0622 - AUDITORIA E

CONTROLO INTERNO
JACINTA MOTA
 OBJECTIVOS

• APLICAR OS PRINCÍPIOS DE AUDITORIA

QUE PERMITAM A VERIFICAÇÃO DAS

CONTAS E O CONTROLO INTERNO DA

ORGANIZAÇÃO.
VERIFICAÇÃO DE CONTAS E
CONTROLO INTERNO

✓ TIPOS DE VERIFICAÇÃO
✓ TRABALHOS PREPARATÓRIOS
✓ PROGRAMAS DE AUDITORIA
✓ PROCESSOS GERAIS DE VERIFICAÇÃO
✓ PADRÕES DE AUDITORIA
✓ RELATÓRIO DE AUDITORIA
✓ ERROS E FRAUDES
 VERIFICAÇÃO DE CONTAS E CONTROLO
INTERNO

✓ PRINCÍPIOS GERAIS E SISTEMAS DE CONTROLO INTERNO

✓ PLANEAMENTO DO TRABALHO DE AUDITORIA

✓ VERIFICAÇÕES PARCIAIS DAS PRINCIPAIS CONTAS DO

BALANÇO

✓ ASPECTOS LEGAIS SOBRE A FISCALIZAÇÃO DE EMPRESAS

✓ PRINCÍPIOS GERAIS DA PLANIFICAÇÃO CONTABILÍSTICA

 AUDITORIA: CONCEITO

Etimologicamente a palavra “auditoria” tem a sua origem

no verbo latino “audire”, que significa “ouvir”, e que
conduziu à criação da palavra “auditor” (do latim
“auditore”) como sendo aquele que ouve, isto pelo facto
de nos primórdios da auditoria os auditores tirarem as
suas conclusões fundamentalmente com base nas
informações verbais que lhes eram transmitidas.
 AUDITORIA: CONCEITO

Atualmente atribui-se à auditoria

um conjunto mais alargado de
importantes funções, abrangendo
todo o organismo da empresa e
dos seus órgãos de gestão, com a
finalidade de efetuar críticas e
emitir opiniões sobre as situações
patrimoniais e sobre os resultados
de ambos.
 DEFINIÇÃO CLÁSSICAS DO TERMO
“AUDITORIA”

“A AUDITORIA É O EXAME DE DEMONSTRAÇÕES E

REGISTOS ADMINISTRATIVOS EM QUE O AUDITOR

OBSERVA A EXACTIDÃO, INTEGRIDADE E AUTENTICIDADE

DE TAIS DEMONSTRAÇÕES, REGISTOS E DOCUMENTOS”.

HOLMES
 O QUE SE ESPERA DO TRABALHO DOS
AUDITORES

✓ emissão de parecer sobre as contas, como garante da qualidade

da informação financeira;
✓ estudo e avaliação dos principais sistemas contabilísticos e de
controlo em utilização na empresa auditada;
✓ identificação dos pontos fracos e proposta de medidas de
correção adequadas;
✓ assistência fiscal, de forma a garantir a prevenção de
incumprimentos e o planeamento de medidas adequadas em
termos de gestão da política fiscal da empresa;
 O QUE SE ESPERA DO TRABALHO DOS
AUDITORES

✓ Assistência à gestão, permitindo um acompanhamento

sistemático dos resultados periódicos e mecanismos de
alerta atempados sobre a evolução dos negócios;
✓ Apoio a decisões de carácter estratégico a adotar pela
gestão (aquisições, fusões, vendas, entre outros);
✓ Apoio a medidas de reorganização interna que a gestão
pretenda adotar;
✓ Exercício de uma função dissuadora e pedagógica sobre os
elementos da organização
 O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO

O sistema de controlo interno é essencial para o exercício da

atividade operacional de qualquer empresa, por mais
pequena que seja.
Por este motivo, a implementação de um adequado sistema
de controlo interno constitui uma responsabilidade dos órgãos
de gestão das empresas.
 O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO
Ao estabelecer um sistema de
controlo interno, há que ter em
linha de conta a definição de
autoridade e delegação de poder,
a segregação, separação e/ou
divisão de funções, o controlo das
operações, a numeração dos
documentos e a adopção de
provas e conferências
independentes.
 O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO

Dentro de uma empresa a definição de autoridade e

delegação de poder visa definir claramente as funções e as
relações hierárquicas de todo o pessoal.
Nas grandes empresas e nalgumas médias empresas, tal
definição é esquematizada num organograma e estabelecida
num manual de descrição de funções, num manual de
políticas e procedimentos contabilísticos e num manual de
medidas de controlo interno; nas Pequenas empresas, pelo
contrário, deve ser bastante variável e flexível.
 O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO

A separação de funções refere-se à conveniência de a

função contabilística estar separada da função operacional,
de modo a que não seja possível a uma mesma pessoa ter a
seu cargo simultaneamente o controlo físico de um activo e os
registos que lhe são adstritos.
 O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO
Aplica-se não só a pessoas de secções diferentes mas também a pessoas da mesma
secção e refere-se também à conveniência de ninguém ser responsável por uma
operação desde o seu início até ao seu termo. Uma forma de atingir este objetivo é
promover uma rotação periódica dos empregados de cada secção entre si.
 O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO

A numeração dos documentos (faturas, recibos, ordens de

compra, guias de entrada em armazém, listas ou talões de
contagem, entre outros) deve ser sequencial, pois que tal constitui
um fator de controlo bastante importante, dado que possibilita
detetar quaisquer utilizações inapropriadas dos mesmos.
 ERROS E FRAUDES

✓ ERRO É “UMA DISTORÇÃO NÃO INTENCIONAL NAS

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, INCLUINDO A OMISSÃO DE
UMA QUANTIA OU DE UMA DIVULGAÇÃO (…)”

✓ FRAUDE É “UM ACTO INTENCIONAL PRATICADO POR UMA OU

MAIS PESSOAS (…) ENVOLVENDO O USO DE ENGANOS COM O
FIM DE OBTER VANTAGENS INJUSTAS ILEGAIS.”
 O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO

De todos os activos de uma empresa, os Meios Financeiros Líquidos

são os mais vulneráveis a, eventualmente serem objeto de utilização

não apropriada por parte das pessoas que, a qualquer nível,

trabalhem nessa empresa

ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS
ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

PAGAMENTOS A DINHEIRO

Os pagamentos normais a terceiros devem ser realizados através

dos bancos (por cheque, transferência bancária ou ordem
permanente de pagamento); apenas pequenos pagamentos
poderão ser efetuados em dinheiro, nomeadamente, transportes
públicos, táxis, entre outros.
ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

PAGAMENTOS A DINHEIRO

Para tal deve constituir-se um fundo fixo de caixa, o qual deverá

ser reposto periodicamente (por exemplo, no final de cada
semana ou quando o numerário em caixa atinja um limite que se
considere mínimo), e sempre no último dia de cada mês.
.
ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

PAGAMENTOS A DINHEIRO
Para cada pagamento, o responsável pelo fundo deve constatar a
autenticidade do documento de suporte e verificar se o mesmo foi
devidamente aprovado, procedendo ao seu registo na folha de
caixa.
.
 INSPEÇÃO À CONTA DE CAIXA

O procedimento de auditoria mais importante a realizar

na conta de caixa consiste na inspeção física, efetuada
de surpresa, aos valores existentes na(s) caixa(s), a qual
deve ser sempre efetuada na presença dos respetivos
responsáveis.
.
 INSPEÇÃO À CONTA DE CAIXA

Devem Fazer parte do Não devem fazer parte

saldo de Caixa: da conta de caixa:

✓Notas de Banco ✓ Cheques pré-datados

✓Moedas Metálicas ✓ Cheques devolvidos

✓Cheques e Vales ✓ Selos de correio

Postais ✓ Vales de caixa

INSPEÇÃO À CONTA DE CAIXA
 MEIOS DE PAGAMENTO EXPRESSOS EM
MOEDA ESTRANGEIRA
(NCRF23 §21) – Devem ser registados no reconhecimento
inicial da moeda funcional, pela aplicação à quantia de
moeda estrangeira da taxa de câmbio entre a moeda
funcional e a moeda estrangeira à data da transação.
À data de cada balanço, os itens monetários em moeda
estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho
(alínea a) §23 da NCRF 23.
As diferenças de câmbio devem ser reconhecidas nos
resultados dos períodos em que ocorram (§27 da NCRF 23).
 MEIOS DE PAGAMENTO EXPRESSOS EM
MOEDA ESTRANGEIRA

RECONHECIMENTO DAS DIFERENÇAS DE CÂMBIO

✓ FAVORÁVEIS – REGISTAR NA CONTA 7887 - FISCALMENTE CONSIDERADA (ALÍNEA C)
N.º 1 DO ARTº 20º DO CIRC)
✓ DESFAVORÁVEIS – REGISTAR NA CONTA 6887 – FISCALMENTE CONSIDERADA (ALÍNEA
C) DO N.º 2 DO ARTº 23 DO CIRC)
 EXEMPLO MOEDA ESTRANGEIRA:

Se existissem §350 em caixa, e a taxa de câmbio fosse:

EUR/USD 1,1505

Então o valor a considerar

seria de

$3544 = 3.080,40€
1,1505
 CAIXA

OS CHEQUES DISPONÍVEIS PARA DEPÓSITO, ISTO É, NÃO DATADOS

PARA DATA POSTERIOR, DEVEM SER CONSIDERADOS COMO MEIOS
FINANCEIROS APENAS QUANDO FOREM DEPOSITADOS.

PODERÁ UTILIZAR-SE UMA SUBCONTA DA CONTA 11 (11.8 CHEQUES

PARA DEPÓSITO). APÓS O DEPÓSITO DO CHEQUE DEVER-SE-Á
CREDITAR A CONTA 118 POR DÉBITO DA CONTA 12- DO
 CAIXA - REPOSIÇÃO

NO MOMENTO DA REPOSIÇÃO DO FUNDO, DEVE EMITIR-SE UM

CHEQUE NOMINATIVO, À ORDEM DO RESPONSÁVEL DO FUNDO, PELO
VALOR CORRESPONDENTE AOS DOCUMENTOS ENTRETANTO PAGOS.
SERÁ ENTÃO NESSE MOMENTO QUE ESSES DOCUMENTOS SERÃO
CONTABILIZADOS NAS RESPETIVAS CONTAS DE GASTOS.
 CAIXA - SELOS DE CORREIO

OS SELOS DE CORREIO NÃO SÃO SEGURAMENTE CAIXA OU

EQUIVALENTES DE CAIXA, LOGO NÃO PODEM SER CONSIDERADOS
COMO TAL. PODEM SER CONSIDERADOS COMO GASTOS OU
EVENTUALMENTE PARA EFEITOS DE CONTROLO COMO 281- GASTOS
A RECONHECER, ABRINDO-SE UMA SUBCONTA PORQUE OS SELOS
NÃO SÃO MAIS DO QUE UMA COMPRA ANTECIPADA DE UM
SERVIÇO A CONSUMIR NO FUTURO.
 CAIXA - VALES DE CAIXA

Os vales de caixa podem

configurar várias situações,
podendo ir desde uma
verdadeira caixa até uma conta
a receber, passando por um
adiantamento ao pessoal.
Neste sentido os vales de caixa
poderão estar registados nas
contas 11-caixa, 23-Pessoal ou
27 – Outras contas a receber
 PESSOAL

Quando alguém do pessoal devidamente autorizado,

retira dinheiro da caixa para ser devolvido aquando
do recebimento do vencimento, estamos perante um
empréstimo da entidade patronal logo deverá ser
registado a débito da conta 232X - Adiantamentos
por contrapartida da conta 11- Caixa.
 VALES DE CAIXA

Quando alguém devidamente autorizado retira dinheiro

da caixa para ser devolvido em momento posterior, não
devemos continuar a considerar esse dinheiro retirado
continua a fazer parte da caixa pelo que devemos
creditar a conta 11 – Caixa a débito da conta 27- Outras
contas a receber mais concretamente na conta 27.8 –
Outros devedores e credores.
O SALDO DE CAIXA DA EMPRESA ESTIG, S.A. ERA NO FINAL DO DIA 15/12, COMPOSTO
PELOS SEGUINTES VALORES:

CHEQUES E VALES DE CORREIO 459 €

SELOS DE CORREIO 5€
VALORES EM NUMERÁRIO 95 €

SABENDO QUE O MOVIMENTO DE DIA 15/12 FOI O SEGUINTE:

FACTURAS-RECIBO (VENDAS) 114 €

OUTROS VALORES RECEBIDOS PELA EMPRESA 603 €
DEPÓSITO EFECTUADO NA CGD 204 €

INDIQUE QUAL O MONTANTE EM CAIXA COM QUE A EMPRESA INICIOU O DIA 15/12.
ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

A EMISSÃO DE CHEQUES DEVE ESTAR A CARGO DE UM RESPONSÁVEL,

O QUAL DEVE MANTER UM ARQUIVO (CÓPIA) DE CADA CHEQUE
EMITIDO.

TODOS OS CHEQUES DEVERÃO SER EMITIDOS NOMINATIVAMENTE E

CRUZADOS.
ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

CADA CHEQUE DEVERÁ SER ASSINADO NORMALMENTE POR DUAS

PESSOAS, APENAS NA PRESENÇA DOS RESPECTIVOS DOCUMENTOS DE
SUPORTE, PREVIAMENTE CONFERIDOS E APROVADOS. ESSES DOCUMENTOS
DE SUPORTE DEVEM SER CARIMBADOS COM A MENÇÃO “PAGO”, A FIM DE
EVITAR QUE POSSAM SER APRESENTADOS PARA EMISSÃO DE NOVO
CHEQUE
 ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS
POR RAZÕES OBVIAS NUNCA DEVEM SER ASSINADOS CHEQUES EM BRANCO.
MESMO NOS CASOS EM QUE SEJAM NECESSÁRIAS DUAS ASSINATURAS
NUNCA UMA DAS PESSOAS DEVE ASSINAR UM CHEQUE EM BRANCO. A
ALTERNATIVA SERÁ ALARGAR, O NÚMERO DE PESSOAS COM PODERES DE
ASSINATURA. A FORMA DE MINIMIZAR O PERIGO SERÁ O DE CRUZAR O
CHEQUE E ESCREVER O NOME DO RESPECTIVO BENEFICIÁRIO.

A imagem Esta Fotografia de Autor Desconhecido está licenciada ao abrigo da CC BY-NC

ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

PAGAMENTOS POR TRANSFERÊNCIA BANCÁRIA

EM VEZ DE SE EFECTUAR OS PAGAMENTOS A TERCEIROS ATRAVÉS DE

CHEQUES, A EMPRESA PODE RECORRER À TRANSFERÊNCIA BANCÁRIA,

SISTEMA QUE APRESENTA MUITAS VANTAGENS.

 ÁREA DECAIXA
ÁREA DE CAIXAE DEPÓSITOS
E DEPÓSITOS BANCÁRIOS
BANCÁRIOS
PAGAMENTOS POR TRANSFERÊNCIA BANCÁRIA

ESTE SISTEMA APRESENTA AS SEGUINTES VANTAGENS PRINCIPAIS:

✓ A ORDEM TRANSFERÊNCIA PODE SER FEITA DE FORMA PADRONIZADA

(CARTA PRÉ-IMPRESSA);

✓ AS PESSOAS QUE ASSINAM A ORDEM DE TRANSFERÊNCIA SÓ TÊM DE O

FAZER UMA VEZ;

✓ O LANÇAMENTO A CRÉDITO DA CONTA DE DEPÓSITOS À ORDEM É FEITO

PELO TOTAL DA TRANSFERÊNCIA, FACILITANDO O PROCESSO DE
RECONCILIAÇÕES BANCÁRIAS.
 ÁREA DECAIXA
ÁREA DE CAIXAE DEPÓSITOS
E DEPÓSITOS BANCÁRIOS
BANCÁRIOS
• RECEBIMENTOS

✓ TODAS AS IMPORTÂNCIAS RECEBIDAS

PELA EMPRESA DEVEM SER DIÁRIA E
INTEGRALMENTE DEPOSITADAS NOS
BANCOS.

✓ RELATIVAMENTE A VALORES RECEBIDOS

PELO CORREIO, A CORRESPONDÊNCIA
DEVERÁ SER ABERTA POR EMPREGADO
QUE NÃO TENHA QUAISQUER FUNÇÕES
NAS SECÇÕES DE CONTABILIDADE E
TESOURARIA.
 ÁREADE
ÁREA DECAIXA
CAIXA E DEPÓSITOS
E DEPÓSITOS BANCÁRIOS
BANCÁRIOS

ALÉM DO REGISTO NO LIVRO DA CORRESPONDÊNCIA RECEBIDA, DEVE SER

EMITIDA DIARIAMENTE UMA LISTAGEM DE VALORES RECEBIDOS, INDICANDO:

✓ NOME DO CLIENTE, DATA E REFERÊNCIA DA CARTA;

✓ NÚMERO DE CHEQUE, BANCO SACADO E RESPECTIVO VALOR; OU

✓ NÚMERO DO VALE DE CORREIO E RESPECTIVO VALOR.

ÁREA
ÁREA DE CAIXAEEDEPÓSITOS
DE CAIXA DEPÓSITOS BANCÁRIOS
BANCÁRIOS

NO CASO DE CHEQUES, DEVEM OS MESMOS SER IMEDIATAMENTE

CRUZADOS (OU PÔR-LHES UM CARIMBO DE “VÁLIDO SÓ PARA DEPÓSITO”

OU “PARA LEVAR EM CONTA”

 ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS
OS CHEQUES PRÉ-DATADOS, DEVIDO À SUA ESPECIFICIDADE NÃO
DEVEM SER CONTABILIZADOS NA MEDIDA EM QUE SÃO APENAS
PROMESSAS DE PAGAMENTO FUTURO.

PODER-SE-Á ABRIR UMA CONTA 213 – CLIENTES COM CHEQUES PRÉ-

DATADOS.
ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS
ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

A LISTAGEM DE VALORES RECEBIDOS DEVERÁ SER EMITIDA EM TRÊS VIAS:

ORIGINAL, PARA A TESOURARIA;

DUPLICADO, QUE ACOMPANHA O ORIGINAL E QUE SE DESTINA A SER

DEVOLVIDO À PESSOA RESPONSÁVEL PELA ABERTURA DO CORREIO,
DEVIDAMENTE RUBRICADA DEPOIS DE TEREM SIDO CONFERIDOS OS
VALORES ENVIADOS;

TRIPLICADO, PARA O RESPONSÁVEL FINANCEIRO, A FIM DE O MESMO

PODER VERIFICAR POSTERIORMENTE SE OS VALORES FORAM
INTEGRALMENTE DEPOSITADOS NO MESMO DIA.
ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

✓ APÓS A CONFERÊNCIA DOS VALORES, DEVERÁ PREENCHER-SE OS

RESPECTIVOS TALÕES DE DEPÓSITO, CUJA AUTENTICIDADE DEVE SER
POSTERIORMENTE VERIFICADA.

✓ O REGISTO NAS CONTAS DE RAZÃO (DEPÓSITO À ORDEM E

CLIENTES) PODERÁ SER EFECTUADO COM BASE NO DUPLICADO DO
TALÃO DE DEPÓSITO.
 ÁREA
ÁREADE
DECAIXA
CAIXAE DEPÓSITOS BANCÁRIOS
E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA
DEVERÁ PROCEDER-SE MENSALMENTE, PELO RESPONSÁVEL QUE NÃO
PERTENÇA À SECÇÃO DE TESOURARIA E QUE NÃO TENHA ACESSO ÀS CONTA
CORRENTES (EM TERMOS DE REGISTO CONTABILÍSTICO) E À RECONCILIAÇÃO
DE TODAS AS CONTAS DE DEPÓSITOS À ORDEM.

ESTAS RECONCILIAÇÕES DEVEM SER VISADAS PELO RESPONSÁVEL PELA

CONTABILIDADE E/OU RESPONSÁVEL FINANCEIRO.
 RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA

- Valores já lançados pela + Valores já lançados pelo

contabilidade e não pelo banco e não pela
Saldo banco (entradas) contabilidade (entradas) Saldo
da do
contabili banco
dade + Valores já lançados pela - Valores já lançados pelo
contabilidade e não pelo banco e não pela empresa
banco (saídas) (saídas)
RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA

OS ITENS DE RECONCILIAÇÃO
QUE APAREÇAM DOIS MESES
CONSECUTIVOS NA
RECONCILIAÇÃO DEVERÃO
SER ADEQUADAMENTE
INVESTIGADOS.
 ÁREA DERECONCILIAÇÃO BANCÁRIA
CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

ESTA CORRECÇÃO PODE TER UM ALCANCE BASTANTE GLOBAL SOBRE O

ORÇAMENTO (AFECTANDO DIVERSOS MAPAS), OU BASTANTE MAIS LOCALIZADA
(POR EXEMPLO, AFECTANDO APENAS OS MAPAS DE TESOURARIA E FINANCEIRO).

A imagem Esta Fotografia de Autor Desconhecido está licenciada ao abrigo da CC BY-NC-ND

 ÁREA DE
ÁREA DECAIXA
CAIXAE DEPÓSITOS BANCÁRIOS
E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

É UM COMPARATIVO ENTRE AS MOVIMENTAÇÕES EXISTENTES NUMA CONTA

BANCÁRIA E AS EXISTENTES NO CONTROLE FINANCEIRO, OBJECTIVANDO
IDENTIFICAR E CORRIGIR AS DIVERGÊNCIAS APRESENTADAS. EXISTE UM
ATRASO NATURAL ENTRE A EMISSÃO DE UM CHEQUE E A SUA
COMPENSAÇÃO PELO BANCO. ESTE ATRASO REFLECTIRÁ UM SALDO
TEMPORARIAMENTE INCORRECTO, O QUAL A RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA
DEVE DEMONSTRAR.
 ÁREA DE
ÁREA DECAIXA
CAIXAE DEPÓSITOS BANCÁRIOS
E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

AS DIFERENÇAS ENCONTRADAS NA RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA DEVEM SER

CORRIGIDAS. UMA NOVA MOVIMENTAÇÃO DEVE SER FEITA SE O

LANÇAMENTO ESTIVER PRESENTE NO BANCO E NÃO ESTIVER NO

CONTROLE FINANCEIRO (IMPOSTOS E JUROS, POR EXEMPLO). SE UM

LANÇAMENTO NÃO TIVER SIDO COMPENSADO PELO BANCO, ELE DEVE SER,

DE ALGUMA FORMA, DESTACADO NO CONTROLE FINANCEIRO.

ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

EM 31 DE DEZEMBRO DE N
 ÁREA DE CAIXA E DEPÓSITOS BANCÁRIOS

NAS VENDAS/COMPRAS A DINHEIRO, SE A ACTIVIDADE DA EMPRESA O

JUSTIFICAR, RECOMENDA-SE A PASSAGEM DAS MESMAS POR CONTAS DA

CLASSE 2, DE FORMA A PERMITIR O CUMPRIMENTO DAS OBRIGAÇÕES

FISCAIS.
 13 – OUTROS DEPÓSITOS À ORDEM

ESTA CONTA É FORMADA PELOS DEPÓSITOS A PRAZO, OU SEJA, COM

CARACTERÍSTICAS QUE POR VEZES IMPÕEM ALGUMA LIMITAÇÃO AO

SEU USO, COMO SEJAM, POR EXEMPLO, DEPÓSITOS A PRAZO,

DEPÓSITOS COM AVISO PRÉVIO, ENTRE OUTROS

 OBJETIVOS DA AUDITORIA

APÓS TER TERMINADO O PROCESSO DE AUDITORIA NA ÁREA DE MEIOS

FINANCEIROS LÍQUIDOS O AUDITOR DEVERÁ ESTAR EM CONDIÇÕES DE
PODER CONCLUIR SE:
✓ O SALDO DA CONTA DE CAIXA APRESENTADO NO BALANÇO
REPRESENTA APENAS O NUMERÁRIO OU MEIOS LÍQUIDOS DE
PAGAMENTO EQUIVALENTES.
✓ OS SALDOS DAS CONTAS DE DEPÓSITOS À ORDEM/PRAZO
APRESENTADOS NO BALANÇO REPRESENTAM EFECTIVAMENTE MEIOS DE
PAGAMENTO EXISTENTES NAS INSTITUIÇÕES DE CRÉDITO.
OBJETIVOS DA AUDITORIA - TERCEIROS

• ESTE PROCESSO CONSISTE NA COMPARAÇÃO DOS EXTRATOS

CONTABILÍSTICOS COM OS EXTRATOS DO CLIENTE, A FIM DE SE VERIFICAR

O IGUAL LANÇAMENTO DOS MOVIMENTOS EM AMBAS AS

CONTABILIDADES. RECAI USUALMENTE SOBRE AS CONTAS DE CLIENTES,

FORNECEDORES, SEGURANÇA SOCIAL, I.V.A. E EMPRÉSTIMOS.

 OBJETIVOS DA AUDITORIA - TERCEIROS

A RECONCILIAÇÃO DE TERCEIROS

DETECTADAS AS DIVERGÊNCIAS DEVE-SE PROCURAR CONHECER AS CAUSAS,

CONSULTANDO-SE OS MOVIMENTOS E DOCUMENTOS CORRESPONDENTES.
UMA VEZ ENCONTRADAS, DEVE-SE PROCEDER À REGULARIZAÇÃO DAS
DIFERENÇAS UTILIZANDO PARA O EFEITO UMA “FOLHA DE OPERAÇÕES
DIVERSAS”.
 RECONCILIAÇÃO DE TERCEIROS

USUALMENTE ESTAS DIVERGÊNCIAS DEVEM-SE A ERROS

DE LANÇAMENTO, UTILIZANDO-SE CONTAS DE CLIENTES
ERRADAS OU MOVIMENTOS EM DUPLICADO OU NA
EXISTÊNCIA DE DUAS CONTAS CORRENTES RELATIVAS AO
MESMO CLIENTE, ENTRE OUTRAS. NALGUNS CASOS
AINDA SE VERIFICA A FALTA DO LANÇAMENTO DE
ALGUMAS FACTURAS DE FORNECEDORES, POR FALTA DE
ENTREGA À EMPRESA. MAIS UMA VEZ O PAPEL DAS
EMPRESAS CLIENTES QUANTO AO ENVIO DA
DOCUMENTAÇÃO NECESSÁRIA É CRUCIAL PARA UM
DESEMPENHO RÁPIDO E EFICAZ NO TRABALHO
REALIZADO.
CLIENTES
CLIENTES
 CLIENTES

EXISTÊNCIA DE DOIS CONCEITOS DA MAIOR IMPORTÂNCIA, TRANSVERSAIS A TODO O SNC:

• O DE "JUSTO VALOR"

• O DE "IMPARIDADE / AJUSTAMENTO".

• DE UMA FORMA GENÉRICA, ESTES DOIS CONCEITOS SÃO, DIRETA E/OU INDIRETAMENTE,
TRANSVERSAIS A TODO O NORMATIVO (SNC), OBRIGANDO A QUE, DE UMA FORMA
GERAL, TODAS AS RUBRICAS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS SEJAM SUJEITAS
CONSTANTEMENTE A AUMENTOS E REDUÇÕES, PROCURANDO REFLETIR AS PRÓPRIAS
TENDÊNCIAS DO MERCADO.
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
 AJUSTAMENTOS EM INVENTÁRIOS

CONFORME REFERIDO ANTERIORMENTE, OS INVENTÁRIOS SÃO

MENSURADOS PELO CUSTO (CUSTO DE AQUISIÇÃO OU CUSTO DE
PRODUÇÃO), NO ENTANTO NA MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE TERÁ
QUE SE VERIFICAR SE O VALOR DO CUSTO É SUPERIOR OU
INFERIOR AO VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO (VRL), DOS DOIS DEVERÁ
SER CONSIDERADO SEMPRE O MAIS BAIXO E DEVERÁ AJUSTAR-SE A
CONTA DE INVENTÁRIOS.

ASSIM, TEREMOS QUE TER EM CONTA EM TERMOS DE

MENSURAÇÃO O SEGUINTE:

SE O CUSTO > VRL = AJUSTAMENTO PARA O VRL

 AJUSTAMENTOS EM INVENTÁRIOS
Conta a Débito Conta a Crédito Valor Observação

652 – Perdas por 329 Mercadorias/ Pelo ajustamento ao

imparidade em Inven- 339 Matérias primas / X Valor Realizável
tários 349 – Produtos Acabados líquido

Se posteriormente se verificar a reversão do ajustamento dever-

se-á repor o valor do activo até ao montante da reversão com o
limite do valor inicialmente escriturado.
Conta a Débito Conta a Crédito Valor Observação

329 Mercadorias/ 7622 - Reversões de Pela reversão do

339 Matérias primas / perdas por imparidades X ajustamento
349 – Produtos em inventários anteriormente
Acabados registado
AJUSTAMENTOS EM INVENTÁRIOS
AJUSTAMENTOS EM INVENTÁRIOS
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES