Mdulo 1

Princpios Gerais e Responsabilidades

Aldous Huxley

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Mdulo 1
Princpios Gerais e Responsabilidades

Aldous Huxley:
Aldous Leonard Huxley (1894 - 1963) foi um escritor ingls muito
conhecido pelos seus romances e diversos ensaios. Huxley
tambm editou a revista Oxford Poetry e publicou contos,
poesias, literatura de viagem e roteiros de filmes.

A obra-prima de Htuxley, Admirvel Mundo Novo (Brave New

World), foi escrita durante quatro meses no ano de 1931. Os
temas nela abordados remontam grande parte de suas preocupaes ideolgicas como a
liberdade individual em detrimento ao autoritarismo do Estado.

Fonte: [Link]

O processo de auditoria uma atividade contnua que

envolve diversas etapas que precisam operar de forma
coordenada e harmnica para o alcance de seu objetivo,
qual seja, a emisso de opinio independente sobre a
adequao das demonstraes financeiras de uma
entidade.

Neste mdulo, estudaremos as normas que tratam dos

princpios gerais e responsabilidades do auditor
independente na conduo de auditorias financeiras. Essas normas permeiam todo o
processo de auditoria e estabelecem diretrizes que orientam a atuao do auditor ao longo
de todo o trabalho.

Veja os quadros para conhecer um pouco mais sobre o mdulo.

Estrutura do modulo:
Este mdulo composto por oito tpicos:
Tpico 1: NBC TA 200 Objetivos gerais do auditor independente e a conduo da
auditoria em conformidade com as normas de auditoria
Tpico 2: NBC TA 210 Concordncia com os termos do trabalho de auditoria
Tpico 3: NBC TA 220 Controle de qualidade da auditoria de demonstraes contbeis
Tpico 4: NBC TA 230 Documentao de auditoria
Tpico 5: NBC TA 240 Responsabilidade do auditor em relao a fraude, no contexto da
auditoria de demonstraes contbeis
Tpico 6: NBC TA 250 Considerao de leis e regulamentos na auditoria de
demonstraes contbeis
Tpico 7: NBC TA 260 Comunicao com os responsveis pela governana
Tpico 8: NBC TA 265 Comunicao de deficincias de controle interno

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Mdulo 1
Princpios Gerais e Responsabilidades

Objetivos de aprendizagem:
Ao trmino dos estudos, voc dever ser capaz de:
explicar os princpios gerais relacionados auditoria de demonstraes financeiras;
descrever, resumidamente, as responsabilidades do auditor independente que devem ser
observadas durante o processo de auditoria;
assimilar os aspectos especficos que devem ser considerados pelo auditor nas auditorias
financeiras;
discernir a importncia da adequada documentao e do controle de qualidade dos
trabalhos de auditoria.

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

A NBC TA 200, por conta da aplicabilidade e abrangncia de seu contedo, tambm

conhecida como A Norma Me, qual esto interligadas as demais normas. Em linhas
gerais, ela aborda os seguintes assuntos:

A NBC TA 200 estabelece que uma auditoria em

conformidade com as normas de auditoria realizada
com base na premissa de que a administrao e,
quando apropriado, os responsveis pela governana,
tm conhecimento de certas responsabilidades, que
abrangem:
a elaborao das demonstraes financeiras;
o desenho, implementao e manuteno de controles internos adequados;
o fornecimento de todas as informaes necessrias realizao da auditoria.

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

Administrao:
Pessoa com responsabilidade executiva pela conduo das operaes de uma entidade. Em
algumas entidades, fato que comum no Brasil, a administrao inclui alguns dos
responsveis pela governana como, por exemplo, membros executivos do conselho de
governana, ou scio-diretor.

Responsvel pela governana:

a pessoa ou organizao com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a
direo estratgica e as obrigaes relacionadas com a responsabilidade de uma entidade.
Isso inclui a superviso geral do processo de relatrio financeiro. Para algumas entidades, os
responsveis pela governana podem incluir empregados da administrao como, por
exemplo, membros executivos do conselho de governana da entidade ou o scio-diretor.

Segundo a norma, o objetivo da auditoria financeira aumentar o grau de confiana nas

demonstraes contbeis por parte dos seus usurios. Isso alcanado mediante a
expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.

Como base para emitir essa opinio, as normas exigem que o auditor obtenha segurana
razovel de que as demonstraes contbeis estejam livres de distores relevantes,
independentemente se causadas por fraude ou erro.

Uma auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas

relevantes capacita o auditor a formar sua opinio.

Estrutura de relatrio financeiro aplicvel:

Trata-se da estrutura de relatrio financeiro adotada pela entidade quanto elaborao das
demonstraes contbeis, que aceitvel em virtude da natureza da entidade, objetivo das
demonstraes contbeis ou exigncia legal ou regulamentar.

Distoro:
a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma
demonstrao contbil relatada e aquele que seria adequado em relao estrutura de
relatrio financeiro aplicvel. As distores podem originar-se de erro ou fraude. Distores
so consideradas relevantes quando, individualmente ou em conjunto, poderiam afetar as
decises econmicas dos usurios das demonstraes contbeis.

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

Entretanto, a norma ressalta que a assegurao

razovel um nvel elevado de segurana, porm no
absoluto, haja vista a existncia de limitaes inerentes
ao processo de auditoria, na medida em que a maioria
das evidncias em que o auditor baseia sua opinio
persuasiva e no conclusiva.

Tais evidncias, de natureza cumulativa, so obtidas

junto a fontes internas ou externas entidade, incluindo
registros contbeis e informaes decorrentes de auditorias anteriores. A recusa da
administrao em fornecer uma representao solicitada tambm considerada uma
evidncia de auditoria.

Nesse sentido, a segurana razovel obtida quando o auditor rene evidncia de auditoria
adequada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo.

Segurana razovel no obtida:

Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel, e a opinio com
ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios
das demonstraes contbeis, as normas requerem que o auditor se abstenha de emitir a
sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou
regulamentao aplicvel.

Risco de auditoria:
o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo
dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco.

A suficincia e a adequao das evidncias de auditoria esto inter-relacionadas.

A adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto ,

sua relevncia e confiabilidade no suporte das concluses em que se
baseia a opinio do auditor. A confiabilidade da evidncia influenciada
pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias individuais
em que so obtidas.
A suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade necessria
de evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor quanto aos riscos de distoro
(quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a necessidade de evidncia de auditoria) e
tambm pela qualidade de tais evidncias (quanto melhor a qualidade, menos evidncia
pode ser necessria). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, pode no
compensar a sua m qualidade.

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

A norma orienta que o auditor, durante a aplicao dos procedimentos de auditoria, deve
avaliar o efeito das distores eventualmente identificadas e no corrigidas sobre as
demonstraes contbeis. Distores e omisses so consideradas relevantes se for
razovel esperar que, individualmente ou em conjunto, elas possam influenciar as decises
econmicas dos usurios tomadas a partir das demonstraes contbeis.

De forma a permitir que sua deciso possa ser baseada em critrios objetivos, o auditor deve
definir, na fase inicial do processo de auditoria, os nveis de materialidade no planejamento e
na execuo da auditoria, assuntos que sero melhor abordados posteriormente.

Entretanto, a norma ressalta que a opinio do auditor considera as demonstraes contbeis

como um todo e, portanto, ele no responsvel pela deteco de distores que no sejam
relevantes para essa finalidade.

A norma requer que o auditor, ao longo de todo o

planejamento e execuo da auditoria, exera
julgamento profissional e mantenha postura de
ceticismo profissional.

Nesse sentido, o auditor deve:

identificar e avaliar os riscos de distoro com base
no entendimento da entidade e de seu ambiente,
inclusive de controle interno;
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distores
relevantes por meio do planejamento e aplicao de respostas (procedimentos de
auditoria) apropriadas aos riscos avaliados;
formar uma opinio a respeito das demonstraes contbeis com base em concluses
obtidas a partir das evidncias de auditoria.

Julgamento profissional:
a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia relevantes, dentro do contexto
fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises do auditor a
respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria.

Ceticismo profissional:
a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam indicar
possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de
auditoria.

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

A NBC TA 200 determina que o auditor deve cumprir as

exigncias ticas inerentes auditoria, inclusive aquelas
relativas independncia, bem como conhecer, entender e
aplicar as normas de auditoria na realizao dos trabalhos.

Enfim, o auditor s deve declarar conformidade com as

normas de auditoria (brasileiras e internacionais) em seu
relatrio, caso ele tenha cumprido com as exigncias de todas
as NBC TA relevantes para a auditoria. Se um objetivo, em
uma norma relevante, no puder ser cumprido, o auditor
dever avaliar o possvel impedimento quanto ao
cumprimento dos objetivos gerais da auditoria e a eventual necessidade de modificar sua
opinio ou renunciar ao trabalho.

NBC TA relevantes para a auditoria:

Uma norma relevante para a auditoria quando ela est em vigor e as circunstncias nela
tratadas existem na situao especfica. Nesse sentido, o auditor deve entender o texto
inteiro de cada norma, de forma a compreender seus objetivos, avaliar sua aplicabilidade e
executar as suas exigncias adequadamente.

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

Exerccio

A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em

Conformidade com as Normas de Auditoria apresenta uma srie de definies de termos
vinculados aos objetivos da norma. Em relao a esse assunto, assinale a afirmativa
INCORRETA.

a. Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia

relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na
tomada de decises a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do
trabalho de auditoria.

b. Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para
condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao
crtica das evidncias de auditoria.

c. Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham

distoro relevante antes da auditoria.

d. Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um nvel

absoluto de segurana.

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

Exerccio

De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da

Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, para atingir os objetivos gerais do
auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC TA relevantes ao planejar
e executar a auditoria. Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o
auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso
EXIGE que ele, em conformidade com as NBC TA:

a. Ajuste a estratgia de auditoria e modifique sua opinio.

b. Modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho.

c. Ajuste a estratgia de auditoria e no modifique sua opinio.

d. Reformule os objetivos do trabalho.

Exerccio

De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da

Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o objetivo da auditoria aumentar o
grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre as demonstraes contbeis, nos
seguintes termos:

a. As demonstraes contbeis foram elaboradas, em quase todos os aspectos relevantes,

em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

b. As demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos irrelevantes, em

conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

c. As demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,

independentemente da estrutura de relatrio financeiro.

d. As demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em

conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Exerccio

Com relao NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da

Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o auditor deve:

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

a. Planejar e executar a auditoria sem ceticismo profissional, reconhecendo que podem

existir circunstncias que causam distoro relevante nas demonstraes contbeis.

b. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem

existir circunstncias que causam distoro relevante nas demonstraes contbeis.

c. Planejar e executar a auditoria com confiana profissional, reconhecendo que podem

existir circunstncias que causam distoro relevante nas demonstraes contbeis.

d. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem

existir circunstncias que no causam distoro relevante nas demonstraes contbeis.

Exerccio

De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da

Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o termo Assegurao Razovel , no
contexto da auditoria de demonstraes contbeis:

a. Um nvel baixo, mas no relativo, de segurana.

b. Um nvel alto, mas no absoluto, de segurana.

c. Um nvel alto, mas no relativo, de segurana.

d. Um nvel baixo, mas no absoluto, de segurana.

Exerccio

Determinadas situaes caracterizam a perda de independncia do auditor em relao

entidade objeto do trabalho de assegurao. Ao designar os membros da equipe de auditoria
responsvel por determinado trabalho, verificou-se que um dos auditores irmo do gestor
financeiro da unidade auditada. Nesse contexto, que providncia deve ser tomada para
eliminar ou reduzir a ameaa de independncia a um nvel aceitvel, de acordo com os
princpios expostos pela NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a
Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria?

a. Prosseguir normalmente com os trabalhos, desde que o referido auditor assine declarao
de que no comprometer sua independncia em virtude de seu parentesco com o gestor
financeiro da unidade auditada.

b. Designar um auditor da equipe com maior grau de independncia para exercer a

superviso direta dos trabalhos realizados pelo auditor afetado pela referida situao.

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

c. Afastamento do membro da equipe de trabalho.

d. Nenhum procedimento de salvaguarda precisa ser adotado tendo em vista que esse
membro da equipe no o responsvel tcnico pelo trabalho.

Como vimos, a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do

Auditor Independente e a Conduo da Auditoria
em Conformidade com as Normas de Auditoria
uma norma de grande relevncia para os trabalhos de
auditoria financeira, devendo sua aplicao permear
todas as fases do processo.

Ainda que elaborada no contexto das auditorias

financeiras, a NBC TA 200 contm princpios e
orientaes que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no
mbito de suas linhas de atuao

Para acessar a NBC TA 200 na ntegra, acesse o link.

Acesse o prximo tpico pelo ambiente de aprendizagem.

NBC TA 200
[Link]

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

Respostas dos Exerccios

Gabarito:

1D
a. Afirmativa correta. Trata-se da correta definio de Julgamento profissional disposta no
item 13 Definies da NBC TA 200.
b. Afirmativa correta. Trata-se da correta definio de Ceticismo profissional disposta no
item 13 Definies da NBC TA 200.
c. Afirmativa correta. Trata-se da correta definio de Risco de distoro relevante
disposta no item 13 Definies da NBC TA 200. Por oportuno, cabe destacar que o risco
de distoro relevante consiste em dois componentes: risco inerente e risco de controle.
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 200, item 13, Assegurao razovel , no
contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um nvel alto, mas no absoluto, de
segurana.
2B
Segundo o item 24 da NBC TA 200, se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser
cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria
e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinio ou
renuncie ao trabalho (quando a renncia possvel de acordo com lei ou regulamento
aplicvel).
3D
Segundo o item 24 da NBC TA 200, O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a
expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas conceituais para fins
gerais, essa opinio expressa se as demonstraes contbeis esto apresentadas
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e
exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio.
4B
Segundo o item 15 da NBC TA 200, o auditor deve planejar e executar a auditoria com
ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam
distoro relevante nas demonstraes contbeis. A NBC TA 200 destaca (Item A18)
que o ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: evidncias de auditoria que
contradigam outras evidncias obtidas; informaes que coloquem em dvida a
confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias
de auditoria; condies que possam indicar possvel fraude; e circunstncias que sugiram a
necessidade de procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.
5B
Segundo o Item 5 da NBC TA 200, assegurao razovel um nvel elevado de
segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto
, o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada quando as demonstraes
contbeis contiverem distoro relevante). Contudo, assegurao razovel no um nvel

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Tpico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Conduo
da auditoria em conformidade com as normas de auditoria

absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais

resultam do fato de que a maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas
concluses e sua opinio, persuasiva e no conclusiva.
6C
Segundo a NBC TA 200 (item 14A), o auditor est sujeito a exigncias ticas relevantes,
inclusive as relativas independncia, no que diz respeito a trabalhos de auditoria de
demonstraes contbeis. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as normas
profissionais descrevem a independncia como abrangendo postura mental independente e
independncia na aparncia. A independncia do auditor frente entidade salvaguarda a
capacidade do auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que
poderiam comprometer essa opinio. A independncia aprimora a capacidade do auditor de
atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional. Nesse
sentido, tendo em vista que um dos auditores irmo do gestor financeiro da unidade
auditada, verifica-se mcula independncia do auditor. Logo, a salvaguarda apropriada
nesse caso seria o afastamento do membro da equipe de trabalho.

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Mdulo 1, Tpico 2
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

A NBC TA 210 trata da responsabilidade do auditor

independente em estabelecer os termos do trabalho
de auditoria com a administrao da entidade objeto
dos exames.

A norma estabelece que o auditor independente

somente deve aceitar ou continuar um trabalho de
auditoria quando as condies em que esse
trabalho deve ser realizado forem estabelecidas por
meio de:
determinao da existncia de condies prvias realizao dos trabalhos de
auditoria;
a confirmao de que existe um entendimento comum entre o auditor e os responsveis
pela gesto sobre os termos do trabalho de auditoria.

Condies Prvias:
As condies prvias a um trabalho de auditoria correspondem ao uso, pela administrao,
de uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel quanto elaborao das demonstraes
contbeis e concordncia quanto ao pressuposto em que a auditoria conduzida.

Ao avaliar se esto presentes as condies prvias realizao dos trabalhos de auditoria, o

auditor independente deve:
a) determinar se a estrutura de relatrio financeiro aplicada na elaborao das
demonstraes contbeis aceitvel;
b) obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende suas
responsabilidades.

No caso da inexistncia dessas condies prvias ou a imposio de limitaes pela

administrao que possam implicar a emisso de relatrio com absteno de opinio sobre
as demonstraes contbeis, o auditor no deve aceitar ou continuar o trabalho de auditoria,
a menos que seja exigido por lei ou regulamento.

1
Mdulo 1, Tpico 2
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

Estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel:

Trata-se da estrutura de relatrio financeiro adotada pela entidade quanto elaborao das
demonstraes contbeis, que aceitvel em virtude da natureza da entidade, do objetivo
das demonstraes contbeis ou de exigncia legal ou regulamentar.

Responsabilidades da Administrao:
So responsabilidades da administrao:
i) elaborar demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel;
ii) manter controles internos adequados elaborao de demonstraes contbeis livres de
distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro; e
iii) fornecer ao auditor:
acesso a todas as informaes relevantes para a elaborao das demonstraes
contbeis, como registros, documentos e outros assuntos;
informaes adicionais que o auditor pode solicitar para fins da auditoria; e
acesso irrestrito s pessoas da entidade que o auditor determina ser necessrio para
obter evidncia de auditoria.

Nesse sentido, necessrio que sejam formalmente

estabelecidos os termos do trabalho de auditoria com
a administrao, que devero incluir as seguintes
definies:
o objetivo e o alcance da auditoria;
as responsabilidades do auditor;
as responsabilidades da administrao;
a identificao da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel s demonstraes contbeis;
a referncia forma e ao contedo esperados dos relatrios a serem emitidos pelo
auditor;
declarao de que existem circunstncias em que o relatrio pode ter forma e contedo
diferentes do esperado.

Quando os termos do trabalho de auditoria e as responsabilidades da administrao

estiverem suficientemente previstos em lei ou regulamento, a carta de concordncia poder
ser dispensada caso a administrao reconhea formalmente a aplicabilidade da lei ou
regulamento e as suas responsabilidades.

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Mdulo 1, Tpico 2
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

Em se tratando de auditorias recorrentes, o auditor

deve avaliar periodicamente se as circunstncias
requerem que os termos do trabalho de auditoria
sejam revistos ou se h necessidade de lembrar a
entidade sobre os termos existentes.

Por fim, a norma estabelece que solicitaes da

administrao quanto alterao dos termos do
trabalho de auditoria somente devero ser aceitas
quando o auditor concluir que as justificativas para as mudanas so razoveis.

O Apndice 1 da NBC TA 210 apresenta exemplo de carta de concordncia (ou carta de

contratao) que estabelece os termos do trabalho de auditoria.

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Mdulo 1, Tpico 2
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

Exerccio

De acordo com a NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria, o

auditor no deve concordar com uma mudana nos termos do trabalho de auditoria quando
no h justificativa razovel para essa mudana. Se o auditor no concordar com a mudana
dos termos do trabalho de auditoria e a administrao no permitir que ele continue o
trabalho de auditoria originalmente ajustado, o auditor DEVE:

a. Continuar a realizao dos trabalhos normalmente, independentemente do fato de no

estar de acordo com os novos termos propostos pela administrao.

b. Manter a prestao dos servios de auditoria, retendo o relatrio at que a administrao

proponha um termo de trabalho aceitvel.

c. Retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicvel, e

determinar se h alguma obrigao, contratual ou de outra forma, de relatar as
circunstncias a outras partes, como os responsveis pela governana, proprietrios ou
reguladores.

d. Relatar as circunstncias ao Conselho Federal de Administrao.

Exerccio

Com relao aos acordos sobre os termos do trabalho, que podem ser feitos por meio de
uma carta de contratao ou contrato entre as partes, eles devem incluir alguns aspectos.
Sobre esse assunto, analise os itens abaixo, luz da NBC TA 210 Concordncia com os

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Mdulo 1, Tpico 2
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

Termos do Trabalho de Auditoria:

I. Devem incluir o objetivo, o alcance e a responsabilidade de cada uma das partes.
II. Devem incluir a referncia forma e ao contedo esperado de quaisquer relatrios
emitidos pelo auditor e uma declarao de que existem circunstncias em que o relatrio
pode ter a forma e o contedo diferente do esperado.
III. Devem incluir a identificao da estrutura do relatrio financeiro a ser utilizada.
IV. Devem incluir a possibilidade de alterar o escopo para um trabalho de menor alcance,
como forma de evitar a emisso de relatrio com ressalva, quando for identificada essa
possibilidade.
Assinale a opo CORRETA.

a. Os itens I, II, III e IV esto corretos.

b. Apenas os itens I, II e III esto corretos.

c. Os itens I, II, III e IV esto incorretos.

d. Apenas os itens II, III e IV esto corretos.

Exerccio

Assinale a afirmativa INCORRETA, em relao NBC TA 210 Concordncia com os

Termos do Trabalho de Auditoria.

a. A NBC TA 210 tem como requisitos os aspectos relacionados com: condies prvias para
aceitao do trabalho; acordos sobre os termos do trabalho; auditorias recorrentes; aceitao
de mudana nos termos do trabalho; e, consideraes adicionais na aceitao do trabalho.

b. Considerando as condies prvias para aceitao de um trabalho de auditoria de

demonstraes contbeis, destaca-se a determinao de uma estrutura de relatrio
financeiro que seja aceitvel para os propsitos das demonstraes contbeis.

c. No caso da inexistncia de condies prvias ou a imposio de limitaes relevantes

pela administrao, o auditor poder realizar normalmente o trabalho de auditoria, desde que
a administrao concorde em assinar a carta de representao assumindo todas as
responsabilidades pelas limitaes por ela impostas.

d. Nos casos em que os termos do trabalho e as responsabilidades da administrao

estejam suficientemente previstas em lei ou regulamento, no necessria sua formalizao
por meio de uma carta de concordncia, desde que a administrao reconhea formalmente
a aplicabilidade da lei ou regulamento e que ela reconhece e entende as suas
responsabilidades.

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Mdulo 1, Tpico 2
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

Exerccio

Em relao aceitao do trabalho pelo auditor independente, nos termos da NBC TA 210
Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria, existem certas condies prvias
que so da responsabilidade da administrao e/ou dos responsveis pela governana, que
o auditor deve certificar-se antecipadamente sua contratao. Sobre esse assunto, julgue
os itens abaixo e, em seguida, assinale a afirmativa CORRETA.
I. O auditor deve determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na
elaborao das demonstraes contbeis aceitvel.
II. O auditor deve obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende
sua responsabilidade pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio
para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distores relevantes,
independentemente se causadas por fraude ou erro.
III. O auditor deve obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende
sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua adequada
apresentao.
IV. O auditor deve ter acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem
conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como registros,
documentao e outros assuntos.

a. I, II, III e IV esto certos.

b. I, II e IV, apenas, esto certos.

c. II, III e IV, apenas, esto certos.

d. I, II e III, apenas, esto certos.

Como vimos, a NBC TA 210 Concordncia com os

Termos do Trabalho de Auditoria uma norma
relevante, sendo sua aplicao requerida no mbito
dos trabalhos de auditoria financeira conduzidas pela
CGU.

Ainda que elaborada no contexto das auditorias

financeiras, a NBC TA 210 contm princpios e
orientaes que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no
mbito de suas linhas de atuao.

Para acessar a NBC TA 210 na ntegra, acesse o link.

Acesse o prximo tpico pelo ambiente de aprendizagem.

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Mdulo 1, Tpico 2
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

NBC TA 210
[Link]

Respostas dos exerccios

Gabarito:

1C
Nos termos da NBC TA 210 (item 17), se o auditor no concordar com a mudana dos
termos do trabalho de auditoria e a administrao no permitir que ele continue o trabalho de
auditoria original, o auditor deve: (a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido
por lei ou regulamento aplicvel; e (b) determinar se h alguma obrigao, contratual
ou de outra forma, de relatar as circunstncias a outras partes, como os responsveis
pela governana, proprietrios ou reguladores.
2B
Segundo a NBC TA 210 (item 10), os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem
ser formalizados na carta de contratao de auditoria ou outra forma adequada de acordo
por escrito que devem incluir: (a) o objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes
contbeis; (b) as responsabilidades do auditor; (c) as responsabilidades da administrao;
(d) a identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a elaborao das
demonstraes contbeis; e (e) referncia forma e ao contedo esperados de
quaisquer relatrios a serem emitidos pelo auditor e uma declarao de que existem
circunstncias em que um relatrio pode ter forma e contedo diferente do esperado.

Item I Certo. NBC TA 210, item 10, a.

Item II Certo. NBC TA 210, item 10, e.
Item III Certo. NBC TA 210, item 10, d.
Item IV Errado. No h previso nesse sentido na NBC TA 210.
3C
a. Afirmativa correta. A assertiva expe corretamente todos os requisitos estabelecidos
pela NBC TA 210.
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 210, item 4, para fins das normas de auditoria,
condies prvias a um trabalho de auditoria correspondem ao uso pela administrao de
uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel na elaborao das demonstraes
contbeis e a concordncia da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela
governana em relao ao pressuposto em que a auditoria conduzida.
c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 210, item 8, se no existirem as condies
prvias para o trabalho de auditoria, o auditor independente deve discutir o assunto com a
administrao. A menos que exigido por lei ou regulamento, o auditor no deve aceitar o
trabalho de auditoria proposto: (a) se o auditor determinou que a estrutura de relatrio
financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis inaceitvel, exceto
pelo previsto no item 19 [Se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro
prevista em lei ou regulamento no seria aceitvel, exceto pelo fato de ser prevista em lei ou
regulamento, o auditor deve aceitar o trabalho de auditoria somente em determinadas
condies descritas na Norma]; ou (b) se no for obtida a concordncia mencionada no item
6(b) [concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua responsabilidade].
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 210, item 11, se uma lei ou um regulamento
prev com detalhes suficientes os termos do trabalho de auditoria mencionados no item 10, o
auditor no precisa formaliz-los em uma carta de contratao, exceto o fato de que essa lei
ou regulamento se aplica e que a administrao reconhece e entende suas

7
Mdulo 1, Tpico 2
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

responsabilidades conforme especificadas no item 6(b) [concordncia da administrao de

que ela reconhece e entende sua responsabilidade].
4A
Segundo a NBC TA 210, item 6, Para determinar se existem as condies prvias a um
trabalho de auditoria, o auditor independente deve: (a) determinar se a estrutura de
relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis
aceitvel; (b) obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende
sua responsabilidade: (i) pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua adequada
apresentao; (ii) pelo controle interno que a administrao determinou como
necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de
distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro; e (iii)
fornecer ao auditor: a. acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao
tem conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como registros,
documentao e outros assuntos; b. informaes adicionais que o auditor pode solicitar da
administrao para fins da auditoria; e c. acesso irrestrito a pessoas da entidade que o
auditor determina ser necessrio para obter evidncia de auditoria.
Logo, todos os itens esto certos.

8
Mdulo 1, Tpico 3
Controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis

A NBC TA 220 trata das responsabilidades

especficas do auditor em relao aos
procedimentos de controle de qualidade da auditoria
de demonstraes contbeis.

O controle de qualidade tem a finalidade de fornecer

uma avaliao profissional, antes da data do
relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela
equipe de trabalho e das concluses atingidas ao
elaborar o relatrio.

Objetivamente, a norma estabelece requisitos a serem observados durante todo o processo

de auditoria, passando pela aceitao do trabalho, a execuo dos procedimentos e a
emisso do relatrio, bem como, o monitoramento da qualidade, realizado aps a concluso
e o encaminhamento do relatrio de auditoria.

A questo da qualidade dos trabalhos um tema de grande relevncia para a auditoria e

tratada de forma enftica pelas normas de auditoria.

Nesse sentido, ressaltada a responsabilidade da entidade de auditoria quanto ao

estabelecimento e manuteno de sistemas, polticas e procedimentos de controle de
qualidade com vistas a fornecer segurana razovel de que:
a entidade de auditoria e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e tcnicas e
com as exigncias legais e regulatrias aplicveis;
os trabalhos executados e os relatrios emitidos so apropriados s circunstncias.

A norma estabelece a premissa de que um sistema efetivo de controle de qualidade deve ser
implementado em trs nveis de atuao que, para os efeitos deste treinamento,
denominamos linhas de defesa da qualidade:

1
Mdulo 1, Tpico 3
Controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis

Linhas de Defesa:

Auditor Encarregado dos Trabalhos

O auditor encarregado do trabalho (na iniciativa privada, scio encarregado do trabalho) o
responsvel pela conduo dos exames e pela emisso dos relatrios em nome da entidade
de auditoria. tambm quem, quando necessrio, tem a autoridade apropriada de um rgo
profissional, legal ou regulador.

Revisor de Controle de Qualidade

um auditor, ou um setor especfico, no integrante da equipe de auditoria, com experincia
e autoridade suficientes e apropriadas para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes
feitos pela equipe de trabalho e as concluses atingidas. Essa avaliao deve ser realizada
na data ou antes da data de elaborao do relatrio de auditoria.
A reviso de controle de qualidade requisito obrigatrio nas auditorias de demonstraes
contbeis de Entidades Listadas (companhias abertas) e em outros trabalhos de auditoria
para os quais a entidade tenha determinado sua necessidade.

Monitoramento
O processo de monitoramento do sistema de controle de qualidade das auditorias tem por
objetivo avaliar o grau de efetividade do controle de qualidade e fornecer feedback sobre os
principais resultados e deficincias detectados, de forma a aprimorar as polticas e
procedimentos da entidade de auditoria.

Na primeira linha de defesa da qualidade, destaca-se o auditor

encarregado do trabalho, que tem a responsabilidade por zelar
pela qualidade da auditoria para a qual foi designado. Essa
avaliao de qualidade deve permear todo o processo de auditoria
e compreender, entre outras, as seguintes atividades:

2
Mdulo 1, Tpico 3
Controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis

verificar o atendimento das exigncias relativas tica e independncia;

assegurar que a equipe de auditoria rena coletivamente a competncia e as habilidades
necessrias adequada execuo dos trabalhos;
promover a direo, superviso e execuo da auditoria de acordo com as normas
tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis;
assegurar que a equipe realize as consultas apropriadas sobre os assuntos complexos ou
controversos;
realizar a reviso do trabalho, verificando a suficincia e a adequao dos papis de
trabalho e das evidncias que suportam as concluses obtidas, assim como o relatrio a
ser emitido;
assegurar que o relatrio emitido seja apropriado nas circunstncias;
discutir com o revisor do controle de qualidade do trabalho os assuntos significativos que
surgirem durante a auditoria, incluindo aqueles identificados durante a reviso do controle
de qualidade do trabalho.

Quando aplicvel, a segunda linha de defesa da qualidade dever

ser exercida pelo revisor do controle de qualidade do trabalho,
a quem compete realizar uma avaliao objetiva dos julgamentos
significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses
atingidas ao elaborar o relatrio.

Essa avaliao deve envolver os seguintes aspectos:

discusso dos assuntos significativos com o auditor encarregado
do trabalho;
reviso das demonstraes contbeis e do relatrio proposto;
reviso da documentao selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos
feitos pela equipe de trabalho e das concluses obtidas;
avaliao das concluses atingidas ao elaborar o relatrio.

O revisor deve ainda apresentar considerao sobre se o relatrio apropriado, portanto...

... o relatrio de auditoria no deve ser datado at a concluso da reviso do controle de

qualidade do trabalho.

A norma reconhece que um sistema de controle de qualidade

efetivo deve incluir um processo de monitoramento, na terceira
linha de defesa, desenhado de forma a fornecer segurana
razovel de que as polticas e procedimentos relacionados com o
controle de qualidade so relevantes, adequados e esto
operando de maneira efetiva.

O processo de monitoramento, de carter ex post, visa aferir a

efetividade do sistema de controle de qualidade, avaliando a

3
Mdulo 1, Tpico 3
Controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis

existncia de falhas ou omisses e, dessa forma, estabelecer as medidas de carter

preventivo ou corretivo necessrias ao aprimoramento do processo.

Por fim, destaca-se a necessidade de que o processo de

controle de qualidade dos trabalhos de auditoria seja
adequadamente documentado, contemplando:

Em relao 1 linha de defesa:

os entendimentos sobre as questes relativas ao
cumprimento das exigncias ticas relevantes e dos
requisitos de independncia;
as concluses obtidas quanto aceitao e continuidade dos trabalhos de auditoria;
a natureza e o alcance das consultas, e as concluses delas resultantes, feitas no curso
dos trabalhos.
Em relao 2 linha de defesa:
os procedimentos de reviso do controle de qualidade e a data de sua realizao;
a avaliao dos assuntos que envolveram julgamentos importantes pela equipe de
trabalho e da adequao das concluses obtidas.

4
Mdulo 1, Tpico 3
Controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis

Exerccio

De acordo com a NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes

Contbeis, o revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao
objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses
atingidas ao elaborar o relatrio. Essa avaliao NO envolve:

a. Discusso de assuntos significativos com o auditor encarregado do trabalho.

b. Reviso do planejamento da auditoria para mitigar as responsabilidades do auditor

encarregado do trabalho e sua execuo.

c. Reviso das demonstraes contbeis e do relatrio proposto.

d. Reviso da documentao selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos

feitos pela equipe de trabalho e das concluses obtidas.

Exerccio

De acordo com a NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes

Contbeis, NO responsabilidade do auditor encarregado dos trabalhos:

a. Realizar os ajustes nas demonstraes contbeis indicados pela equipe de auditoria.

5
Mdulo 1, Tpico 3
Controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis

b. Revisar a documentao de auditoria, de forma a estar satisfeito sobre a suficincia e

adequao das evidncias de auditoria que suportam as concluses obtidas e o relatrio a
ser emitido.

c. Certificar-se de que a equipe de trabalho realizou as consultas apropriadas sobre assuntos

complexos ou controversos.

d. Discutir com o revisor do controle de qualidade do trabalho quanto aos assuntos

significativos que surgirem durante a auditoria, incluindo aqueles identificados durante a
reviso do controle de qualidade do trabalho.

Exerccio

A NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis,

estabelece as seguintes responsabilidades do revisor de controle de qualidade, EXCETO:

a. Realizar uma avaliao objetiva e discutir com a equipe de auditoria os julgamentos

significativos feitos e as concluses atingidas ao elaborar o relatrio.

b. Reviso da documentao selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos

feitos pela equipe de trabalho e das concluses obtidas.

c. Reviso das demonstraes contbeis e do relatrio proposto.

d. Realizar as correes necessrias plena conformidade do relatrio de auditoria.

Exerccio

A partir das diretrizes estabelecidas pela NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria
de Demonstraes Contbeis, conclui-se que o relatrio de auditoria:

a. No deve ser datado.

b. No deve ser datado at a concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho.

c. Deve ser datado na data de incio dos trabalhos.

d. Mesmo que concluda a reviso do controle de qualidade do trabalho, somente pode ser
datado no momento de seu encaminhamento ao cliente.

6
Mdulo 1, Tpico 3
Controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis

Exerccio

A reviso de qualidade preconizada pela NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria

de Demonstraes Contbeis:

a. Deve ser feita de forma a assegurar que a opinio previamente ajustada com a gesto
seja mantida pelos auditores.

b. Constitui-se em um processo informal e de implementao facultativa.

c. No precisa ser documentada.

d. Deve ser seguida de um processo de monitoramento que fornea segurana razovel de

que as polticas e procedimentos relacionados com o controle de qualidade so relevantes,
adequados e esto operando de maneira efetiva.

Como visto, a NBC TA 220 Controle de Qualidade

da Auditoria de Demonstraes Contbeis fornece
importante contribuio ao processo de assegurao
da garantia de qualidade dos trabalhos e, nesse
sentido, deve ser aplicada em todos os trabalhos de
auditoria financeira conduzidos pela CGU.

Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 220 contm princpios
e orientaes que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no
mbito de suas linhas de atuao.

Para acessar a NBC TA 220 na ntegra, acesse o link.

Acesse o prximo tpico pelo ambiente de aprendizagem.

NBC TA 220
[Link]

7
Mdulo 1, Tpico 3
Controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis

Respostas de exerccios

Gabarito:

1B
Segundo a NBC TA 220 (item 20), o revisor do controle de qualidade do trabalho deve
realizar uma avaliao objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e
as concluses atingidas ao elaborar o relatrio. Essa avaliao deve envolver: (a) discusso
de assuntos significativos com o scio encarregado do trabalho; (b) reviso das
demonstraes contbeis e do relatrio proposto; (c) reviso da documentao
selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de
trabalho e das concluses obtidas; e (d) avaliao das concluses atingidas ao elaborar o
relatrio e considerao se o relatrio apropriado.
Observe que a alternativa B expe uma situao que no est prevista na Norma.
2A
Segundo a NBC TA 220 (item 18), O scio encarregado do trabalho deve: (a) assumir a
responsabilidade pela realizao, por parte da equipe de trabalho, de consultas
apropriadas sobre assuntos complexos ou controversos; (b) estar satisfeito de que os
membros da equipe de trabalho fizeram as consultas apropriadas durante o curso do
trabalho, entre a equipe de trabalho, e entre a equipe de trabalho e outras pessoas no nvel
apropriado dentro ou fora da firma; (c) estar satisfeito de que a natureza e o alcance dessas
consultas e suas concluses foram acordadas com a parte consultada; (d) determinar que as
concluses resultantes dessas consultas foram implementadas.
Alm disso, segundo item 19 da Norma, Para auditoria de demonstraes contbeis de
companhias abertas, e para os outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a
firma determinou a necessidade de reviso do controle de qualidade do trabalho, o scio
encarregado do trabalho deve: (a) determinar que foi designado um revisor do controle de
qualidade do trabalho; (b) discutir assuntos significativos que surgem durante o
trabalho de auditoria, incluindo aqueles identificados durante a reviso do controle de
qualidade do trabalho, com o revisor de controle de qualidade do trabalho; (c) no
datar o relatrio at a concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho.
3D
Segundo a NBC TA 220 (item 20), o revisor do controle de qualidade do trabalho deve
realizar uma avaliao objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de
trabalho e as concluses atingidas ao elaborar o relatrio. Essa avaliao deve
envolver: (a) discusso de assuntos significativos com o scio encarregado do trabalho; (b)
reviso das demonstraes contbeis e do relatrio proposto; (c) reviso da
documentao selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos
pela equipe de trabalho e das concluses obtidas; (d) avaliao das concluses
atingidas ao elaborar o relatrio e considerao se o relatrio apropriado.
Do exposto, percebe-se que apenas a afirmativa D expe uma situao no prevista na
Norma.
4B
Segundo a NBC TA 220, item 19, Para auditoria de demonstraes contbeis de
companhias abertas, e para os outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a

8
Mdulo 1, Tpico 3
Controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis

firma determinou a necessidade de reviso do controle de qualidade do trabalho, o scio

encarregado do trabalho deve: (a) determinar que foi designado um revisor do controle de
qualidade do trabalho; (b) discutir assuntos significativos que surgem durante o trabalho de
auditoria, incluindo aqueles identificados durante a reviso do controle de qualidade do
trabalho, com o revisor de controle de qualidade do trabalho; (c) no datar o relatrio at a
concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho.
5D
Segundo a NBC TA 220, item 23, Um sistema de controle de qualidade efetivo inclui um
processo de monitoramento projetado para fornecer segurana razovel de que as
polticas e procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade so
relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva. O scio encarregado do
trabalho deve considerar os resultados do processo de monitoramento da firma, conforme
evidenciado nas informaes mais recentes circuladas pela firma e, se aplicvel, por outras
firmas da rede, e se as deficincias observadas nessas informaes podem afetar o trabalho
de auditoria.

9
Mdulo 1, Tpico 4 Documentao de auditoria

A NBC TA 230 trata da responsabilidade do auditor na

elaborao da documentao dos trabalhos, na auditoria
de demonstraes contbeis.

A documentao de auditoria deve ser preparada,

tempestivamente, de forma a fornecer, precipuamente:
evidncia da base para a concluso do auditor
quanto ao cumprimento do objetivo global da auditoria
(NBC TA 200);
evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas
de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis.

As disposies da NBC TA 230 no so limitadas por exigncias especficas de

documentao decorrentes de outras NBC TA, leis ou regulamentos.

Documentao de auditoria:
Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria executados, da
evidncia de auditoria relevante obtida e das concluses alcanadas pelo auditor. A
documentao de auditoria usualmente denominada papis de trabalho.
Mdulo 1, Tpico 4 Documentao de auditoria

Alm dos objetivos destacados anteriormente, a

adequada preparao e organizao da documentao
de auditoria apresenta as seguintes finalidades
adicionais, entre outras:
prover apoio equipe de trabalho em relao ao
planejamento e execuo da auditoria;
assistir os responsveis pela direo, superviso e
reviso dos trabalhos de auditoria quanto ao
cumprimento de suas atribuies;
manter registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras;
permitir a conduo de revises de controle de qualidade e inspees externas relativas
aos trabalhos realizados pela entidade de auditoria.

O auditor deve preparar tempestivamente a documentao de auditoria, a qual deve ser

suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com o
trabalho, entenda:

a natureza, a poca e a extenso dos trabalhos realizados;

os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de

auditoria obtida;

os assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas e os

julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses.

A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria variam de acordo com

fatores como, entre outros, o tamanho e a complexidade da entidade, a natureza dos
procedimentos executados, os riscos associados, a importncia da evidncia obtida e as
ferramentas de auditoria utilizadas no trabalho.

Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria

executados, a norma estabelece que o auditor deve registrar:

as caractersticas que identificam os

itens ou assuntos especficos testados

quem executou o trabalho de

auditoria e a data em que foi
concludo
quem revisou o trabalho de auditoria
executado e a data e extenso de tal
reviso
Mdulo 1, Tpico 4 Documentao de auditoria

No caso de circunstncias excepcionais que inviabilizem

o atendimento de algum requisito relevante das normas,
o auditor deve documentar as razes para o no
atendimento e como os procedimentos alternativos de
auditoria executados cumprem a finalidade do respectivo
requisito.

De igual forma, se o auditor executar procedimentos

adicionais ou chegar a outras concluses, aps a data do relatrio, o auditor deve
documentar:
as circunstncias identificadas;
os procedimentos adicionais executados, a evidncia de auditoria obtida, as novas
concluses alcanadas e seu efeito sobre o relatrio;
quando e por quem as modificaes resultantes da documentao de auditoria foram
executadas e revisadas.

A documentao de auditoria pode ser registrada em meio fsico ou digital, podendo incluir,
entre outros:

O que o auditor no precisa incluir na documentao de auditoria?

Verses superadas de papis de trabalho e demonstraes contbeis, notas que reflitam

entendimento incompleto ou preliminar, cpias anteriores de documentos corrigidos em
decorrncia de erros tipogrficos ou de outros tipos de documentos em duplicata.

O auditor deve completar o processo de montagem do arquivo final de auditoria em at 45

dias aps a data do seu relatrio, devendo manter essa documentao, sem alteraes de
qualquer natureza, por, no mnimo, 5 anos. No caso de necessidade de alterao da
documentao de auditoria aps a montagem do arquivo final, devero ser documentadas as
razes da alterao, bem como, quem e quando as executou e revisou.
Mdulo 1, Tpico 4 Documentao de auditoria

Exerccio

Com relao NBC TA 230 Documentao de Auditoria, assinale a afirmativa

INCORRETA:

a. O contexto da norma corrobora a mxima que diz trabalho no documentado

equivalente a trabalho no efetuado.

b. A tempestividade na preparao da documentao da auditoria significa que essa

documentao deve estar substancialmente concluda antes da emisso do relatrio,
restando para a fase posterior ao relatrio apenas aspectos administrativos como
cruzamentos internos, arquivos de cpias e outros no relevantes para a emisso do
relatrio do auditor independente.

c. A norma estabelece a possibilidade de no elaborao da documentao dos trabalhos de

auditoria nos casos em que o auditor responsvel comprometer-se formalmente a prestar
todas as informaes de forma verbal, sempre que solicitado.

d. A documentao da auditoria no tem por objetivo substituir os registros da entidade,

portanto, normalmente, no precisa conter cpia de contratos e outros documentos, embora
no exista nenhuma proibio de incluir esses documentos, nos casos em que o auditor
julgar necessrios.
Mdulo 1, Tpico 4 Documentao de auditoria

Exerccio

De acordo com a NBC TA 230 Documentao de Auditoria, o auditor independente deve

documentar os assuntos significativos que propiciem evidncias para fundamentar o relatrio
de assegurao e que comprovem que o trabalho foi realizado em conformidade com as
normas de auditoria. A respeito desse assunto, assinale a afirmativa INCORRETA:

a. A existncia de questes complexas de princpio e de julgamento requer que a

documentao inclua os registros pertinentes, conhecidos do auditor independente no
momento da concluso.

b. No necessrio, nem prtico, documentar em detalhe todas as etapas e verificaes

realizadas pelo auditor independente durante os trabalhos.

c. A documentao de auditoria de responsabilidade da entidade auditada, e deve ser

preparada pela administrao para ser enviada ao auditor independente, considerando a
necessidade de aprovao e arquivamento de forma tempestiva.

d. A documentao inclui registro da anlise do auditor independente sobre as questes

importantes que exijam o exerccio de julgamento e as respectivas concluses do auditor.

Exerccio

Nos termos da NBC TA 230 Documentao de Auditoria, a documentao de Auditoria tem

como finalidade PRINCIPAL:

a. Permitir que a equipe de trabalho seja responsabilizada por seu trabalho.

b. Manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras.

c. Proporcionar a base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento do seu

objetivo global e que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas
de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis.

d. Permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as exigncias legais,

regulamentares e outras exigncias aplicveis.

Exerccio

De acordo com a NBC TA 230 Documentao de Auditoria, so consideradas como

finalidades adicionais da documentao de auditoria, EXCETO:

a. Assistir os responsveis pela direo, superviso e reviso dos trabalhos de auditoria

quanto ao cumprimento de suas atribuies.
Mdulo 1, Tpico 4 Documentao de auditoria

b. Documentar todos os assuntos considerados e todos os julgamentos profissionais

exercidos na auditoria, independentemente de sua relevncia nas circunstncias.

c. Manter registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras.

d. Permitir a conduo de revises e inspees internas e externas de controle de qualidade.

Como pudemos perceber em nosso estudo, a NBC

TA 230 Documentao de Auditoria aborda um
assunto de grande relevncia para os trabalhos de
auditoria que, em virtude de sua ampla aplicabilidade
e utilidade, deve ser integralmente observada nos
trabalhos de auditoria financeira.

Ainda que elaborada no contexto das auditorias

financeiras, a NBC TA 230 contm princpios e orientaes que podem ser aplicados a
outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no mbito de suas linhas de atuao.

Para acessar a NBC TA 230 na ntegra, acesse o link.

Acesse o prximo tpico pelo ambiente de aprendizagem.

NBC TA 230
[Link]
Mdulo 1, Tpico 4 Documentao de auditoria

Respostas dos exerccios

Gabarito:

1C
a. Afirmativa correta. Segundo a definio da NBC TA 230, Documentao de auditoria o
registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante
obtida e concluses alcanadas pelo auditor. Ainda, nos termos da Norma (item 2), a
documentao de auditoria fornece evidncia da base do auditor para uma concluso
quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor; e evidncia de que a auditoria foi
planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e
regulamentares aplicveis. Por fim, insta asseverar que a documentao de auditoria possui
inmeras finalidades adicionais, conforme preceitua a NBC TA 230, item 3, entre as quais
destaca-se a finalidade de assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da
auditoria. Do exposto, percebe-se que o contexto da norma corrobora a mxima que diz
trabalho no documentado equivalente a trabalho no efetuado.
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 230, item 7, o auditor deve preparar
tempestivamente a documentao de auditoria. Ademais, a Norma estabelece que a
elaborao tempestiva de documentao de auditoria suficiente e apropriada aprimora a
qualidade da auditoria e facilita a reviso e a avaliao eficazes da evidncia de auditoria e
das concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor. A documentao
elaborada aps a execuo do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que
aquela elaborada no momento em que o trabalho executado.
c. Afirmativa incorreta. A assertiva expe uma situao no prevista nas Normas. A NBC
TA 230, no abre exceo, ou seja, todos os trabalhos de auditoria devem ser
documentados. Segundo a Norma, item A5, explicaes verbais do auditor, por si s, no
representam documentao adequada para o trabalho executado pelo auditor ou para
as concluses obtidas, mas podem ser usadas para explicar ou esclarecer informaes
contidas na documentao de auditoria.
d. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 230, item A4, o auditor pode incluir resumos
ou cpias de registros da entidade (por exemplo, contratos e acordos significativos e
especficos) como parte da documentao de auditoria. A documentao de auditoria,
porm, no substitui os registros contbeis da entidade.
2C
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 230 (item A2), a forma, o contedo e a extenso
da documentao de auditoria dependem de fatores como o tamanho e complexidade de
auditoria. Nesse sentido, quando houver questes complexas de princpio e de julgamento, a
documentao deve incluir registros pertinentes, conhecidos do auditor independente no
momento da concluso. Segundo o item A9 da Norma, um fator importante na determinao
da forma, contedo e extenso da documentao de auditoria sobre assuntos significativos
a extenso do julgamento profissional exercido na execuo do trabalho e avaliao dos
resultados. A documentao das decises profissionais tomadas, quando significativas,
serve para explicar as concluses do auditor e reforar a qualidade da deciso. Tais
assuntos so de particular interesse para os responsveis pela reviso da documentao de
auditoria, inclusive os que conduzirem auditorias subsequentes, quando forem rever
assuntos de importncia recorrente (por exemplo, na execuo de reviso retrospectiva de
estimativas contbeis).
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 230, item A7, a documentao de auditoria
fornece evidncias de que a auditoria est em conformidade com as normas de auditoria.
Contudo, no necessrio nem praticvel para o auditor documentar todos os
assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria.
c. Afirmativa incorreta. A documentao de auditoria de responsabilidade do auditor.
justamente sobre essa responsabilidade que trata a NBC TA 230, seno vejamos (item 1):
Esta Norma trata da responsabilidade do auditor na elaborao da documentao de
auditoria para a auditoria das demonstraes contbeis [...].
d. Afirmativa correta. Conforme comentrio da assertiva A.
Mdulo 1, Tpico 4 Documentao de auditoria

3C
Nos termos da NBC TA 230, item 2, a documentao de auditoria, que atende s exigncias
desta Norma e s exigncias especficas de documentao de outras normas de auditoria
relevantes, fornece: (a) evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao
cumprimento do objetivo global do auditor; (b) evidncia de que a auditoria foi
planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias
legais e regulamentares aplicveis.
4B
Nos termos da NBC TA 230, item 3, a documentao de auditoria serve para vrias
finalidades adicionais, que incluem: assistir a equipe de trabalho no planejamento e
execuo da auditoria; assistir aos membros da equipe de trabalho responsveis pela
direo e superviso do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas
responsabilidades de reviso; permitir que a equipe de trabalho possa ser
responsabilizada por seu trabalho; manter um registro de assuntos de importncia
recorrente para auditorias futuras; permitir a conduo de revises e inspees de
controle de qualidade [...]; permitir a conduo de inspees externas em conformidade
com as exigncias legais, regulamentares e outras exigncias aplicveis.
A afirmativa B no apresenta finalidade da documentao de auditoria prevista na norma e,
ainda, contraria o previsto no item A7 da NBC TA 230.
Mdulo 1, Tpico 5 Responsabilidade do auditor
em relao a fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis

A NBC TA 240 trata da responsabilidade do auditor em relao a fraudes no contexto da

auditoria de demonstraes contbeis, e traz consideraes complementares aplicao da
NBC TA 315 (Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do
entendimento da entidade e de seu ambiente) e da NBC TA 330 (Resposta do auditor aos
riscos avaliados).

Tal responsabilidade deriva do objetivo maior da auditoria financeira, qual seja, avaliar se as
demonstraes contbeis de uma entidade esto livres de distores relevantes que, por sua
vez, podem originar-se de fraude ou erro.

Qual a diferena entre fraude e erro?

O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao
que resulta em distoro nas demonstraes contbeis.

Dois tipos de distores intencionais devem ter especial ateno do auditor: informaes
contbeis fraudulentas e apropriao indbita de ativos.

A norma se baseia nas seguintes premissas quanto responsabilidade do auditor e da

administrao em relao a fraudes. Vejamos:

A responsabilidade pela preveno e deteco de fraudes da

administrao da entidade (e responsveis pela governana), a quem
Administrao
cabe implementar medidas para reduzir as oportunidades de
ocorrncia e para dissuaso de fraudes.

A responsabilidade do auditor obter segurana razovel de que as

Auditor demonstraes contbeis no contm distores relevantes,
independentemente se causadas por fraude ou erro.

Em relao ao setor pblico, a norma reconhece que a responsabilidade do auditor no

limitada considerao dos riscos de distoro relevante das demonstraes contbeis,

1
Mdulo 1, Tpico 5 Responsabilidade do auditor
em relao a fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis

incluindo competncias mais abrangentes em relao aos riscos de fraude.

Em vista de suas reponsabilidades, a norma estabelece

os seguintes objetivos do auditor independente em
relao a fraudes:
identificar e avaliar os riscos de distoro relevante nas
demonstraes contbeis decorrente de fraude;
obter evidncias de auditoria suficientes e apropriadas
sobre os riscos identificados de distoro relevante
decorrente de fraude, por meio da definio e
implantao de respostas apropriadas;
responder adequadamente em face de fraudes ou suspeitas de fraudes identificadas
durante a auditoria.

Para tanto, o auditor deve aplicar procedimentos com vistas a identificar, avaliar e responder
aos riscos de fraude, mantendo postura de ceticismo profissional durante toda a auditoria.

Face s limitaes inerentes auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores

relevantes no sejam detectadas, mesmo que os trabalhos sejam planejados e executados
de acordo com as normas de auditoria.

O risco de no ser detectada distoro relevante decorrente de fraude mais alto do que o
decorrente de erro, pois a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente
organizados para ocult-la, especialmente quando envolve conluio. O conluio pode levar o
auditor a acreditar que a evidncia persuasiva, quando, na verdade, ela falsa.

Diversos fatores podem influenciar a capacidade do auditor em detectar fraudes, entre eles:
a habilidade do perpetrador;
a frequncia e a extenso da manipulao;
o grau de conluio;
a dimenso relativa dos valores manipulados;
a posio dos indivduos envolvidos (quanto mais alta, maiores as condies de
manipular registros, apresentar informaes falsas ou burlar controles).

Destaca-se ainda a necessidade de constante discusso e

troca de informaes entre os membros da equipe de
auditoria sobre os riscos de distoro relevante nas
demonstraes contbeis em decorrncia de fraude, bem
como a considerao de fatores que poderiam afetar a
entidade e criar incentivos ou presses para a perpetrao
de fraudes.

2
Mdulo 1, Tpico 5 Responsabilidade do auditor
em relao a fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis

Essas discusses permitem ao auditor considerar uma resposta apropriada ao riscos e as

medidas a serem tomadas no caso de sua confirmao, a exemplo do dever de comunicar o
fato, tempestivamente, aos responsveis no nvel apropriado da administrao ou
governana, avaliando, ainda, a necessidade ou obrigao legal de que o fato seja levado ao
conhecimento de agentes externos, rgos controladores ou agncias reguladoras.

Para concluir...

O auditor deve documentar todos os procedimentos,

verificaes e comunicaes relativas aos aspectos
relacionados a fraudes, incluindo as decises
significativas tomadas durante os trabalhos, a
identificao e a avaliao dos riscos de distoro
relevante decorrentes de fraude e os procedimentos de
auditoria aplicados em resposta a esses riscos.

Exerccio

O necessrio ceticismo profissional e os demais aspectos que devem ser considerados com

3
Mdulo 1, Tpico 5 Responsabilidade do auditor
em relao a fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis

referncia possibilidade de fraude devem ser discutidos entre os membros da equipe de

trabalho de auditoria. De acordo com a NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em
Relao Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis, assinale a
afirmativa INCORRETA.

a. Essas discusses so importantes por permitir ao auditor considerar uma resposta

apropriada aos riscos de distores decorrentes de fraudes e as medidas a serem tomadas
no caso de sua confirmao.

b. Nessas discusses, necessrio partir da premissa de que os administradores da

entidade cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas so ntegros, honestos e
acima de qualquer suspeita.

c. O dilogo deve incluir, entre outros, a discusso sobre quais contas ou operaes so
mais suscetveis fraude, quais so os fatores que criam incentivos, presso ou que
propiciam oportunidade de fraude e as circunstncias que podem indicar a existncia ou
suspeita de fraude.

d. A discusso deve tambm incluir aspectos relacionados com os controles internos e, em

especial, como e por quem esses controles podem ser burlados.

Exerccio

Assinale a afirmativa INCORRETA em relao NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor

em Relao Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis.

a. responsabilidade do auditor obter segurana razovel de que as demonstraes

contbeis no contm distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou
erro.

b. Em vista de que as fraudes podem ser perpetradas pela administrao da entidade, cujas
demonstraes contbeis esto sendo auditadas, torna-se incuo e, portanto, deve ser
evitada a obteno de representaes da administrao ou responsveis pela governana.

c. No caso de identificao de fraude ou indicao de que ela possa existir, o auditor deve
comunicar esse fato, de forma tempestiva, pessoa de nvel apropriado da entidade.

d. Embora o trabalho do auditor independente deva observar o princpio da

confidencialidade, existem situaes em que o auditor requerido a comunicar ao rgo
regulador ou controlador a fraude ou sua possvel existncia.

4
Mdulo 1, Tpico 5 Responsabilidade do auditor
em relao a fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis

Exerccio

Assinale a afirmativa INCORRETA, considerando as disposies da NBC TA 240 -

Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude no Contexto da Auditoria de
Demonstraes Contbeis.

a. Dois tipos de distores intencionais devem ter especial ateno do auditor: informaes
contbeis fraudulentas e apropriao indbita de ativos.

b. A capacidade do auditor de detectar uma fraude depende de vrios fatores, a exemplo da

habilidade do perpetrador, a frequncia e a extenso da manipulao e o grau de conluio.

c. Em vista de sua qualificao profissional e da expectativa dos usurios da auditoria, o

auditor o principal responsvel pela preveno e deteco de fraudes ou erros.

d. A existncia de incentivo ou presso sobre a entidade ou seus administradores, com

vistas ao alcance de metas, deve ser considerada pelo auditor como um fator indicativo da
possibilidade de existncia de fraudes.

Exerccio

Em relao s comunicaes do auditor e documentao de auditoria, luz das

disposies da NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude no
Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis, INCORRETO afirmar que:

a. O auditor deve comunicar aos responsveis pela governana todos os assuntos

relacionados a fraudes que, em seu julgamento, sejam relevantes para suas
responsabilidades.

b. Caso o auditor tenha identificado ou suspeite da existncia de fraude, ele deve

imediatamente comunicar a ocorrncia ou suspeita de fraude imprensa, visto que a
administrao pode no tomar as providncias necessrias.

c. A documentao de auditoria deve incluir as decises significativas tomadas durante os

trabalhos, a identificao e a avaliao dos riscos de distoro relevante decorrentes de
fraude e os procedimentos de auditoria aplicados em resposta a esses riscos.

d. O auditor deve incluir na documentao de auditoria as comunicaes sobre fraude feitas

administrao, aos responsveis pela governana, aos rgos reguladores ou outros
atores relacionados.

Exerccio

5
Mdulo 1, Tpico 5 Responsabilidade do auditor
em relao a fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis

Assinale a afirmativa CORRETA, no tocante s disposies da NBC TA 240 -

Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude no Contexto da Auditoria de
Demonstraes Contbeis.

a. O auditor deve ter em mente o fato de que fraudes so excees regra e, portanto, ele
no deve suspeitar da possibilidade de ocorrncia de fraudes, exceto quando da existncia
de denncias ou informaes prvias indicativas dessa situao.

b. A norma reconhece o fato de que procedimentos de auditoria so igualmente eficazes

quanto identificao de erros e deteco de fraudes.

c. O auditor deve sempre manter-se alerta para o fato de que, em geral, a administrao tem
mais condies de manipular registros, apresentar informaes fraudulentas ou burlar
procedimentos de controle do que outros empregados.

d. Devido s tcnicas utilizadas pela auditoria, no considervel o risco de que algumas

distores relevantes possam no ser detectadas pelos auditores quando os trabalhos
tiverem sido planejados e executados de acordo com as normas de auditoria.

Em nosso estudo, verificamos a importncia da NBC

TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao
a Fraude no Contexto da Auditoria de
Demonstraes Contbeis, e sua aplicabilidade em
todo o processo de auditoria financeira.

Ainda que elaborada no contexto das auditorias

financeiras, a NBC TA 240 contm princpios e
orientaes que podem ser aplicados a outros tipos de
auditoria conduzidos pela CGU no mbito de suas
linhas de atuao.

Para acessar a NBC TA 240 na ntegra, acesse o link.

Acesse o prximo tpico pelo ambiente de aprendizagem.

NBC TA 240
[Link]

6
Mdulo 1, Tpico 5 Responsabilidade do auditor
em relao a fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis

Respostas dos exerccios

Gabarito:

1B
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 240, item 12, o auditor deve manter postura
de ceticismo profissional durante a auditoria, reconhecendo a possibilidade de existir
distoro relevante decorrente de fraude, no obstante a experincia passada do auditor em
relao honestidade e integridade da administrao e dos responsveis pela governana
da entidade. Ademais, segundo o item A8 da Norma, embora no se espere que o auditor
desconsidere a experincia passada de honestidade e integridade da administrao e dos
responsveis pela governana da entidade, seu ceticismo profissional particularmente
importante na considerao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude
porque podem existir alteraes nas circunstncias.
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 240, item 12, o auditor deve manter postura
de ceticismo profissional durante a auditoria, reconhecendo a possibilidade de existir
distoro relevante decorrente de fraude, no obstante a experincia passada do auditor em
relao honestidade e integridade da administrao e dos responsveis pela governana
da entidade.
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 240, item A11, a discusso pode incluir assuntos
como: troca de ideias entre os membros da equipe de trabalho sobre como e onde
acreditam que as demonstraes contbeis da entidade podem ser suscetveis de
distoro relevante decorrente de fraude, como a administrao pode perpetrar e ocultar
informaes contbeis fraudulentas e como os ativos da entidade podem ser subtrados; [...]
considerao dos fatores conhecidos, internos e externos, que afetam a entidade e podem
criar incentivo ou presso para que a administrao ou outras pessoas cometam
fraude, que criam essa oportunidade e indicam uma cultura ou ambiente que permite
administrao ou outras pessoas racionalizar a perpetrao de fraudes; [...].
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 240, item A11, a discusso pode incluir assuntos
como: [...] Considerao do risco de que os controles sejam burlados pela administrao.
2B
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 240, item 5, O auditor que realiza auditoria de
acordo com as normas de auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por
fraude ou erro. [...].
b. Afirmativa incorreta. justamente o contrrio o teor da Norma. Segundo a NBC TA 240,
item 39, o auditor deve obter representaes da administrao e, quando apropriado,
dos responsveis pela governana..
c. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 240, item 40, caso o auditor tenha
identificado uma fraude ou obtido informaes que indiquem a possibilidade de fraude, o
auditor deve comunicar estes assuntos tempestivamente pessoa de nvel apropriado da
administrao que tm a responsabilidade primordial de prevenir e detectar fraude em
assuntos relevantes no mbito de suas responsabilidades.
d. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 240, item 43, caso o auditor tenha
identificado ou suspeite de fraude, deve determinar se h responsabilidade de comunicar a
ocorrncia ou suspeita a um terceiro fora da entidade. Embora o dever profissional do
auditor de manter a confidencialidade da informao do cliente possa impedir que tais
informaes sejam dadas, as responsabilidades legais do auditor podem sobrepor-se
ao dever de confidencialidade em algumas situaes.
3C
a. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 240, item 3, embora a fraude constitua um
conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com
a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de
distores intencionais so pertinentes para o auditor distores decorrentes de
informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos. Apesar de o auditor

7
Mdulo 1, Tpico 5 Responsabilidade do auditor
em relao a fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis

poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece
juridicamente se realmente ocorreu fraude.
b. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 240, item 6, [...] O conluio pode levar o
auditor a acreditar que a evidncia persuasiva, quando, na verdade, ela falsa. A
capacidade do auditor de detectar uma fraude depende de fatores como a habilidade
do perpetrador, a frequncia e a extenso da manipulao, o grau de conluio, a
dimenso relativa dos valores individuais manipulados e a posio dos indivduos
envolvidos.
c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 240, item 4, A principal responsabilidade
pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade
e da sua administrao [...].
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 240, fatores de risco de fraude so eventos ou
condies que indiquem incentivo ou presso para que a fraude seja perpetrada ou ofeream
oportunidade para que ela ocorra. Alm disso, a Norma destaca que (item A1) pode existir
incentivo ou presso para a informao financeira fraudulenta quando a administrao
sofre presso, de fontes externas ou internas, para alcanar metas de ganhos ou
resultados financeiros previstos (e talvez irrealistas) em especial porque as consequncias
do insucesso no cumprimento dos objetivos financeiros para a administrao podem ser
significativas. Logo, a existncia de incentivo ou presso sobre a entidade ou seus
administradores com vistas ao alcance de metas deve ser considerada pelo auditor como um
fator indicativo da possibilidade de existncia de fraudes.
4B
a. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 240, item 42, o auditor deve comunicar aos
responsveis pela governana quaisquer outros assuntos relacionados a fraudes que, no seu
julgamento, so relevantes para suas responsabilidades.
b. Afirmativa incorreta. Nos termos da NBC TA 240, item 43, caso o auditor tenha
identificado ou suspeite de fraude, deve determinar se h responsabilidade de
comunicar a ocorrncia ou suspeita a um terceiro fora da entidade. Embora o dever
profissional do auditor de manter a confidencialidade da informao do cliente possa impedir
que tais informaes sejam dadas, as responsabilidades legais do auditor podem sobrepor-
se ao dever de confidencialidade em algumas situaes.
c. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 240, item 44, o auditor deve incluir a
seguinte documentao de auditoria no entendimento da entidade e seu ambiente e
avaliao dos riscos de distoro relevante pelo auditor, exigida pela NBC TA 315: (a) as
decises significativas tomadas durante a discusso com a equipe de trabalho em relao
suscetibilidade das demonstraes contbeis da entidade a distoro relevante decorrente
de fraude; e (b) os riscos identificados e avaliados de distoro relevante decorrentes
de fraude no mbito das demonstraes contbeis e das afirmaes.
d. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 240, item 46, O auditor deve incluir na
documentao de auditoria as comunicaes sobre fraude feitas administrao, aos
responsveis pela governana, aos rgos reguladores e outros.
5C
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 240, item 5, o auditor que realiza auditoria de
acordo com as normas de auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por
fraude ou erro. Ademais, segundo item 8 da Norma, na obteno de segurana razovel, o
auditor tem a responsabilidade de manter atitude de ceticismo profissional durante a
auditoria, considerando o potencial de burlar os controles pela administrao, e de
reconhecer o fato de que procedimentos de auditoria eficazes na deteco de erros podem
no ser eficazes na deteco de fraude.
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 240, item 8, [...]o auditor tem a
responsabilidade de [...] reconhecer o fato de que procedimentos de auditoria eficazes na
deteco de erros podem no ser eficazes na deteco de fraude.
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 240, item 7, o risco de o auditor no detectar
uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de

8
Mdulo 1, Tpico 5 Responsabilidade do auditor
em relao a fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis

fraude cometida por empregados, porque a administrao frequentemente tem condies

de manipular, direta ou indiretamente, os registros contbeis, apresentar informaes
contbeis fraudulentas ou burlar procedimentos de controle destinados a prevenir
fraudes semelhantes, cometidas por outros empregados.
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 240, item 5, devido s limitaes inerentes da
auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e
realizada de acordo com as normas de auditoria.

9
Mdulo 1, Tpico 6 Considerao de leis e
regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis

A NBC TA 250 trata da responsabilidade do auditor

pela considerao quanto ao cumprimento, pela
administrao da entidade auditada, de leis e
regulamentos que tenham efeito sobre as
demonstraes contbeis.

A norma tem como objetivo auxiliar o auditor na

identificao de distores relevantes nas
demonstraes contbeis, ocasionadas pela no conformidade com leis e regulamentos.
Nesse sentido, ela no aplicvel no contexto de outros trabalhos de assegurao em que o
auditor seja requerido a avaliar isoladamente a conformidade com leis ou regulamentos
especficos.

O efeito de leis e regulamentos sobre as demonstraes contbeis varia consideravelmente,

a depender da estrutura legal e regulamentar qual a entidade est sujeita.

Existem leis ou regulamentos que requerem conformidade pela administrao ou

estabelecem as condies sob as quais a entidade tem permisso para conduzir seus
negcios, todavia, embora relevantes no contexto de sua operao, no tm efeito direto
sobre as demonstraes contbeis. Por outro lado, algumas normas podem interferir
diretamente na determinao dos valores e divulgaes reportadas nas demonstraes da
entidade.

Exemplo
A no conformidade com leis e regulamentos pode resultar em sanes, multas ou litgios,
que podem ter efeito relevante sobre as demonstraes.

A norma destaca a responsabilidade primria da administrao em assegurar que as

operaes sejam conduzidas em conformidade com as leis e regulamentos aplicveis,

1
Mdulo 1, Tpico 6 Considerao de leis e
regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis

inclusive aquelas relacionadas a valores e divulgaes reportadas nas demonstraes

contbeis.

Ento, qual a responsabilidade do auditor?

O auditor tem a responsabilidade de obter segurana razovel de que as demonstraes

contbeis, consideradas como um todo, esto livres de distoro relevante,
independentemente se causada por fraude ou erro.

Assim, ao planejar e executar a auditoria, o auditor deve:

Obter entendimento da entidade e de seu ambiente

Obter entendimento da entidade e de seu ambiente, nos termos preconizados pela NBC TA
315. Nesse entendimento devem ser considerados os aspectos relacionados estrutura
legal e regulamentar aplicvel e como a entidade est cumprindo com essa estrutura.

Obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente

Obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as
disposies legais e regulamentares que tenham efeito direto sobre as demonstraes
contbeis, incluindo a formalizao de questionamentos administrao e a inspeo das
comunicaes realizadas por autoridades regulamentadoras.

Executar procedimentos de auditoria

Executar procedimentos de auditoria que permitam identificar casos de no conformidade
com leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis.

Responder aos casos ou suspeitas de no conformidade

Responder adequadamente aos casos de no conformidade ou suspeita de no
conformidade identificados durante a auditoria, incluindo, conforme o caso, comunicao s
instncias de governana, autoridades reguladoras ou rgos controladores, e a avaliao
quanto necessidade de modificao de sua opinio sobre as demonstraes financeiras.

2
Mdulo 1, Tpico 6 Considerao de leis e
regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis

Enfim, o auditor deve permanecer atento possibilidade de

que outros procedimentos de auditoria aplicados levem ao
seu conhecimento casos de suspeita ou identificao de no
conformidades com leis e regulamentos.

Para tanto, ele deve manter uma postura de ceticismo

profissional ao longo da auditoria, documentando
adequadamente todo o processo.

Em relao ao setor pblico, a norma destaca a existncia

de responsabilidades adicionais de auditoria, no que diz respeito considerao de leis e
regulamentos, que podem se estender a outros aspectos das operaes da entidade.

3
Mdulo 1, Tpico 6 Considerao de leis e
regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis

Exerccio

De acordo com a NBC TA 250 Considerao de Leis e Regulamentos em Auditoria de

Demonstraes Contbeis, os objetivos do auditor so, EXCETO:

a. Obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente no que se refere conformidade com

as disposies das leis e regulamentos geralmente reconhecidos por terem efeito direto na
determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis.

b. Identificar e reportar imediatamente s autoridades reguladoras quaisquer situaes de

no cumprimento de normas, leis ou regulamentos aos quais esteja submetida a entidade
auditada.

c. Executar procedimentos de auditoria especficos para ajudar a identificar casos de no

conformidade com outras leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as
demonstraes contbeis.

d. Responder adequadamente no conformidade ou suspeita de no conformidade com

leis e regulamentos identificados durante a auditoria.

4
Mdulo 1, Tpico 6 Considerao de leis e
regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis

Exerccio

Em relao NBC TA 250 Considerao de Leis e Regulamentos em Auditoria de

Demonstraes Contbeis, assinale a afirmativa CORRETA:

a. O auditor deve estar ciente de sua responsabilidade em identificar e relatar todas as

situaes relativas possvel ausncia de conformidade com leis e regulamentos.

b. As leis e regulamentos aos quais a entidade auditada est sujeita no tm qualquer

influncia sobre valores ou divulgaes que devem ser reportados nas demonstraes
contbeis da entidade.

c. O auditor deve estar atento ao fato de que determinadas no-conformidades com leis e
regulamentos podem resultar em sanes, multas ou litgios, que podem ter efeito relevante
sobre as demonstraes contbeis.

d. A responsabilidade de assegurar que as operaes da entidade so conduzidas em

conformidade com as leis e regulamentos aplicveis da administrao, todavia isso no
inclui aquelas relacionadas a valores e divulgaes reportadas nas demonstraes
contbeis.

Exerccio

De acordo com a NBC TA 250 Considerao de Leis e Regulamentos em Auditoria de

Demonstraes Contbeis, INCORRETO afirmar que:

a. Cabe ao auditor a responsabilidade primria de obter segurana razovel de que as

demonstraes contbeis, consideradas como um todo, esto livres de distoro relevante,
independente se causada por descumprimento, intencional ou no, de leis e regulamentos
aplicveis.

b. A administrao responsvel por assegurar que as operaes da entidade so

conduzidas em conformidade com as leis e regulamentos aplicveis, inclusive aquelas
relacionadas a valores e divulgaes reportadas nas demonstraes contbeis.

c. Em relao questo da conformidade com leis e regulamentos, no h diferenas

quanto aos procedimentos de auditoria aplicveis no mbito das auditorias financeiras e das
auditorias de conformidade.

d. O auditor deve permanecer sempre atento possibilidade de que outros procedimentos

de auditoria aplicados possam levar ao seu conhecimento casos de suspeita ou identificao
de no conformidades com leis e regulamentos.

5
Mdulo 1, Tpico 6 Considerao de leis e
regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis

A NBC TA 250 Considerao de Leis e

Regulamentos em Auditoria de Demonstraes
Contbeis uma norma de grande importncia para
a conduo dos trabalhos de auditoria, e deve ser
especialmente observada no contexto das auditorias
financeiras conduzidas pela CGU.

Ainda que elaborada no contexto das auditorias

financeiras, a NBC TA 250 contm princpios e
orientaes que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no
mbito de suas linhas de atuao.

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NBC TA 250
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6
Mdulo 1, Tpico 6 Considerao de leis e
regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis

Respostas dos exerccios

Gabarito:

1B
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 250, item 10, Os objetivos do auditor so: (a)
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente no que se refere conformidade
com as disposies das leis e regulamentos geralmente reconhecidos por ter efeito
direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes
contbeis; [...].
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 250, item 28, se o auditor identificou ou tem
suspeita de no conformidade de leis e regulamentos, ele deve determinar se tem
responsabilidade de relatar a no conformidade identificada ou suspeita s partes fora
da entidade. Logo, percebe-se que o auditor no deve, ao identificar no conformidade,
reportar imediatamente s autoridades reguladoras.
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 250, item 10, Os objetivos do auditor so: [...] (b)
executar procedimentos de auditoria especficos para ajudar a identificar casos de no
conformidade com outras leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre
as demonstraes contbeis.
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 250, item 10, Os objetivos do auditor so: [...] (c)
responder adequadamente no conformidade ou suspeita de no conformidade com
leis e regulamentos identificados durante a auditoria.
2C
a. Afirmativa incorreta. No h necessidade de o Auditor identificar e relatar todas as
situaes relativas possvel ausncia de conformidade com leis e regulamentos. Segundo
a NBC TA 250, item 22, a menos que todos os responsveis pela governana estejam
envolvidos na administrao da entidade e, portanto, tenham conhecimento de assuntos que
envolvam no conformidades identificadas ou suspeitas j comunicadas pelo auditor (NBC
TA 260 Comunicao com os Responsveis pela Governana) este deve comunicar aos
responsveis pela governana assuntos que envolvam no conformidade com as leis e
regulamentos de que o auditor tenha tomado conhecimento durante a auditoria, exceto
quando tais assuntos forem claramente sem consequncia.
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 250, item 3, responsabilidade da
administrao, sob a superviso dos responsveis pela governana, assegurar que as
operaes da entidade sejam conduzidas em conformidade com as disposies de leis e
regulamentos, inclusive a conformidade com as disposies de leis e regulamentos
que determinam os valores e divulgaes reportadas nas demonstraes contbeis da
entidade.
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 250, item A8, a no conformidade com outras
previses dessas leis e regulamentos ou com outras leis e regulamentos pode resultar em
multas, litgio ou outras consequncias para a entidade, cujos custos podem requerer
proviso nas demonstraes contbeis, mas que no se considera terem efeito direto sobre
as demonstraes contbeis.
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 250, item 3, responsabilidade da
administrao, sob a superviso dos responsveis pela governana, assegurar que as
operaes da entidade sejam conduzidas em conformidade com as disposies de leis e
regulamentos, inclusive a conformidade com as disposies de leis e regulamentos
que determinam os valores e divulgaes reportadas nas demonstraes contbeis da
entidade.
3C
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 250, item 5, o auditor responsvel pela
obteno de segurana razovel de que as demonstraes contbeis, consideradas como
um todo, esto livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou
erro.
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 250, item 3, responsabilidade da

7
Mdulo 1, Tpico 6 Considerao de leis e
regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis

administrao, sob a superviso dos responsveis pela governana, assegurar que as

operaes da entidade sejam conduzidas em conformidade com as disposies de leis e
regulamentos, inclusive a conformidade com as disposies de leis e regulamentos que
determinam os valores e divulgaes reportadas nas demonstraes contbeis da entidade.
c. Afirmativa incorreta. De acordo com o tipo de auditoria (conformidade, financeira, etc.),
os procedimentos aplicveis mudam, tendo em vista que o escopo e os objetivos da auditoria
so diferentes.
d. Afirmativa correta. A NBC TA 250, item 8, requer que o auditor permanea atento para
a possibilidade de que outros procedimentos de auditoria aplicados com o fim de
formar a opinio sobre as demonstraes contbeis possam levar ao seu
conhecimento casos de suspeita ou identificao de no conformidade. Manter uma
postura de ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria, como requerido pela NBC TA
200, item 15, importante nesse contexto, dada a extenso das leis e regulamentos que
afetam a entidade.

8
Mdulo 1, Tpico 7 Comunicao com os responsveis
pela governana

A NBC TA 260 trata da responsabilidade do auditor

independente em relao comunicao com os
responsveis pela governana e aplicvel
independentemente da estrutura de governana ou
do tamanho da entidade.

A comunicao preconizada pela norma deve ser

recproca e permear todo o processo de auditoria,
ocorrendo sempre que for considerada necessria.

A norma fornece uma estrutura abrangente para a comunicao do auditor com os

responsveis pela governana e identifica assuntos especficos a serem comunicados. A
NBC TA 260 no impede que o auditor comunique outros assuntos aos responsveis pela
governana, a exemplo daqueles requeridos por outras normas de auditoria, lei ou
regulamento, acordos com a entidade ou exigncias adicionais aplicveis ao trabalho.

Responsvel pela governana:

a pessoa ou organizao com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a
direo estratgica e as obrigaes relacionadas com a responsabilidade de uma entidade.
Isso inclui a superviso geral do processo de relatrio financeiro. Para algumas entidades, os
responsveis pela governana podem incluir empregados da administrao, por exemplo,
membros executivos de conselho de governana de uma entidade do setor privado ou
pblico, ou scio-diretor.

Estrutura de governana:
As estruturas de governana variam de entidade para entidade e refletem diferentes
ambientes culturais e legais, assim como o tamanho e as caractersticas societrias
existentes. Em alguns casos, todos os responsveis pela governana tambm esto
envolvidos na administrao, a exemplo de empresas de pequeno porte onde um nico
proprietrio administra a entidade, no havendo outros desempenhando a funo de
Mdulo 1, Tpico 7 Comunicao com os responsveis
pela governana

governana. Nessa situao, os assuntos comunicados administrao no precisam ser

novamente comunicados a essa mesma pessoa no seu papel de governana, todavia, o
auditor deve estar convicto de que a comunicao feita administrao abrange todos
aqueles que deveriam ser comunicados no nvel da governana.

Qual a importncia da comunicao entre o auditor e os

responsveis pela governana?

A premissa defendida pela norma de que uma efetiva

comunicao recproca importante para auxiliar o auditor e os
responsveis pela governana a entenderem assuntos
relacionados ao contexto da auditoria e a desenvolverem
relacionamento de trabalho construtivo.

Alm disso, essa comunicao auxilia o auditor a obter dos

responsveis pela governana informaes relevantes para a
auditoria e ajuda os responsveis pela governana a cumprirem tempestivamente sua
responsabilidade de exercer a superviso geral da entidade e do processo de elaborao
dos relatrios contbeis.

Nesse sentido, o auditor deve determinar os

interlocutores apropriados na estrutura de governana
da entidade, de forma a comunicar:
as responsabilidades do auditor, ressaltando que a
auditoria das demonstraes contbeis no isenta a
administrao e os responsveis pela governana de
suas responsabilidades;
uma viso geral do alcance e da poca dos
trabalhos;
a viso do auditor sobre os aspectos qualitativos significativos das prticas contbeis da
entidade;
as dificuldades e constataes significativas encontradas durante a auditoria;
que a equipe de auditoria e demais pessoas envolvidas no trabalho cumpriram as
exigncias ticas relevantes relativas independncia.

Deve-se ter em mente que, em certos casos, leis ou regulamentos podem restringir a
comunicao de determinados assuntos pelo auditor aos responsveis pela governana.

Exemplo

Como exemplo, podemos citar a comunicao de fatos que possam prejudicar uma
investigao realizada por uma autoridade competente.
Mdulo 1, Tpico 7 Comunicao com os responsveis
pela governana

No caso de eventuais conflitos entre as obrigaes de confidencialidade e as obrigaes de

comunicao do auditor, o auditor deve considerar obter assessoria legal.

Por fim, sempre bom lembrar que todo o processo de comunicao deve ser feito por
escrito e adequadamente registrado e documentado.
Mdulo 1, Tpico 7 Comunicao com os responsveis
pela governana

Exerccio

A comunicao clara de assuntos especficos parte integrante de todo o processo de

auditoria. O auditor, ao realizar o processo de comunicao preconizado pela NBC TA 260 -
Comunicao com os Responsveis pela Governana, visa atender os seguintes objetivos:
I) Comunicar claramente aos responsveis pela governana as suas responsabilidades em
relao auditoria das demonstraes contbeis, e uma viso geral do alcance e da poca
planejados da auditoria.
II) Obter dos responsveis pela governana informaes relevantes para a auditoria.
III) Fornecer tempestivamente aos responsveis pela governana, as observaes
decorrentes da auditoria que sejam significativas e relevantes para sua responsabilidade de
supervisionar de modo geral o processo de relatrios contbeis.
IV) Promover uma efetiva comunicao recproca entre o auditor e os responsveis pela
governana.
Assinale a opo CORRETA.

a. Todos os itens esto corretos.

b. Apenas os itens I e III esto corretos.

c. Apenas os itens I, II e III esto corretos.

d. Apenas o item I est correto.

Mdulo 1, Tpico 7 Comunicao com os responsveis
pela governana

Exerccio

Assinale a afirmativa INCORRETA, luz das disposies da NBC TA 260(R1) -

Comunicao com os Responsveis pela Governana:

a. Como forma de preservar sua independncia, o auditor deve restringir o processo de

comunicao com os responsveis pela governana aos assuntos especificamente
relacionados na NBC TA 260.

b. Entre os assuntos que devem ser comunicados pelo auditor aos responsveis pela
governana, cita-se a afirmao das responsabilidades do auditor em relao auditoria.

c. Entre os assuntos que devem ser comunicados pelo auditor aos responsveis pela
governana, cita-se a afirmao de que auditoria das demonstraes contbeis no isenta a
administrao ou os responsveis pela governana de suas responsabilidades.

d. O auditor deve comunicar aos responsveis pela governana que a equipe de trabalho e
demais pessoas envolvidas no trabalho cumpriram as exigncias ticas relevantes relativas
independncia.

Exerccio

Com base nas disposies da NBC TA 260 - Comunicao com os Responsveis pela
Governana, assinale a afirmativa INCORRETA:

a. A NBC TA 260 fornece uma estrutura abrangente para a comunicao do auditor com os
responsveis pela governana e identifica assuntos especficos que devem necessariamente
ser comunicados.

b. No obstante os requisitos especficos da NBC TA 260, outras exigncias de comunicao

entre o auditor e os responsveis pela governana so relacionadas ao longo de outras
normas de auditoria.

c. A NBC TA 260 no impede que o auditor comunique outros assuntos aos responsveis
pela governana, a exemplo daqueles requeridos por lei ou regulamento, por acordos com a
entidade, ou por exigncias adicionais aplicveis ao trabalho.

d. A NBC TA 260 no aplicvel nas auditorias de pequenas organizaes que no tenham

uma estrutura de governana claramente definida.
Mdulo 1, Tpico 7 Comunicao com os responsveis
pela governana

O tema abordado pela NBC TA 260 - Comunicao

com os Responsveis pela Governana relevante
no contexto das auditorias financeiras. No caso das
auditorias em projetos financiados por recursos
externos, sua aplicao, deve ser adaptada s
circunstncias, na medida em que, na maioria dos
projetos, no existe clara distino entre a
administrao e os responsveis pela governana.
Nessa situao, consideram-se atendidos os
requisitos da norma mediante a comunicao
realizada entre a equipe de auditoria e a
administrao.

Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 260 contm princpios
e orientaes que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no
mbito de suas linhas de atuao.

Para acessar a NBC TA 260 na ntegra, acesse o link.

Acesse o prximo tpico pelo ambiente de aprendizagem.

NBC TA 260
[Link]
Mdulo 1, Tpico 7 Comunicao com os responsveis
pela governana

Gabarito:

1A
Segundo a NBC TA 260, item 8, os objetivos do auditor so: a) comunicar claramente aos
responsveis pela governana as suas responsabilidades em relao auditoria das
demonstraes contbeis, e uma viso geral do alcance e da poca planejados da
auditoria;b) obter dos responsveis pela governana informaes relevantes para a auditoria;
c) fornecer tempestivamente aos responsveis pela governana, as observaes
decorrentes da auditoria que sejam significativas e relevantes para a sua responsabilidade
de supervisionar de modo geral o processo de relatrios contbeis; e d) promover uma
efetiva comunicao recproca entre o auditor e os responsveis pela governana.
2A
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 260, item 9, um dos objetivos do auditor
promover uma efetiva comunicao recproca entre o auditor e os responsveis pela
governana. Logo, o auditor no deve restringir o processo de comunicao e sim promover
a comunicao.
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 260, item 9, um dos objetivos do auditor
comunicar claramente aos responsveis pela governana as suas responsabilidades em
relao auditoria das demonstraes contbeis, e uma viso geral do alcance e da poca
planejados da auditoria.
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 260, item 14, o auditor deve comunicar aos
responsveis pela governana as responsabilidades do auditor em relao auditoria das
demonstraes contbeis, incluindo que: (a) o auditor responsvel por formar e expressar
uma opinio sobre as demonstraes contbeis elaboradas pela administrao com a
superviso geral dos responsveis pela governana; (b) a auditoria das demonstraes
contbeis no isenta a administrao ou os responsveis pela governana de suas
responsabilidades.
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 260, item 17, no caso de companhias abertas, o
auditor deve comunicar aos responsveis pela governana: (a) uma declarao de que a
equipe de trabalho e outras pessoas na firma de auditoria, bem como a prpria firma e,
quando aplicvel, as firmas da rede, cumpriram as exigncias ticas relevantes
relativas independncia.
3D
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 260, item 4, devido importncia de uma efetiva
comunicao recproca na auditoria de demonstraes contbeis, esta Norma fornece uma
estrutura abrangente para a comunicao do auditor com os responsveis pela governana e
identifica alguns assuntos especficos a serem comunicados a eles.
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 260, item 4, assuntos adicionais a serem
comunicados, que complementam as exigncias desta Norma, esto identificados em outras
normas de auditoria.
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 260, item 4, assuntos adicionais, no exigidos
por esta ou por outras normas de auditoria, podem ter sua comunicao requerida por lei ou
regulamento, por acordos com a entidade, ou por exigncias adicionais aplicveis ao
trabalho. Esta Norma no impede o auditor de comunicar qualquer outro assunto aos
responsveis pela governana.
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 260, item A3, em alguns casos as pessoas
apropriadas podem no ser claramente identificadas pela estrutura legal aplicvel ou outras
circunstncias do trabalho de auditoria, por exemplo, entidades em que a estrutura de
governana no est definida formalmente, como empresas familiares, algumas
organizaes sem fins lucrativos e algumas entidades governamentais. Nesses casos, o
auditor pode discutir e decidir com a parte contratante para quais pessoas devem ser feitas
as comunicaes. Logo, percebe-se que a NBC TA 260 igualmente aplicvel nas
auditorias de pequenas organizaes que no tenham uma estrutura de governana
claramente definida.
Mdulo 1, Tpico 7 Comunicao com os responsveis
pela governana
Mdulo 1, Tpico 8 Comunicao de deficincias
de controle interno

A NBC TA 265 trata da responsabilidade do auditor de comunicar apropriadamente

administrao e aos responsveis pela governana da entidade as deficincias relevantes de
controle interno identificadas no decurso da auditoria das demonstraes contbeis.

A Norma entende que deficincias de controle interno devem ser consideradas quando:

As deficincias de controle interno devem ser

qualificadas como significativas quando o auditor julgar
que, individual ou conjuntamente, elas tenham
importncia suficiente que meream a ateno dos
responsveis pela governana da entidade.

As deficincias identificadas como significativas devero

ser tempestiva e formalmente informadas aos
responsveis pela governana e administrao, no
nvel apropriado de suas responsabilidades, a menos que isso no seja apropriado nas
circunstncias.

O processo de comunicao entre o auditor e os responsveis da entidade deve abranger...

1
Mdulo 1, Tpico 8 Comunicao de deficincias
de controle interno

O auditor, ao comunicar as deficincias significativas de controle interno, deve

especificamente ressaltar que:
o objetivo da auditoria era o de expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis;
a auditoria incluiu a considerao do controle interno relevante para a elaborao das
demonstraes contbeis com a finalidade de planejar procedimentos de auditoria
apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a
eficcia do sistema de controle interno como um todo;
os assuntos comunicados so limitados s deficincias que o auditor identificou durante a
auditoria e considerou relevantes para comunicar aos responsveis pela governana.

As comunicaes do auditor sobre deficincias no controle interno da entidade devem ser

feitas por escrito e compem a documentao da auditoria.

2
Mdulo 1, Tpico 8 Comunicao de deficincias
de controle interno

Exerccio

Conforme a NBC TA 265 Comunicao de Deficincias de Controle Interno, o auditor deve

incluir na comunicao por escrito das deficincias significativas de controle interno
descrio das deficincias e explicao de seus possveis efeitos; e informaes suficientes
para permitir que os responsveis pela governana e a administrao entendam o contexto
da comunicao. Qual das seguintes opes NO representa uma explicao que deve ser
includa pelo auditor nessas comunicaes?

a. O objetivo da auditoria financeira era o de expressar uma opinio sobre as demonstraes

contbeis.

b. A auditoria incluiu a considerao do controle interno relevante para a elaborao das

demonstraes contbeis com a finalidade de planejar procedimentos de auditoria que so
apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia
do sistema de controle interno como um todo.

c. Os assuntos comunicados foram limitados s deficincias que o auditor identificou durante

a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para comunicar aos responsveis pela
governana.

d. O auditor o responsvel direto pelo saneamento das deficincias relativas aos controles
internos da entidade auditada.

3
Mdulo 1, Tpico 8 Comunicao de deficincias
de controle interno

Exerccio

Sobre a aplicao da NBC TA 265 Comunicao de Deficincias de Controle Interno, que

proposio NO est de acordo com as premissas estabelecidas pela norma?

a. A definio e implementao dos controles internos responsabilidade da administrao

da entidade.

b. O auditor deve obter entendimento do controle interno relevante para a auditoria ao

identificar e avaliar os riscos de distoro relevante.

c. O auditor pode identificar deficincias dos controles internos durante o processo de

avaliao de risco ou em qualquer outra etapa da auditoria.

d. Os controles internos devem ser considerados deficientes quando eles so planejados,

implementados e operados de forma a prevenir, detectar ou corrigir tempestivamente
distores nas demonstraes contbeis.

Exerccio

Assinale a afirmativa CORRETA, em face das disposies da NBC TA 265 Comunicao

de Deficincias de Controle Interno.

a. As comunicaes do auditor sobre as deficincias de controle interno consideradas

relevantes podem sempre ser feitas de maneira informal.

b. No h necessidade de que as comunicaes do auditor sobre as deficincias de controle

interno constem da documentao da auditoria.

c. A comunicao do auditor sobre as deficincias relevantes identificadas em relao ao

controle interno uma etapa opcional do processo de auditoria.

d. O auditor deve comunicar tempestivamente por escrito as deficincias significativas de

controle interno identificadas durante a auditoria.

4
Mdulo 1, Tpico 8 Comunicao de deficincias
de controle interno

A partir do que foi estudado, podemos concluir que a

NBC TA 265 Comunicao de Deficincias de
Controle Interno uma norma de grande importncia
e aplicabilidade para auditorias financeiras, devendo,
portanto, ser adequadamente observada pelos
auditores da CGU, quando da realizao de trabalhos
dessa natureza.

Ainda que elaborada no contexto das auditorias

financeiras, a NBC TA 265 contm princpios e orientaes que podem ser aplicados a
outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no mbito de suas linhas de atuao.

Para acessar a NBC TA 265 na ntegra, clique aqui.

NBC TA 265
[Link]

5
Mdulo 1, Tpico 8 Comunicao de deficincias
de controle interno

Aristteles

Aristteles:
Aristteles (384 - 322 a. C.) nasceu na cidade antiga de Estgira,
colnia de origem jnica encravada na Macednia. Aos17 anos,
foi enviado para a Academia de Plato, em Atenas, na qual
permaneceu por 20 anos, inicialmente como discpulo, depois
como professor, at a morte do mestre em 347 a.C.

Seus pensamentos filosficos e ideias sobre a humanidade tm

influncias significativas na educao e no pensamento ocidental
contemporneo. O filsofo valorizava a inteligncia humana, nica forma de alcanar a
verdade. Assim, considerado o criador do pensamento lgico. Sua grande obra o livro
Organon, que rene grande parte de seus pensamentos.

Fontes: [Link] e
[Link]

Chegamos ao trmino deste Mdulo.

Releia, se necessrio, o contedo de cada tpico e,

quando estiver preparado, faa o exerccio avaliativo.

Vamos em frente!

6
Mdulo 1, Tpico 8 Comunicao de deficincias
de controle interno

Respostas dos exerccios

Gabarito:

1D
Segundo a NBC TA 265, o auditor deve incluir na comunicao por escrito das deficincias
significativas de controle interno: (a) descrio das deficincias e explicao de seus
possveis efeitos; (b) informaes suficientes para permitir que os responsveis pela
governana e a administrao entendam o contexto da comunicao. O auditor deve
especificamente explicar que: (i) o objetivo da auditoria era o de expressar uma opinio
sobre as demonstraes contbeis; (ii) a auditoria incluiu a considerao do controle
interno relevante para a elaborao das demonstraes contbeis com a finalidade de
planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no
para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia do controle interno;e (iii) os
assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor identificou
durante a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para comunicar aos
responsveis pela governana.
A responsabilidade pelo saneamento das deficincias relativas aos controles internos da
prpria entidade auditada.
2D
a. Afirmativa correta. A definio e a implementao dos controles internos so
responsabilidades da administrao da entidade. Alm disso, cabe destacar que a
responsabilidade pela avaliao dos custos e benefcios de implementar medidas corretivas
da administrao e dos responsveis pela governana.
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 265, item 2, o auditor deve obter entendimento
do controle interno relevante para a auditoria ao identificar e avaliar os riscos de distoro
relevante [...].
c. Afirmativa correta. O auditor pode identificar deficincias do controle interno, no
somente durante esse processo de avaliao de risco, mas, tambm, em qualquer outra
etapa da auditoria.
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 265, item 2, [...] Os controles internos devem
ser considerados suficientes quando eles so planejados, implementados e operados de
forma a prevenir, detectar ou corrigir tempestivamente distores nas demonstraes
contbeis [...].
3D
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 265, item 9, o auditor deve comunicar
tempestivamente por escrito as deficincias significativas de controle interno identificadas
durante a auditoria aos responsveis pela governana.
b. Afirmativa incorreta. As comunicaes do auditor sobre as deficincias de controle
interno devem constar da documentao da auditoria.
c. Afirmativa incorreta. A comunicao do auditor sobre as deficincias relevantes
identificadas em relao ao controle interno uma etapa obrigatria do processo de
auditoria.
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 265, item A1, ao determinar se foram
identificadas uma ou mais deficincias de controle interno, o auditor pode discutir os fatos e
as circunstncias relevantes das suas observaes com o nvel adequado da administrao.
Essa discusso fornece oportunidade para o auditor alertar tempestivamente a administrao
sobre a existncia de deficincias sobre as quais a administrao possivelmente no tinha
conhecimento.