24/03/2019 TEC Concursos - Questões para concursos, provas, editais, simulados.
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Auditoria Recortada da Norma (Tonyvan de Carvalho )
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Documentação de Auditoria/Papéis de Trabalho
Documentação de Auditoria - Papéis de Trabalho
1. Principais pontos das NBC TA 230 (R1):
Esta norma trata da responsabilidade do auditor na elaboração da documentação de auditoria para a auditoria
das demonstrações contábeis.
" Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de
auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor (usualmente também é utilizada a
expressão “papéis de trabalho”)". Já o arquivo de auditoria compreende uma ou mais pastas ou outras
formas de armazenamento, em forma física ou eletrônica que contêm os registros que constituem a
documentação de trabalho específico.
A definição de documentação de auditoria (papéis de trabalho), certamente, (que é, desta norma) o item que
mais aparece em provas. Segue mapa mental para ajudá-los na memorização.
Conforme mencionado anteriormente, extrairemos literalmente os dispositivos mais cobrados dessa norma.
Veja:
2. A documentação de auditoria, que atende às exigências desta Norma e às exigências
específicas de documentação de outras normas de auditoria relevantes, fornece:
(a) evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do objetivo global do
auditor (NBC TA 200); e
(b) evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de
auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
3. A documentação de auditoria serve para várias finalidades adicionais, que incluem:
• assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria;
(6886416?exercicio=1) ✏ (6886410) (6886412)
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• assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de
auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revisão em conformidade com a NBC TA
220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis;
• permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho;
• manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras;
• permitir a condução de revisões e inspeções de controle de qualidade em conformidade com a NBC
PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes
que executam exames de auditoria e revisões de informação financeira histórica, e outros trabalhos
de asseguração e de serviços correlatos (NBC TA 220, item 2);
• permitir a condução de inspeções externas em conformidade com as exigências legais,
regulamentares e outras exigências aplicáveis.
6. Para fins das normas de auditoria, os seguintes termos possuem os significados atribuídos abaixo:
(a) Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência
de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor (usualmente também é utilizada
a expressão “papéis de trabalho”).
(b) Arquivo de auditoria compreende uma ou mais pastas ou outras formas de armazenamento, em
forma física ou eletrônica que contêm os registros que constituem a documentação de trabalho
específico.
(c) Auditor experiente é um indivíduo (interno ou externo à firma de auditoria) que possui
experiência prática de auditoria e conhecimento razoável de:
(i) processos de auditoria;
(ii) normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis;
(iii) ambiente de negócios em que opera a entidade; e
(iv) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes ao setor de atividade da entidade. [grifo
nosso]
Esquematizando as finalidades – principais e adicionais – da documentação de auditoria:
(6886416?exercicio=1) ✏ (6886410) (6886412)
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O auditor deve preparar tempestivamente a documentação de auditoria, para que um auditor experiente,
sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda:
(a) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com as
normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis;
(b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida; e
(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito deles e os
julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.
Além disso, ao documentar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria
executados, ele deve registrar:
(a) as características que identificam os itens ou assuntos específicos testados;
(b) quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concluído; e
(c) quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extensão de tal revisão.
Cabe ressaltar que, durante a execução da auditoria, o auditor deve documentar, também, as discussões de
assuntos significativos com a administração, os responsáveis pela governança e outros, incluindo a natureza
dos assuntos significativos discutidos quando e com quem as discussões ocorreram. Se forem identificadas
informações referentes a um assunto significativo que sejam inconsistentes com a sua conclusão final, ele deve
documentar como tratou essa inconsistência.
(6886416?exercicio=1) ✏ (6886410) (6886412)
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Além disso, o auditor deve montar a documentação em arquivo de auditoria e completar o processo
administrativo de montagem do arquivo final de auditoria tempestivamente após a data do relatório do
auditor. Após a montagem desse arquivo, ele não apaga nem descarta documentação de auditoria de qualquer
natureza antes do fim do seu período de guarda (5 anos) dessa documentação (ver item A23).
Segundo item mais cobrado em provas dessa norma é o período de retenção da documentação de auditoria.
Fiquem atentos porque as bancas costumam modificar, ou o período de retenção, ou o termo inicial da
contagem desse prazo. Veja:
A23. A NBC PA 01, item 47, requer que as firmas estabeleçam políticas e procedimentos para a
retenção da documentação de trabalhos. O período de retenção para trabalhos de auditoria
geralmente não é inferior a cinco anos a contar da data do relatório do auditor ou, se posterior, da
data do relatório do auditor do grupo (NBC PA 01, item A61). [grifo nosso]
Esquematizando essa informação:
Para finalizar, iremos explorar itens que já foram objeto de cobranças por diversas bancas e, em seguida,
apresentaremos esquemas com as principais informações. Veja:
A2. A forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria dependem de fatores como:
(a) tamanho e complexidade da entidade;
(b) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados;
(c) riscos identificados de distorção relevante;
(d) importância da evidência de auditoria obtida;
(e) natureza e extensão das exceções identificadas;
(f) necessidade de documentar a conclusão ou a base da conclusão não prontamente determinável a
partir da documentação do trabalho executado ou da evidência de auditoria obtida;
(g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.
A3. A documentação de auditoria pode ser registrada em papel, em formatos eletrônicos ou outros.
Exemplos de documentação de auditoria incluem:
(6886416?exercicio=1) ✏ (6886410) (6886412)
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(a) programas de auditoria;
(b) análises;
(c) memorandos de assuntos do trabalho;
(d) resumos de assuntos significativos;
(e) cartas de confirmação e representação;
(f) listas de verificação;
(g) correspondências (inclusive correio eletrônico) referentes a assuntos significativos.
O auditor pode incluir resumos ou cópias de registros da entidade (por exemplo, contratos e acordos
significativos e específicos) como parte da documentação de auditoria. A documentação de
auditoria, porém, não substitui os registros contábeis da entidade.
[...]
A5. Explicações verbais do auditor, por si só, não representam documentação adequada para o
trabalho executado pelo auditor ou para as conclusões obtidas, mas podem ser usadas para explicar
ou esclarecer informações contidas na documentação de auditoria.
[...]
A7. A documentação de auditoria fornece evidências de que a auditoria está em conformidade com as
normas de auditoria. Contudo, não é necessário nem praticável para o auditor documentar todos os
assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria. Além disso, é
desnecessário o auditor documentar separadamente (como em lista de verificação, por exemplo) a
conformidade em assuntos já demonstrada por documentos incluídos no arquivo de auditoria. Por
exemplo:
• a existência de plano de auditoria adequadamente documentado demonstra que o auditor planejou
a auditoria;
• a existência de carta de contratação assinada no arquivo de auditoria demonstra que o auditor e a
administração concordaram com os termos do trabalho de auditoria, ou, quando apropriado, junto
aos responsáveis pela governança;
• o relatório do auditor que contém opinião com ressalva demonstra que o auditor cumpriu o
requisito de expressar opinião com ressalva sob as circunstâncias especificadas nas normas;
• em relação às exigências que se aplicam geralmente ao longo de toda a auditoria, podem haver
várias maneiras pelas quais a conformidade a elas pode ser demonstrada no arquivo de auditoria:
(6886416?exercicio=1) ✏ (6886410) (6886412)
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[...]
A21. A NBC PA 01, item 45, requer que as firmas de auditoria estabeleçam políticas e procedimentos para a
conclusão tempestiva da montagem dos arquivos de auditoria. Um limite de tempo apropriado para
concluir a montagem do arquivo final de auditoria geralmente não ultrapassa 60 dias após a data do
relatório do auditor (NBC PA 01, item A54).
[...]
A23. A NBC PA 01, item 47, requer que as firmas estabeleçam políticas e procedimentos para a retenção da
documentação de trabalhos. O período de retenção para trabalhos de auditoria geralmente não é
inferior a cinco anos a contar da data do relatório do auditor ou, se posterior, da data do relatório do
auditor do grupo (NBC PA 01, item A61). [grifo nosso]
Pessoal, atenção! Lembrem-se! As informações mais recorrentes estão esquematizadas nos mapas a
seguir. Como são muitos dispositivos que devem ser memorizados, mapeamos os mais importantes, mas não
deixem de observar atentamente os outros dispositivos, ok?
Ressaltamos que questões sobre documentação de auditoria são bastante tranquilas. Você deve ficar atento
aos dispositivos com quarto ou cincos itens, apelidadas por nós de “questão da moda” cujo símbolo
representado, neste capítulo, é uma lâmpada.
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2. Leva para prova
1. Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de
auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor (usualmente também é utilizada a
expressão “papéis de trabalho”).
2. O período de retenção para trabalhos de auditoria geralmente não é inferior a cinco anos a contar da
data do relatório do auditor ou, se posterior, da data do relatório do auditor do grupo.
(6886416?exercicio=1) ✏ (6886410) (6886412)
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3. O auditor deve documentar discussões de assuntos significativos com a administração, os
responsáveis pela governança e outros, incluindo a natureza dos assuntos significativos discutidos e
quando e com quem as discussões ocorreram.
4. A documentação de auditoria fornece evidências de que a auditoria está em conformidade com as
normas de auditoria. Contudo, não é necessário nem praticável para o auditor documentar todos os
assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria.
5. Após a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor não apaga nem descarta
documentação de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu período de guarda dessa
documentação.
6. Explicações verbais do auditor, por si só, não representam documentação adequada para o trabalho
executado pelo auditor ou para as conclusões obtidas, mas podem ser usadas para explicar ou esclarecer
informações contidas na documentação de auditoria.
7. A forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria dependem de fatores como: tamanho
e complexidade da entidade; natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados; riscos
identificados de distorção relevante; importância da evidência de auditoria obtida; natureza e extensão
das exceções identificadas; necessidade de documentar a conclusão ou a base da conclusão não
prontamente determinável a partir da documentação do trabalho executado ou da evidência de
auditoria obtida; metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.
8. A documentação para a auditoria de entidade de pequeno porte geralmente é menos extensa do que a
documentação de uma entidade de maior porte.
9. A documentação de auditoria fornece, precipuamente, evidência da base do auditor para uma
conclusão quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor e evidência de que a auditoria foi
planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e
regulamentares aplicáveis.
10. A documentação de auditoria serve para várias finalidades adicionais, que incluem: assistir a equipe
de trabalho no planejamento e execução da auditoria; assistir aos membros da equipe de trabalho
responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas
responsabilidades de revisão; permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu
trabalho; manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras; permitir a
condução de revisões e inspeções de controle de qualidade e permitir a condução de inspeções externas
em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis.
3. Bibliografia
Brasil. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA – de Auditoria Independente de Informação Contábil
Histórica. NBC TA 230(R1) – Documentação de Auditoria. Disponível em: <
[Link]
Codigo=2016/NBCTA230(R1)&arquivo=NBCTA230(R1).doc
(6886416?exercicio=1) ✏ (6886410) (6886412)
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([Link]
Codigo=2016/NBCTA230(R1)&arquivo=NBCTA230(R1).doc)>. Acesso em 27 de outubro de 2017.
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