Estudando: Contabilidade Básica

Noções de Contabilidade

CONCEITO DE CONTABILIDADE
A contabilidade pelo seu conjunto de princípios, normas e procedimentos próprios, é uma ciência
com o objetivo de conhecer a situação patrimonial das pessoas e as suas mutações. Diversos são
os conceitos apresentados, onde destacamos:

“É a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades, mediante o registro, a

demonstração expositiva e a interpretação dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer
informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico
decorrente da gestão da riqueza patrimonial."
“É a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relat ivo aos
atos e fatos da administração econômica".

OBJETIVO DA CONTABILIDADE
A contabilidade tem por objeto o patrimônio administrável e em constante alteração.

FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Estudar e controlar o patrimônio, fornecendo informações a quem dela necessitar. Modernamente
as finalidades da contabilidade são reunidas em duas: FINALIDADE DE PLANEJAMENTO E
FINALIDADE DE CONTROLE.

O PLANEJAMENTO consiste em adotar um modelo de ações dentre diversos outros possíveis.

Pode abranger toda a entidade, com a mudança do comportamento até hoje adotado ou apenas
parcialmente, dependendo do objetivo maior da organização. A informação contábil pode ser um
forte suporte para o planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padrões, torna claro
situações futuras.

O CONTROLE está ligado à análise da obediência das definições adotadas pela organização. A
informação contábil apresenta-se como o indicador da situação patrimonial tornando possível a
verificação do desempenho da organização em atingir as metas traçadas. Como conseqüência, e
pelo possível retorno no caso de êxito no atingimento das metas e políticas delineadas, a
informação contábil além de meio de comunicação é uma forma de promover a motivação de todo
o corpo organizacional.

TÉCNICA CONTÁBEIS
Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza de técnicas próprias, quais sejam:

·ESCRITURAÇÃO; · DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS; · ANÁLISE DE BALANÇOS; ·

AUDITORIA.

Entende-se por ESCRITURAÇÃO a técnica pela qual as ocorrências com efeitos no patrimônio
são registradas. Algumas regras devem ser seguidas para que as informações possam ser
aproveitadas e compreendidas por todos aqueles interessados. A escrituração é um meio utilizado
para possibilitar, pela agregação dos diversos fatos ocorridos, a elaboração de demonstrativos
capazes de formar a posição da riqueza patrimonial.

As DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS podem ser apresentadas sob diversos ângulos informativos.

Algumas são, digamos, uma consolidação dos fatos registrados ou escriturados. O Balanço
Patrimonial, por exemplo, mostra a situação do patrimônio, em determinado momento, resultante
da escrituração de diversos fatos. A Demonstracão do Resultado do Exercício também é
resultante de diversos fatos, positivos e negativos, escriturados durante um ano. Mostra como a
empresa se saiu naquele ano. O Inventário é outra demonstração e preocupa-se em mostrar a
composição de alguns itens patrimoniais, analiticamente, alguns sem a utilização dos registros
contábeis como, por exemplo, os estoques que são fisicamente verificados e outros com base nos
registros contábeis como valores a receber e a pagar, valores que a empresa mantém nas
instituições financeiras e outros.
A ANÁLISE DE BALANÇOS é a técnica pela qual determina-se a capacidade de pagamento da
empresa, o grau de solvência, a evolução da empresa, a estrutura patrimonial e outras. Pela
análise de balanços á possível comparar a situação da empresa dentro do setor de que faz parte.
Apresenta quocientes úteis para os interessados na riqueza patrimonial, efetivos e potenciais,
auxiliando-os, pela relação entre elementos naquele período e pela evolução durante os anos, a
interpretar os demonstrativos apresentados. A AUDITORIA é a técnica pela qual é verificada a
qualidade da informação prestada confirmando, ou não, se os demonstrativos apresentados
representam com fidelidade a situação patrimonial. Na auditoria examina-se os documentos
geradores da transformação patrimonial e a estrutura dos demonstrativos contábeis, elaborando-
se PARECER conclusivo sobre a correta utilização dos procedimentos e princípios contábeis,
inclusive a fidedignidade da informação.

CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE

A contabilidade tem um vasto campo de atuação, podendo atuar nas pessoas físicas e nas
pessoas jurídicas, com finalidade lucrativa ou não, inclusive as de Direito Público como a União,
Estados, Distrito Federal, Municípios e demais. Por seu objeto, o patrimônio, e as suas
finalidades, é fácil concluir a importância da contabilidade e, como conseqüência, a amplitude do
seu campo de atuação.

INTERESSADOS NAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS

Junto a cada organização existe um grupo de pessoas com interesse direto nas informações
fornecidas pela contabilidade.

Essas pessoas são direta ou potencialmente vinculadas a entidade indo, os seus interesses,
desde o sentimentalismo, até o de retorno de investimentos. Resumidamente apresentamos os
principais interessados na informação contábil:

· EMPREGADO DA EMPRESA: tem interesse por ser, a empresa, a sua fonte individual de
recursos traduzidos pelo salário, gratificações e participações nos lucros. É normalmente, o
responsável pela manutenção da sua família devendo haver, portanto, o esforço pessoal para os
bons resultados da sua fonte de renda. ·

· SÓCIOS E ACIONISTAS: podem ser encarados sob vários aspectos. Os sócios e acionistas
podem ter como principal interesse o retorno do investimento feito nas empresas e a segurança
da aplicação. Se, além da participação na sociedade, são responsáveis pelas decisões na
empresa, a quantidade e qualidade das informações são maiores pela responsabilidade de dirigir
o destino da organização, traçando planos e metas. Nas organizações mais fechadas ainda existe
a ligação sentimental, havendo o respeito e amor pela obra realizada.

· ADMINISTRADORES E OUTROS RESPONSÁVEIS PELAS DECISÕES: necessitam de

informações similares ao sócio-administrador acima referido.

· FORNECEDORES E EMPRESTADORES DE DINHEIRO: tem como principal objetivo o retorno

dos recursos investidos, seja pela entrega de mercadorias, de dinheiro ou outra forma de propiciar
o funcionamento da organização. As informações que necessitam são, pois, ligadas à
rentabilidade e garantia de retorno dos capitais investidos.

· GOVERNO: tem dois grandes interesses que podem tornar como suporte as informações
contábeis. O financiamento da atividade governamental, para o bem-estar de toda a população,
necessita de recursos que, em grande parte, vem da atividade empresarial sob o forma de
tributos. Outra informação que pode ser extraída da contabilidade é sobre o desenvolvimento em
áreas geográficas, setores de atividade e outras que, convenientemente compiladas, podem
orientar a politica de desenvolvimento da nação.

·PESSOAS EM GERAL: somos todos interessados nas informações fornecidas pela

contabilidade, em sentido amplo, quando potencialmente investidores de recursos ou, mesmo de
uma forma restrita, a do nosso dia-a-dia, conciliando renda com gastos. Não necessariamente
precisamos montar um sistema de contabilidade pessoal, embora possível, mas lembremos que o
objeto da contabilidade é o patrimônio e, o individual, deve ser administrado caracterizando
contabilidade.

Patrimônio
CONCEITO
Pela maioria dos autores patrimônio é definido como o "conjunto de bens, direitos e obrigacões,
susceptíveis de avaliação em dinheiro e vinculados e uma pessoa (física ou jurídico)".

COMPONENTES
· BENS: Os bens são as coisas transformadas pelo homem para a satisfação de suas necessidades e
avaliáveis em dinheiro. Podem ser classificados em corpóreos e incorpóreos, também denominados
materiais ou imateriais. Como corpóreos temos mercadorias, veículos e outros. Como incorpóreos, por
exemplo, fundo de comércio, patentes de invenção etc. Os bens são também chamados de direitos reais,
pois recaem sobre coisas avaliáveis em dinheiro.

· DIREITO: Os direitos são decorrentes de operações de crédito onde o favorecido é o patrimônio em

análise. São também denominados direitos pessoais.

· OBRIGAÇÕES: As obrigações são também decorrentes de operações de crédito tendo como favorecido
um terceiro ao patrimônio em análise, contra este.

EXEMPLOS:

BENS:
· Mercadorias;

· Dinheiro;

· Veículos;
· Imóveis;

· Máquinas;

· Equipamentos;

· Patentes.

DIREITO:
· Duplicatas a receber;

· Títulos a receber;

· Outros valores a receber.

OBRIGAÇÕES:
· Títulos a pagar;

· Duplicatas a pagar;

· Impostos a recolher;

· Salários a pagar.

Os bens e direitos são os elementos positivos na estrutura patrimonial e as obrigações, os elementos

negativos. O patrimônio é representado pela igualdade entre elementos positivos e negativos havendo,
pois, a necessidade de um “equilibrador” da equação patrimonial, no caso a situação líquida:

BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA

ASPECTOS PATRIMONIAIS
O patrimônio, como visto, é um conjunto de bens, direitos e obrigações, avaliáveis em dinheiro e
pertencentes a uma pessoa física ou jurídica com fins lucrativos ou ideais: Pela relação com terceiros,
movimentação e avaliação de recursos, o patrimônio é estudado sob diversos aspectos como os abaixo:

ASPECTO JURÍDICO O patrimônio é definido como um "conjunto de direitos e obrigações de uma pessoa,
apreciáveis em dinheiro" ou como o "complexo de relações jurídicas de uma pessoa tendo valor
pecuniário". O direcionamento dado é o estudo da propriedade, das relações jurídicas, pecuniárias, com
terceiros. O patrimônio, sob este aspecto, compreende os direitos reais (bens), direitos pessoais e as
obrigações.

Patrimônio sob o Aspecto Jurídico

ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS

DIREITOS: OBRIGAÇÕES:
– REAIS (BENS): • Salários a pagar
• Mercadorias • Impostos a receber
• Veículos • Duplicatas a pagar
– PESSOAIS: DIREITO DO PROPRIETÁRIO SOBRE O PATRIMÔNIO
ASPECTO ECONÔMICO
A Economia estuda o patrimônio como o conjunto de bens materiais formadores da riqueza social. Os
créditos, por exemplo, são excluídos por significar bens em poder de terceiros, concorrendo para formação
daquela riqueza. Os créditos e débitos são compensados entre todos os entes, resultando, apenas, ao
final, os bens materiais — riqueza social.

ASPECTO FINANCEIRO
Sob o aspecto financeiro, estuda-se as disponibilidades e ingressos financeiros para fazer face às
obrigações ou saídas de recursos. Pondera-se a solvabilidade do patrimônio pela medida do fluxo de
recursos.

Patrimônio sob o Aspecto Financeiro

- Disponibilidades no início do período - Saídas de recursos no período

– Entradas de recursos no período – Disponibilidades no final do período

ASPECTO ESPECÍFICO
Diz respeito à nomenclatura dos diversos elementos, positivos e negativos, e de seus agrupamentos de
acordo com as funções exercidas e classificadas tecnicamente. Temos, por exemplo, entre os elementos
disponíveis, as contas caixa (dinheiro em poder da empresa), bancos conta movimento (dinheiro da
empresa nas instituições financeiras) e aplicações de liquidez imediata (valores aplicados no mercado
financeiro rapidamente "retornáveis").

ASPECTO CONTÁBIL
O patrimônio, sob o aspecto contábil, é um todo coordenado, composto de elementos materiais e
imateriais e direcionado ao objetivo-fim da organização. Temos a análise dos elementos patrimoniais
voltada para dois aspectos: qualitativo e quantitativo. No aspecto qualitativo os elementos são separados
pela sua natureza e representsdos por contas que são títulos agrupadores dos componentes de mesma
natureza. A qualidade do patrimônio é atribuída sob o prisma julgado relevante ao analista vinculado, claro,
à melhor composição necessária ao atingimento dos seus fins. Sob o aspecto quantitativo o patrimônio é
visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ATIVO, formado pelo conjunto de bens e
direitos) e, do outro, valores negativos (o PASSIVO, formado pelas obrigações assumidas). A medida de
valor para que se tenha um todo mensurável deve ser uniforme, utilizando-se a moeda como medidor
comum.

No confronto entre valores positivos e negativos, três situações podem ocorrer, quais sejam:

1a SITUAÇÃO: ATIVO > PASSIVO

Nesse caso, os bens e direitos, valores positivos, são maiores que as obrigações, valores negativos,
resultando uma SITUAÇÃO LÍQUIDA ATIVA (SLa) também denominada POSITIVA, SUPERAVITÁRIA ou
FAVORÁVEL. Graficamente:
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
E
DIREITOS

Situação Liquida e Ativa, Positiva ou Ativo Liquido

2a SITUAÇÃO: ATIVO = PASSIVO

Os bens e direitos são suficientes apenas para honrar as obrigações. A SITUAÇÃO LÍQUIDA é NULA ou
COMPENSADA

ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
E
DIREITOS

3a SITUAÇÃO: ATIVO < PASSIVO

Teríamos insuficiência de bens e direitos para o pagamento das obrigações. A diferença entre o passivo e
o ativo é denominada SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVA (SLp) também denominada NEGATIVA,
DEFICITÁRIA ou DESFAVORÁVEL. O excesso de elementos negativos quando relacionados com os
positivos, demonstra um PASSIVO A DESCOBERTO.

ATIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVA = PASSIVO

Ou graficamente:

ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
E
DIREITOS

Situação Liquida Passiva, Negativa ou Passiva Descoberto

ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA

O ATIVO, também denominado ATIVO REAL, é composto pelos elementos positivos ao patrimônio: os
bens e direitos.
Analisando-se mais detidamente os elementos componentes do ativo, podemos observar que são
destinações de recursos, ou seja, supondo uma empresa do ramo comercial existe a necessidade de
comprar mercadorias para revenda. Os recursos são aplicados na aquisição das mercadorias. Assim como
este, todos os demais elementos podem ser considerados destinação de recursos ou APLICAÇÕES DE
RECURSOS.
O PASSIVO, ou PASSIVO REAL, de forma contrária ao ativo, é onde reúnem-se as obrigações da
empresa com terceiros, elementos negativos, que representam, digamos, os valores que terceiros ao
patrimônio entregam a este para o seu funcionamento. Um empréstimo feito numa instituição financeira,
por exemplo, é bem representativo de que no passivo encontramos as ORIGENS DE RECURSOS DE
TERCEIROS ou CAPITAIS DE TERCEIROS à disposição do patrimônio.

Sobre a SITUAÇAO LÍOUIDA devemos tecer alguns comentários adicionais. Vimos, até agora, que a
situação líquida funciona como um equilibrador, é uma "meia verdade". Os registros na contabilidade são
feitos envolvendo, no mínimo, dois elementos: um fornecendo o recurso para ser aplicado no outro, o que
na verdade acontece em qualquer situação. Um exempto bem simples: fazer compras. No ato do
pagamento das compras feitas, você está movimentando dois elementos de seu patrimônio: o primeiro é o
dinheiro que você tem que dispor e o segundo, o estoque de mantimentos. O seu dinheiro, que vai
diminuir, é a ORIGEM DOS RECURSOS que foram APLICADOS no seu estoque de mantimentos. Da
mesma forma acontece se você pagar com cheque (ORIGEM NA CONTA BANCÁRIA) ou, mesmo, se
você comprar a prazo, gerando uma obrigação (ORIGEM DA CONTA A PAGAR).

Devemos ter nítida a separação na análise das origens e aplicações de recursos. Quando definido que os
elementos ativos são aplicações recursos e os passivos são origens de, recursos, estabelecemos uma
definição sob o ponto de vista ESTÁTICO, ou seja, do patrimônio apresentado, “fotografado". O "retrato”,
entretanto, é formado após uma série de operações e em cada uma delas existem a ORIGEM e a
APLICAÇÃO DOS RECURSOS independentes de ser elemento ativo ou passivo, como foi o caso acima,
pois, na operação, houve a ORIGEM DE RECURSOS em elemento ativo (dinheiro ou conta corrente
bancária). É uma definição sob o ponto de vista DINÂMICO, a própria alteração patrimonial.

Por sempre estar envolvendo no mínimo dois elementos, um funcionando como fornecedor e outro como
recebedor do recurso, existe a garantia da igualdade no patrimônio e como conseqüência o equilíbrio. O
sentido que queremos dar agora à situação líquida é a de ORIGEM DE RECURSOS PRÓPRIOS ou
CAPITAIS PRÓPRIOS. A Constituição das empresas segue um ritual próprio, formal, existindo o
comprometimento dos sócios para a formação do CAPITAL SOCIAL, integralizado, em boa parte das
vezes, em dinheiro. É a primeira origem de recursos próprios, aplicado, no caso, em dinheiro ¾ um
disponível da empresa.

São também componentes da situação líquida os resultados obtidos, lucros ou prejuízos, na atividade
operacional. Os lucros fortalecem os capitais próprios pelo aumento na situação líquida, tornando cada vez
melhor a situação da empresa. Prejuízos seguidos podem levar à situação líquida nula, quando consumido
todo o Capital Social e à situação de passivo a descoberto, quando ultrapassam o valor do Capital Social.
Temos portanto

PATRIMÔNIO

ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS

ATIVO PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA
APLICAÇÃO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS OU FONTES
* BENS: * OBRIGAÇÕES DE TERCEIROS:
- Dinheiro - Emp. Bancários
- Mercadorias - Dup. a pagar
- Imóveis - Emp. de clientes
* DIREITOS: * SITUAÇÃO LÍQUIDA: (CAPITAL PRÓPRIOS)
- Contas bancárias - Capital Social
- Duplicatas a receber - Reservas
- Adiantamentos a empregados

ATOS E FATOS CONTÁBEIS Os ATOS CONTÁBEIS, têm a característica de não alterar a situação
patrimonial embora, potencialmente, possam trazer efeitos à estrutura patrimonial. Podemos destacar,
dentre a infinidade de atos, a assinatura de contratos, a remessa de duplicatas para cobrança bancária,
hipotecas, avais e fianças prestadas, dentre outros. Por si só, são atividades que não provocam alterações
patrimoniais mas que podem trazê-las.

Os FATOS CONTÁBEIS, por outro lado, são as atividades exercidas que modificam a estrutura
patrimonial, em seus elementos e valores. Os fatos contábeis são classïficados em: · Fatos contábeis
permutativos ou compensativos; · Fatos contábeis modificativos; · Fatos contábeis mistos ou compostos.

FATOS PERMUTATIVOS OU COMPENSATIVOS São os fatos que modificam o valor dos bens, direitos e
obrigações sem, entretanto, alterar a situação líquida do patrimônio. Subdividem-se em:
- FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS ATIVOS, representados pela mutação (+ A – A). É o
caso de compra de mercadorias a vista, pois diminui um elemento ativo (dinheiro) aumentando, em seu
lugar, um outro elemento ativo (mercadorias).

- FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS, representados pela mutação (+ P – P). É o

caso da troca de uma obrigação por outra, de diferente espécie.

- FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS ATIVOS E PASSIVOS, pelas mutações (+ A + P) e (– A

– P). Podem aumentar os totais do ativo e passivo, chamamos aditivos, como é o caso da compra de
mercadorias a prazo, pois aumenta um elemento ativo (mercadorias) e um passivo (conta a pagar) ou
diminuir, chamamos subtrativos ou redutivos, onde temos, por exemplo, o pagamento de uma dívida pois
diminui um elemento ativo (dinheiro) e um passivo (conta a pagar).

FATOS MODIFICATIVOS
Os FATOS MODIFICATIVOS têm a característica de, a partir de uma alteração em um elemento ativo ou
passivo, modificar a situação líquida. Subdividem-se em:

· Fatos modificativos aumentativos;

· Fatos modificativos diminutivos.

- Os FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS podem ser representados pelas mutações (+ A + SL) e (-

P + SL). Na primeira hipótese, temos, por exemplo, o recebimento de uma receita de juros ou de serviços
prestados. Um elemento ativo, dinheiro disponível, é aumentado sem qualquer correspondência com outro
elemento ativo ou passivo, aumentanda, conseqüentemente, a situação líquida. O segundo tipo
corresponde a diminuição de uma obrigação sem correspondência de outro elemento ativo ou passivo, que
é o caso do perdão de uma dívida ou diminuição de uma conta a pagar por abatimento dado pelo credor
do patrimônio.

- Os FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS são representados pelas mutações (- A - SL) e (+P - SL). No
primeiro caso, temos como exemplo, o pagamento dos salários dos funcionários no final do mês, diminui
um elemento ativo (dinheiro) diminuindo a situação líquida. O segundo caso, também vinculado às
despesas com pessoal, pode acontecer quando no final do mês a empresa não paga o salário dos
funcionários, utilizando uma autorização legal de pagar apenas no início do mês seguinte, prática comum
hoje. No final do mês, entretanto, a empresa reconhece que já está devendo aquele valor, pois o fato
gerador da despesa já ocorreu, no caso, os serviços prestados pelos funcionários. O reconhecimento é
feito pelo registro aumentando uma obrigação (salário a pagar) e diminuindo a situação líquida.

FATOS MISTOS OU COMPOSTOS

Os fatos mistos ou compostos são os que combinam a permutação de elementos patrimoniais com a
alteração da situação líquida. Podem, assim como os modificativos, ser classificados em:

· Fatos mistos aumentativos;

· Fatos mistos diminutivos.

São provenientes de permutação entre elementos ativos, passivos ou ativos e passivos: FATOS MISTOS
AUMENTATIVOS são, principalmente, os que apresentam as seguintes mutações:

(+ A - A + SL)

É uma permutação entre elementos ativos modificando aumentativamente a situação líquida. Como
exemplo, podemos citar a venda de mercadoria com lucro pois, se uma mercadoria custou $ 10 e foi
vendida por $ 12, o elemento estoque é diminuído de $ 10, o caixa é aumentado de $ 12 e a situação
líquida tem um aumento de $ 2 pelo lucro.

(+ P - P + SL)

É uma permutação entre elementos passivos, aumentando a situação líquida. Por exemplo: uma permuta
de obrigações onde é concedido um abatimento na obrigação na obrigação inicial.

(- A - P + SL)

Permutações entre elementos ativos e passivos com aumento na situação líquida. Pagamento de uma
duplicata (-P) com dinheiro disponível (-A) obtendo um desconto por pontualidade (+SL).

(+ A + P + SL)

Permutação aditiva, acréscimos no ativo e passivo com aumento na situação líquida. Compra de um
veículo (+A) a prazo (+p) com desconto (+SL).

As outras permutações possíveis são bem menos freqüentes, desnecessário o comentário, inclusive
quando envolve vários elementos do ativo e/ou passivo.

FATOS MISTOS DIMINUTIVOS: são, principalmente, os que apresentam as seguintes mutações:

(+ A - A - SL)

Permutação entre elementos ativos com diminuição da situação líquida. Pode ser citado como exemplo, o
recebimento de uma duplicata (-A) com crédito em conta corrente bancária (+A), concedendo-se um
desconto ao cliente (-SL).

(+ P - P - SL)

Permutação entre elementos passivos com redução da situação líquida. A troca de uma obrigação com
acréscimos de juros provoca este fato.

(- A - P - SL)
Permutação redutiva, diminuição no ativo e passivo e redução da situação líquida. Um dos fatos possíveis
é o pagamento de uma duplicata devida (-P), com dinheiro disponível (-A), inclusive juros de mora por
atraso (-SL). (+ A + P - SL)

Permutação entre elementos ativos e passivos, aumentando-as, e diminuição da situação líquida. Um

exemplo clássico é o da obtenção de um empréstimo bancário (+P) com crédito na conta corrente da
empresa (+A) e pagamento de despesas bancárias (-SL).

Estes são os principais fatos contábeis mistos diminutivos.

FATO MISTO AUMENTATIVO

Mutação (+ A - A + SL)

ATIVO PASSIVO
Caixa 200.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00
Bancos 200.000,00
(+A) -> Dupl. a receb. 280.000,00
(-A) -> Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00
Instalações 60.000,00 130.000,00 <--(+SL)
TOTAL 730.000,00 TOTAL 730.000,00

FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO

Mutação (- A - SL)

ATIVO PASSIVO
(-A) -> Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00
Bancos 100.000,00
Dupl. a receb. 280.000,00
Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00
Instalações 60.000,00
120.000,00 <--(-SL)
TOTAL 720.000,00 TOTAL 720.000,00

FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO

Mutação (+ P - SL)

ATIVO PASSIVO
Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00
Bancos 100.000,00 Salário a pagar 50.000,00 <-- (+P)
Dupl. a receb. 280.000,00
 Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00
Instalações 60.000,00 Lucro 70.000,00 <--(-SL)
TOTAL 720.000,00 TOTAL 720.000,00

FATO MISTO DIMINUTIVO

Mutação (- A - P - SL)

ATIVO PASSIVO
Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 150.000,00 <-- (-P)
(-A) -> Bancos 45.000,00 Salário a pagar 50.000,00
Dupl. a receb. 280.000,00
Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00
Instalações 60.000,00 Lucro 70.000,00 <--(-SL)
TOTAL 665.000,00 TOTAL 665.000,00

FATO MISTO AUMENTATIVO

Mutação (+ A - A + SL)

ATIVO PASSIVO
Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00 <-- (-P)
(+A) -> Bancos 350.000,00 Salário a pagar 50.000,00
(-A) -> Dupl. a receb. 0,00
Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00
Instalações 60.000,00 Lucro 70.000,00 <--(-SL)
TOTAL 690.000,00 TOTAL 665.000,00

FATO PERMUTATIVO ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS

Mutação (+ P - P)

ATIVO PASSIVO
Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 0,00 <-- (-P)
Bancos 350.000,00 Promis. a pagar 150.000,00 <-- (+P)
Mercadorias 50.000,00 Salário a pagar 50.000,00
Veículos 40.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Instalações 60.000,00 Capital Social 400.000,00
 TOTAL 690.000,00 Lucro 90.000,00
TOTAL 690.000,00

FATO MISTO AUMENTATIVO

Mutação (+ A - A + SL)

ATIVO PASSIVO
Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00 <-- (-P)
(+A) -> Bancos 350.000,00 Salário a pagar 50.000,00
(-A) -> Dupl. a receb. 0,00
Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00
Instalações 60.000,00 Lucro 70.000,00 <--(-SL)
TOTAL 690.000,00 TOTAL 665.000,00

FATO PERMUTATIVO ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS

Mutação (+ P - P)

ATIVO PASSIVO
Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 0,00 <-- (-P)
Bancos 350.000,00 Promis. a pagar 150.000,00 <-- (+P)
Mercadorias 50.000,00 Salário a pagar 50.000,00
Veículos 40.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Instalações 60.000,00 Capital Social 400.000,00
TOTAL 690.000,00 Lucro 90.000,00
TOTAL 690.000,00

FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO

Mutação (+ A + SL)

ATIVO PASSIVO
(+A)-> Caixa 190.000,00 Promis. a pagar 150.000,00
Bancos 350.000,00 Salário a pagar 50.000,00 <-- (+P)
Mercadorias 50.000,00
Veículos 40.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Instalações 60.000,00 Capital Social 400.000,00
 TOTAL 720.000,00 Lucro 120.000,00 <-(+SL)
TOTAL 720.000,00

Capital
CONCEITO
Várias ciências apontam definições próprias de CAPITAL. A economia tem duas correntes: uma leva em
conta a qualidade dos elementos componentes do patrimônio e a sua capacidade de gerar riquezas; uma
outra situa o capital como uma categoria histórica, não geradora de riquezas. De uma forma geral,
considera o capital como o conjunto de bens como máquinas, equipamentos, matéria-primas e outros
utilizados para a obtenção de outros bens. O direito considera capital o valor registrado sob este título no
contrato social registrado da empresa. Na contabilidade, diversos conceitos de capital são apresentados.
Destacamos os seguintes:

CAPITAL NOMINAL OU LEGALIZADO

E igual ao conceito adotado no direito. Corresponde aos recursos aplicados na constituição da empresa,
na forma de bens e/ou direitos e constante no Contrato Social. Novas destinações podem acontecer com
injeção de recursos ou aproveitamento das reservas acumuladas na empresa. A sua alteração, mesmo
contábil, só acontece pela formalização nos órgãos de registro do comércio. A diminuição de seu valor
também pode acontecer, embora mais difícil.

CAPITAL PRÓPRIO OU LÍQUIDO

Corresponde à situação líquida até agora estudada. É um fundo de valores pertencentes a uma pessoa,
abrangendo não só os valores inicialmente aplicados na empresa, como também as reservas provenientes
de sua operação, ou não. É o patrimônio líquido.

CAPITAL DE TERCEIROS
É o montante de recursos de terceiros ao patrimônio, postos a disposição deste para o desenvolvimento de
sua operação. São as obrigações da empresa.

CAPITAL A DISPOSIÇÃO DA EMPRESA

É o montante de recursos que a empresa dispõe para o atingimento de seus fins. Fundo de valores
composto do capital próprio ou líquido e de terceiros apreciáveis monetariamente. Alguns outros conceitos
de capital surgem decorrentes da legislação comercial dentre os quais destacamos:

CAPITAL AUTORIZADO
Não é de muita utilização embora exista a previsão. É um limite fixado nos estatutos sociais, em valor ou
número de ações, até o qual pode haver a deliberação de aumentar o capital da companhia sem uma
reforma no estatuto.

CAPITAL SUBSCRITO
É o montante de recursos "prometido" pelos sócios a ser entregue, com contribuições em dinheiro ou bens
suscetíveis de avaliação em dinheiro, à empresa.

CAPITAL A INTEGRALIZAR
Corresponde a diferença entre o capital subscrito e o montante de recursos já entregues pelo subscritor.

CAPITAL REALIZADO
É o capital subscrito menos a parcela a integralizar. Corresponde os valores entregues pelos subscritores
do capital.

CONCEITO DE CONTA
"Conta é o registro de débitos e créditos da mesma natureza, identificados por um título que qualifica um
componente do patrimônio ou uma variação patrimonial".

"Conta é a representação gráfica da relação débito-crédito de um fato administrativo".

"Conta é a representação gráfica das mutações patrimoniais de uma mesma espécie e agrupadas sob um
título, referentes a uma pessoa".

TEORIA DAS CONTAS

Muitos foram os estudiosos que se dedicaram ao estudo das contas. Dezenas de teorias, durante anos
apresentadas, algumas perfeitamente fundamentadas e outras sem qualquer cunho lógico. Restam, ainda
hoje, três teorias ainda usuais seja pela sua facilidade no entendimento da ciência contábil, seja pela
estrutura de classificação das contas apresentadas. São: Teoria Personalística ou Personalista das contas,
que teve como maiores divulgadores: Marchi, Cerboni, Rossi e outros. Teoria Materialística ou da
Materialidade das contas, com Fábio Besta, Morrison e, com variações, Kester, Durmarchey e outros.
Teoria Patrimonialista, partícipe da Teoria Moderna da Contabilidade.

TEORIA PERSONALÍSTICA
Classifica as contas em: Contas de agentes consignatários; Contas de correspondentes; e Contas do
proprietário.

Os AGENTES CONSIGNATÁRIOS são "pessoas" nomeadas pelo proprietário da empresa para serem os
responsáveis pela guarda dos BENS. Cada agente consignatário é o responsável pelo conjunto de bens de
mesma natureza. Teríamos, pois, a conta veículos como um responsável pelos veículos da empresa; a
conta caixa como um responsável pela guarda do dinheiro, etc.

Os CORRESPONDENTES são "pessoas" que mantém relação de débito e crédito com o proprietário da
empresa. São as contas de DIREITOS e OBRIGACÕES.

As CONTAS DO PROPRIETÁRIO são as contas de controle direto do proprietário da empresa, dentre elas
as contas Capital, Reservas, Receitas e Despesas que compõem a SITUAÇÃO LÍQUIDA. O princípio
desta teoria, que as contas são pessoas, é importante para o entendimento do "débito" e "crédito".

Tanto os agentes consignatários como os correspondentes são pessoas com ligação direta com o
proprietário do patrimônio mantendo, com este, uma relação de natureza obrigacional. Tomemos como
exemplo o agente consignatário responsável pelo dinheiro da empresa, o SR. CAIXA. O Sr. Caixa tendo
dinheiro do proprietário é um DEVEDOR deste. Na medida em que mais dinheiro é entregue, MAIS
DEVEDOR ele se torna, sendo, pois, DEBITADO. Se por outro lado o proprietário necessita de dinheiro
para fazer um pagamento qualquer, MENOS DEVEDOR ele se torna, sendo esta uma operação de
CRÉDITO do Sr. Caixa perante o proprietário.

O CRÉDITO e o DÉBITO são definidos, em cada operação, pela situação do agente consignatário ou do
correspondente perante o proprietário do patrimônio. Uma conta de obrigação, por exemplo, será creditada
quando a "pessoa obrigação" tiver mais direitos (crédito) perante o proprietário, que é o caso de uma
compra a prazo feita pelo proprietário do patrimônio. As contas do proprietário devem ser encaradas pela
terminologia cotidiana. O CRÉDITO são ocorrências positivas e o DÉBITO, negativas. Quando é obtida
uma receita, a conta utilizada é CREDITADA e, quando ocorre uma despesa, esta conta é DEBITADA.

TEORIA MATERIALÍSTICA
A teoria materialística classifica as contas em:

Contas INTEGRAIS ou ELEMENTARES; Contas DIFERENCIAIS ou DERIVADAS.

As CONTAS INTEGRAIS é o conjunto de contas que compõe o patrimônio da entidade sejam positivas
(bens e direitos) sejam negativas (obrigações). A forma variante da teoria adotou dividir contas integrais
em dois grupos: as CONTAS DE ATIVO (bens e direitos) e as CONTAS DE PASSIVO (obrigações).

As CONTAS DIFERENCIAIS são as contas que determinam as variações na situação patrimonial, ou seja,
as contas de situação líquida (Capital, Reservas, Receitas e Despesas), correspondendo às contas do
proprietário da teoria personalística. Na variante desta teoria chamam-se CONTAS DO LÍQUIDO OU DA
SITUAÇÃO LÍQUIDA.

TEORIA PATRIMONIAIS
É a teoria mais em uso atualmente. Classifica as contas em:

Contas PATRIMONIAIS Contas DE RESULTADO As CONTAS PATRIMONIAIS são as que demonstram a

estrutura patrimonial com seus elementos positivos e negativos havendo, entretanto, o destaque do
Patrimônio Líquido.

As contas patrimoniais evidenciam a POSIÇÃO ESTÁTICA DO PATRIMÔNIO em determinado momento.

São contas patrimoniais as representativas dos BENS, DIREITOS, OBRIGAÇÕES e PATRIMÔNIO
LÍQUIDO (Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados). As CONTAS DE RESULTADO
são as contas que provocam as alterações do patrimônio. Evidenciam a DINÂMICA PATRIMONIAL ou
seja, os motivos pelos quais o patrimônio cresceu ou decresceu. São contas de resultado as
representativas das receitas, custos e despesas. Observamos que as contas de resultado têm um período
certo de duração sendo transferidas para a nova posição patrimonial e posteriormente reiniciadas,
enquanto as patrimoniais não sofrem esta descontinuidade.

DÉBITO, CRÉDITO E SALDO

Simplificadamente as contas podem ser representadas em forma de "T", mais fácil de trabalhar e
contemplando apenas alguns dos elementos acima. Seria:

DÉBITO

Os débitos são, em cada fato específico, a aplicação de recursos em relação a diminuição dos valores,
representando algo que se tem ou adquire.

DÉBITO
ATIVO PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA
Aumento do valor Diminuição do valor Diminuição do valor
Aplicação de recursos Aplicação de recursos Aplicação de recursos
CRÉDITOS
Os créditos são, em cada fato específico, o originador dos recursos que são aplicados na conta que é
debitada. Tem, pois funcionamento inverso do débito.

As CONTAS DO ATIVO são CREDITADAS quando tem o seu valor diminuído. Equivale a dizer que a
"pessoa" ficou devendo menos ao proprietário do patrimônio. Dessa "pessoa" ORIGINAM-SE OS
RECURSOS para a aquisição de outros bens/direitos ou para pagamento de obrigações.

As CONTAS DO PASSIVO quando tem o seu valor aumentado são creditadas. O correspondente forneceu
o recurso e ficou com um crédito maior com o proprietário do patrimônio. As CONTAS DE SITUACÃO
LÍQUIDA também tem o mesmo comportamento das contas do passivo. Desta feita destacamos as contas
de receitas que, quando tem o seu valor aumentado são creditadas, são origens de recursos e, além disso,
fazem crescer a situação líquida.

CRÉDITO
ATIVO PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA
Diminuição do valor Aumento do valor Aumento do valor
Origem de recursos Origem de recursos Origem de recursos

SALDO
O saldo de uma conta é determinado pela diferença entre débitos e créditos sendo devedor, se os débitos
forem maiores que os créditos, ou CREDOR, se os créditos forem maiores que os débitos. Como
consequência temos que contas do ativo tem natureza devedora; as CONTAS DO PASSIVO E DO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capital, Reservas e Lucros acumulados anteriormente) TEM NATUREZA
CREDORA, AS CONTAS DE DESPESA (menos situação líquida) DEVEDORA E AS CONTAS DE
RECEITAS (mais situação líquida) CREDORAS.

A conta caixa, por exemplo, sempre terá saldo devedor ou, no máximo, zero. A conta duplicatas a pagar
sempre será credora ou zero pois, ou existe duplicatas a pagar (saldo credor) ou não (saldo zero). Deve
ser observado, também, para a determinação do saldo da conta, se existia algum saldo anterior a ser
transferido de um período para outro pois deve ser levado em consideração. Para exemplificar,
consideremos os seguintes fatos envolvendo a conta Bancos c/ movimento:

1) Saldo anterior .................................................R$ 200.000,00;

2) Pagamento de uma duplicata com cheque......R$ 50.000,00;

3) Depósito bancário............................................R$ 30.000,00;

4) Desconto de um cheque para suprir o caixa... R$ 100.000,00.

O razão neste seria:

BANCOS C/MOVIMENTO
 (1) 200.000,00 50.000,00 (2)
(3) 30.000,00 100.000,00 (4)
230.000,00 150.000,00
80.000,00

(1), (2), (3) e (4) : saldo anterior e fatos contábeis. Observe os fatos e justifique os registros a débito e a
crédito. Estamos estudando, no caso, só a conta Bancos c/ movimento. Em resumo, podemos a
apresentar o quadro abaixo:

PLANO DE CONTAS
As contas utilizadas pelas empresas devem ser ordenadas de forma a permitir a uniformidade na
escrituração de fatos semelhantes,facilitar o conhecimento da riqueza patrimonial e atender às normas
legais e princípios contábeis.

A relação ordenada das contas utilizadas pela empresa com as suas funções e funcionamento é o Plano
de Contas, assim definido:

"Conjunto harmonioso de contas a ser utilizado pela empresa, baseado nos seus objetivos atuais, nas
informações necessárias à administração e nas exigências legais em vigor".

Na elaboração do plano de contas deve ser levado em conta a complexidade das operações
desenvolvidas pela empresa de forma a torná-la não excessivo e de difícil consulta. Deve ser FLEXÍVEL,
ou seja, adaptar-se com facilidade às alterações internas e externas devido a novos tipos de fatos
provocados pela administração ou pela própria estrutura do País, suprimindo ou adicionando novas contas.

O plano de contas para satisfazer seus objetivos deve ser simples tanto no que se refere à consulta, como
na interpretação da função e funcionamento das contas, visto ser, no processo de escrituração, muito
consultando pelos responsáveis. Entende-se por FUNCÃO da conta aquilo a que ela deve representar. Se
tivermos exemplo a conta DUPLICATA A PAGAR, a sua função é: registrar as obrigações da empresa em
virtude de compras efetuadas a prazo e representadas por duplicatas.

O FUNCIONAMENTO da conta diz respeito a quando ela deve ser debitada e quando creditada, ficando
bem clara a sua interveniência a débito e a crédito. Na conta acima teríamos, simplificadamente, que seria
debitada pelo pagamento da duplicata e creditada pelas compras à prazo, representada por duplicatas.
Alguns planos de contas destacam, ainda o relacionamento da conta em estudo com as demais contas
utilizadas pela empresa.

O ALENCO DE CONTAS difere do plano de contas por ser, apenas, uma relação das contas utilizadas
pela empresa não contendo as suas respectivas funções e funcionamento. É uma parte do plano de
contas. Apresentamos abaixo um elenco de contas para uma maior visualização da estrutura normalmente
adotada pelas empresas comerciais. Recomendamos uma leitura minuciosa.

Elenco de Contas
1000.00 ATIVO
1100.00 ATIVO CIRCULANTE
1110.00 DISPONIBILIDADES
1111.00 CAIXA GERAL
1111.01 Caixa-Matriz
1112.00 BANCOS C/MOVIMENTO
[Link] Banco "A"
1113.00 NUMERÁRIO EM TRÂNSITO
1114.00 APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA
1114.01 Fundo de Aplicação Financeira-FAF
1120.00 CRÉDITOS DE CURTO PRAZO
1121.00 DUPLICATAS A RECEBER
[Link] Cliente "A"
1122.00 / - / DUPLICATAS DESCONTADAS
[Link] Banco "A"
1123.00
TÍTULOS A RECEBER
[Link] Emitente "A"
1124.00 / - / TÍTULOS DESCONTADOS
[Link] Banco "A"
1125.00 CHEQUES A RECEBER
[Link] Emitente "A"
1126.00 BANCOS C/VINCULADAS
[Link] Banco "A"
1127.00 ADIANTAMENTOS DIVERSOS
[Link] Devedor "A"
1128.00 DEVEDORES DIVERSOS
[Link] Devedor "A"
1129.00 ESTOQUES
1130.00 MERCADORIAS
1131.00 MATERIAIS DE EMBALAGENS
1132.00 FRETES, SEGUROS E DESPACHOS
1134.00 / - / DEVOLUÇÁO DE COMPRAS
1135.00 / - / PROVISÃO P/ AJUSTE DE ESTOQUES
1140.00 OUTROS VALORES REALIZAVEIS
1141.00 IMPOSTOS A RECUPERAR
1141.01 ICMS a recuperar
1141.02 IR a recuperar
1150.00 ANTECIPAÇÃO DE DESPESAS
1151.00 JUROS A AMORTIZAR
1152.00 SEGUROS A AMORTIZAR
1153.00 ASSINATURA DE INFORMATIVOS E PERIÓDICOS

1200.00 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

1220.00 DEPÓSITO PARA INVESTIMENTOS

1220.00 CONSÓRCIOS

1230.00 AQUISIÇÃO DE DIREITOS DE USO DE TELEFONE

1240.00 EMPRÉSTIMOS A COLIGADAS E CONTROLADAS

1240.00 Empresa “A”

1250.00 EMPRÉSTIMOS A DIRETORES

1250.00 Diretor “A”

1300.00 ATIVO PERMANENTE

1310.00 INVESTIMENTOS

1311.00 PARTICIPAÇÃO EM COLIGADAS E CONTROLADAS

[Link] Empresa “A”

1312.00 ÁGIO EM PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS

1313.00 / - / DESÁGIO EM PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS

1314.00 / - / PROVISÃO P/ PERDAS EM INVESTIMENTOS

1315.00 PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS EMPRESAS

[Link] Empresa “A”

1316.00 IMOBILIZADO

1320.00 OUTROS INVESTIMENTOS

1321.00 TERRENOS

1322.00 EDIFICAÇÕES

1323.00 VEÍCULOS

1324.00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS

1325.00 INSTALAÇÕES

1326.00 CONSTRUÇÕES EM ANDAMENTORE

1327.00 AVALIAÇÃO DE BENS OUTRAS IMOBILIZAÇÕES

1328.00 DIREITO DE USO DE TELEFONE

1328.01 MARCAFUNDOS DE COMÉRCIO

1328.02 / - / DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES ACUMULADAS

1328.03 / - / DEPRECIAÇÕES ACUMULADAS

1329.00 / - / AMORTIZAÇÕES ACUMULADAS

1329.01 DIFERIDO

1329.02 DESPESAS PRÉ-OPERACIONAIS

1330.00 DESPESAS DE MODERNIZAÇÃO

133100 DESPESAS COM PESQUISA E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS

133200 CUSTOS DE PROJETOS TÉCNICO-ECONÔMICOS

133300 DESPESAS DE JUROS PAGOS DURANTE O PERÍODO DE CONSTRUÇÃO

133400 DESPESAS DE JUROS PAGOS AOS ACIONISTAS NO PERÍODO PRÉ-OPERACIONAL

133500 / - / AMORTIZAÇÃO ACUMULADA

133600

133900

133400

133500

133600

133900

2000.00 PASSIVO

2100.00 PASSIVO CIRCULANTE

2110.00 DUPLICATAS A PAGAR

[Link] Fornecedor "A"

2120.00 CREDORES DIVERSOS

2130.00 Credor "A"

[Link] TÍTULOS A PAGAR

2140.00 Banco "A"

[Link] FINANCIAMENTOS

2150.00 Banco "A"

[Link] EMPRÉSTIMOS CAUCIONADOS

2160.00 Banco "A"

2160.01 OBRIGAÇÕES SOCIAIS E TRIBUTÁRIAS

2160.02 INSS a recolher

2160.03 FGTS a recolher

2160.04 PIS s/ receita operacional a recolher

2160.05 FINSOCIAL a recolher

2160.06 Dividendos a pagar

2160.07 Ordenados a pagar

2160.08 Férias a pagar

2160.09 13 o salário a pagar

2160.10 Contribuições sindicais a recolher

2160.11 Comissões a pagar

2160.12 Gratificações a pagar

2160.13 Participações de empregados a pagar

2160.14 IRF a recolher

2160.15 ICMS a recolher

2160.16 ISS na fonte a recolher

2170.00 IRF s/ lucros a recolher

2180.00 PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA

2190.00 PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL S/ LUCROS CREDITOS DE DIRETORES

[Link] Diretor "A"

2195.00 CRÉDITOS DE EMPRESAS COLIGADAS E CONTROLADAS

[Link] Empresa "A"

2200.00 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

2210.00 FINANCIAMENTO

[Link] Banco "A"

2220.00 TÍTULOS A PAGAR

[Link] Banco "A"

2230.00 CRÉDITOS DE EMPRESAS

[Link] Empresa "A"

2240.00 CREDITOS DE DIRETORES

[Link] Diretor "A"

2300.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2310.00 CAPITAL SOCIAL

2311.00 CAPITAL SUBSCRITO

2312.00 / - / CAPITAL A INTEGRALIZAR

[Link] Acionista "A"

2320.00 RESERVAS DE CAPITAL

2321.00 Reserva de correção monetária do capital realizado

2322.00 Reserva de ágio na emissão de ações

2323.00 Produto da alienação de partes beneficiárias

2324.00 Produto da alienação de bônus de subscrição

2325.00 Reserva de prêmios na emissão de debêntures

2326.00 Doações e subvenções p/ investimentos

2330.00 RESERVAS DE REAVALIAÇÃO

2331.00 Reserva de reavaliação de ativos

2340.00 RESERVAS DE LUCROS

2341.00 Reserva Legal

2342.00 Reserva estatutária

2343.00 Reserva p/ contingências

2344.00 Retenção de lucros

2345.00 Reserva de lucros a realizar

2350.00 LUCROS OU PREJUíZOS ACUMULADOS

2351.00 Lucros acumulados

2352.00 / - / Prejuizos acumulados

2200.00 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

2210.00 FINANCIAMENTO

[Link] Banco "A"

2220.00 TÍTULOS A PAGAR

[Link] Banco "A"

2230.00 CRÉDITOS DE EMPRESAS

[Link] Empresa "A"

2240.00 CREDITOS DE DIRETORES

[Link] Diretor "A

2300.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2310.00 CAPITAL SOCIAL

2311.00 CAPITAL SUBSCRITO

2312.00 / - / CAPITAL A INTEGRALIZAR

[Link] Acionista "A".

2320.00 RESERVAS DE CAPITAL

2321.00 Reserva de correção monetária do capital realizado

2322.00 Reserva de ágio na emissão de ações

2323.00 Produto da alienação de partes beneficiárias

2324.00 Produto da alienação de bônus de subscrição

2325.00 Reserva de prâmios na emissão de debêntures

2326.00 Doações e subvenções p/ investimentos

2330.00 RESERVAS DE REAVALIAÇÃO

2331.00 Reserva de reavaliação de ativos

2340.00 RESERVAS DE LUCROS

2341.00 Reserva Legal

2342.00 Reserva estatutária

2343.00 Reserva p/ contingências

2344.00 Retenção de lucros

2345.00 Reserva de lucros a realizar

2350.00 LUCROS OU PREJUíZOS ACUMULADOS

2351.00 Lucros acumulados

2352.00 / - / Prejuízos acumulados

3000.00 CUSTOS E DESPESAS DO EXERCÍCIO

3100.00 CUSTOS DE EXERCÍCIO

3110.00 Custos das Mercadorias

3200.00 Vendidas

3210.00 DESPESAS DO EXERCÍCIO

3210.01 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

3210.02 Honorários da Diretoria

3210.03 Gratificações à Diretoria

3210.04 Honorários diversos

3210.05 Contribuições p/ INSS

3210.06 Materiais de Expediente Consumidos

3210.07 Seguros

3210.08 Despesas de Viagens

3210.09 Contribuições e doações

3210.10 Assinaturas de jornais e revistas

3210.11 Depreciações

3220.00 Amortizações

3220.01 DESPESAS COM PESSOAL

3220.02 Ordenados e férias

3220.03 13º salário

3220.04 Gratificação a empregados

3220.05 Contribuições p/ INS

3220.06 Contribuições p/ FGTS

3220.07 Indenizações

3220.08 Refeitório

3230.00 Vale Transporte

3230.01 DESPESAS COM VENDAS

3230.02 Comissões s/ vendas

3230.03 Fretes s/ vendas

3230.04 Contribuições p/ INSS

3240.00 Despachos

3240.01 Propaganda

3240.02 DESPESAS TRIBUTÁRIAS

3240.03 Imposto s/ operações financeiras

3240.04 IR s/ aplicações financeiras

3240.05 Contribuição Social s/ lucros PIS s/ Receita Operacional

3240.06 I.P.V.A

3240.07 Adicional do IR - Estadual, I.P.T.U, Impostos e taxas diversos

3240.08 Multas Fiscais

3240.09 ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS

3250.00 DESPESAS FINANCEIRAS

3251.00 Juros de mora passivos

3251.01 Juros passivos

3251.02 Descontos concedidos

3251.03 Despesas bancários

3251.04 Correção pré-fixada passiva

3251.05 Multas contratuais

3000.00 CUSTOS E DESPESAS DO EXERCÍCIO

3100.00 CUSTOS DE EXERCÍCIO
3110.00 Custos das Mercadorias
3200.00 Vendidas
3210.00 DESPESAS DO EXERCÍCIO
3210.01 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3210.02 Honorários da Diretoria
3210.03 Gratificações à Diretoria
3210.04 Honorários diversos
3210.05 Contribuições p/ INSS
3210.06 Materiais de Expediente Consumidos
3210.07 Seguros
3210.08 Despesas de Viagens
3210.09 Contribuições e doações
3210.10 Assinaturas de jornais e revistas
3210.11 Depreciações
3220.00 Amortizações
3220.01 DESPESAS COM PESSOAL
3220.02 Ordenados e férias
3220.03 13º salário
3220.04 Gratificação a empregados
3220.05 Contribuições p/ INS
3220.06 Contribuições p/ FGTS
3220.07 Indenizações
3220.08 Refeitório
3230.00 Vale Transporte
3230.01 DESPESAS COM VENDAS
3230.02 Comissões s/ vendas
3230.03 Fretes s/ vendas
3230.04 Contribuições p/ INSS
3240.00 Despachos Propaganda
3240.01 DESPESAS TRIBUTÁRIAS
3240.02 Imposto s/ operações financeiras
3240.03 IR s/ aplicações financeiras
3240.04 Contribuição Social s/ lucrosPIS s/ Receita
3240.05 Operacional
3240.06 I.P.V.A
3240.07 Adicional do IR - [Link]
3240.08 e taxas diversosMultas Fiscais
3240.09 ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS
3250.00 DESPESAS FINANCEIRAS
3251.00 Juros de mora passivos
3251.01 Juros passivos
3251.02 Descontos concedidos
3251.03 Despesas bancários
3251.04 Correção pré-fixada passiva
3251.05 Multas contratuais
3251.06 / - / RECEITAS FINANCEIRAS
3252.00 Juros Ativos
3252.01 Juros de Mora ativos
3252.02 Correção monetária pré-fixada ativo
3252.03 Descontos obtidos
3252.04 Comissões ativas
3252.05 Renda de participações
3252.06 Renda de aplicações financeiras
3252.07 ENCARGOS MONETÁRIOS LfQUIDOS
3260.00 VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS
3261.00 Correção monetária pós-fìxada passiva
3261.01 Variação cambial passiva
3261.02 / - / VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS
3262.00 Correção monetária pós-fixada ativa
3262.01 Variação cambìal ativa
3262.02 DESPESAS OUTRAS
3270.00 Conservação e limpeza
3270.01 Comunicações
3270.02 Energia elétríca
3270.03 Ãgua e esgoto
3270.04 Aluguéis passivos
3270.05 Despesas cj veículos
3270.06 Leasing
3270.07 Despesas diversas
3270.08 PERDAS DIVERSAS
3280.00 Perdas por insolvéncia
3280.01 Formação de Prov: p/ Riscos de Créditos
3280.02 Variação de estoques
3280.03 Perdas por avarias
3280.04 Perdas em investimentos
 Outras perdas
DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
Custo na venda de bens de uso
CORREÇÃO MONETÁRIA DEVEDORA
DO BALANÇO
Correção monetária do capital social
realizado
3280.05 Correção monetária das reservas de
3280.06 capital
3290.00 Correção monetária da reserva de
3290.01 reavaliação
3300.00 Correção monetária das reservas de
3310.00 lucros
3320.00 Correção monetária dos lucros ou
3330.00 prejuízos acumulados
3340.00 Correção monetária dos adiantamentos p/
3350.00 aumento de capital
3360.00 Correção monetária dos créditos de
3370.00 coligadas e controladas
3380.00 Correção monetária dos créditos de sócios
RECEITAS E RENDIMENTOS DO
EXERCÍCIO
RECEITAS OPERACIONAL LÍQUIDA
RECEITAS COMERCIAIS
40.000.00 Vendas à vista
41100.00 Vendas a prazo
4110.00 Outras saídas faturadas
4110.01 / - / DEDUÇÕES DE VENDAS
4110.02 / - / Devoluções de vendas
4110.03 / - / ICMS destacado nas vendas
4120.00 / - / PIS s/ Receita Operacional
4120.01 / - / FINSOCIAL s/ faturamento
4120.02 RECEITAS DIVERSAS
4120.03 Recuperação de despesas
4120.04 Recuperação de insolváveis
4300.00 Reversão de Prov. p/ Risco de Créditos
4300.01 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
4300.02 Receita da venda de bens de uso
4300.03 CORREÇÃO MONETÁRIA CREDORA DO
4500.00 BALANÇO
4500.01 Correção monetária dos investimentos
4700.00 Correção monetária do ativo imobilizado
4710.00 Correção monetária do ativo diferido
4730.00 Correção monetária dos créditos em
4720.00 coligadas e controladas
4740.00 Correção monetária dos créditos com
4750.00 sócios
4760.00 COrreção monetária de outros ativos
 APURAÇAO DO RESULTADO DO
EXERCÍCIO
5000.00 RESULTADO DO EXERCÍCIO
5100.00 SISTEMA DE COMPENSACÃO
9000.00 CONTAS DE COMPENSAÇÃO DO ATIVO
9100.00 AÇÕES CAUCIONADAS
9110.00 DIRETOR "A"
[Link] SEGUROS CONTRATADOS
9120.00 Companhia "A"
[Link] BANCOS C/ COBRANÇA SIMPLES
9130.00 Banco "A"
[Link] BANCOS C/ COBRANÇA CAUCIONADA
9140.00 Banco "A"
[Link] / - / CONTAS DE COMPENSAÇÃO DO
9200.00 PASSIVO
9210.00 CAUÇÃO DA DIRETORIA
9220.00 CONTRATOS DE SEGUROS
9230.00 ENDOSSO P/ COBRANÇA SIMPLES
9240.00 ENDOSSO P/ COBRANÇA CAUCIONADA
CUSTOS E DESPESAS DO EXERCÍCIO
CUSTOS DE EXERCÍCIO
3000.00
Custos das Mercadorias
3100.00
Vendidas
3110.00
DESPESAS DO EXERCÍCIO
3200.00
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3210.00
Honorários da Diretoria
3210.01
Gratificações à Diretoria
3210.02
Honorários diversos
3210.03
Contribuições p/ INSS
3210.04
Materiais de Expediente Consumidos
3210.05
Seguros
3210.06
Despesas de Viagens
3210.07
Contribuições e doações
3210.08
Assinaturas de jornais e revistas
3210.09
Depreciações
3210.10
Amortizações
3210.11
DESPESAS COM PESSOAL
3220.00
Ordenados e férias
3220.01
13º salário
3220.02
Gratificação a empregados
3220.03
Contribuições p/ INS
3220.04
Contribuições p/ FGTS
3220.05
Indenizações
3220.06
Refeitório
3220.07
Vale Transporte
3220.08
DESPESAS COM VENDAS
3230.00 Comissões s/ vendas
3230.01 Fretes s/ vendas
3230.02 Contribuições p/ INSS
3230.03 Despachos Propaganda
3230.04 DESPESAS TRIBUTÁRIAS
3240.00 Imposto s/ operações financeiras
3240.01 IR s/ aplicações financeiras
3240.02 Contribuição Social s/ lucrosPIS s/ Receita
3240.03 Operacional
3240.04 I.P.V.A
3240.05 Adicional do IR - [Link]
3240.06 e taxas diversosMultas Fiscais
3240.07 ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS
3240.08 DESPESAS FINANCEIRAS
3240.09 Juros de mora passivos
3250.00 Juros passivos
3251.00 Descontos concedidos
3251.01 Despesas bancários
3251.02 Correção pré-fixada passiva
3251.03 Multas contratuais
3251.04 / - / RECEITAS FINANCEIRAS
3251.05 Juros Ativos
3251.06 Juros de Mora ativos
3252.00 Correção monetária pré-fixada ativo
3252.01 Descontos obtidos
3252.02 Comissões ativas
3252.03 Renda de participações
3252.04 Renda de aplicações financeiras
3252.05 ENCARGOS MONETÁRIOS LfQUIDOS
3252.06 VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS
3252.07 Correção monetária pós-fìxada passiva
3260.00 Variação cambial passiva
3261.00 / - / VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS
3261.01 Correção monetária pós-fixada ativa
3261.02 Variação cambìal ativa
3262.00 DESPESAS OUTRAS
3262.01 Conservação e limpeza
3262.02 Comunicações
3270.00 Energia elétríca
3270.01 Ãgua e esgoto
3270.02 Aluguéis passivos
3270.03 Despesas cj veículos
3270.04 Leasing
3270.05 Despesas diversas
3270.06 PERDAS DIVERSAS
3270.07 Perdas por insolvéncia
3270.08 Formação de Prov: p/ Riscos de Créditos
3280.00 Variação de estoques
 Perdas por avarias
Perdas em investimentos
Outras perdas
DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
Custo na venda de bens de uso
3280.01 CORREÇÃO MONETÁRIA DEVEDORA
3280.02 DO BALANÇO
3280.03 Correção monetária do capital social
3280.04 realizado
3280.05 Correção monetária das reservas de
3280.06 capital
3290.00 Correção monetária da reserva de
3290.01 reavaliação
3300.00 Correção monetária das reservas de
3310.00 lucros
3320.00 Correção monetária dos lucros ou
3330.00 prejuízos acumulados
3340.00 Correção monetária dos adiantamentos p/
3350.00 aumento de capital
3360.00 Correção monetária dos créditos de
3370.00 coligadas e controladas
3380.00 Correção monetária dos créditos de sócios

40.000.00 RECEITAS E RENDIMENTOS DO

41100.00 EXERCÍCIO
4110.00 RECEITAS OPERACIONAL LÍQUIDA
4110.01 RECEITAS COMERCIAIS
4110.02 Vendas à vista
4110.03 Vendas a prazo
4120.00 Outras saídas faturadas
4120.01 / - / DEDUÇÕES DE VENDAS
4120.02 / - / Devoluções de vendas
4120.03 / - / ICMS destacado nas vendas
4120.04 / - / PIS s/ Receita Operacional
4300.00 / - / FINSOCIAL s/ faturamento
4300.01 RECEITAS DIVERSAS
4300.02 Recuperação de despesas
4300.03 Recuperação de insolváveis
4500.00 Reversão de Prov. p/ Risco de Créditos
4500.01 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
4700.00 Receita da venda de bens de uso
4710.00 CORREÇÃO MONETÁRIA CREDORA DO
4730.00 BALANÇO
4720.00 Correção monetária dos investimentos
4740.00 Correção monetária do ativo imobilizado
4750.00 Correção monetária do ativo diferido
4760.00 Correção monetária dos créditos em
 coligadas e controladas
Correção monetária dos créditos com
sócios
COrreção monetária de outros ativos

APURAÇAO DO RESULTADO DO
EXERCÍCIO
5000.00 RESULTADO DO EXERCÍCIO
5100.00 SISTEMA DE COMPENSACÃO
9000.00 CONTAS DE COMPENSAÇÃO DO ATIVO
9100.00 AÇÕES CAUCIONADAS
9110.00 DIRETOR "A"
[Link] SEGUROS CONTRATADOS
9120.00 Companhia "A"
[Link] BANCOS C/ COBRANÇA SIMPLES
9130.00 Banco "A"
[Link] BANCOS C/ COBRANÇA CAUCIONADA
9140.00 Banco "A"
[Link] / - / CONTAS DE COMPENSAÇÃO DO
9200.00 PASSIVO
9210.00 CAUÇÃO DA DIRETORIA
9220.00 CONTRATOS DE SEGUROS
9230.00 ENDOSSO P/ COBRANÇA SIMPLES
9240.00 ENDOSSO P/ COBRANÇA CAUCIONADA