O criador, normalmente, adquire as espécies, ou desenvolve também a

atividade de cria, que do nascimento recebe um custo zero e, daí por
diante, são agregados valores ao longo do processo de sua formação,
valores esses que são distorcidos em razão do efeito inflacionário,
acabando por tornar os balanços imprestáveis para a tomada de
decisões.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Custo histórico e reavaliações

Quando do confronto da receita com a despesa, que normalmente

ocorrerá após sua formação, quando ocorre a alienação dos animais, a
Contabilidade depara com um resultado totalmente distorcido, apura
lucros que não refletem a realidade, decorrentes de valores agregados
ao longo dos meses de formação.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Proposição da Contabilidade na pecuária pelo

método de custo corrigido

O maior enfoque com relação a uma proposição é em relação aos custos.

Numa empresa de pecuária, em que o ciclo operacional é longo e não se

reconhecem os ganhos não realizados dentro desse ciclo, entende-se
que o custo histórico como base de valor é inadequado.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Para a tomada de decisão, tem-se que:

avaliar os estoques a valores de mercado;

avaliar o Ativo Permanente, considerando o custo histórico corrigido

com possibilidade de reavaliação.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Elizabeth Crego | 132rf

Para um gerenciamento
eficaz, o controle de
custos sem relatórios
deve ser eficiente e
fornecer
obrigatoriamente
subsídios, mais próximos
da realidade, para a
tomada de decisão.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Custos extracontábeis com correção monetária dos estoques

É um elemento imprescindível na Contabilidade Gerencial, uma vez que

o estoque na pecuária acumula, durante a formação do rebanho, valores
monetários de diverso poder aquisitivo, prejudicando, com isso, de
forma sensível, a tomada de decisão por parte da administração.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Considerações finais

Ativo biológico é todo animal ou planta, assim como a pecuária bovina,

o gado e o produto agrícola, especificamente o leite.

Há muito tempo os ativos biológicos eram mensurados avaliando

somente o custo histórico, no qual se considerava somente os custos
mensurados ao longo do tempo.
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Capítulo 11 | Críticas ao custo histórico na pecuária

Considerações finais

A partir das alterações da Lei nº 11.638/07 e as adequações das normas

contábeis aos padrões internacionais de Contabilidade, foram emitidos
pronunciamentos técnicos designando que, quando há mercado ativo
do produto biológico ou produto ativo, e este pode ser utilizado com
confiança, poderá ser utilizada a mensuração pelo valor justo, o que
vários autores defendem como mais próximo à realidade da
propriedade, pois consideram outros fatores, como sazonalidade.
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C A P Í T U LO 12
Custos e resultados na avicultura
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Variações climáticas e microclimáticas, preços e tecnologia são alguns

exemplos de outros itens que influenciam na renda dos avicultores.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Propriedades com semelhantes condições de clima, solo, mercado e

localizadas em regiões próximas e que tenham as mesmas atividades e
as mesmas produções podem ter rendas diferentes, devido à ação de
outros fatores, como os apresentados a seguir.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Heath Johnson | 123rf

tecnologia empregada;

rendimento de cultura e criações;

Stephen Mcsweeny | 123rf

aproveitamento de mão de obra;

utilização de máquinas e equipamentos etc.

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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Devido à influência dos fatores sobre a renda dos avicultores, é

necessário que os proprietários, administradores e técnicos que
trabalham com assistência e planejamento rural conheçam esses fatores.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Seu conhecimento pode gerar um estudo e uma melhor análise dos

mesmos, fazendo com que a propriedade renda mais. Para efeito
prático, didático e de análise, os fatores podem ser classificados em dois
grupos: externos e internos.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Fatores externos

Incontroláveis ou exógenos, são aqueles sobre os quais o homem –

proprietário rural – não exerce influência direta.

Normalmente, dependem da estrutura política do governo.

Citam-se os seguintes: preço, mercado, sistema viário e crédito. Além

desses, existem os fatores climáticos.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Fatores internos

Controláveis ou endógenos, são aqueles sobre os quais o empresário

tem influência direta.

Citam-se os seguintes: rendimentos das culturas e criações, tamanho ou

volume dos negócios e eficiência de mão de obra.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

O empresário rural que melhor administrar sua propriedade,

utilizando-se dos fatores básicos em proporções adequadas e
conjugando adequadamente os demais fatores influenciadores dos
rendimentos econômicos, terá, provavelmente, uma renda mais elevada
do que aquele proprietário de pior capacidade administrativa.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Cálculo do custo do frango

comzeal | 132rf
Para ser competitivo,
o avicultor precisa
conhecer seus
custos, ampliar a
linha de produção e
buscar parcerias.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Na atualidade, é praticamente impossível o pequeno produtor

sobreviver economicamente na avicultura sem unir-se às integrações,
isto é, fazer parte do sistema de comercialização que garante a absorção
do produto final, independentemente da situação do mercado.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Veja exemplo
na página 315
da obra
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Considerações finais

Determinar os custos de produção mostra informações importantes para

que os avicultores possam efetuar uma análise consistente dos
resultados da sua atividade.

Cada avicultor passa a ter referências para a avaliação da rentabilidade

da avicultura desenvolvida na sua propriedade.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Considerações finais

O detalhamento dos custos permite que o produtor analise se a

atividade está remunerando os desembolsos realizados a cada lote e se
está sendo possível acumular recursos para a reposição das instalações e
dos equipamentos.

Essa análise é fundamental para uma avaliação dos resultados não só

imediatista, mas também de longo prazo.
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Capítulo 12 | Custos e resultados na avicultura

Considerações finais

A tomada de decisão bem fundamentada traz mais segurança e certeza

para o avicultor.

Não existe um custo de produção que represente a realidade de todos os

avicultores.

Cada propriedade, cada aviário, possui um custo de produção

diferenciado.

Também cada avicultor deve efetuar o acompanhamento do seu custo

de produção individualmente.
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C A P Í T U LO 13
Fluxo de caixa e análise
econômico-financeira na atividade rural
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Sebnem Ragiboglu | 123rf

O caixa é o “termômetro”
financeiro de uma
empresa rural.

Ele é tão importante e vital para o

desempenho de uma empresa rural
que exige um controle diário.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Esse controle é feito, normalmente, pelo contador, quando a empresa

rural não dispõe de um profissional exclusivo.

Mas como a maioria das pequenas empresas rurais contrata serviços de

escritórios de Contabilidade que não prestam assistência diária, o
próprio dono do estabelecimento deve se incumbir da tarefa.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

A entidade não deve incluir na estimativa de fluxo de caixa quaisquer

expectativas de financiamento de ativos, tributos ou restabelecimento
do ativo biológico após a colheita (por exemplo, o custo de replantio de
árvores em plantação após a colheita).

CPC 29
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Movimento de caixa

Um dos métodos mais simples e eficientes para fazer esse controle

diário é através do boletim de caixa.

Ele se parece com um extrato bancário – na verdade ele é um extrato do

seu caixa – e deve conter as informações apresentadas a seguir.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Data (para registrar, naturalmente, dia, mês e

ano a que corresponde aquele movimento).
dolgachov | 123rf

Histórico (onde se registra o tipo de

operação realizada).

Valores relativos a recebimentos.

Saídas (os valores dos pagamentos feitos

naquele dia).

Saldo anterior (transposto do boletim de

caixa da véspera).

Saldo atual (onde, ao final do dia, registra-se

a diferença entre as entradas e as saídas,
acrescido do saldo anterior).
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

As contas mais comuns dos estabelecimentos rurais, que merecem o controle individual,
são as seguintes:

ENTRADAS SAÍDAS

Vendas à vista; vendas a prazo; Compras à vista; compras a

operação bancária; prazo; impostos e taxas;
financiamentos e despesas de venda, ordenados,
empréstimos; juros sobre salários, contribuições e outros
recebimentos de vendas a encargos; outras despesas;
prazo. saídas de outras origens.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

A função do administrador financeiro

É responsável pela gestão do caixa, assegurando o equilíbrio financeiro

da empresa rural.

Ou seja, deve assegurar a compatibilização entre as saídas de caixa para

honrar as obrigações assumidas e os ingressos de recursos provenientes
de produtos e serviços agropecuários.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Conceito

O fluxo de caixa é a relação das entradas e saídas de recursos financeiros

em determinado período, visando prever a necessidade de captar
empréstimos ou aplicar excedentes de caixa nas operações mais
rentáveis.

Consiste em discriminar as entradas e saídas de numerário em

determinado período (realizado ou previsto), apurando, assim, o saldo
de caixa e possibilitando várias outras análises.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Objetivos

O fluxo de caixa ou orçamento financeiro cumpre, principalmente, três

objetivos no gerenciamento de uma empresa rural:

1 2 3
Prever com antecedência os Garantir ao empresário rural Permitir ao empresário rural
períodos em que haverá um prazo mais largo para trabalhar com uma certa
necessidade de captação de tomar decisões no setor de margem de segurança, já que
recursos para saldar finanças, já que ele projeta programará as operações
compromissos e dívidas problemas que a empresa financeiras durante um
assumidas. rural vai enfrentar no futuro. determinado ano agrícola.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

PARA TOMAR DECISÕES SOBRE

FINALIDADES DO Aumento dos níveis de estoque
Aumento dos prazos e condições de vendas
FLUXO DE CAIXA Desenvolvimento de novas imobilizações
Superávit Ampliação em mercados de capitais
(Sobra) Manutenção da posição
Investimento em novos empreendimentos
Outros

PARA TOMAR DECISÕES SOBRE

Identificar situações de
Dinamização das contas a receber
Diminuição dos estoques de matéria-prima (MP) e produtos
acabados (PA)
Reescalonamento das contas a pagar
Diminuição dos prazos de vendas
Aumento dos prazos de compras
Déficit Contenção de investimentos
(Falta) Aumento dos limites de descontos bancários
Obtenção de novos financiamentos
Promoção de vendas especiais
Corte das despesas significativas
Corte de gastos dispensáveis
Procurar novos sócios
Desfazer-se de imóveis
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Capacidade de caixa da empresa rural

É dada pela soma das reservas financeiras presentes (recursos próprios e

de terceiros), mais o poder de captação não utilizado (possíveis linhas de
crédito e aumentos de capital).

Ela permite suportar a extensão de qualquer outro ativo e enfrentar as

oscilações nas disponibilidades líquidas do caixa.

Superestimar a capacidade de caixa poderá levar a empresa a uma

significativa crise.

Em termos práticos, ela define os limites dentro dos quais o fluxo de

caixa deve manter-se.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

O fluxo de caixa é elaborado, normalmente, para o período de um ano,

subdividido em meses ou trimestres.

Para ser mais realista, ele deve fazer a previsão orçamentária para um
trimestre com estimativas globais para o resto do ano agrícola.

Assim, findos os primeiros três meses e feita a comparação com o

orçamento executado, o empresário terá condições de revisar os
trimestres seguintes.

O formulário do fluxo de caixa, como já dissemos, deve conter as

mesmas informações do “boletim de caixa”.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

ASSIM SERÃO RELACIONADOS: a data ou o período a que se refere a

operação;
dolgachov | 123rf

o histórico (onde se registra o tipo de

operação realizada);

previsões de entradas (os valores

relativos a recebimentos);

previsões de saídas (os valores dos

pagamentos a serem feitos);

o saldo inicial (o total do dinheiro em

caixa no início do período);

a previsão de saldo final (quanto o

comerciante espera ter no dia em que
se encerrar o fluxo financeiro).
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Desequilíbrio financeiro

Há permanente equilíbrio O capital próprio tende a

A rentabilidade do capital
entre os ingressos e os aumentar em relação ao
empregado é satisfatória.
desembolsos de caixa. capital de terceiros.

Há uma tendência para Os prazos médios de

Menor necessidade de
aumentar o índice de rotação recebimento e pagamento
capital de giro.
de estoques. tendem a estabilizar-se.

Não há imobilizações
excessivas de capital, nem ela Não há falta de produtos
é insuficiente para o volume agrícolas para o atendimento
necessário de produção e das vendas.
comercialização agrícola.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Desequilíbrio financeiro

SINTOMAS
Insuficiência crônica de caixa.
Captação sistemática de recursos por meio
de empréstimos.
Sensação de esforço desmedido.
Sensação de quebra repentina.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Desequilíbrio financeiro

CAUSAS Excesso de investimentos em estoques ou

itens de baixa rotação.
Prazo médio de recebimento é maior
que o prazo médio de pagamento.
Excesso de imobilizações.
Inflação monetária.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Desequilíbrio financeiro

CONSEQUÊNCIAS Vulnerabilidade ante as flutuações de mercado.

Atrasos nos pagamentos de dívidas.
Tensões internas.
Recuperação judicial.
Falência.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Medidas de saneamento financeiro

Aumento do capital
próprio através da Adequação do nível
Redução do ritmo
entrada de novos de operações ao
das atividades
sócios ou do nível de recursos
operacionais.
reinvestimento dos disponíveis.
lucros.

Contenção dos
Desmobilização de Planejamento e
custos e das despesas
recursos ociosos. controle financeiros.
operacionais.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Ciclo econômico e ciclo financeiro

CICLO ECONÔMICO
CICLO FINANCEIRO
Corresponde ao período
Corresponde ao prazo
entre a aquisição de insumos
decorrido entre as saídas de
e a venda de produtos
caixa (pagamento a
agrícolas. Na empresa rural,
fornecedores) e as entradas
existe uma relação direta com
de caixa (recebimentos de
o tempo de duração de seu
clientes).
ciclo produtivo.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

CICLO ECONÔMICO
Compras Vendas

Saída de caixa Entrada de caixa

Crédito a fornecedor Crédito de clientes

Contas a pagar Contas a receber

CICLO FINANCEIRO
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Demonstração dos fluxos de caixa – Lei no 6.404/76

Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com
base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes
demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação
do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:

[...]

IV – demonstração dos fluxos de caixa; e

§ 6º A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço,

inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à
elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Demonstração dos fluxos de caixa – Lei no 6.404/76

Art. 188. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do

art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo:
I – demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, durante o
exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas
alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos:
a) das operações;
b) dos financiamentos;
c) dos investimentos.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Capital de giro

São investimentos da empresa rural em ativos de curto prazo, ou seja,

caixa, aplicações a curto prazo no mercado financeiro, contas a receber
e estoques.

A administração do capital de giro visa minimizar o risco de a empresa

rural não ter condições para cumprir suas obrigações a vencer,
procurando contrabalançar a estrutura de vencimentos de suas receitas
e despesas.

A liquidez do capital de giro é definida pela diferença entre o Ativo

Circulante e o Passivo Circulante, que é o capital circulante líquido, ou
seja, indica qual é a capacidade que o capital de giro de determinada
empresa rural tem para saldar seus compromissos a curto prazo.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Causas e problemas internos

* PCP = Planejamento e Controle da Produção.

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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Necessidade de capital de giro

Quando as saídas de caixa ocorrem antes das entradas, há a necessidade

de recursos para manter as atividades da empresa rural durante esse
espaço de tempo.

Quando ocorre o inverso, isto é, quando as entradas acontecerem antes

das saídas de caixa, a necessidade de capital de giro é nula, pois o que
ocorre é a formação de um fundo de recursos para a empresa rural.
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Fatores redutores e geradores do capital de giro

Os fatores a seguir enumerados influenciam diretamente na formação do
capital de giro, aumentando-o ou reduzindo-o.

REDUZEM:

Imobilização em excesso
Compras a vista
Distribuição de lucros
Retiradas em excesso
Ineficiência nas cobranças
Níveis elevados de estoques
Prazos de venda muito longos
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Fatores redutores e geradores do capital de giro

Os fatores a seguir enumerados influenciam diretamente na formação do
capital de giro, aumentando-o ou reduzindo-o.

AUMENTAM:

Vendas à vista
Cobrança eficiente
Venda de imobilizações
Aumento do capital com recursos próprios
Lucratividade
Aumento dos prazos de compra
Redução dos estoques a níveis aceitáveis
Redução do ciclo produtivo
Maior rotação nos estoques
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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

Análise do capital de giro

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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

CAPEX e OPEX

A sigla CAPEX vem do inglês CAPital EXpenditure e significa Despesas

de Capitais ou Investimentos em Bens de Capitais.

Envolve todos os custos relacionados à aquisição de recursos que

determinada empresa gastou na compra de bens de capital e visam à
melhoria de um produto, serviço ou da própria empresa.

São dispêndios que geram benefícios futuros.

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Capítulo 13 | Fluxo de caixa e análise econômico-financeira na atividade rural

CAPEX e OPEX

OPEX vem do inglês OPerational EXpenditure.

O foco está nas Despesas e Dispêndios Operacionais e no Investimento

em Manutenção de Equipamentos.

Refere-se às despesas operacionais.

Evidenciam os custos contínuos incorridos por um produto, uma

empresa ou um projeto.
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C A P Í T U LO 14
Apuração e tributação dos resultados
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

ATIVIDADES RURAIS:

Somsak Sudthangtum | 123rf

forma jurídica de exploração

Conceitos

Estatuto da
Terra

Principais
impostos

Estratégias societárias como ferramenta de

planejamento tributário
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

ATIVIDADES RURAIS:
forma jurídica de exploração

Somsak Sudthangtum | 123rf

A exploração das atividades
agrícolas, pecuárias, a extração e a
exploração vegetal e animal, a
exploração da apicultura, avicultura,
suinocultura, sericicultura,
piscicultura e outras de pequenos
animais;
Art. 2° da Instrução Normativa SRF
83/01
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Produtor rural

Pessoa física ou jurídica que explora

a terra, com fins econômicos ou de

Somsak Sudthangtum | 123rf

subsistência, por meio da
agricultura, da pecuária, da
silvicultura, do extrativismo
sustentável, da aquicultura, além de
atividades não agrícolas, respeitada
a função social da terra.
Também são produtores rurais os
parceiros e arrendatários que
exerçam as atividades descritas
anteriormente.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Empresário rural

Tem tratamento favorecido, diferenciado e simplificado, não se sujeita

ao registro comercial.
No entanto, faculta-lhe adquirir a condição plena de empresário,
mediante sua inscrição no Registro do Comércio.
Arts. 970 e 971 – Código Civil
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Contratos agrários

A lei reconhece para o fim de posse ou uso temporário da terra, entre o

proprietário, que detenha a posse ou tenha com livre administração de
um imóvel rural, e aquele que nela exerça qualquer atividade agrícola,
pecuária, agroindustrial, extrativa ou mista.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Arrendamento mercantil

É o contrato agrário na qual a pessoa cede o uso e gozo do imóvel rural

para atividade de exploração agrícola mediante certa retribuição ou
aluguel conforme limites percentuais da Lei.
Art. 3º – Estatuto da Terra
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Parceria

Similar ao arrendamento mercantil, porém a remuneração se dá através

de partilha dos riscos de caso fortuito e da força maior do
empreendimento rural, e dos frutos, produtos ou lucros havidos nas
proporções que estipularem, observados os limites percentuais da lei.

Art. 4º – Estatuto da Terra

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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Principais tributos incidentes na atividade rural

ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural

ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

PIS Programa de Integração Social do Trabalhador

COFINS Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social

Contribuição ao INSS Instituto Nacional do Seguro Social

FUNRURAL Fundo de Assistência ao Trabalhador Rural

CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

IRPF Imposto de Renda sobre Pessoa Física

IRPJ Imposto de Renda sobre Pessoa Jurídica

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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Lucro arbitrado

É aplicável pela Autoridade Tributária quando a pessoa jurídica deixar

de cumprir as obrigações acessórias relativas à determinação do lucro
real ou presumido, conforme o caso.
Quando conhecida a receita bruta e, desde que ocorrida qualquer das
hipóteses de arbitramento previstas na legislação fiscal, o contribuinte
poderá efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com
base nas regras do lucro arbitrado.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Regimes de tributação

Inicialmente é importante salientar que o cálculo do ITR não sofrerá

nenhuma alteração, independentemente do regime de tributação
eleito pelo produtor rural.

Quanto aos demais tributos, poderá haver significativa modificação,

conforme o regime eleito.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Pessoas físicas

Há duas maneiras do produtor rural pessoa física apurar o lucro a

ser tributado:
1. Lucro real – mediante a escrituração do livro caixa, registrando
todas as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores
que integram a atividade (art. 11, caput);
2. Lucro presumido – Neste caso, o produtor rural também realiza a
escrituração do livro caixa, porém esta opção não lhe dá direito à
compensação de prejuízos (art. 11, § 5º).
IN SRF n. 83
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Independentemente da opção pelo lucro real ou presumido, o produtor

rural pessoa física estará sujeito à tabela progressiva do IRPF, cuja
alíquota de contribuição varia de 0 a 27,5%, conforme a base de cálculo.

Por ocasião da declaração, o produtor rural pode optar pela alternativa

que implicar menor valor a ser recolhido.

O produtor rural pessoa física não se sujeita ao pagamento de PIS/

COFINS e CSLL, e a alíquota do FUNRURAL é de 1,20% + 0,2% do SENAR,
0,1 RAT sobre a receita bruta proveniente de cada venda.

Lei no 13.606/2018
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Pessoa jurídica

Quem explora a atividade rural sob a forma de pessoa jurídica, a

alíquota do FUNRURAL é de 2,05% (1,7% da receita bruta, 0,1% do RAT,
0,25% do Senar) e, em não sendo optante pelo Simples Nacional,
devendo pagar o imposto de renda e adicional em conformidade com as
normas aplicáveis às demais pessoas jurídicas.
Assim, pode determinar o imposto de renda com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, por períodos de apuração trimestrais,
encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendário.
IN SRF n. 257/2002
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Lucro real

 IR – alíquota de 15% até R$ 20.000,00 mensais

 Adicional de 10% sobre o excedente

 PIS – 1,65%
 COFINS – 7,6%
 CSLL – 9%
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Lucro presumido

Caso opte pelo regime de tributação do lucro presumido, aplicará um

percentual de 8% (de acordo com a atividade) sobre a receita e, então,
sobre essa base aplicará a alíquota de 15% e, se exceder o valor de
R$ 60.000,00 no trimestre, também terá um adicional de 10% sobre o
valor que exceder.
 PIS – 0,65%
 COFINS – 3,00%
 CSLL – também será de 9%, porém sobre o lucro presumido
equivalente a 12% do faturamento.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Todavia, aos optantes pelo lucro real, são admitidos os seguintes

incentivos fiscais:

i. os bens do Ativo Imobilizado (máquinas, implementos agrícolas,

veículos de carga, utilitários rurais, reprodutores, matrizes etc.),
exceto a terra nua, quando destinados à produção, podem ser
depreciados, integralmente, no próprio ano-calendário; e

ii. não se aplica o limite de 30% de que trata o art. 15 da Lei nº 9.065,
de 20 de junho de 1995, à compensação dos prejuízos fiscais,
decorrentes da atividade rural, com o lucro da mesma atividade.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Integram o resultado da atividade rural:

A realização da
O resultado na alienação
contrapartida da
de bens exclusivamente
reavaliação dos bens
utilizados na produção
utilizados exclusivamente
rural.
na atividade rural.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Despesas de custeio e investimentos

DESPESAS DE CUSTEIO INVESTIMENTOS

São os gastos necessários à São as aplicações de recursos

percepção dos rendimentos e à financeiros que visem ao
manutenção da fonte desenvolvimento da atividade
produtora, relacionados rural para a expansão da
diretamente com a natureza da produção e melhoria da
atividade exercida. produtividade.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

As despesas de custeio e os investimentos serão comprovados por

meio de documentos idôneos, tais como:

nota fiscal fatura duplicata recibo

laudo de
contrato de folha de
vistoria de
prestação de pagamentos de
órgão
serviços empregados
financiador
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

De acordo com a LC no 123/2006, o produtor rural pessoa jurídica

enquadrado na condição de microempresa pode optar pelo regime
Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições –
Simples Nacional.

Efetuará o recolhimento mensal, mediante documento único de

arrecadação, do IRPJ, CSLL, PIS/COFINS e ICMS, cuja alíquota incidente
sobre a receita bruta auferida no mês poderá ser de 4,00 até 11,61%,
conforme a receita bruta anual.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Embora o senso comum acredite que o produtor rural pessoa jurídica

pague mais tributos que a pessoa física, isso nem sempre corresponde à
realidade.

Assim, é fundamental que cada caso seja analisado individualmente, a

fim de que seja tomada uma decisão estratégica, que efetivamente seja
a menos onerosa ao contribuinte.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Estratégias societárias como ferramentas de planejamento tributário

O planejamento tributário é a atividade desenvolvida de forma

estritamente preventiva que busca a economia tributária em
decorrência da avaliação das opções legais, evitando procedimentos
onerosos do ponto de vista fiscal.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Caso

Produtor com receita bruta mensal de cerca de R$105.000,00,

perfazendo R$ 1.250. 000,00 de receita bruta anual e R$ 187.500,00
de lucro.

Todas as hipóteses de regime de tributação puderam ser colocadas

em teste.

Ressalta-se que foram apurados apenas o imposto de renda, a

contribuição social sobre o lucro líquido e o Funrural, que são os tributos
mais impactantes.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

PESSOA FÍSICA –
Base de Cálculo Alíquota Valor
Lucro Real
Imposto de Renda R$ 187.500,00 27,50% R$ 51.562,50

Adicional de IR - - -

CSLL - - -

FUNRURAL R$ 1.250.000,00 1,5% R$ 18.750,00

TOTAL R$ 70.312,50
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

PESSOA FÍSICA –
Base de Cálculo Alíquota Valor
Lucro Real
Imposto de Renda R$ 250.000,00 27,50% R$ 68.750,00

Adicional de IR - - -

CSLL - - -

FUNRURAL R$ 1.250.000,00 1,5% R$ 18.750,00

TOTAL R$ 87.500,00
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

PESSOA FÍSICA –
Base de Cálculo Alíquota Valor
Lucro Real
Imposto de Renda R$ 187.500,00 15,00% R$ 28.125,00

Adicional de IR R$ 0,00 10% R$ 0,00

CSLL R$ 187.500,00 9% R$ 16.875,00

FUNRURAL R$ 1.250.000,00 2,05% R$ 25.625,00

TOTAL R$ 70.625,00
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

PESSOA FÍSICA –
Base de Cálculo Alíquota Valor
Lucro Real
Imposto de Renda R$ 100.000,00 15,00% R$ 15.000,00

Adicional de IR R$ 0,00 10% R$ 0,00

CSLL R$ 187.500,00 9% R$ 16.875,00

FUNRURAL R$ 150.000,00 9% R$ 13.500,00

TOTAL R$ 54.125,00
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

PESSOA JURÍDICA
Base de Cálculo Alíquota Valor
Simples Nacional
Tributos
R$ 1.250.000,00 8,36% R$ 104.500,00
Unificados

TOTAL R$ 104.500,00
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

QUADRO COMPARATIVO – RESUMO

Pessoa Jurídica – Lucro Presumido R$ 54.125,00

Pessoa Física – Lucro Real R$ 70.312,50

Pessoa Jurídica – Lucro Real R$ 70.625,00

Pessoa Física – Lucro Presumido R$ 87.500,00

Pessoa Jurídica – Simples Nacional R$ 104.500,00

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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Conclusão

De acordo com essas simulações, pode-se perceber que a opção de

regime que proporciona maior economia tributária ao produtor rural é
a da pessoa jurídica optante pelo lucro presumido, havendo uma
diferença de R$ 50.375,00 em relação à pior opção, a do Simples
Nacional, cuja carga tributária é cerca de 93% maior.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Existe ainda estratégias mistas mais elaboradas e lícitas que envolvem a

constituição de uma empresa (EIRELI, sociedade limitada ou sociedade
anônima), cujo capital social será integralizado mediante a conferência
do(s) imóvel(is) rural(is), maquinário, implementos agrícolas e até
mesmo animais, porém a atividade rural seguirá sendo explorada pelo
produtor rural pessoa física.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Essa relação jurídica se dará através da realização de um contrato agrário

de arrendamento rural ou parceria.

Salienta-se que o art. 59 do RIR/99 estabelece que o imposto de renda

será pago separadamente, na proporção dos rendimentos que
couberem a cada um.

E o parágrafo único complementa que, na hipótese de parceria rural,

será devido o imposto pelo parceiro somente em relação aos
rendimentos para cuja obtenção houver assumido os riscos inerentes à
exploração da respectiva atividade.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Exemplo

Em um Contrato de Parceria entre uma sociedade empresária e um

produtor pessoa física, com rateio dos resultados na proporção de
50-50%, sendo a primeira tributada pelo lucro presumido e o segundo
pelo lucro real, teremos:
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

PESSOA FÍSICA –
Base de Cálculo Alíquota Valor
Lucro Real
Imposto de Renda R$ 50.000,00 15,00% R$ 7.500,00

Adicional de IR R$ 0,00 10% R$0,00

CSLL R$ 75.000,00 9% R$ 6.750,00

FUNRURAL R$ 625.000,00 2,05% R$ 12.812,50

TOTAL R$ 27.062,50
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

PESSOA FÍSICA –
Base de Cálculo Alíquota Valor
Lucro Real
Imposto de Renda R$ 93.750,00 27,50% R$ 15.478,55

Adicional de IR - - -

CSLL - - -

FUNRURAL R$ 625.000,00 1,5% R$ 9.375,00

TOTAL R$ 24.853,55
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Conclusão

Verifica-se que desse modo a adoção de modelo misto é mais vantajoso

ao produtor rural, gerando uma maior economia tributária, sem
prejuízo das demais motivações extratributárias, tais como proteção
patrimonial e planejamento sucessório, o que ainda reforçará a
legitimidade da estratégia e do próprio planejamento tributário.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Considerações finais

Foi apresentada a importância de se analisar as opções entre pessoa

física ou jurídica, bem como o regime de tributação para a redução da
carga tributária.

Verificou-se a necessidade de testes das opções de regime tributário

para a identificação de qual é, efetivamente, a mais favorável.
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Capítulo 14 | Apuração e tributação dos resultados

Considerações finais

Foi possível constatar que há outras formas lícitas que podem ser
utilizadas visando à redução da carga tributária.

O planejamento tributário também se presta a propósitos

extratributários, tais como proteção patrimonial e planejamento
sucessório.