24/03/2019 TEC Concursos - Questões para concursos, provas, editais, simulados.
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Auditoria Recortada da Norma (Tonyvan de Carvalho )
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Continuidade Normal das Atividades da Entidade
Continuidade Operacional
1. Norma-base:
1.1. Continuidade Operacional (NBC TA 570)
2. Contextualização
O presente capítulo trata da responsabilidade do auditor independente, na auditoria de demonstrações
contábeis, em relação ao uso do pressuposto de continuidade operacional, pela administração, na elaboração
das demonstrações contábeis.
3. Metodologia
A metodologia adotada neste capítulo será destacar as informações que são extraídas literalmente dessa
norma pelas diversas bancas e que são recorrentes nas questões de Auditoria nos concursos das áreas Fiscal e
Gestão/Controle.
O final do capítulo contém as informações que você deve levar para prova.
As informações destacadas de vermelho devem ser memorizadas!
4. Principais pontos das NBC TA 570:
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente, na auditoria de demonstrações
contábeis, em relação ao uso do pressuposto de continuidade operacional, pela administração, na
elaboração das demonstrações contábeis.
2. De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade é vista como continuando em
operação em futuro previsível. As demonstrações contábeis, para fins gerais, são elaboradas com base na
continuidade operacional, a menos que a administração pretenda liquidar a entidade ou interromper as
operações, ou não tenha nenhuma alternativa realista além dessas. [...] Quando o uso do pressuposto de
continuidade operacional é apropriado, ativos e passivos são registrados considerando que a entidade será
capaz de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal dos negócios (ver item A1).
(6886432?exercicio=1) ✏ (6886420) (6886410)
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4. Em outras estruturas de relatórios financeiros pode não haver exigência explícita para que a administração
faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade operacional. Porém, considerando que o
pressuposto de continuidade operacional é um princípio fundamental na elaboração de demonstrações
contábeis conforme discutido no item 2, a elaboração das demonstrações contábeis requer que
administração avalie a capacidade de continuidade operacional da entidade mesmo se a estrutura de
relatório financeiro não incluir uma exigência explícita para isso.
5. A avaliação, pela administração, da capacidade de continuidade operacional, envolve exercer um
julgamento, em determinado momento, sobre resultados futuros inerentemente incertos de eventos ou
condições. Os seguintes fatores são relevantes para esse julgamento:
• o grau de incerteza associado ao resultado de um evento ou condição aumenta significativamente
quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou condição, ou o correspondente resultado. Por essa
razão, a muitas das estruturas de relatórios financeiros que exigem uma avaliação explícita da administração,
especifica para qual período a administração deve levar em consideração todas as informações disponíveis;
• o tamanho e a complexidade da entidade, a natureza e a condição de seu negócio e o grau em que ela é
afetada por fatores externos afetam o julgamento em relação ao resultado de eventos ou condições;
• qualquer julgamento sobre o futuro é baseado em informações disponíveis na época em que o julgamento é
feito. Eventos subsequentes podem produzir resultados inconsistentes com julgamentos que eram razoáveis
na época em que foram feitos.
6. A responsabilidade do auditor é obter evidência de auditoria suficiente sobre a adequação do uso, pela
administração, do pressuposto de continuidade operacional na elaboração e apresentação das
demonstrações contábeis e expressar uma conclusão sobre se existe incerteza significativa sobre a
capacidade de continuidade operacional. Essa responsabilidade existe mesmo se a estrutura de relatório
financeiro usada na elaboração das demonstrações contábeis não incluir uma exigência explícita para que a
administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade operacional.
7. Entretanto, conforme descrito na NBC TA 200, os efeitos potenciais de limitações inerentes à capacidade do
auditor em detectar distorções relevantes são maiores para eventos ou condições futuras que podem levar a
entidade a interromper a continuidade de suas operações.
O auditor não pode prever esses eventos ou condições futuras. Consequentemente, a ausência de
qualquer referência à incerteza de continuidade operacional, no relatório do auditor independente,
não pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional.
9. Os objetivos do auditor são:
(6886432?exercicio=1) ✏ (6886420) (6886410)
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(a) obter evidência de auditoria suficiente sobre a adequação do uso, pela administração, do pressuposto
de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis;
(b) concluir, baseado na evidência de auditoria obtida, sobre a existência de incerteza significativa em
relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de
continuidade operacional; e
(c) determinar as implicações para o relatório do auditor independente.
10. Na execução de procedimentos de avaliação de risco, conforme exigidos pela NBC TA 315 – Identificação e
Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, item 5,
o auditor deve verificar se há eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à
capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o auditor deve determinar se a
administração já realizou uma avaliação preliminar da capacidade de continuidade operacional, e (ver
itens A2 a A5):
(a) se essa avaliação foi realizada, o auditor deve revisar e discutir a avaliação com a administração e
determinar se a administração identificou eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem
levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional e, em caso afirmativo, os
planos da administração para tratá-los; ou
(b) se essa avaliação ainda não foi realizada, o auditor deve discutir com a administração qual a base para o
uso do pressuposto de continuidade operacional, e indagar a administração sobre a existência de eventos ou
condições que, individual ou coletivamente, possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de
continuidade operacional.
15. O auditor deve indagar à administração sobre seu conhecimento de eventos ou condições posteriores
ao período em que foi elaborada a avaliação da administração relacionada com dúvida significativa
quanto à capacidade de continuidade operacional (ver itens A13 e A14).
16. Se forem identificados eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à
capacidade de continuidade operacional, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente para determinar se existe ou não incerteza significativa, por meio de procedimentos adicionais
de auditoria, incluindo a consideração de fatores atenuantes. Esses procedimentos devem incluir (ver item
A15):
(a) no caso em que a administração ainda não realizou uma avaliação da capacidade de continuidade
operacional, solicitar que a administração faça essa avaliação;
(b) avaliar os planos da administração para ações futuras em relação à avaliação da continuidade
operacional, se é provável que o resultado dessas ações melhore a situação e se os planos da
administração são viáveis nessas circunstâncias (ver item A16);
(c) no caso em que a entidade preparou uma previsão de fluxo de caixa e a análise da previsão é um fator
significativo na verificação do desfecho de eventos ou condições na avaliação dos planos da
administraçãoparaa (6886432?exercicio=1)
ação futura (ver itens A17✏ (6886420) (6886410)
e A18):
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(i) avaliar a confiabilidade dos dados de suporte gerados para elaborar a previsão; e
(ii) determinar se há suporte adequado para as premissas utilizadas na previsão;
(d) verificar se algum fato ou informação adicional foi disponibilizado desde a data em que a
administração fez sua avaliação;
(e) solicitar representações formais da administração ou, quando apropriado, dos responsáveis pela
governança, com relação a seus planos para ação futura e a viabilidade desses planos.
18. Quando o auditor independente conclui que o uso do pressuposto de continuidade operacional é
apropriado nas circunstâncias, porém existe incerteza significativa, ele deve determinar se as
demonstrações contábeis:
(a) descrevem adequadamente os principais eventos ou condições que possam levantar dúvida
significativa quanto à capacidade de continuidade operacional e os planos da administração para tratar
desses eventos ou condições; e
(b) divulgar claramente que existe incerteza significativa relacionada a eventos ou condições que podem
levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional e, portanto, que pode não
ser capaz de realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal do negócio (ver item A20).
19. Se for feita divulgação adequada nas demonstrações contábeis, o auditor deve expressar uma opinião
sem ressalvas e incluir um parágrafo de ênfase em seu relatório para:
(a) destacar a existência de incerteza significativa relacionada ao evento ou à condição que pode levantar
dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional; e
(b) chamar a atenção para a nota explicativa às demonstrações contábeis que divulga os assuntos
especificados no item 18. (Ver NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no
Relatório do Auditor Independente) (ver também itens A21 e A22).
Aplicação e outros materiais explicativos
A2. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida
significativa quanto ao pressuposto de continuidade operacional. Esta listagem não inclui todos os eventos
e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza significativa.
Financeiro
• patrimônio líquido negativo (passivo a descoberto);
• empréstimos com prazo fixo, próximos do vencimento, sem previsões realistas de renovação ou
liquidação; ou utilização excessiva de empréstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;
(6886432?exercicio=1) ✏ (6886420) (6886410)
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• indicações de retirada de suporte financeiro por credores;
• fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstrações contábeis históricas ou
prospectivas;
• principais índices financeiros adversos;
• prejuízos operacionais significativos ou deterioração significativa do valor dos ativos usados para gerar
fluxos de caixa;
• atraso ou suspensão de dividendos;
• incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;
• incapacidade de cumprir com os termos contratuais de empréstimo;
• mudança nas condições de pagamento a fornecedores, de compras a prazo para pagamento à vista;
• incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros
investimentos essenciais.
Operacional
• intenções da administração de liquidar a entidade ou interromper as operações;
• perda de pessoal chave da administração sem reposição;
• perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licença, ou principais fornecedores;
• dificuldades na manutenção de mão-de-obra;
• falta de suprimentos importantes;
• surgimento de concorrente altamente competitivo.
Outros
• descumprimento de exigências de capital, incluindo outras exigências legais;
• processos legais ou regulatórios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em
indenização que a entidade provavelmente não terá capacidade de saldar;
• mudanças de legislação, regulamentação ou política governamental, que supostamente afetam a
entidade de maneira adversa;
segurada
• catástrofe não (6886432?exercicio=1) ✏inferior,
ou segurada por valor quando
(6886420)
de sua (6886410)
ocorrência.
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A importância desses eventos ou condições pode frequentemente ser atenuada por outros fatores. Por
exemplo, o efeito da incapacidade de uma entidade de liquidar seus débitos pode ser compensado pelos
planos da administração em manter fluxos de caixa adequados por meios alternativos, como alienação de
ativos, renegociação de empréstimos, ou obtenção de capital adicional. Da mesma forma, a perda de
fornecedor importante pode ser atenuada pela disponibilidade de fonte de suprimento alternativa adequada.
A10. Muitas das estruturas de relatórios financeiros, que exigem uma avaliação explícita da administração,
especificam para qual período a administração deve levar em consideração todas as informações
disponíveis. Por exemplo, no Brasil esse período é definido em pelo menos, mas não limitado a, doze
meses da data do balanço.
5. Leva para prova
1. De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade é vista como continuando
em operação em futuro previsível.
2. A responsabilidade do auditor é obter evidência de auditoria suficiente sobre a adequação do uso,
pela administração, do pressuposto de continuidade operacional na elaboração e apresentação das
demonstrações contábeis e expressar uma conclusão sobre se existe incerteza significativa sobre a
capacidade de continuidade operacional.
3. O auditor não pode prever esses eventos ou condições futuras. Consequentemente, a ausência de
qualquer referência à incerteza de continuidade operacional, no relatório do auditor
independente, não pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade
operacional.
4. O auditor deve indagar à administração sobre seu conhecimento de eventos ou condições
posteriores ao período em que foi elaborada a avaliação da administração relacionada com dúvida
significativa quanto à capacidade de continuidade operacional.
5. Se forem identificados eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à
capacidade de continuidade operacional, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente para determinar se existe ou não incerteza significativa, por meio de procedimentos
adicionais de auditoria, incluindo a consideração de fatores atenuantes.
6. Se for feita divulgação adequada nas demonstrações contábeis, o auditor deve expressar uma
opinião sem ressalvas e incluir um parágrafo de ênfase em seu relatório para: destacar a existência
de incerteza significativa relacionada ao evento ou à condição que pode levantar dúvida
significativa quanto à capacidade de continuidade operacional; e chamar a atenção para a nota
explicativa às demonstrações contábeis que divulga os assuntos especificados no item 18.
7. Período a administração deve levar em consideração todas as informações disponíveis. No Brasil
esse período é definido em pelo menos, mas não limitado a, doze meses da data do balanço.
8. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar
dúvida significativa quanto ao pressuposto de continuidade operacional. Esta listagem não inclui
todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe
incerteza significativa:
Financeiro
• patrimônio líquido negativo (passivo a descoberto);
(6886432?exercicio=1) ✏ (6886420) (6886410)
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• empréstimos com prazo fixo, próximos do vencimento, sem previsões realistas de renovação ou
liquidação; ou utilização excessiva de empréstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;
• indicações de retirada de suporte financeiro por credores;
• fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstrações contábeis históricas ou
prospectivas;
• principais índices financeiros adversos;
• prejuízos operacionais significativos ou deterioração significativa do valor dos ativos usados para gerar
fluxos de caixa;
• atraso ou suspensão de dividendos;
• incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;
• incapacidade de cumprir com os termos contratuais de empréstimo;
• mudança nas condições de pagamento a fornecedores, de compras a prazo para pagamento à vista;
• incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros
investimentos essenciais.
Operacional
• intenções da administração de liquidar a entidade ou interromper as operações;
• perda de pessoal chave da administração sem reposição;
• perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licença, ou principais fornecedores;
• dificuldades na manutenção de mão-de-obra;
• falta de suprimentos importantes;
• surgimento de concorrente altamente competitivo.
Outros
• descumprimento de exigências de capital, incluindo outras exigências legais;
• processos legais ou regulatórios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em
indenização que a entidade provavelmente não terá capacidade de saldar;
(6886432?exercicio=1) ✏ (6886420) (6886410)
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• mudanças de legislação, regulamentação ou política governamental, que supostamente afetam a
entidade de maneira adversa;
• catástrofe não segurada ou segurada por valor inferior, quando de sua ocorrência.
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