Machine Translated by Google

BAB
SAMPLING AUDIT UNTUK

15
TUJUAN PEMBELAJARAN
UJI KONTROL DAN
UJI Substantif
TRANSAKSI
Setelah mempelajari bab ini, Anda
seharusnya bisa

15-1 Jelaskan konsep pengambilan Terkadang Pengecualian Terisolasi Adalah Puncak Gunung Es
sampel representatif.
David Chen adalah asisten berpengalaman dalam audit Sol Systems, produsen panel surya. Saat melakukan pengujian pengendalian atas transaksi
15-2 Membedakan antara pengambilan sampel
penjualan, dia menemukan bahwa salah satu transaksi penjualan yang dipilih untuk pengujian tidak memiliki informasi ping pengiriman. Ketika
statistik dan nonstatistik serta antara
ditanya tentang dokumentasi yang hilang,
pemilihan sampel probabilistik dan non-

probabilistik. pengawas menyatakan bahwa ini hanya

15-3 Pilih sampel menggunakan kesalahan administrasi saja. Satu jam kemudian,
metode probabilistik dan non dia memberi Chen dokumen pengiriman, yang
probabilistik. tampaknya valid. Karena ini adalah satu-satunya
15-4 Definisikan dan jelaskan audit
sampel yang bermasalah, Chen berpendapat
pengambilan sampel untuk tingkat pengecualian.
bahwa hasil pengujian tersebut akan dianggap
15-5 Gunakan pengambilan sampel nonstatistik
dapat diterima berdasarkan rencana pengambilan
dalam pengujian pengendalian dan substansi
sampel yang telah ditetapkan oleh
pengujian transaksi yang aktif.
perusahaannya, meskipun transaksi tersebut
15-6 Mendefinisikan dan menjelaskan
dianggap sebagai pengecualian. Namun,
atribut pengambilan sampel dan

distribusi pengambilan sampel. transaksi tersebut dalam jumlah yang cukup

besar, dan Chen khawatir dokumentasi awalnya
15-7 Gunakan pengambilan sampel atribut di
pengujian pengendalian dan substansi tidak tersedia.
pengujian transaksi yang aktif.

Chen berkonsultasi dengan Cindy Hubbard, senior berpengalaman dalam pertunangan tersebut. Reaksi awalnya adalah menerima dokumentasi

sehingga Chen dapat melanjutkan ke pengujian lainnya. Namun setelah mempertimbangkannya selama beberapa menit, dia meminta Chen untuk

melihat lebih jauh transaksi tersebut. Chen menemukan bahwa piutangnya belum dibayar. Sebaliknya, entri jurnal telah dicatat untuk mengkredit

piutang penjualan. Melalui serangkaian entri jurnal, piutang tersebut akhirnya dicatat sebagai aset dalam akun aset jangka panjang. Dia memeriksa

transaksi tambahan yang melibatkan pelanggan ini dan menemukan bahwa transaksi tersebut ditangani dengan cara yang sama.

Hubbard meneruskan temuan tersebut ke mitra perikatan. Auditor forensik perusahaan tersebut menemukan bahwa Sol terlibat dalam penipuan

skala besar untuk melebih-lebihkan penjualan dan pendapatan. Perusahaan tersebut mengundurkan diri dari perjanjian tersebut dan melaporkan

temuan mereka ke SEC. Chen dipromosikan menjadi audit senior setahun lebih awal dari biasanya untuk asisten.
Machine Translated by Google

Bab 14 membahas perancangan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus penjualan dan penagihan. Banyak dari prosedur ini melibatkan
penggunaan pengambilan sampel. Seperti yang ditunjukkan oleh kisah tentang David Chen dan audit Sol Systems, penerapan sampel audit secara tepat merupakan bagian
audit yang menantang. Bab ini membahas pengambilan sampel nonstatistik dan statistik untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
Pembahasannya didasarkan pada siklus penjualan dan pengumpulan, namun konsep pengambilan sampel berlaku sama untuk semua siklus lainnya.

Standar audit yang diklarifikasi mendefinisikan pengambilan sampel audit sebagai:

Pemilihan dan evaluasi terhadap kurang dari 100 persen populasi yang mempunyai relevansi audit sedemikian rupa sehingga auditor
mengharapkan item yang dipilih mewakili populasi dan, dengan demikian, kemungkinan besar memberikan dasar yang masuk akal untuk
kesimpulan tentang populasi.

Sumber: Hak Cipta oleh American Institute of CPAs. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

Kita mulai dengan mendiskusikan sampel yang representatif dan risiko yang terkait dengan pengambilan sampel.

SAMPEL PERWAKILAN
Ketika memilih sampel dari suatu populasi, auditor berusaha untuk memperoleh sampel yang mewakili. Sampel yang
TUJUAN 15-1
representatif adalah sampel yang karakteristik sampelnya kurang lebih sama dengan karakteristik populasi. Artinya item yang
Menjelaskan konsep
dijadikan sampel sama dengan item yang tidak dijadikan sampel. Asumsikan pengendalian internal klien mengharuskan petugas
pengambilan sampel representatif.
untuk melampirkan dokumen pengiriman ke setiap duplikat faktur penjualan, namun petugas tersebut gagal mengikuti prosedur
tepat 3 persen. Jika auditor memilih sampel yang terdiri dari 100 duplikat faktur penjualan dan menemukan tiga dokumen
pengiriman terlampir hilang, maka sampel tersebut sangat representatif. Jika dua atau empat item tersebut ditemukan dalam
sampel, maka sampel tersebut cukup mewakili. Jika tidak ditemukan atau banyak item yang hilang, sampelnya tidak representatif.

Dalam praktiknya, auditor tidak pernah mengetahui apakah suatu sampel mewakili, bahkan setelah semua pengujian
selesai. (Satu-satunya cara untuk mengetahui apakah suatu sampel representatif adalah dengan mengaudit seluruh populasi
selanjutnya.) Namun, auditor dapat meningkatkan kemungkinan sampel menjadi representatif dengan berhati-hati dalam
merancang proses pengambilan sampel, pemilihan sampel, dan evaluasi hasil sampel. . Hasil sampel dapat menimbulkan
kesimpulan yang salah karena kesalahan pengambilan sampel atau kesalahan non-sampling. Risiko terjadinya kedua jenis
kesalahan ini disebut risiko sampling dan risiko nonsampling.

Risiko pengambilan sampel adalah risiko auditor mengambil kesimpulan yang salah karena sampel tidak mewakili
populasi. Risiko pengambilan sampel merupakan bagian inheren dari pengambilan sampel yang dihasilkan dari pengujian
terhadap kurang dari keseluruhan populasi.
Misalnya, asumsikan auditor memutuskan bahwa suatu pengendalian tidak efektif jika terdapat tingkat pengecualian populasi
sebesar 6 persen. Asumsikan auditor menerima pengendalian sebagai efektif berdasarkan pengujian pengendalian dengan
sampel 100 item yang mempunyai dua pengecualian. Jika populasi sebenarnya mempunyai tingkat pengecualian sebesar 8
persen, auditor salah menerima populasi tersebut karena sampel tidak cukup mewakili populasi.

Auditor memiliki dua cara untuk mengendalikan risiko pengambilan sampel:

1. Sesuaikan ukuran sampel

2. Gunakan metode yang tepat dalam memilih item sampel dari populasi

Meningkatkan ukuran sampel mengurangi risiko pengambilan sampel, dan sebaliknya. Pada satu titik ekstrim, pengambilan
sampel dari seluruh item dalam suatu populasi mempunyai risiko pengambilan sampel nol. Di sisi lain, sampel yang terdiri dari
satu atau dua item mempunyai risiko pengambilan sampel yang sangat tinggi.
Penggunaan metode pemilihan sampel yang tepat akan meningkatkan kemungkinan keterwakilan. Hal ini tidak
menghilangkan atau bahkan mengurangi risiko pengambilan sampel, namun memungkinkan auditor mengukur risiko yang
terkait dengan ukuran sampel tertentu jika metode statistik dalam pemilihan dan evaluasi sampel digunakan.

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 483
Machine Translated by Google

Risiko nonsampling adalah risiko dimana auditor mengambil kesimpulan yang salah karena alasan
apa pun yang tidak terkait dengan risiko pengambilan sampel. Dua penyebab risiko nonsampling adalah
kegagalan auditor dalam mengenali pengecualian dan prosedur audit yang tidak tepat atau tidak efektif.

Seorang auditor mungkin gagal mengenali suatu pengecualian karena kelelahan, kebosanan, atau
kurangnya pemahaman tentang hal-hal yang mungkin merupakan pengecualian. Dalam contoh
sebelumnya, asumsikan tiga dokumen pengiriman tidak dilampirkan pada duplikat faktur penjualan dalam
sampel sebanyak 100. Jika auditor menyimpulkan bahwa tidak ada pengecualian, maka hal tersebut
merupakan kesalahan nonsampling. Prosedur audit yang tidak efektif untuk mendeteksi pengecualian
yang dimaksud adalah dengan memeriksa sampel dokumen pengiriman dan menentukan apakah masing-
masing dokumen dilampirkan pada duplikat faktur penjualan, daripada memeriksa sampel duplikat faktur
penjualan untuk menentukan apakah dokumen pengiriman dilampirkan. Dalam hal ini, auditor telah
melakukan pengujian ke arah yang salah dengan memulai dengan dokumen pengiriman dan bukannya
duplikat faktur penjualan. Rancangan prosedur audit yang cermat, instruksi yang tepat, pengawasan, dan
peninjauan adalah cara untuk mengendalikan risiko nonsampling.

SAMPLING STATISTIK VERSUS NONSTATISTIK DAN

SAMPEL PROBABILISTIK VERSUS NONPROBABILISTIK
PILIHAN
Sebelum membahas metode pemilihan sampel untuk memperoleh sampel yang representatif, ada baiknya
kita membedakan antara pengambilan sampel statistik dan nonstatistik, dan antara pemilihan sampel
probabilistik dan nonprobabilistik.

Metode pengambilan sampel audit dapat dibagi menjadi dua kategori besar: pengambilan sampel statistik
Statistik versus
dan pengambilan sampel nonstatistik. Kategori-kategori ini serupa karena keduanya melibatkan tiga fase:
Pengambilan Sampel Nonstatistik

TUJUAN 15-2 1. Rencanakan sampelnya

Bedakan antara pengambilan sampel 2. Pilih sampel dan lakukan pengujian
statistik dan nonstatistik serta antara 3. Evaluasi hasilnya
pemilihan sampel probabilistik dan
nonprobabilistik.
Tujuan perencanaan sampel adalah untuk memastikan bahwa pengujian audit dilakukan dengan
cara yang memberikan risiko pengambilan sampel yang diinginkan dan meminimalkan kemungkinan
kesalahan nonsampling. Pemilihan sampel melibatkan penentuan bagaimana sampel dipilih dari populasi.
Auditor dapat melakukan pengujian audit hanya setelah item sampel dipilih. Mengevaluasi hasil adalah
penarikan kesimpulan berdasarkan pengujian audit.

Asumsikan bahwa auditor memilih sampel sebanyak 100 duplikat faktur penjualan dari suatu populasi,
menguji masing-masing sampel untuk menentukan apakah dokumen pengiriman dilampirkan, dan
menentukan bahwa terdapat tiga pengecualian. Mari kita lihat tindakan tersebut selangkah demi selangkah:

Tindakan Melangkah

• Putuskan bahwa diperlukan ukuran sampel 100. 1. Rencanakan sampelnya.

• Putuskan 100 item mana yang akan dipilih dari populasi. 2. Pilih sampel dan lakukan pengujian.
• Melaksanakan prosedur audit untuk masing-masing dari 100 item dan
menentukan terdapat tiga pengecualian.

• Mencapai kesimpulan tentang kemungkinan tingkat pengecualian dalam 3. Evaluasi hasilnya.

total populasi ketika tingkat pengecualian sampel sama dengan 3 persen.

Pengambilan sampel statistik berbeda dengan pengambilan sampel nonstatistik karena dengan
menerapkan aturan matematika, auditor dapat mengukur (mengukur) risiko pengambilan sampel dalam
merencanakan sampel (langkah 1) dan dalam mengevaluasi hasil (langkah 3). (Anda mungkin ingat
menghitung hasil statistik pada tingkat kepercayaan 95 persen dalam kursus statistik. Tingkat kepercayaan
95 persen memberikan risiko pengambilan sampel sebesar 5 persen.)

484 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

Dalam pengambilan sampel nonstatistik, auditor tidak mengukur risiko pengambilan sampel. Namun,
sampel nonstatistik yang dirancang dengan baik dan mempertimbangkan faktor-faktor yang sama dengan
sampel statistik yang dirancang dengan baik dapat memberikan hasil yang sama efektifnya dengan sampel
statistik yang dirancang dengan baik.

Pemilihan sampel probabilistik dan nonprobabilistik termasuk dalam langkah 2. Saat menggunakan
Probabilistik Versus
pemilihan sampel probabilistik, auditor memilih item secara acak sedemikian rupa sehingga setiap item
populasi mempunyai probabilitas yang diketahui untuk dimasukkan ke dalam sampel. Proses ini memerlukan
Nonprobabilistik
ketelitian tinggi dan menggunakan salah satu dari beberapa metode yang dibahas segera. Dalam pemilihan
Pemilihan Sampel
sampel nonprobabilistik, auditor memilih item sampel menggunakan metode nonprobabilistik yang
mendekati pendekatan pengambilan sampel acak. Auditor dapat menggunakan salah satu dari beberapa
metode pemilihan sampel nonprobabilistik.

Standar audit mengizinkan auditor untuk menggunakan metode pengambilan sampel statistik atau
nonstatistik. Namun, penting agar metode apa pun diterapkan dengan hati-hati. Semua langkah proses Menerapkan Statistik dan
harus diikuti dengan hati-hati. Ketika pengambilan sampel statistik digunakan, sampel harus bersifat Pengambilan Sampel

probabilistik dan metode evaluasi statistik yang sesuai harus digunakan dengan hasil sampel untuk membuat Nonstatistik dalam Praktek dan Sampel
Metode Seleksi
perhitungan risiko pengambilan sampel. Auditor dapat melakukan evaluasi nonstatistik ketika menggunakan
pemilihan probabilistik, namun mengevaluasi sampel nonprobabilistik dengan menggunakan metode statistik
tidak dapat diterima. Sekarang kita akan membahas metode seleksi yang berbeda.

METODE PEMILIHAN SAMPEL

Ada sejumlah teknik yang dapat digunakan auditor untuk memilih sampel. Namun, hanya teknik probabilistik
TUJUAN 15-3
yang dapat diterapkan saat menggunakan pengambilan sampel statistik.
Pemilihan sampel
Metode pemilihan sampel probabilistik meliputi berikut ini: menggunakan
1. Pemilihan sampel acak sederhana metode probabilistik dan nonprobabilistik.

2. Pemilihan sampel yang sistematis

3. Probabilitas pemilihan sampel sebanding dengan ukuran

Metode pemilihan sampel nonprobabilistik meliputi:

1. Pemilihan sampel yang serampangan

2. Blokir pemilihan sampel

Auditor juga dapat menggunakan metode probabilistik meskipun menggunakan sampel nonstatistik.
Kita akan membahas masing-masing teknik ini, dimulai dengan metode pemilihan sampel probabilistik.

Pengambilan sampel statistik memerlukan sampel probabilistik untuk mengukur risiko pengambilan sampel.
Untuk sampel probabilistik, auditor tidak menggunakan pertimbangan mengenai item sampel mana yang
Sampel Probabilistik
Metode Seleksi
dipilih, kecuali dalam memilih metode pemilihan probabilistik mana yang akan digunakan.

Pemilihan Sampel Acak Sederhana Dalam sampel acak sederhana, setiap kemungkinan kombinasi item
populasi mempunyai peluang yang sama untuk dimasukkan ke dalam sampel.
Auditor menggunakan pengambilan sampel acak sederhana untuk mengambil sampel populasi ketika tidak
perlu menekankan satu atau lebih jenis item populasi. Katakanlah, misalnya, auditor ingin mengambil sampel
pengeluaran kas klien untuk tahun tersebut. Mereka mungkin memilih sampel acak sederhana sebanyak 60
item dari jurnal pengeluaran kas, menerapkan prosedur audit yang tepat terhadap 60 item yang dipilih, dan
menarik kesimpulan tentang semua transaksi pengeluaran kas yang dicatat.

Ketika auditor memperoleh sampel acak sederhana, mereka harus menggunakan metode yang
memastikan semua item dalam populasi mempunyai peluang yang sama untuk dipilih. Misalkan seorang
auditor memutuskan untuk memilih sampel dari total 12.000 transaksi pengeluaran kas pada tahun tersebut.
Sampel acak sederhana dari satu transaksi akan sedemikian rupa sehingga masing-masing transaksi

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 485
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-1 Pembuatan Bilangan Acak Komputer - Hillsburg Hardware Co.

Jumlah Variabel 1

Jumlah Angka Acak: 50 Membatalkan

Distribusi: Seragam Membantu

Parameter

Di antara 3689 dan 9452

Nomor Acak Dipilih Diurutkan dalam Urutan Menaik

5890 4635 5440 5715 3773 5019 5841 8338

4269 4955 9312 8159 3787 5101 5890 8395
7127 3787 8338 4117 3876 5166 6037 8664
8871 5332 9402 4833 3924 5332 6145 8787
8787 5666 5166 4058 3951 5419 6375 8871
9213 6880 9174 5754 3997 5440 6376 8935
3773 5749 3997 6496 4058 5666 6496 9174
6037 5832 7752 6635 4117 5715 6635 9213
8664 5738 8395 5841 4269 5738 6880 9294
4488 8935 9294 9371 4488 5749 7127 9312
5101 6375 6376 3924 4635 5754 7752 9371
3951 6145 5419 5019 4833 5832 8012 9402
3876 8012 4955 8159

12.000 transaksi memiliki peluang yang sama untuk dipilih. Auditor akan memilih satu nomor
acak antara 1 dan 12.000. Asumsikan jumlahnya adalah 3.895. Auditor hanya akan memilih
dan menguji transaksi pengeluaran kas yang ke 3.895. Untuk sampel acak sebanyak 100
orang, setiap item populasi juga mempunyai peluang yang sama untuk terpilih.
Auditor paling sering menghasilkan angka acak dengan menggunakan salah satu dari
tiga teknik pemilihan sampel komputer: spreadsheet elektronik, generator angka acak, dan
perangkat lunak audit umum. Gambar 15-1 menunjukkan pemilihan acak faktur penjualan
untuk audit Hillsburg Hardware Co. menggunakan program spreadsheet elektronik. Dalam
contoh, auditor menginginkan 50 item sampel dari populasi faktur penjualan bernomor 3689
hingga 9452. Program ini hanya memerlukan parameter masukan untuk membuat sampel
yang dapat dipilih oleh auditor. Program seperti ini mempunyai fleksibilitas yang besar,
mampu menghasilkan tanggal acak atau rentang kumpulan angka (seperti nomor halaman
dan baris atau nomor faktur penjualan untuk beberapa divisi), dan memberikan output dalam
urutan yang diurutkan atau dipilih.
Nomor acak dapat diperoleh dengan atau tanpa penggantian. Dengan penggantian
berarti suatu unsur dalam populasi dapat dimasukkan ke dalam sampel lebih dari satu kali.
Dalam pemilihan tanpa penggantian, suatu item hanya dapat dimasukkan satu kali. Meskipun
kedua pendekatan seleksi konsisten dengan teori statistik yang baik, auditor jarang
menggunakan sampling pengganti.
Pemilihan Sampel Sistematis Dalam pemilihan sampel sistematis (disebut juga
pengambilan sampel sistematis), auditor menghitung suatu interval dan kemudian memilih
item untuk sampel berdasarkan ukuran interval tersebut. Intervalnya ditentukan dengan
membagi jumlah populasi dengan jumlah sampel yang diinginkan. Dalam populasi faktur
penjualan yang berkisar antara 652 hingga 3,151, dengan ukuran sampel yang diinginkan
sebesar 125, intervalnya adalah 20 [(3,151 – 651)/125]. Auditor pertama-tama memilih
nomor acak antara 0 dan 19 (ukuran interval) untuk menentukan titik awal pengambilan sampel. Jika secar

486 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

nomor yang dipilih adalah 9, item pertama dalam sampel adalah nomor faktur 661 (652 + 9).
Sisanya yang berjumlah 124 item akan menjadi 681 (661 + 20), 701 (681 + 20), dan seterusnya
hingga item 3.141.
Keuntungan dari pemilihan sistematis adalah kemudahan penggunaannya. Di sebagian besar populasi,
sampel yang sistematis dapat diambil dengan cepat dan pendekatan ini secara otomatis menempatkan nomor-
nomor tersebut secara berurutan, sehingga memudahkan untuk mengembangkan dokumentasi yang sesuai.
Kekhawatiran dalam seleksi sistematis adalah kemungkinan adanya bias. Karena cara
pemilihan yang sistematis dilakukan, setelah item pertama dalam sampel dipilih, semua item
lainnya dipilih secara otomatis. Hal ini tidak menimbulkan masalah jika karakteristik kepentingan,
seperti kemungkinan penyimpangan kendali, didistribusikan secara acak ke seluruh populasi,
namun hal ini mungkin tidak selalu terjadi. Misalnya, jika penyimpangan pengendalian terjadi pada
waktu tertentu dalam sebulan atau hanya pada jenis dokumen tertentu, sampel sistematis
mempunyai kemungkinan lebih tinggi untuk gagal mewakili dibandingkan sampel acak sederhana.
Oleh karena itu, ketika auditor menggunakan seleksi sistematis, mereka harus mempertimbangkan
kemungkinan pola dalam data populasi yang dapat menyebabkan bias sampel.

Probabilitas Sebanding dengan Ukuran dan Pemilihan Sampel Berstrata Dalam banyak
situasi audit, akan lebih menguntungkan jika memilih sampel yang menekankan item populasi
dengan jumlah tercatat yang lebih besar. Ada dua cara untuk mendapatkan sampel tersebut:
1. Ambil sampel dimana probabilitas terpilihnya suatu item populasi sebanding dengan jumlah yang
tercatat. Metode ini disebut pengambilan sampel dengan probabilitas proporsional terhadap ukuran
(PPS), dan dievaluasi menggunakan pengambilan sampel nonstatistik atau pengambilan sampel
statistik unit moneter.
2. Bagilah populasi menjadi beberapa subpopulasi, biasanya berdasarkan ukuran dolar, dan ambil sampel
yang lebih besar dari subpopulasi yang berukuran lebih besar. Ini disebut pengambilan sampel
bertingkat, dan dievaluasi menggunakan pengambilan sampel nonstatistik atau pengambilan sampel
statistik variabel.
Metode seleksi ini dan metode evaluasi terkait dibahas dalam
lebih detail di Bab 17.

Metode pemilihan sampel nonprobabilistik adalah metode yang tidak memenuhi persyaratan
teknis pemilihan sampel probabilistik. Karena metode ini tidak didasarkan pada probabilitas Sampel Nonprobabilistik
Metode Seleksi
matematis, keterwakilan sampel mungkin sulit ditentukan.

Pemilihan Sampel Serampangan Pemilihan sampel serampangan adalah pemilihan item

tanpa adanya bias yang disengaja oleh auditor. Dalam kasus seperti ini, auditor memilih item
populasi tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau karakteristik pembeda lainnya.

Kelemahan paling serius dari pemilihan sampel yang serampangan adalah sulitnya untuk
tetap tidak memihak dalam pemilihan. Karena pelatihan auditor dan bias yang tidak disengaja,
item populasi tertentu lebih mungkin dimasukkan ke dalam sampel dibandingkan item populasi
lainnya.
Pemilihan Sampel Blok Dalam pemilihan sampel blok, auditor memilih item pertama dalam
sebuah blok, dan sisanya dari blok tersebut dipilih secara berurutan. Misalnya, asumsikan sampel
blok adalah urutan 100 transaksi penjualan dari jurnal penjualan untuk minggu ketiga bulan Maret.
Auditor dapat memilih total sampel sebanyak 100 dengan mengambil 5 blok berisi 20 item, 10 blok
berisi 10 item, 50 blok berisi 2 item, atau satu blok berisi 100 item.
Penggunaan sampel blok biasanya dapat diterima hanya jika jumlah blok yang digunakan
cukup banyak. Jika hanya sedikit blok yang digunakan, kemungkinan memperoleh sampel yang
tidak representatif akan terlalu besar, mengingat kemungkinan terjadinya pergantian karyawan,
perubahan dalam sistem akuntansi, dan sifat musiman dari banyak bisnis. Misalnya, dalam contoh
sebelumnya, pengambilan sampel 10 blok berisi 10 buah dari minggu ketiga bulan Maret jauh
lebih tidak tepat dibandingkan memilih 10 blok berisi 10 buah dari 10 bulan berbeda.

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 487
Machine Translated by Google

Meskipun pemilihan sampel secara serampangan dan blok tampak kurang logis dibandingkan
metode pemilihan sampel lainnya, metode ini sering kali berguna dalam situasi di mana sifat data
membuat penggunaan metode probabilistik lebih sulit. Misalnya, asumsikan bahwa auditor ingin
menelusuri kredit dari file induk piutang usaha ke jurnal penerimaan kas dan sumber resmi lainnya
sebagai pengujian terhadap kredit fiktif dalam file induk, namun kredit tersebut tidak diberi nomor
sedemikian rupa sehingga sampel acak dapat dengan mudah dipilih. Dalam situasi ini, banyak
auditor yang menggunakan pendekatan serampangan atau blok, karena lebih sederhana
dibandingkan metode seleksi lainnya. Namun, untuk banyak penerapan pengambilan sampel
nonstatistik yang melibatkan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi,
auditor lebih memilih untuk menggunakan metode pemilihan sampel probabilistik untuk
meningkatkan kemungkinan pemilihan sampel yang representatif.

SAMPLING UNTUK HARGA PENGECUALIAN

Auditor menggunakan pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif
TUJUAN 15-4
Tentukan dan jelaskan pengambilan
atas transaksi untuk menentukan apakah pengendalian beroperasi secara efektif dan apakah
sampel audit untuk tingkat pengecualian.
tingkat kesalahan moneter berada di bawah batas yang dapat ditoleransi. Untuk melakukan hal ini,
auditor memperkirakan persentase item dalam suatu populasi yang mengandung karakteristik atau
atribut yang diminati. Persen ini disebut tingkat kejadian atau tingkat pengecualian. Misalnya,
jika auditor menentukan bahwa tingkat pengecualian untuk verifikasi internal faktur penjualan
adalah sekitar 3 persen, maka rata-rata 3 dari setiap 100 faktur tidak diverifikasi dengan benar.
Auditor tertarik pada jenis pengecualian berikut dalam populasi data akuntansi:

1. Penyimpangan dari kendali yang ditetapkan klien

2. Salah saji moneter dalam populasi data transaksi
3. Salah saji moneter dalam populasi rincian saldo rekening
Mengetahui tingkat pengecualian sangat membantu untuk dua jenis pengecualian pertama,
yang melibatkan transaksi. Oleh karena itu, auditor banyak menggunakan sampling audit yang
mengukur tingkat pengecualian dalam melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi. Dengan jenis pengecualian ketiga, auditor biasanya perlu memperkirakan jumlah
total pengecualian karena mereka harus memutuskan apakah salah saji tersebut material. Ketika
auditor ingin mengetahui jumlah total salah saji, mereka menggunakan metode yang mengukur
jumlah uang, bukan tingkat pengecualian.
Tingkat pengecualian dalam suatu sampel digunakan untuk memperkirakan tingkat
pengecualian dalam seluruh populasi, artinya ini merupakan “estimasi terbaik” auditor mengenai
tingkat pengecualian populasi. Istilah pengecualian harus dipahami sebagai penyimpangan dari
prosedur pengendalian klien dan jumlah yang tidak benar secara moneter, baik karena kesalahan
akuntansi yang tidak disengaja atau sebab lainnya. Istilah penyimpangan
mengacu secara khusus pada penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan.
Asumsikan, misalnya, auditor ingin menentukan persentase duplikat faktur penjualan yang
tidak disertai dokumen pengiriman. Karena auditor tidak dapat memeriksa setiap faktur, persentase
sebenarnya dari dokumen pengiriman yang hilang masih belum diketahui. Auditor memperoleh
sampel duplikat faktur penjualan dan menentukan persentase faktur yang tidak disertai dokumen
pengiriman.
Auditor kemudian menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian sampel adalah estimasi terbaik dari
tingkat pengecualian populasi.
Karena tingkat pengecualian didasarkan pada sampel, terdapat kemungkinan besar bahwa
tingkat pengecualian sampel berbeda dari tingkat pengecualian populasi sebenarnya.
Perbedaan ini disebut kesalahan pengambilan sampel. Auditor prihatin dengan estimasi kesalahan
pengambilan sampel dan keandalan estimasi tersebut, yang disebut risiko pengambilan sampel.
Asumsikan auditor menentukan tingkat pengecualian sampel sebesar 3 persen, dan kesalahan
pengambilan sampel sebesar 1 persen, dengan risiko pengambilan sampel sebesar 10 persen.
Auditor dapat menyatakan bahwa estimasi interval tingkat pengecualian populasi adalah antara 2 persen dan

488 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

4 persen (3 persen ± 1) dengan risiko salah 10 persen (dan peluang benar 90 persen).

Dalam menggunakan sampling audit untuk tingkat pengecualian, auditor ingin mengetahui hal yang paling banyak
kemungkinan besar tingkat pengecualiannya, bukan lebar interval kepercayaannya. Jadi, auditor berfokus
pada batas atas estimasi interval, yang disebut tingkat pengecualian atas estimasi atau terhitung (CUER)
dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Dengan menggunakan angka-
angka dari contoh sebelumnya, auditor dapat menyimpulkan bahwa CUER untuk dokumen pengiriman yang
hilang adalah 4 persen dengan risiko pengambilan sampel sebesar 5 persen, yang berarti auditor
menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian dalam populasi tidak lebih besar dari 4 persen dengan risiko
pengambilan sampel sebesar 5 persen. risiko tingkat pengecualian melebihi 4 persen. Setelah dihitung,
auditor dapat mempertimbangkan CUER dalam konteks tujuan audit tertentu. Jika menguji dokumen
pengiriman yang hilang, misalnya, auditor harus menentukan apakah tingkat pengecualian sebesar 4 persen
menunjukkan risiko pengendalian yang dapat diterima untuk tujuan terjadinya.

PERIKSA KONSEP

1. Nyatakan apa yang dimaksud dengan sampel yang representatif dan jelaskan pentingnya sampel tersebut dalam
pengambilan sampel populasi audit.

2. Jelaskan perbedaan utama antara pengambilan sampel statistik dan nonstatistik. Apakah
kedua metode tersebut dapat diterima menurut standar audit?

PENERAPAN SAMPLING AUDIT NONSTATISTIK

Sekarang kita akan menguji penerapan sampling audit nonstatistik dalam menguji tindakan transaksi untuk
TUJUAN 15-5
penyimpangan pengendalian dan salah saji moneter. Pengambilan sampel statistik dibahas nanti dalam bab
Gunakan pengambilan sampel nonstatistik
ini. Sebelum melakukan hal tersebut, terminologi utama didefinisikan dan dirangkum dalam Tabel 15-1. dalam pengujian pengendalian dan substantif
Terminologi yang sama digunakan untuk pengambilan sampel statistik. pengujian transaksi.
Auditor pertama-tama menentukan apakah akan menerapkan pengambilan sampel nonstatistik pada
atribut-atribut yang menerapkan pengambilan sampel. Seperti yang telah dibahas sebelumnya, ada tiga fase
ketika pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Auditor
harus (1) merencanakan sampel; (2) memilih sampel dan melaksanakan prosedur audit; dan (3) mengevaluasi

TABEL 15-1 Istilah yang Digunakan dalam Pengambilan Sampel Audit

Ketentuan Definisi

Istilah Terkait Perencanaan

Karakteristik atau atribut Karakteristik yang diuji dalam aplikasi

Risiko ketergantungan berlebihan yang dapat diterima (ARO) Risiko yang bersedia diambil oleh auditor dalam menerima suatu pengendalian sebagai suatu pengendalian yang efektif atau tingkat

salah saji moneter sebagai salah saji yang dapat ditoleransi, ketika tingkat pengecualian populasi sebenarnya lebih besar

daripada tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi

Tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi (TER) Tingkat pengecualian yang diperbolehkan oleh auditor dalam populasi dan masih bersedia untuk menyimpulkan
bahwa pengendalian telah beroperasi secara efektif dan/atau jumlah salah saji moneter dalam transaksi yang
ditetapkan selama perencanaan dapat diterima.

Perkiraan tingkat pengecualian populasi (EPER) Tingkat pengecualian yang diharapkan auditor dapat ditemukan dalam populasi sebelum pengujian dimulai

Ukuran sampel awal Ukuran sampel ditentukan setelah mempertimbangkan faktor-faktor di atas dalam perencanaan

Istilah Terkait Mengevaluasi Hasil

Pengecualian Pengecualian dari atribut dalam item sampel

Tingkat pengecualian sampel (SER) Jumlah pengecualian dalam sampel dibagi dengan ukuran sampel

Tingkat pengecualian atas yang dihitung (CUER) Perkiraan tingkat pengecualian tertinggi dalam populasi pada ARO tertentu

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 489
Machine Translated by Google

hasilnya untuk menyimpulkan penerimaan penduduk. Ketiga fase ini melibatkan 14 langkah yang
terdefinisi dengan baik. Auditor harus mengikuti langkah-langkah ini dengan hati-hati untuk memastikan
penerapan persyaratan audit dan pengambilan sampel dengan tepat. Kami menggunakan contoh audit
Hillsburg Hardware Co. untuk mengilustrasikan langkah-langkah dalam pembahasan berikut.

Rencanakan Sampel

1. Nyatakan tujuan pengujian audit.

2. Putuskan apakah pengambilan sampel audit dapat diterapkan.

3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian.

4. Tentukan populasinya.
5. Tentukan unit pengambilan sampel.
6. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi.
7. Tentukan risiko ketergantungan berlebihan yang dapat diterima.

8. Perkirakan tingkat deviasi atau pengecualian populasi.

9. Tentukan ukuran sampel awal.

Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit

10. Pilih sampel.
11. Melaksanakan prosedur audit.
Evaluasi Hasilnya
12. Melakukan generalisasi dari sampel ke populasi.
13. Analisis pengecualian.
14. Memutuskan penerimaan masyarakat.

Tujuan pengujian harus dinyatakan dalam siklus transaksi yang diuji.

Nyatakan Tujuan Tes Audit
Biasanya, auditor mendefinisikan tujuan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
sebagai berikut:

• Menguji efektivitas pengoperasian pengendalian

• Menentukan apakah transaksi tersebut mengandung salah saji moneter
Tujuan pengujian dalam siklus penjualan dan penagihan ini biasanya untuk menguji efektivitas
pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas dan untuk menentukan apakah transaksi
penjualan dan penerimaan kas mengandung salah saji moneter. Auditor biasanya mendefinisikan
tujuan ini sebagai bagian dari perancangan program audit, yang telah dibahas untuk siklus penjualan
dan pengumpulan di Bab 14. Anda dapat menemukan program audit untuk siklus penjualan dan
pengumpulan untuk Hillsburg Hardware pada Gambar 14-6 ( hal.467).

Pengambilan sampel audit berlaku setiap kali auditor berencana menarik kesimpulan tentang suatu
Putuskan Apakah Audit
populasi berdasarkan sampel. Auditor harus memeriksa program audit dan memilih prosedur audit
Pengambilan Sampel Berlaku
yang mana pengambilan sampel audit dapat diterapkan. Sebagai ilustrasi, asumsikan program audit
parsial berikut:

1. Meninjau transaksi penjualan dalam jumlah besar dan tidak biasa (prosedur analitis).
2. Amati apakah tugas petugas piutang terpisah dari penanganan kas (uji pengendalian).

3. Periksa contoh duplikat faktur penjualan

A. persetujuan kredit oleh manajer kredit (uji pengendalian).
B. adanya lampiran dokumen pengapalan (test of control).
C. pencantuman nomor bagan akun (uji kendali).
4. Pilih sampel dokumen pengiriman dan lacak masing-masing ke duplikat faktur penjualan terkait (uji
pengendalian).
5. Bandingkan kuantitas pada setiap duplikat faktur penjualan dengan kuantitas pada dokumen
pengiriman terkait (uji substantif transaksi).
Pengambilan sampel audit tidak berlaku untuk dua prosedur pertama dalam program audit ini.
Yang pertama adalah prosedur analitis yang pengambilan sampelnya tidak tepat. Yang kedua adalah
prosedur observasi dimana tidak ada dokumentasi untuk melakukan audit

490 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

TABEL 15-2 Prosedur Audit — Hillsburg Hardware Co.

Prosedur Komentar

Pengiriman Barang

10. Memperhitungkan urutan dokumen pengiriman. Hal ini dapat dilakukan dengan memilih sampel acak dan memperhitungkan semua dokumen
ping pengiriman yang dipilih. Hal ini memerlukan kumpulan angka acak yang terpisah
karena unit pengambilan sampel berbeda dari yang digunakan untuk pengujian lainnya.

11. Telusuri dokumen pengiriman yang dipilih ke jurnal penjualan untuk memastikan Tidak ada pengecualian yang diharapkan, dan TER 6 persen dianggap dapat diterima pada
bahwa masing-masing dokumen telah disertakan. ARO 10 persen. Ukuran sampel 40 dipilih. Dokumen pengiriman ditelusuri ke jurnal
penjualan. Ini dilakukan untuk semua 40 item. Tidak ada pengecualian untuk kedua
tes tersebut. Hasilnya dianggap dapat diterima. Tidak ada informasi lebih lanjut mengenai
bagian tes ini dalam ilustrasi ini.

Penagihan Pelanggan dan Mencatat Penjualan dalam Catatan

12. Memperhitungkan urutan faktur penjualan dalam jurnal penjualan. Prosedur audit untuk penagihan dan pencatatan penjualan (prosedur 12 sampai 14) adalah
satu-satunya prosedur yang disertakan sebagai ilustrasi di seluruh bab ini.

13. Telusuri nomor faktur penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan ke
A. file induk piutang dan uji jumlah, tanggal, dan
nomor faktur.
B. duplikat faktur penjualan dan periksa jumlah total yang tercatat di jurnal,
tanggal, nama pelanggan, dan klasifikasi akun.
Periksa harga, ekstensi, dan pijakan. Periksa dokumen yang mendasarinya
untuk indikasi verifikasi internal.
C. bill of lading dan tes nama pelanggan, deskripsi produk, kuantitas, dan
tanggal. D. duplikat
pesanan penjualan dan uji nama pelanggan, produk
uraian, jumlah, tanggal, dan indikasi verifikasi internal.
e. pesanan pelanggan dan pengujian nama pelanggan, deskripsi produk,
jumlah, tanggal, dan persetujuan kredit.

14. Menelusuri catatan penjualan dari jurnal penjualan ke file dokumen pendukung,
yang meliputi duplikat faktur penjualan, bill of lading, pesanan penjualan, dan
pesanan pelanggan.

Catatan: Pemilihan acak dan pengambilan sampel statistik tidak berlaku untuk sembilan prosedur audit umum pada Gambar 14-6 (hal. 467). Teknik statistik tingkat lanjut, seperti analisis
regresi, dapat diterapkan untuk analisis hasil prosedur analitis. Kecuali untuk prosedur audit 18, pemilihan acak dapat dilakukan untuk prosedur penerimaan kas 15 hingga 21.
Pemilihan acak juga dapat digunakan untuk prosedur 2.

contoh. Pengambilan sampel audit dapat digunakan untuk tiga prosedur lainnya. Pengambilan sampel
audit umumnya berlaku untuk pengendalian manual. Pengendalian otomatis dapat diuji dengan
menggunakan teknik audit berbantuan komputer yang dijelaskan dalam Bab 12. Tabel 15-2
menunjukkan prosedur audit untuk siklus penjualan untuk Hillsburg Hardware Co. di mana pengambilan
sampel audit sesuai.

Ketika pengambilan sampel audit digunakan, auditor harus secara hati-hati menentukan karakteristik
Tentukan Atribut dan
(atribut) yang diuji dan kondisi pengecualiannya. Kecuali setiap atribut didefinisikan secara cermat
Kondisi Pengecualian
sebelumnya, staf yang melaksanakan prosedur audit tidak akan memiliki pedoman untuk
mengidentifikasi pengecualian.
Atribut kepentingan dan kondisi pengecualian untuk pengambilan sampel audit diambil langsung
dari prosedur audit auditor. Tabel 15-3 (hal. 492) menunjukkan sembilan atribut kondisi kepentingan
dan pengecualian yang diambil dari prosedur audit 12 hingga 14 dalam audit fungsi penagihan
Hillsburg. Contoh faktur penjualan akan digunakan untuk memverifikasi atribut ini. Tidak adanya atribut
untuk setiap item sampel akan menjadi pengecualian untuk atribut tersebut. Baik dokumen yang hilang
maupun kesalahan penyajian yang tidak material mengakibatkan pengecualian kecuali jika auditor
secara khusus menyatakan lain dalam kondisi pengecualian tersebut.

Populasi adalah item-item yang ingin digeneralisasikan oleh auditor. Auditor dapat menentukan
Tentukan Populasi
populasi untuk memasukkan item apa pun yang mereka inginkan, namun ketika mereka memilih item tersebut

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 491
Machine Translated by Google

TABEL 15-3 Atribut Ditetapkan — Pengujian Fungsi Penagihan Hillsburg Hardware

Co
Atribut Kondisi Pengecualian

1. Adanya nomor faktur penjualan pada jurnal penjualan Tidak ada catatan nomor faktur penjualan di jurnal penjualan.
(prosedur 12).

2. Jumlah dan data lain dalam file induk sesuai dengan Jumlah yang dicatat dalam file induk berbeda dengan
entri jurnal penjualan (prosedur 13a). jumlah yang dicatat dalam jurnal penjualan.

3. Jumlah dan data lain pada duplikat faktur penjualan Nama pelanggan dan nomor rekening pada invoice berbeda
sesuai dengan entri jurnal penjualan (prosedur dari informasi yang dicatat dalam jurnal penjualan.
13b).

4. Bukti bahwa penetapan harga, perpanjangan, dan Kurangnya inisial yang menunjukkan verifikasi harga, perluasan,
biaya telah diperiksa (inisial dan jumlah yang dan pijakan.
benar) (prosedur 13b).

5. Kuantitas dan data lain pada bill of lading Jumlah barang yang dikirim berbeda dengan jumlah pada
setuju dengan duplikat faktur penjualan dan jurnal duplikat faktur penjualan.
penjualan (prosedur 13c).

6. Jumlah dan data lain pada pesanan penjualan sesuai Kuantitas pada pesanan penjualan berbeda dengan kuantitas
dengan duplikat faktur penjualan (prosedur 13d). pada duplikat faktur penjualan.

7. Jumlah dan data lain pada pesanan pelanggan Nomor produk dan keterangan pada pesanan pelanggan berbeda
sesuai dengan duplikat faktur penjualan (prosedur dengan informasi pada duplikat faktur penjualan.
13e).

8. Kredit disetujui (prosedur 13e). Kurangnya inisial yang menunjukkan persetujuan kredit.

9. Untuk penjualan yang dicatat dalam jurnal penjualan, Bill of lading tidak dilampirkan pada duplikat faktur penjualan dan
berkas dokumen pendukungnya meliputi duplikat faktur pesanan pelanggan.
penjualan, bill of lading, pesanan penjualan, dan
pesanan pelanggan (prosedur 14).

sampel, maka harus dipilih dari seluruh populasi sebagaimana yang telah ditetapkan. Auditor
harus menguji kelengkapan dan keterkaitan populasi secara detail sebelum sampel dipilih untuk
memastikan bahwa semua item populasi menjadi sasaran pemilihan sampel.
Auditor hanya boleh menggeneralisasi populasi yang dijadikan sampel. Misalnya, ketika
melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi penjualan, auditor
umumnya mendefinisikan populasi sebagai seluruh faktur penjualan yang tercatat pada tahun
tersebut. Jika auditor hanya mengambil sampel dari transaksi satu bulan saja, maka tidak sah
untuk menarik kesimpulan mengenai faktur-faktur sepanjang tahun.
Auditor harus hati-hati menentukan populasinya terlebih dahulu, konsisten dengan tujuan
pengujian audit. Dalam beberapa kasus, mungkin perlu untuk menentukan populasi terpisah
untuk prosedur audit yang berbeda. Misalnya, dalam audit siklus penjualan dan penagihan untuk
Hillsburg Hardware Co., arah pengujian dalam prosedur audit 12 hingga 14 pada Tabel 15-2 (hal.
491) berasal dari faktur penjualan dalam jurnal penjualan ke dokumentasi sumber . Sebaliknya,
arahan pengujian prosedur audit 10 dan 11 berasal dari dokumen pengiriman ke jurnal penjualan.
Dengan demikian, auditor mendefinisikan dua populasi—populasi faktur penjualan dalam jurnal
penjualan dan populasi dokumen pengiriman.

Unit pengambilan sampel ditentukan oleh auditor berdasarkan definisi populasi dan tujuan
Tentukan
pengujian audit. Unit pengambilan sampel adalah unit fisik yang sesuai dengan angka acak yang
Unit Pengambilan Sampel
dihasilkan auditor. Seringkali bermanfaat untuk memikirkan unit pengambilan sampel sebagai
titik awal untuk melakukan pengujian audit. Untuk siklus penjualan dan pengumpulan, unit
pengambilan sampel biasanya berupa nomor faktur penjualan atau nomor dokumen pengiriman.
Misalnya, jika auditor ingin menguji terjadinya penjualan, maka unit sampling yang tepat adalah
faktur penjualan yang dicatat dalam jurnal penjualan. Jika tujuannya adalah untuk menentukan

492 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

apakah kuantitas barang yang diuraikan dalam pesanan pelanggan telah dikirim dan ditagih secara akurat,
auditor dapat menentukan unit pengambilan sampel sebagai pesanan pelanggan, dokumen pengiriman, atau
duplikat faktur penjualan, karena arah pengujian audit tidak menentukan apakah kuantitas tersebut sesuai
dengan pesanan pelanggan. penting untuk prosedur audit ini.
Prosedur audit 14 pada Tabel 15-2 merupakan pengujian terhadap terjadinya penjualan yang dicatat.
Apa unit pengambilan sampel yang tepat? Ini adalah duplikat faktur penjualan. Apakah unit pengambilan
sampel yang sesuai untuk prosedur audit 11 merupakan dokumen pengiriman? Ya, karena ini menguji
pencatatan penjualan yang ada (kelengkapan). Baik duplikat faktur penjualan atau dokumen pengiriman
sesuai untuk prosedur audit 13a hingga 13e karena semuanya merupakan pengujian non-arah.

Untuk melaksanakan prosedur audit 12 sampai 14, auditor akan menetapkan unit pengambilan sampel
sebagai duplikat faktur penjualan. Prosedur audit 10 dan 11 harus diuji secara terpisah menggunakan sampel
dokumen pengiriman.

Penetapan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi (TER) untuk setiap atribut memerlukan
Tentukan Toleransinya
pertimbangan profesional auditor. TER mewakili tingkat pengecualian tertinggi yang diizinkan oleh auditor
Tingkat Pengecualian
dalam pengendalian yang diuji dan masih bersedia menyimpulkan bahwa pengendalian tersebut beroperasi
secara efektif (dan/atau tingkat kesalahan penyajian moneter dalam transaksi dapat diterima). Misalnya,
asumsikan auditor memutuskan bahwa TER untuk atribut 8 pada Tabel 15-3 adalah 9 persen. Artinya auditor
telah memutuskan bahwa meskipun 9 persen dari duplikat faktur penjualan tidak disetujui untuk dikreditkan,
pengendalian persetujuan kredit masih efektif dalam hal risiko pengendalian yang dinilai dimasukkan dalam
rencana audit.

Ketika menentukan TER, auditor mempertimbangkan tingkat ketergantungan pada pengendalian dan
pentingnya pengendalian terhadap audit. Jika hanya satu pengendalian internal yang digunakan untuk
mendukung penilaian risiko pengendalian rendah untuk suatu tujuan, TER akan lebih rendah untuk atributnya
dibandingkan jika beberapa pengendalian digunakan untuk mendukung penilaian risiko pengendalian rendah
untuk tujuan yang sama. Penyimpangan pengendalian meningkatkan risiko salah saji material dalam catatan
akuntansi, namun tidak selalu mengakibatkan salah saji. Misalnya, suatu pencairan dana yang tidak
mempunyai bukti persetujuan yang tepat mungkin telah diotorisasi dan dicatat dengan benar. Oleh karena
itu, tingkat penyimpangan yang dapat ditoleransi untuk pengujian pengendalian biasanya lebih tinggi
dibandingkan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi untuk salah saji moneter.

TER dapat berdampak signifikan terhadap ukuran sampel. Ukuran sampel yang lebih besar diperlukan
untuk TER rendah dibandingkan TER tinggi. Misalnya, ukuran sampel yang lebih besar diperlukan untuk
pengujian persetujuan kredit (atribut 8) jika TER diturunkan dari 9 persen menjadi 6 persen.
Karena TER yang lebih rendah digunakan untuk saldo akun yang signifikan, auditor memerlukan ukuran
sampel yang lebih besar untuk mengumpulkan bukti yang cukup mengenai efektivitas pengendalian atau
tidak adanya salah saji moneter.
Kebanyakan auditor menggunakan beberapa jenis templat untuk mendokumentasikan setiap penerapan
pengambilan sampel. Gambar 15-2 (hal. 494) menunjukkan salah satu contoh formulir yang umum digunakan.
Perhatikan bahwa bagian atas formulir mencakup definisi tujuan, populasi, dan unit pengambilan sampel.

Auditor menentukan TER untuk setiap atribut yang diuji dalam prosedur audit 12 hingga 14 pada Tabel
15-3 dengan memutuskan tingkat pengecualian yang material. Seperti Gambar 15-2, menunjukkan:

• Untuk atribut 1, kegagalan mencatat faktur penjualan akan sangat signifikan, sehingga TER yang
terendah (4 persen) dipilih.
• Untuk atribut 2-5, kesalahan penagihan ke pelanggan dan pencatatan tindakan transaksi berpotensi
signifikan, namun kemungkinan besar tidak ada salah saji untuk seluruh jumlah faktur. Hasilnya,
auditor memilih TER 5 persen untuk masing-masing atribut tersebut.

• Atribut 6-9 mempunyai TER yang lebih tinggi karena kurang penting dalam hal ini
mengaudit.

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 493
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-2 Lembar Data Pengambilan Sampel: Pengujian Fungsi Penagihan Hillsburg
Hardware Co

Klien: Perangkat Keras Hillsburg Akhir tahun: 31/12/16

Area Audit: Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi— Pop. ukuran: 5.764
Fungsi Penagihan

Tentukan tujuannya: Periksa duplikat faktur penjualan dan dokumen terkait untuk menentukan
apakah sistem telah berfungsi sebagaimana dimaksud dan seperti yang dijelaskan dalam program audit.

Tentukan populasi secara tepat (termasuk stratifikasi, jika ada): Faktur penjualan untuk periode 1/1/16 hingga
31/10/16. Nomor invoice pertama 3689. Nomor invoice terakhir 9452.

Tentukan unit pengambilan sampel, pengorganisasian item populasi, dan prosedur pemilihan acak:
Nomor faktur penjualan, dicatat dalam jurnal penjualan secara berurutan; generasi komputer secara acak
angka.

Audit yang Direncanakan Hasil nyata

Dihitung
Awal Nomor Sampel Tunjangan untuk
Sampel Sampel dari pengecualian Risiko Pengambilan Sampel

Deskripsi Atribut STRAWBERRY TER ARO ukuran ukuran pengecualian kecepatan

(MEMILIKI–MENJADI)

1. Adanya nomor faktur penjualan

dalam jurnal penjualan (prosedur 12). 0 4 Rendah 75

2. Jumlah dan data lainnya di master

file setuju dengan entri jurnal penjualan
(prosedur 13a). 1 5 Rendah 100

3. Jumlah dan data lainnya pada

duplikat faktur penjualan sesuai dengan
entri jurnal penjualan (prosedur 13b). 1 5 Rendah 100

4. Bukti bahwa penetapan harga, ekstensi, dan

pijakan diperiksa (inisial dan
jumlah yang benar) (prosedur 13b). 1 5 Rendah 100

5. Kuantitas dan data lain pada tagihan

lading setuju dengan penjualan duplikat
faktur dan jurnal penjualan (prosedur 13c). 1 5 Rendah 100

6. Kuantitas dan data penjualan lainnya

pesanan setuju dengan penjualan rangkap
faktur (prosedur 13d). 1 7 Rendah 65

7. Kuantitas dan data lainnya pada

pesanan pelanggan setuju dengan duplikatnya
faktur penjualan (prosedur 13e). 1.5 9 Rendah 50

8. Kredit disetujui
(prosedur 13e). 1.5 9 Rendah 50

9. Untuk penjualan yang dicatat dalam penjualan

jurnal, file pendukung

dokumen termasuk duplikat penjualan
faktur, bill of lading, pesanan penjualan, dan
pesanan pelanggan (prosedur 14). 1 7 Rendah 65

Tujuan penggunaan hasil pengambilan sampel:

1. Dampak terhadap Rencana Audit:

2. Rekomendasi kepada Manajemen:

Setiap kali auditor mengambil sampel, mereka berisiko membuat kesimpulan yang salah tentang populasi. Risiko dimana
Tentukan Dapat Diterima
auditor menyimpulkan bahwa pengendalian lebih efektif daripada yang sebenarnya adalah risiko ketergantungan yang
Risiko Ketergantungan yang Berlebihan
berlebihan. Risiko ketidaktergantungan (underreliance) adalah risiko bahwa auditor akan secara keliru menyimpulkan
bahwa pengendalian tersebut kurang efektif dibandingkan dengan pengendalian yang sebenarnya. Ketidaktergantungan
mempengaruhi efisiensi audit. Kesimpulan yang salah bahwa suatu pengendalian tidak efektif dapat menyebabkan
peningkatan yang tidak diperlukan dalam penilaian risiko pengendalian dan pengujian substantif. Sebaliknya,
ketergantungan yang berlebihan pada suatu pengendalian berdampak pada efektivitas audit, karena ketergantungan
pada pengendalian yang tidak efektif menyebabkan pengurangan pengujian substantif yang tidak tepat.

Auditor biasanya lebih memperhatikan risiko ketergantungan yang berlebihan karena berdampak pada efektivitas
audit. Risiko ketergantungan berlebihan yang dapat diterima (ARO)
mengukur risiko yang bersedia diambil auditor dalam menerima suatu pengendalian sebagai suatu hal yang efektif (atau a

494 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

tingkat salah saji yang dapat ditoleransi) ketika tingkat pengecualian populasi sebenarnya lebih besar dari TER.

ARO mewakili ukuran risiko pengambilan sampel yang dilakukan auditor. Asumsikan TER sebesar 6 persen,
ARO tinggi, dan tingkat pengecualian populasi sebenarnya adalah 8 persen. Pengendalian dalam hal ini tidak dapat
diterima karena tingkat pengecualian sebenarnya sebesar 8 persen melebihi TER. Auditor tentu saja tidak
mengetahui tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya. ARO yang tinggi berarti auditor bersedia mengambil
risiko yang cukup besar dengan menyimpulkan bahwa pengendalian telah efektif setelah seluruh pengujian selesai,
bahkan ketika pengendalian tersebut tidak efektif. Jika pengendalian terbukti efektif dalam ilustrasi ini, auditor akan
terlalu mengandalkan sistem pengendalian internal (menggunakan risiko pengendalian yang dinilai lebih rendah
daripada yang dibenarkan).
Dalam memilih ARO yang sesuai untuk setiap atribut, auditor harus menggunakan pertimbangan terbaiknya.
Pertimbangan utama mereka adalah sejauh mana mereka berencana untuk mengurangi risiko pengendalian yang
dinilai sebagai dasar untuk memperluas pengujian rincian saldo. Auditor biasanya menilai ARO pada tingkat yang

lebih rendah ketika mengaudit perusahaan publik yang mengajukan laporan keuangan karena auditor memerlukan
keyakinan yang lebih besar bahwa pengendalian internal efektif untuk mendukung opini mengenai pengendalian
internal atas pelaporan keuangan. Dalam audit terhadap pelapor yang tidak dipercepat dan perusahaan swasta,
ARO yang sesuai dan tingkat pengujian pengendalian bergantung pada risiko pengendalian yang dinilai. Untuk
audit yang sangat bergantung pada pengendalian internal, risiko pengendalian akan dinilai rendah dan oleh
karena itu ARO juga akan dinilai rendah. Sebaliknya, jika auditor berencana untuk mengandalkan pengendalian
internal hanya sampai batas tertentu, risiko pengendalian akan dinilai tinggi dan begitu pula ARO.

Untuk pengambilan sampel nonstatistik, auditor biasanya menggunakan ARO tinggi, sedang, atau rendah,
bukan persentase. Untuk pengambilan sampel statistik, auditor biasanya menggunakan persentase, seperti 5%
atau 10%. ARO yang rendah menyiratkan bahwa pengujian pengendalian itu penting dan akan berhubungan
dengan rendahnya risiko pengendalian yang dinilai dan berkurangnya pengujian substantif atas rincian saldo.
Seperti yang dirangkum dalam Gambar 15-2, ARO untuk audit fungsi penagihan di Hillsburg Hardware Co. dinilai
rendah untuk semua atribut, karena ini adalah perusahaan publik pelapor yang dipercepat dan pengujian
pengendalian oleh auditor harus memberikan dasar untuk pendapat tentang pengendalian internal atas pelaporan
keuangan. Akibatnya, auditor memerlukan risiko yang rendah karena terlalu mengandalkan pengendalian. Dengan
kata lain, auditor memerlukan jaminan yang lebih besar dan oleh karena itu ukuran sampel yang lebih besar untuk
mendukung rendahnya risiko ketergantungan yang berlebihan.
Seperti TER, terdapat hubungan terbalik antara ARO dan ukuran sampel yang direncanakan. Jika auditor
menurunkan ARO dari tinggi ke rendah, ukuran sampel yang direncanakan harus ditingkatkan. ARO mewakili risiko
auditor dalam menerima secara keliru bahwa pengendalian tersebut efektif, dan diperlukan ukuran sampel yang
lebih besar untuk menurunkan risiko ini.
Auditor dapat menetapkan tingkat TER dan ARO yang berbeda untuk atribut pengujian audit yang berbeda,

bergantung pada pentingnya atribut tersebut dan pengendalian yang terkait.

Misalnya, auditor biasanya menggunakan tingkat TER dan ARO yang lebih tinggi untuk pengujian persetujuan
kredit dibandingkan pengujian terhadap terjadinya duplikat faktur penjualan dan bill of lading.
Hal ini masuk akal karena pengecualian pada laporan keuangan kemungkinan mempunyai dampak yang lebih
langsung terhadap kebenaran laporan keuangan dibandingkan dengan pengecualian sebelumnya.
Tabel 15-4 dan 15-5 di halaman berikut menyajikan ilustrasi pedoman untuk menetapkan TER dan ARO.
Pedoman ini tidak boleh ditafsirkan sebagai mewakili standar profesional yang luas. Namun, pedoman tersebut
merupakan jenis pedoman yang dikeluarkan oleh perusahaan CPA kepada stafnya.

Auditor harus membuat perkiraan awal mengenai tingkat pengecualian populasi untuk merencanakan ukuran
sampel yang tepat. Jika perkiraan tingkat pengecualian populasi (EPER)
Perkirakan Populasi
Tingkat Pengecualian
rendah, ukuran sampel yang relatif kecil akan memenuhi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi oleh auditor,
karena diperlukan estimasi yang kurang tepat.
Auditor sering menggunakan hasil audit tahun sebelumnya untuk memperkirakan EPER. Jika hasil tahun
sebelumnya tidak tersedia, atau jika hasil tersebut dianggap tidak dapat diandalkan, auditor dapat mengambil
sampel awal kecil dari populasi tahun berjalan untuk tujuan ini. Estimasi tersebut tidak harus tepat karena tingkat
pengecualian sampel tahun ini

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 495
Machine Translated by Google

TABEL 15-4 Pedoman ARO dan TER untuk Pengambilan Sampel Nonstatistik: Pengujian Pengendalian
Rencana Pengurangan Pengujian Substantif Rincian Saldo Pertimbangan Pedoman

Risiko pengendalian yang dinilai. Mempertimbangkan: • Risiko pengendalian yang dinilai paling rendah • ARO rendah

Perlu menerbitkan laporan tersendiri mengenai pengendalian internal atas pelaporan keuangan bagi • Risiko pengendalian yang dinilai sedang • ARO sedang
perusahaan publik yang dipercepat pelaporannya • Risiko pengendalian yang dinilai lebih tinggi • ARO tinggi
Sifat, luas, dan waktu pengujian substantif (substantif terencana ekstensif • 100% risiko pengendalian telah dinilai • ARO tidak berlaku
pengujian berhubungan dengan risiko pengendalian yang dinilai lebih tinggi dan sebaliknya)

Kualitas bukti yang tersedia untuk pengujian pengendalian (kualitas bukti yang tersedia lebih
rendah menghasilkan risiko pengendalian yang dinilai lebih tinggi dan sebaliknya)

Signifikansi transaksi dan saldo akun terkait yang bersifat internal • Saldo yang sangat signifikan • TER sebesar 4%

pengendalian dimaksudkan untuk mempengaruhi • Saldo yang signifikan • TER sebesar 5%

• Saldo yang kurang signifikan • TER sebesar 6%

Catatan: Pedoman ini harus mengakui bahwa mungkin terdapat variasi dalam ARO berdasarkan pertimbangan audit. Pedoman di atas adalah pedoman yang paling konservatif
diikuti.

TABEL 15-5 Pedoman ARO dan TER untuk Pengambilan Sampel Nonstatistik: Pengujian Substantif atas Transaksi
Pengurangan yang Direncanakan pada Hasil Pemahaman
Tes Substantif dari Pengendalian Internal dan ARO untuk Substantif TER untuk Substantif
Rincian Saldo Pengujian Pengendalian Tes Transaksi Tes Transaksi

Besar Luar biasa1 Tinggi Persen atau jumlah berdasarkan pertimbangan

Bagus Sedang materialitas untuk akun-akun terkait

Tidak baik Rendah

Sedang Luar biasa1 Tinggi Persen atau jumlah berdasarkan pertimbangan

Bagus Sedang materialitas untuk akun-akun terkait

Tidak baik Sedang-rendah

Kecil2 Luar biasa1 Tinggi Persen atau jumlah berdasarkan pertimbangan

Bagus Sedang-tinggi materialitas untuk akun-akun terkait

Tidak baik Sedang

Catatan: Pedoman ini juga harus mengakui bahwa mungkin terdapat variasi dalam ARO berdasarkan pertimbangan audit. Pedoman di atas adalah yang paling konservatif
harus diikuti.
1
Dalam situasi ini, baik pengendalian internal maupun bukti mengenai hal tersebut sudah baik. Pengujian substantif atas transaksi kemungkinan kecil dilakukan dalam situasi ini.
2
Dalam situasi ini, hanya sedikit penekanan yang diberikan pada pengendalian internal. Baik pengujian pengendalian maupun pengujian substantif atas transaksi kemungkinan besar tidak terjadi dalam situasi ini.

pada akhirnya digunakan untuk memperkirakan karakteristik populasi. Jika sampel awal digunakan,
sampel tersebut dapat dimasukkan ke dalam sampel total, asalkan prosedur pemilihan sampel
yang tepat diikuti. Dalam audit Hillsburg Hardware Co., perkiraan tingkat pengecualian populasi
untuk atribut pada Gambar 15-2 (hal. 494) didasarkan pada hasil tahun sebelumnya, dan sedikit
dimodifikasi untuk memperhitungkan perubahan personel.

Tentukan Awal Empat faktor menentukan ukuran sampel awal untuk pengambilan sampel audit: ukuran populasi,
TER, ARO, dan EPER. Besarnya populasi bukan merupakan faktor yang signifikan dan biasanya
Ukuran sampel
dapat diabaikan, terutama pada populasi yang besar. Auditor yang menggunakan sampling
nonstatistik menentukan ukuran sampel menggunakan pertimbangan profesional daripada
menggunakan rumus statistik. Setelah tiga faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel
ditentukan, auditor dapat memutuskan ukuran sampel awal. Hal ini disebut ukuran sampel awal
karena pengecualian dalam sampel sebenarnya harus dievaluasi sebelum auditor dapat
memutuskan apakah sampel tersebut cukup besar untuk mencapai tujuan pengujian.
Sensitivitas Ukuran Sampel terhadap Perubahan Faktor Untuk memahami konsep yang
mendasari pengambilan sampel dalam audit, Anda perlu memahami pengaruh peningkatan atau
penurunan salah satu dari empat faktor yang menentukan ukuran sampel, sementara faktor lainnya
dianggap konstan. Tabel 15-6 menunjukkan pengaruh ukuran sampel secara independen dalam
meningkatkan setiap faktor. Dampak sebaliknya akan terjadi pada penurunan masing-masing faktor.
Kombinasi dua faktor mempunyai pengaruh terbesar terhadap ukuran sampel: TER dikurangi
EPER. Perbedaan kedua faktor tersebut terletak pada ketepatan sampel awal

496 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

TABEL 15-6 Pengaruh Faktor Perubahan terhadap Ukuran Sampel

Jenis Perubahan Pengaruh pada Ukuran Sampel Awal

Meningkatkan risiko ketergantungan yang berlebihan Mengurangi

Meningkatkan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi Mengurangi

Meningkatkan perkiraan tingkat pengecualian populasi Meningkatkan

Meningkatkan ukuran populasi Peningkatan (efek kecil)

memperkirakan. Ketelitian yang lebih kecil, yang disebut estimasi yang lebih tepat, memerlukan sampel
yang lebih besar. Pada satu titik ekstrim, asumsikan TER adalah 4% dan EPER adalah 3%. Dalam hal ini
presisinya adalah 1%, yang akan menghasilkan ukuran sampel yang besar. Sekarang asumsikan TER
adalah 8% dan EPER adalah nol, untuk presisi 8%. Dalam hal ini ukuran sampel boleh kecil dan tetap
memberikan keyakinan kepada auditor bahwa tingkat pengecualian sebenarnya kurang dari 8%, dengan
asumsi tidak ditemukan pengecualian saat mengaudit sampel.
Gambar 15-2 merangkum berbagai ukuran sampel yang dipilih untuk menguji atribut 1 hingga 9 untuk
audit Hillsburg. Sampel terbesar (berukuran 100) dipilih untuk pengujian atribut 2 sampai 5, karena tingkat
presisi yang diperlukan. Untuk atribut-atribut tersebut, selisih TER dan EPER paling kecil sehingga
memerlukan jumlah sampel yang lebih besar dibandingkan atribut 6 sampai 9. Walaupun selisih TER dan
EPER untuk atribut 1 sama dengan selisih atribut 2 sampai 5, estimasi populasinya tingkat pengecualian nol
membenarkan sampel yang lebih kecil yaitu 75 item. Karena diperlukan estimasi yang kurang tepat (TER
dikurangi EPER lebih besar) untuk atribut 7 dan 8, maka diperlukan ukuran sampel sebanyak 50 item saja.

Setelah auditor menentukan ukuran sampel awal untuk penerapan pengambilan sampel audit, mereka harus
Pilih Sampel
memilih item dalam populasi untuk dimasukkan ke dalam sampel. Auditor dapat memilih sampel
menggunakan salah satu metode probabilistik atau nonprobabilistik yang telah kita bahas sebelumnya dalam
bab ini. Untuk meminimalkan kemungkinan klien mengubah item sampel, auditor tidak boleh memberi tahu
klien terlalu jauh sebelum item sampel dipilih. Auditor juga harus mengendalikan sampel setelah klien
memberikan dokumen. Beberapa item sampel tambahan dapat dipilih sebagai tambahan untuk menggantikan
item yang dibatalkan dalam sampel asli.

Pemilihan acak untuk prosedur audit Hillsburg sangatlah mudah kecuali untuk ukuran sampel berbeda
yang diperlukan untuk atribut berbeda. Untuk mengatasi masalah ini, auditor dapat memilih sampel acak
sebanyak 50 untuk digunakan pada kesembilan atribut, diikuti dengan sampel lain sebanyak 15 untuk semua
atribut kecuali atribut 7 dan 8, tambahan 10 untuk atribut 1 hingga 5, dan 25 lagi untuk atribut. 2 sampai 5.

Banyak pengendalian penting, seperti pengendalian Ukuran sampel yang mendekati batas bawah kisaran adalah
UKURAN SAMPEL
terhadap proses penutupan akhir tahun, dapat dilakukan hanya tepat untuk ketergantungan pengendalian dalam situasi audit
UNTUK KECIL sekali dalam setahun. Pengendalian lainnya, seperti laporan laporan keuangan normal. Ukuran sampel yang mendekati
PENDUDUK rekonsiliasi dan pengecualian, dapat dilakukan secara mingguan atau di atas kisaran atas adalah tepat jika sumber bukti lain

DAN atau bulanan. Pengambilan Sampel Audit AICPA kurang persuasif, jika terdapat kekhawatiran mengenai
Panduan Audit memberikan panduan untuk menguji efektivitas pengoperasian pengendalian, jika pengendalian telah
JARANG operasi pada populasi kecil. berubah, atau jika terdapat kekurangan yang pernah dialami
PENGOPERASIAN di masa lalu. Auditor dapat menggunakan parameter

KONTROL Frekuensi Kontrol dan

pengambilan sampel seperti risiko dan tingkat pengecualian
yang dapat ditoleransi untuk menentukan ukuran sampel
Ukuran Populasi Item untuk Diuji
tambang ketika pengujian merupakan satu-satunya sumber bukti
Triwulanan (4) 2 tentang efektivitas pengendalian dan diperlukan bukti audit

Bulanan (12) 2–4 tingkat tinggi.

Setengah Bulanan (24) 3–8

Sumber: Berdasarkan Audit Sampling Audit Guide,
Mingguan (52) 5–9 American Institute of Certified Public Accountants, 2014.

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 497
Machine Translated by Google

Gambar 15-1 (hal. 486) mengilustrasikan pemilihan 50 item sampel pertama untuk
Perangkat Keras Hillsburg menggunakan komputer yang menghasilkan angka acak.

Auditor melaksanakan prosedur audit dengan memeriksa setiap item dalam sampel untuk menentukan
Lakukan Audit
apakah item tersebut konsisten dengan definisi atribut dan dengan mencatat semua pengecualian yang
Prosedur
ditemukan. Ketika prosedur audit untuk penerapan pengambilan sampel telah diselesaikan, auditor akan
mempunyai ukuran sampel dan jumlah pengecualian untuk setiap atribut.

Untuk mendokumentasikan pengujian dan memberikan informasi untuk direview, auditor biasanya
menyertakan jadwal hasil. Beberapa auditor lebih memilih untuk memasukkan jadwal yang mencantumkan
semua item dalam sampel; yang lain lebih memilih untuk membatasi dokumentasi hanya untuk
mengidentifikasi pengecualian. Pendekatan terakhir ini diikuti pada Gambar 15-3.

GAMBAR 15-3 Pemeriksaan Item Sampel untuk Atribut

KLIEN: Perangkat Keras Hillsburg

PEMERIKSAAN BARANG SAMPEL Disiapkan oleh MSW
UNTUK ATRIBUT Tanggal 15/11/16
AKHIR TAHUN: 31 DESEMBER 2016

Identitas
Barang Atribut
Terpilih X = Pengecualian
Faktur
1 2 9876543 10 11
TIDAK.

3787 X
3924 X
3990 X
4058 X X
4117 X
4222 X
4488 X
4635 X X
4955 X
4969 X
5101 X
5166 X
5419 X
5832 X
5890 X
6157 X X
6229 X
6376 X
6635 X
7127 X
8338 X
8871 X
9174 X
9371 X

TIDAK.

Pengecualian 0 2 010014100

Sampel
Ukuran 75 100 65505065100100100

498 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

Tingkat pengecualian sampel (SER) dapat dengan mudah dihitung dari hasil sampel sebenarnya. SER sama
Generalisasi dari
dengan jumlah pengecualian sebenarnya dibagi dengan ukuran sampel sebenarnya.
Sampel ke
Gambar 15-3 merangkum pengecualian yang ditemukan untuk pengujian atribut 1 hingga 9. Dalam contoh ini,
Populasi
auditor tidak menemukan pengecualian untuk atribut 1 dan dua pengecualian untuk atribut 2, sehingga SER menjadi
0 persen (0 75) untuk atribut 1, dan 2 persen untuk atribut 2 (2 100).

Ketika mengevaluasi sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, auditor
harus mengevaluasi risiko pengambilan sampel. Namun, jika pengambilan sampel nonstatistik digunakan, risiko
pengambilan sampel tidak dapat diukur secara langsung. Salah satu cara untuk mengevaluasi risiko pengambilan
sampel adalah dengan mengurangi tingkat pengecualian sampel dari tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi
untuk menemukan penghitungan penyisihan risiko pengambilan sampel (TER – SER), dan mengevaluasi apakah
angka tersebut cukup besar untuk menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya dapat
diterima. . Misalnya, jika auditor mengambil sampel sebanyak 100 item untuk suatu atribut dan tidak menemukan pengecualian (SER =
0) dan TER sebesar 5 persen, perhitungan penyisihan risiko pengambilan sampel adalah 5 persen (TER sebesar 5
persen – SER sebesar 0 = 5 persen). Jika auditor menemukan empat pengecualian, jumlah penyisihan risiko
pengambilan sampel yang dihitung adalah 1 persen (TER sebesar 5 persen – SER sebesar 4 persen). Kemungkinan
besar tingkat pengecualian populasi sebenarnya kurang dari atau sama dengan tingkat pengecualian yang dapat
ditoleransi pada kasus pertama dibandingkan pada kasus kedua. Oleh karena itu, sebagian besar auditor mungkin
akan menganggap populasi dapat diterima berdasarkan hasil sampel pertama dan tidak dapat diterima berdasarkan
hasil sampel kedua. Pertimbangan auditor mengenai apakah penyisihan yang dihitung untuk risiko pengambilan
sampel cukup besar juga bergantung pada ukuran sampel yang digunakan. Jika ukuran sampel pada contoh
sebelumnya hanya 20 item, auditor akan menjadi kurang yakin bahwa tidak ditemukannya pengecualian merupakan
indikasi bahwa tingkat pengecualian populasi sebenarnya tidak melebihi TER.

Ketika SER melebihi EPER yang digunakan dalam merancang sampel (yaitu, lebih banyak pengecualian yang
ditemukan dibandingkan perkiraan semula), auditor dapat menyimpulkan bahwa hasil sampel tidak mendukung risiko
pengendalian yang telah dinilai sebelumnya, dengan asumsi ukuran sampel awal telah ditentukan secara tepat.
Dalam hal ini, auditor kemungkinan besar menyimpulkan bahwa terdapat risiko tinggi yang tidak dapat diterima
bahwa tingkat pengecualian sebenarnya dalam populasi melebihi TER.
SER dan perhitungan penyisihan risiko pengambilan sampel (TER – SER) untuk Perangkat Keras Hillsburg
dirangkum dalam Gambar 15-4 (hal. 500).

Selain menentukan SER untuk setiap atribut dan mengevaluasi apakah tingkat pengecualian yang sebenarnya
Analisis Pengecualian
(tetapi tidak diketahui) kemungkinan besar melebihi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi, auditor harus
menganalisis pengecualian individu untuk menentukan rincian pengendalian internal yang memungkinkan hal
tersebut terjadi. Pengecualian dapat disebabkan oleh banyak faktor, seperti kecerobohan karyawan, instruksi yang
salah dipahami, atau kegagalan yang disengaja dalam menjalankan prosedur. Sifat pengecualian dan penyebabnya
mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap evaluasi kualitatif sistem. Misalnya, jika seluruh pengecualian dalam
pengujian verifikasi internal atas faktur penjualan terjadi ketika orang yang biasanya bertanggung jawab untuk
melakukan pengujian tersebut sedang berlibur, maka hal ini akan berdampak berbeda terhadap evaluasi auditor
atas pengendalian internal dan penyelidikan selanjutnya dibandingkan jika pengecualian tersebut terjadi. timbul dari
ketidakmampuan pegawai tetap.

Analisis pengecualian diilustrasikan untuk Hillsburg pada Gambar 15-5 (hal. 501).

Ketika melakukan generalisasi dari sampel ke populasi, jika tingkat pengecualian sampel lebih kecil dari tingkat yang
diharapkan yang digunakan dalam perencanaan sampel, auditor akan menyimpulkan bahwa pengendalian yang diuji
Putuskan Penerimaan
dapat digunakan untuk mengurangi risiko pengendalian yang dinilai sesuai rencana, dengan asumsi analisis yang
Penduduk
cermat dilakukan. pengecualian tersebut tidak menunjukkan kemungkinan adanya masalah signifikan lainnya pada
pengendalian internal.
Seperti yang diilustrasikan Gambar 15-4, SER melebihi EPER untuk atribut 2, 4, 5, dan 8. Akibatnya, penyisihan
risiko pengambilan sampel yang dihitung terlalu kecil dan auditor menyimpulkan bahwa hasil pengujian ini tidak
dapat diterima. Ketika auditor menentukan bahwa hasil pengujian tidak dapat diterima, auditor harus mengikuti salah
satu dari empat tindakan berikut:

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 499
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-4 Lembar Data Pengambilan Sampel: Pengujian Fungsi Penagihan Hillsburg
Hardware Co

Klien: Perangkat Keras Hillsburg Akhir tahun: 31/12/16

Area Audit: Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi— Pop. ukuran: 5.764
Fungsi Penagihan

Tentukan tujuannya: Periksa duplikat faktur penjualan dan dokumen terkait untuk menentukan
apakah sistem telah berfungsi sebagaimana dimaksud dan seperti yang dijelaskan dalam program audit.

Tentukan populasi secara tepat (termasuk stratifikasi, jika ada): Faktur penjualan untuk
periode 1/1/16 hingga 31/10/16 . Nomor invoice pertama 3689. Nomor invoice terakhir 9452.

Tentukan unit pengambilan sampel, pengorganisasian item populasi, dan prosedur pemilihan acak:
Nomor faktur penjualan, dicatat dalam jurnal penjualan secara berurutan; generasi komputer secara acak
angka.

Audit yang Direncanakan Hasil nyata

Dihitung
Awal Nomor Sampel Tunjangan untuk
Sampel Sampel dari pengecualian Risiko Pengambilan Sampel
Deskripsi Atribut STRAWBERRY TER ARO ukuran ukuran pengecualian kecepatan
(MEMILIKI – MENJADI)

1. Adanya nomor faktur penjualan

0 4 Rendah 75 75 0 0 4.0
dalam jurnal penjualan (prosedur 12).

2. Jumlah dan data lainnya di master

file setuju dengan entri jurnal penjualan
5 Rendah 100 100 2 2 3.0
(prosedur 13a). 1

3. Jumlah dan data lainnya pada

duplikat faktur penjualan sesuai dengan
5 Rendah 100 100 0 0 5.0
entri jurnal penjualan (prosedur 13b). 1

4. Bukti bahwa penetapan harga, ekstensi, dan MENJADI

pijakan diperiksa (inisial dan melebihi

5 Rendah 100 100 10 10
jumlah yang benar) (prosedur 13b). 1 MEMILIKI

5. Kuantitas dan data lain pada tagihan

lading setuju dengan penjualan duplikat
5 Rendah 100 100 4 4 1.0
faktur dan jurnal penjualan (prosedur 13c). 1

6. Kuantitas dan data penjualan lainnya

pesanan setuju dengan penjualan rangkap
7 Rendah 65 65 1.5 5.5
faktur (prosedur 13d). 1 1

7. Kuantitas dan data lainnya pada

pesanan pelanggan setuju dengan duplikatnya
1.5 9 Rendah 50 50 0 0 9.0
faktur penjualan (prosedur 13e).

MENJADI
8. Kredit disetujui
melebihi
(prosedur 13e). 1.5 9 Rendah 50 50 10 20 MEMILIKI

9. Untuk penjualan yang dicatat dalam penjualan

jurnal, file pendukung
dokumen termasuk duplikat penjualan
faktur, bill of lading, pesanan penjualan, dan
7 Rendah 65 65 0 0 7.0
pesanan pelanggan (prosedur 14). 1

Tujuan penggunaan hasil pengambilan sampel:

1. Dampak terhadap Rencana Audit: Pengendalian yang diuji melalui atribut 1, 3, 6, 7, dan 9 dapat dianggap beroperasi secara efektif
mengingat besarnya penyisihan risiko pengambilan sampel (misalnya, TER – SER). Penekanan tambahan diperlukan dalam konfirmasi,
penyisihan piutang tak tertagih, pengujian cuto, dan pengujian harga atas audit laporan keuangan akibat hasil
pengujian untuk atribut 2, 4, 5, dan 8.

2. Dampak terhadap Laporan Pengendalian Internal: Penyisihan risiko pengambilan sampel terlalu kecil atau SER melebihi TER
atribut 2, 4, 5, dan 8. Temuan ini telah dikomunikasikan kepada manajemen untuk memberikan peluang
koreksi defisiensi pengendalian harus dilakukan sebelum akhir tahun. Jika koreksi tepat waktu dilakukan oleh manajemen, maka
pengendalian yang dikoreksi akan diuji sebelum akhir tahun untuk tujuan pelaporan pengendalian internal atas keuangan
pelaporan.

3. Rekomendasi kepada Manajemen: Setiap pengecualian harus didiskusikan dengan manajemen. Spesifik
rekomendasi diperlukan untuk memperbaiki verifikasi internal faktur penjualan dan untuk meningkatkan pendekatan terhadapnya
persetujuan kredit.

Revisi TER atau ARO Alternatif ini sebaiknya diikuti hanya jika auditor telah
menyimpulkan bahwa spesifikasi awal terlalu konservatif. Melonggarkan TER
atau ARO mungkin sulit untuk dipertahankan jika auditor harus direview oleh a

500 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-5 Analisis Pengecualian

KLIEN: Perangkat Keras Hillsburg

ANALISIS PENGECUALIAN Disiapkan oleh: MSW
______
AKHIR TAHUN: 31 Desember 2016 Tanggal: ______
15/11/16

Jumlah Sifat Dampak terhadap audit laporan keuangan

Atribut
pengecualian pengecualian dan komentar lainnya*

2 2 Kedua kesalahan tersebut diposting Karena penyisihan risiko

ke akun yang salah dan masih pengambilan sampel kecil
belum terselesaikan setelah (misalnya TER – SER),
beberapa bulan. Jumlahnya adalah diperlukan upaya substantif tambahan.
$2.500 dan $7.900. Lakukan prosedur konfirmasi yang
diperluas dan tinjau saldo lama yang
tidak tertagih secara menyeluruh.

4 10 —Dalam enam kasus, tidak ada Hasilnya, mintalah personel klien

inisial untuk verifikasi internal. independen untuk memeriksa
—Dalam dua kasus, harga yang ulang sampel acak 500 duplikat faktur
digunakan salah tetapi kesalahannya penjualan di bawah kendali kami.
di bawah $200 dalam setiap kasus. Juga, perluas konfirmasi piutang.
—Dalam satu kasus terdapat kesalahan

penetapan harga sebesar $5.000.

—Dalam satu kasus, pengiriman
tidak dikenakan biaya. (Tiga dari
empat pengecualian terakhir
memiliki inisial untuk verifikasi internal.)

5 4 Dalam setiap kasus, tanggal Lakukan pengujian ekstensif terhadap

duplikat faktur penjualan potongan penjualan dengan membandingkan

beberapa hari lebih lambat dari penjualan yang tercatat dengan dokumen pengiriman.
tanggal pengiriman.

6 1
Hanya 106 item yang dikirim dan Tidak ada perluasan pengujian
ditagih melalui penjualan pengendalian atau pengujian substantif.
pesanannya untuk 112 item. Alasan Sistem tampaknya bekerja secara efektif.
perbedaan ini adalah kesalahan
dalam file induk persediaan
perpetual. Perpetual menunjukkan
bahwa 112 item berada di tangan,
padahal sebenarnya ada 106.
Sistem tidak melakukan pemesanan
di awal untuk kekurangan
pengiriman yang lebih kecil dari
25%.

8 10 Kredit tidak disetujui. Memperluas prosedur akhir tahun secara

Empat di antaranya untuk ekstensif dalam evaluasi
pelanggan baru. Dibahas dengan penyisihan piutang tak tertagih
Chulick, yang menyatakan jadwalnya akun. Hal ini mencakup penjadwalan
yang padat tidak mengizinkan penerimaan kas setelah akhir tahun
persetujuan semua penjualan. untuk seluruh saldo terutang
piutang untuk menentukan
kolektibilitas pada akhir tahun.

*Kolom ini mendokumentasikan kesimpulan tentang implikasi terhadap audit laporan keuangan. Defisiensi pengendalian telah
dikomunikasikan kepada manajemen untuk memberikan peluang koreksi terhadap defisiensi tersebut sebelum akhir tahun.
Jika koreksi tepat waktu dilakukan oleh manajemen, pengendalian yang diperbaiki akan diuji sebelum akhir tahun untuk tujuan
pelaporan pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

pengadilan atau komisi. Auditor harus mengubah persyaratan ini hanya setelah pertimbangan
yang cermat.

Perluas Ukuran Sampel Peningkatan ukuran sampel berdampak pada penurunan risiko
pengambilan sampel jika tingkat pengecualian sampel sebenarnya tidak meningkat. Tentu
saja, SER juga dapat bertambah atau berkurang jika item tambahan dipilih. Peningkatan
ukuran sampel adalah tepat jika auditor yakin sampel awal tidak representatif, atau jika

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 501
Machine Translated by Google

penting untuk memperoleh bukti bahwa pengendalian beroperasi secara efektif. Hal ini mungkin terjadi
jika auditor melaporkan pengendalian internal, atau jika pengendalian tersebut berkaitan dengan
saldo akun yang sangat signifikan seperti piutang atau inventaris.
Merevisi Risiko Pengendalian yang Dinilai Jika hasil pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi tidak mendukung penilaian risiko pengendalian awal, auditor harus merevisi
risiko pengendalian yang dinilai ke atas. Hal ini kemungkinan besar akan mengakibatkan auditor
meningkatkan pengujian substantif atas transaksi dan pengujian rincian saldo. Misalnya, jika pengujian
pengendalian atas prosedur verifikasi internal untuk memverifikasi harga, perluasan, dan kuantitas
pada faktur penjualan menunjukkan bahwa prosedur tersebut tidak diikuti, auditor harus meningkatkan
pengujian substantif atas transaksi untuk keakuratan penjualan.
Jika hasil pengujian substantif atas transaksi tidak dapat diterima, auditor harus meningkatkan
pengujian atas rincian saldo piutang usaha.
Auditor harus memutuskan apakah akan menambah ukuran sampel atau merevisi risiko
pengendalian yang dinilai berdasarkan biaya versus manfaat. Jika sampel tidak diperluas, auditor
harus merevisi risiko pengendalian yang dinilai ke atas dan oleh karena itu melakukan pengujian
substantif tambahan. Biaya pengujian pengendalian tambahan harus dibandingkan dengan biaya
pengujian substantif tambahan. Jika sampel yang diperluas terus memberikan hasil yang tidak dapat
diterima, pengujian substantif tambahan masih diperlukan.
Untuk perusahaan publik yang dipercepat filer, auditor harus mengevaluasi defisiensi pengendalian
untuk menentukan dampaknya terhadap laporan auditor mengenai pengendalian internal. Jika
kekurangan tersebut merupakan kelemahan material namun diperbaiki sebelum akhir tahun, auditor
mungkin dapat menguji pengendalian manajemen yang telah diperbaiki. Auditor juga mungkin dapat
mengidentifikasi pengendalian kompensasi tambahan. Jika auditor tidak dapat menguji pengendalian
yang telah dikoreksi atau mengidentifikasi pengendalian kompensasi dan defisiensi tersebut dianggap
sebagai kelemahan material, laporan audit atas pengendalian internal harus berupa opini tidak wajar.
Berkomunikasi dengan Komite Audit atau Komunikasi Manajemen sebaiknya dilakukan,
dikombinasikan dengan salah satu dari tiga tindakan lain yang baru saja dijelaskan, terlepas dari sifat
pengecualiannya. Ketika auditor menentukan bahwa pengendalian internal tidak beroperasi secara
efektif, manajemen harus diberi informasi secara tepat waktu. Jika pengujian dilakukan sebelum akhir
tahun, hal ini memungkinkan manajemen untuk memperbaiki kekurangan tersebut sebelum akhir
tahun. Auditor diharuskan untuk berkomunikasi secara tertulis kepada pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola, seperti komite audit, mengenai defisiensi signifikan dan kelemahan material dalam
pengendalian internal.

PENGAMBILAN SAMPEL Sebuah survei baru-baru ini terhadap para ahli pengambilan sampel di tingkat pengecualian yang digunakan oleh perusahaan seringkali

enam perusahaan audit terbesar memberikan wawasan menarik mengenai berkisar antara 6–10%; namun, dua firma audit terbesar
PRAKTIK mengindikasikan bahwa 10% adalah standarnya
kebijakan pengambilan sampel di perusahaan-perusahaan tersebut. Setengah

dari perusahaan menggunakan pendekatan pengambilan sampel tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi. Perusahaan menggunakan
statistik ketika mengambil sampel untuk pengujian pengendalian, dan berbagai tanggapan jika pengecualian pengendalian diidentifikasi selama

separuh lainnya menggunakan pendekatan nonstatistik. Konsisten dengan pengujian, namun biasanya mereka mengidentifikasi alternatif

standar audit, perusahaan yang menggunakan pendekatan nonstatistik pengendalian kompensasi atau meningkatkan pengujian substantif,

mencatat bahwa ukuran sampel dalam pedoman perusahaan mereka sebanding daripada meningkatkan ukuran sampel untuk pengujian
dengan yang akan ditentukan dengan statistik pengendalian. Menanggapi kritik PCAOB terhadap pendekatan

mendekati. Ketika menentukan ukuran sampel untuk pengujian perusahaan audit dalam menguji pendapatan, perusahaan yang

pengendalian, sebagian besar perusahaan yang disurvei menggunakan disurvei baru-baru ini meningkatkan penggunaan sampel transaksi pendapatan

tabel dalam AICPA Audit Sampling. untuk menguji keterjadian dan akurasi daripada mengandalkan

Panduan Audit, meskipun satu perusahaan mengindikasikan bahwa prosedur analitis substantif secara lebih luas.
mereka menggunakan perangkat lunak audit mereka sendiri. Sebaliknya,

perusahaan cenderung menggunakan perangkat lunak audit untuk menentukan

ukuran sampel untuk pengujian rincian substantif. Sumber: (1) BE Christensen, RJ Elder, dan SM Glover,
Dalam hal input yang digunakan ketika menentukan ukuran sampel “Behind the Numbers: Insights into Large Audit Firm
untuk pengujian pengendalian, perusahaan cenderung menggunakan
Sampling Practices,” Accounting Horizons (Maret 2015),
hlm. 61–81; (2) Peringatan Praktik Audit Staf Dewan
tingkat kepercayaan yang tinggi yaitu 90–95%, konsisten dengan tingkat
Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik No. 12, Hal-Hal
jaminan yang tinggi. Perusahaan biasanya menggunakan nol
Terkait Pendapatan Audit dalam Audit Laporan Keuangan, 9
penyimpangan yang diharapkan ketika menentukan ukuran sampel
September 2014 ([Link]).
untuk pengujian pengendalian. Yang bisa ditoleransi

502 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

Seperti yang diilustrasikan pada Gambar 15-4 (hal. 500), dalam audit Hillsburg, hasil untuk atribut 2, 4, 5,
dan 8 tidak dapat diterima. Karena transaksi penjualan yang diuji di Hillsburg mewakili transaksi yang dicatat
hanya sampai tanggal 31 Oktober 2016, komunikasi yang tepat waktu mengenai kekurangan ini memungkinkan
manajemen Hillsburg untuk memperbaiki kekurangan yang tercatat pada waktunya agar auditor dapat menguji
pengendalian yang telah diperbaiki sebelum akhir tahun untuk tujuan audit. pengendalian internal atas pelaporan
keuangan.
Pada Gambar 15-5 (hal. 501), kolom terakhir merangkum tindakan tindak lanjut yang direncanakan auditor,
terlepas dari apakah defisiensi pengendalian telah diperbaiki. Tidak ada tindakan tindak lanjut yang diperlukan
untuk mengatasi pengecualian yang dicatat pada atribut 6, mengingat perbedaan besar antara SER dan TER.
Kesimpulan yang dicapai mengenai setiap atribut juga didokumentasikan di bagian bawah Gambar 15-4.

Auditor perlu menyimpan catatan yang memadai tentang prosedur yang dilakukan, metode yang digunakan
Dokumentasi dan
untuk memilih sampel dan melakukan pengujian, hasil yang ditemukan dalam pengujian, dan kesimpulan yang
dicapai. Dokumentasi diperlukan untuk pengambilan sampel statistik dan nonstatistik untuk mengevaluasi hasil Perencanaan Bukti
gabungan dari semua pengujian dan untuk mempertahankan audit jika diperlukan. Gambar 15-2 hingga 15-6
mengilustrasikan jenis dokumentasi yang umum ditemukan dalam praktik.

Gambar 15-6 (p. 504) mengilustrasikan lembar kerja perencanaan bukti yang digunakan dalam audit
Hillsburg Hardware untuk memutuskan pengujian saldo piutang usaha. Setelah menyelesaikan pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, auditor harus menyelesaikan baris 3 sampai 7 pada
lembar kerja. (Anda mungkin ingat bahwa baris 1 dan 2 telah diselesaikan di Bab 9.) Baris 3 sampai 5
mendokumentasikan risiko pengendalian untuk penjualan, penerimaan kas, dan pengendalian tambahan.
Penilaian risiko pengendalian pada Gambar 15-6 sama dengan penilaian awal pada matriks risiko pengendalian
untuk Hillsburg Hardware pada bab sebelumnya di halaman 373 dan 466, dengan modifikasi sebagai berikut:

• Risiko pengendalian tinggi untuk tujuan akurasi penjualan karena hasil yang tidak memuaskan untuk
atribut 4 (prosedur 13b).
• Risiko pengendalian tinggi untuk tujuan nilai realisasi piutang berdasarkan hasil atribut 8 terkait
persetujuan kredit untuk transaksi penjualan (prosedur 13e).

• Tujuan keterjadian (kelengkapan) penerimaan kas berkaitan dengan tujuan kelengkapan (keberadaan)
piutang usaha.

Terakhir, perhatikan pada Gambar 15-6 bahwa seluruh hasil pengujian substantif atas transaksi memuaskan
kecuali untuk keakuratan dan tujuan pisah batas untuk penjualan. Lihat kembali Gambar 15-5 dan Anda dapat
melihat bahwa:

• Hasil pengujian substantif atas transaksi untuk tujuan keakuratan hanya wajar karena ditemukan
pengecualian untuk atribut 2 (prosedur 13a).
• Hasil tidak dapat diterima untuk tujuan cutoff karena hasil yang tidak memuaskan untuk atribut 5 (prosedur
13c).

Seluruh langkah yang terlibat dalam pengambilan sampel nonstatistik dirangkum dalam Gambar 15-7 (hal.
505). Meskipun angka ini berkaitan dengan pengambilan sampel nonstatistik, 14 langkah dalam gambar tersebut
juga berlaku untuk pengambilan sampel statistik, yang akan dibahas selanjutnya.

SAMPLING AUDIT STATISTIK

Metode pengambilan sampel statistik yang paling umum digunakan untuk pengujian pengendalian dan pengujian
TUJUAN 15-6
substantif atas transaksi adalah pengambilan sampel atribut. (Jika istilah pengambilan sampel atribut
Definisikan dan jelaskan attri
digunakan dalam teks ini, istilah ini mengacu pada pengambilan sampel statistik atribut. Pengambilan sampel
pengambilan sampel butes dan distribusi
nonstatistik juga memiliki atribut, yang merupakan karakteristik yang diuji dalam populasi, namun pengambilan pengambilan sampel.

sampel atribut adalah metode statistik.)

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 503
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-6 Lembar Kerja Perencanaan Bukti untuk Memutuskan Pengujian Rincian Saldo untuk Hillsburg Hardware Co.
— Piutang Usaha

Ikatan Adanya Kelengkapan Ketepatan Klasifikasi potong Nilai

Risiko audit yang dapat diterima Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang

Risiko bawaan Rendah Sedang Rendah Rendah Rendah Sedang Sedang Rendah

Kendalikan risiko— Bukan

Rendah Sedang Rendah Tinggi Rendah Sedang Tinggi
Penjualan berlaku

Kendalikan risiko— Bukan Bukan

Rendah Sedang Rendah Rendah Rendah Rendah
Penerimaan tunai berlaku berlaku

Kendalikan risiko—
Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Rendah
Kontrol tambahan

Tes substantif
Bagus Bagus Bagus Adil Bagus Tidak dapat diterima Bukan Bukan
transaksi— hasil hasil hasil hasil
hasil hasil berlaku berlaku
Penjualan

Tes substantif
Bagus Bagus Bagus Bagus Bagus Bagus Bukan Bukan
transaksi—
hasil hasil hasil hasil hasil hasil berlaku berlaku
Penerimaan tunai

Analitis substantif
Prosedur

Deteksi yang direncanakan

risiko untuk pengujian
rincian saldo

Audit yang direncanakan

bukti untuk pengujian

rincian saldo

Materialitas kinerja $265.000

Penerapan pengambilan sampel atribut untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
Perbedaan Antara
transaksi memiliki lebih banyak kesamaan dengan pengambilan sampel nonstatistik daripada
Pengambilan Sampel Atribut dan
perbedaan. 14 langkah yang sama digunakan untuk kedua pendekatan tersebut, dan terminologinya
Pengambilan Sampel Nonstatistik
pada dasarnya sama. Perbedaan utamanya adalah (1) penghitungan ukuran sampel awal yang
dikembangkan dari distribusi probabilitas statistik menggunakan tabel atau perangkat lunak audit dan
(2) penghitungan estimasi tingkat pengecualian atas menggunakan perangkat lunak audit atau tabel
serupa dengan yang digunakan untuk menghitung ukuran sampel.

Auditor mendasarkan kesimpulan statistiknya pada distribusi sampling. Distribusi sampling adalah
Distribusi Pengambilan Sampel
distribusi frekuensi hasil seluruh sampel yang mungkin dari a

504 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-7 Ringkasan Langkah-Langkah Pengambilan Sampel Audit

RENCANAKAN SAMPEL

1. Nyatakan tujuannya
2. Putuskan apakah pengambilan sampel audit dapat diterapkan

3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian

4. Definisikan populasi
5. Tentukan unit pengambilan sampel

6. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi

7. Tentukan risiko ketergantungan berlebihan yang dapat diterima

8. Perkirakan tingkat pengecualian populasi

9. Tentukan ukuran sampel awal

PILIH SAMPEL
1nakgnidnaB

10. Pilih sampel

LAKUKAN UJI
Jumlah
11. Melakukan prosedur audit pengecualian di
sampel dan aktual
ukuran sampel
EVALUASI HASILNYA

Dihitung 12. Generalisasi dari sampel ke populasi

atas Pengecualian aktual dalam sampel
tingkat Ukuran sampel sebenarnya
pengecualian1
Risiko ketergantungan yang berlebihan dapat diterima

13. Analisis pengecualian

14. Memutuskan penerimaan penduduk

1
Banyak auditor yang menggunakan metode nonstatistik menghitung tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi dikurangi tingkat pengecualian sampel
dan mengevaluasi apakah perbedaannya cukup besar.

ukuran tertentu yang dapat diperoleh dari suatu populasi yang mempunyai ciri-ciri tertentu. Distribusi pengambilan
sampel memungkinkan auditor membuat pernyataan probabilitas tentang kemungkinan keterwakilan sampel
mana pun dalam distribusi tersebut.
Pengambilan sampel atribut didasarkan pada distribusi binomial, di mana setiap kemungkinan sampel dalam
populasi memiliki salah satu dari dua kemungkinan nilai, seperti ya/tidak, hitam/putih, atau deviasi kontrol/tidak
deviasi kontrol.
Asumsikan bahwa dalam populasi faktur penjualan, 5 persen tidak memiliki dokumen pengiriman yang
dilampirkan seperti yang disyaratkan oleh pengendalian internal klien. Jika auditor mengambil sampel sebanyak
50 faktur penjualan, berapa banyak yang ditemukan tidak memiliki dokumen pengiriman? Perkalian sederhana
akan memperkirakan 2,5 pengecualian (5% dari 50), namun jumlah tersebut tidak mungkin karena tidak ada
setengah pengecualian. Pada kenyataannya, sampel tidak boleh mengandung pengecualian atau bahkan lebih
dari sepuluh. Distribusi pengambilan sampel berbasis binomial memberi tahu kita probabilitas setiap kemungkinan
jumlah pengecualian yang terjadi. Tabel 15-7 mengilustrasikan distribusi sampling untuk populasi contoh dengan
sampel sebanyak 50 item dari populasi yang sangat besar dan tingkat pengecualian sebesar 5 persen. Untuk
menghitung probabilitas diperolehnya sampel dengan setidaknya satu pengecualian, kurangi probabilitas tidak
terjadinya pengecualian dari 1 (100 persen).

Dengan demikian, kami menemukan kemungkinan menemukan sampel dengan setidaknya satu pengecualian
adalah 1 – 0,0769, atau 92,31 persen.
Setiap tingkat pengecualian populasi dan ukuran sampel memiliki distribusi sampel yang unik. Distribusi
untuk jumlah sampel 100 dari populasi dengan tingkat pengecualian 5 persen berbeda dari contoh sebelumnya,
begitu pula distribusi untuk sampel sebanyak 50 dari populasi dengan tingkat pengecualian 3 persen.

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 505
Machine Translated by Google

TABEL 15-7 Probabilitas Setiap Tingkat Pengecualian — 5 Persen Populasi

Tingkat Pengecualian dan Ukuran Sampel 50

Jumlah Pengecualian Persentase Kemungkinan Pengecualian Probabilitas Kumulatif

0 0 .0769 .0769

1 2 .2025 .2794

2 4 .2611 .5405

3 6 .2199 .7604

4 8 .1360 .8964

5 10 .0656 .9620

6 12 .0260 .9880

7 14 .0120 1.0000

Tentu saja, auditor tidak mengambil sampel berulang dari populasi yang diketahui. Mereka
mengambil satu sampel dari populasi yang tidak diketahui dan mendapatkan sejumlah pengecualian
tertentu dalam sampel tersebut. Namun pengetahuan tentang distribusi sampling memungkinkan auditor
membuat pernyataan yang valid secara statistik tentang populasi. Jika auditor memilih sampel sebanyak
50 faktur penjualan untuk menguji dokumen pengiriman terlampir dan menemukan satu pengecualian,
auditor dapat memeriksa tabel probabilitas pada Tabel 15-7 dan mengetahui bahwa terdapat probabilitas
20,25 persen bahwa sampel tersebut berasal dari populasi dengan tingkat pengecualian 5 persen, dan
probabilitas 79,75 persen (1 – 0,2025) bahwa sampel diambil dari populasi yang memiliki tingkat
pengecualian lain. Berdasarkan kolom probabilitas kumulatif pada Tabel 15-7, auditor dapat
memperkirakan 27,94 persen probabilitas bahwa sampel tersebut berasal dari populasi dengan tingkat
pengecualian lebih dari 5 persen dan 72,06 persen (1 – 0,2794) probabilitas bahwa sampel tersebut
adalah sampel. diambil dari populasi yang memiliki tingkat pengecualian 5 persen atau kurang. Karena
distribusi probabilitas untuk tingkat pengecualian populasi lain juga dapat dihitung, auditor menggunakan
distribusi ini untuk menarik kesimpulan statistik tentang populasi tak dikenal yang dijadikan sampel.
Distribusi pengambilan sampel ini merupakan dasar untuk tabel dan perangkat lunak pengambilan
sampel yang digunakan oleh auditor untuk pengambilan sampel atribut.

PENERAPAN SAMPLING ATRIBUT

Langkah-langkah yang dibahas untuk pengambilan sampel nonstatistik juga dapat diterapkan pada
TUJUAN 15-7
pengambilan sampel atribut. Pada bagian ini, kita akan fokus pada perbedaan antara kedua metode
Gunakan pengambilan sampel atribut
dalam pengujian pengendalian dan pengujian
pengambilan sampel.
substantif atas transaksi. Rencanakan Sampel

1. Nyatakan tujuan pengujian audit. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.
2. Putuskan apakah pengambilan sampel audit dapat diterapkan. Sama untuk atribut dan nonstatistik
contoh.
3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian. Sama untuk atribut dan nonstatistik
contoh.
4. Tentukan populasinya. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.
5. Tentukan unit pengambilan sampel. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.
6. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.
7. Tentukan risiko ketergantungan berlebihan yang dapat diterima. Konsep penentuan risiko ini sama baik untuk pengambilan
sampel statistik maupun nonstatistik, namun metode kuantifikasinya biasanya berbeda. Untuk pengambilan sampel
nonstatistik, sebagian besar auditor menggunakan risiko rendah, sedang, atau tinggi yang dapat diterima, sedangkan
auditor yang menggunakan pengambilan sampel atribut menetapkan risiko yang dapat diterima rendah, sedang, atau tinggi.

506 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

jumlah tertentu, misalnya risiko 10 persen atau 5 persen. Metodenya berbeda karena auditor
perlu mengevaluasi hasil secara statistik.
8. Perkirakan tingkat pengecualian populasi. Sama untuk atribut dan nonstatistik
contoh.
9. Tentukan ukuran sampel awal. Empat faktor menentukan ukuran sampel awal untuk pengambilan
sampel statistik dan nonstatistik: ukuran populasi, TER, ARO, dan EPER. Dalam pengambilan
sampel atribut, auditor menentukan ukuran sampel dengan menggunakan perangkat lunak
audit dengan modul pengambilan sampel atau tabel yang dikembangkan dari rumus statistik.

Jika auditor menggunakan perangkat lunak audit untuk menentukan ukuran sampel, mereka
memasukkan nilai ukuran populasi, TER, ARO, dan EPER dan perangkat lunak tersebut mengembalikan
ukuran sampel yang sesuai berdasarkan distribusi sampel seperti yang dibahas di atas. Sebagai alternatif,
auditor dapat menggunakan tabel seperti yang ditunjukkan pada Tabel 15-8 (hal. 508), yang berasal dari
Panduan Audit Sampling Audit AICPA . Bagian atas menunjukkan ukuran sampel untuk ARO 5 persen,
sedangkan bagian bawah menunjukkan ARO 10 persen.

Penggunaan Tabel Ketika auditor menggunakan tabel untuk menentukan ukuran sampel awal, mereka
mengikuti empat langkah berikut:

Saya. Pilih tabel yang sesuai dengan ARO.

ii. Temukan TER di bagian atas tabel.
aku aku aku. Temukan EPER di kolom paling kiri.
iv. Bacalah kolom TER yang sesuai hingga berpotongan dengan baris EPER yang sesuai. Angka pada
perpotongan tersebut merupakan ukuran sampel awal.

Dengan menggunakan contoh Hillsburg Hardware Co., asumsikan bahwa auditor bersedia mengurangi
risiko pengendalian yang dinilai untuk kesepakatan antara pesanan penjualan dan faktur jika jumlah
pengecualian dalam populasi (atribut 6 pada Tabel 15-3 di halaman 492) tidak sesuai. melebihi 7 persen
(TER), pada ARO 5 persen. Berdasarkan pengalaman masa lalu, auditor menetapkan EPER sebesar 1
persen. Pada tabel ARO 5 persen, cari kolom TER 7 persen, lalu baca kolom tersebut hingga berpotongan
dengan baris EPER 1 persen.
Ukuran sampel awal adalah 66.
Apakah 66 merupakan ukuran sampel yang cukup besar untuk audit ini? Keputusan tidak dapat
diambil sampai pengujian telah dilakukan. Jika tingkat pengecualian aktual dalam sampel ternyata lebih
besar dari 1 persen, auditor akan menjadi tidak yakin akan efektivitas pengendaliannya. Alasannya akan
terlihat pada bagian berikut.

Pengaruh Ukuran Populasi Dalam pembahasan sebelumnya, auditor mengabaikan ukuran populasi
dalam menentukan ukuran sampel awal. Teori statistik menunjukkan bahwa dalam populasi yang
menerapkan pengambilan sampel atribut, ukuran populasi merupakan pertimbangan kecil dalam menentukan
ukuran sampel. Karena sebagian besar auditor menggunakan pengambilan sampel atribut untuk populasi
yang cukup besar, pengurangan ukuran sampel untuk populasi yang lebih kecil diabaikan dalam hal ini.

Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit

10. Pilih sampel. Satu-satunya perbedaan dalam pemilihan sampel untuk pengambilan sampel statistik
dan non statistik adalah persyaratan bahwa metode probabilistik harus digunakan untuk
pengambilan sampel statistik. Pengambilan sampel acak sederhana atau sistematik digunakan
untuk pengambilan sampel atribut. Perangkat lunak audit atau spreadsheet dapat menghasilkan
sampel menggunakan salah satu metode probabilistik berikut.

11. Melaksanakan prosedur audit. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.

Evaluasi Hasilnya
12. Melakukan generalisasi dari sampel ke populasi. Untuk pengambilan sampel atribut, auditor
menghitung tingkat pengecualian atas yang dihitung (CUER, juga disebut sebagai batas presisi
atas) pada ARO tertentu, sekali lagi menggunakan program komputer khusus atau tabel yang
dikembangkan dari rumus statistik. Perhitungannya diilustrasikan dalam tabel seperti Tabel
15-9 (hal. 509). Ini adalah “tabel satu sisi,” artinya tabel tersebut mewakili tingkat pengecualian
tertinggi untuk ARO tertentu.

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 507
Machine Translated by Google

TABEL 15-8 Menentukan Ukuran Sampel untuk Pengambilan Sampel Atribut*

5 PERSEN RISIKO KETERGANTUNGAN

Perkiraan Populasi Tingkat Pengecualian yang Dapat Ditoleransi (dalam Persen)

Tingkat Pengecualian
(dalam Persen) 23456789 10 15 20

0,00 149 99 74 59 49 42 36 32 29 19 14
0,25 236 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0,50 313 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0,75 386 208 117 93 78 66 58 51 46 30 22
1,00 257 156 93 78 66 58 51 46 30 22
1.25 303 156 124 78 66 58 51 46 30 22
1,50 392 192 124 103 66 58 51 46 30 22
1.75 227 153 103 88 77 51 46 30 22
2.00 294 181 127 88 77 68 46 30 22
2.25 390 208 127 88 77 68 61 30 22
2.50 234 150 109 77 68 61 30 22
2.75 286 173 109 95 68 61 30 22
3.00 361 195 129 95 84 61 30 22
3.25 458 238 148 112 84 61 30 22
3.50 280 167 112 84 76 40 22
3.75 341 185 129 100 76 40 22
4.00 421 221 146 100 89 40 22
5.00 478 240 158 116 40 30
6.00 266 179 50 30
7.00 298 68 37

10 PERSEN RISIKO KETERGANTUNGAN

Perkiraan Populasi Tingkat Pengecualian yang Dapat Ditoleransi (dalam Persen)

Tingkat Pengecualian
(dalam Persen) 23456789 10 15 20

0,00 114 76 57 45 38 32 28 25 22 15 11
0,25 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0,50 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0,75 265 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1,00 398 176 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1.25 221 132 77 64 55 48 42 38 25 18
1,50 265 132 105 64 55 48 42 38 25 18
1.75 390 166 105 88 55 48 42 38 25 18
2.00 198 132 88 75 48 42 38 25 18
2.25 262 132 88 75 65 42 38 25 18
2.50 353 158 110 75 65 58 38 25 18
2.75 471 209 132 94 65 58 52 25 18
3.00 258 132 94 65 58 52 25 18
3.25 306 153 113 82 58 52 25 18
3.50 400 194 113 82 73 52 25 18
3.75 235 131 98 73 52 25 18
4.00 274 149 98 73 65 25 18
5.00 318 160 115 78 34 18
6.00 349 182 116 43 25
7.00 385 199 52 25
8.00 424 60 25

Catatan: 1. Tabel ini mengasumsikan populasi yang besar. 2. Tabel tidak menyertakan perkiraan tingkat pengecualian populasi yang lebih tinggi, dan ukuran sampel di atas 500 tidak dilaporkan.
3. Ukuran sampel tetap sama pada kolom tertentu meskipun tingkat pengecualian populasi yang diperkirakan berbeda karena metode pembuatan tabel.
Ukuran sampel dihitung untuk pengambilan sampel atribut dengan menggunakan jumlah pengecualian yang diharapkan dalam populasi, namun auditor dapat menangani perkiraan tingkat
pengecualian populasi dengan lebih mudah. Misalnya, pada kolom 15 persen untuk tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi, pada ARO sebesar 5 persen, ukuran sampel awal untuk
sebagian besar EPER adalah 30. Satu pengecualian, dibagi dengan ukuran sampel 30, adalah 3,3 persen. Oleh karena itu, untuk semua EPER yang lebih besar dari nol tetapi kurang dari 3,3
persen, ukuran sampel awalnya adalah sama.
*Sumber: Data dari AICPA Audit Sampling Audit Guide, 1 Maret 2014 ([Link]).

508 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

TABEL 15-9 Mengevaluasi Hasil Sampel Menggunakan Pengambilan Sampel Atribut*

5 PERSEN RISIKO KETERGANTUNGAN

Jumlah Pengecualian Sebenarnya yang Ditemukan

Ukuran Sampel 0123456789 10

20 14.0 21.7 28.3 34.4 40.2 45.6 50.8 55.9 60.7 65.4 69.9
25 11.3 17.7 23.2 28.2 33.0 37.6 42.0 46.3 50.4 54.4 58.4
30 9.6 14.9 19.6 23.9 28.0 31.9 35.8 39.4 43.0 46.6 50.0
35 8.3 12.9 17.0 20.7 24.3 27.8 31.1 34.4 37.5 40.6 43.7
40 7.3 11.4 15.0 18.3 21.5 24.6 27.5 30.4 33.3 36.0 38.8
45 6.5 10.2 13.4 16.4 19.2 22.0 24.7 27.3 29.8 32.4 34.8
50 5.9 9.2 12.1 14.8 17.4 19.9 22.4 24.7 27.1 29.4 31.6
55 5.4 8.4 11.1 13.5 15.9 18.2 20.5 22.6 24.8 26.9 28.9
60 4.9 7.7 10.2 12.5 14.7 16.8 18.8 20.8 22.8 24.8 26.7
65 4.6 7.1 9.4 11.5 13.6 15.5 17.5 19.3 21.2 23.0 24.7
70 4.2 6.6 8.8 10.8 12.7 14.5 16.3 18.0 19.7 21.4 23.1
75 4.0 6.2 8.2 10.1 11.8 13.6 15.2 16.9 18.5 20.1 21.6
80 3.7 5.8 7.7 9.5 11.1 12.7 14.3 15.9 17.4 18.9 20.3
90 3.3 5.2 6.9 8.4 9.9 11.4 12.8 14.2 15.5 16.9 18.2
100 3.0 4.7 6.2 7.6 9.0 10.3 11.5 12.8 14.0 15.2 16.4
125 2.4 3.8 5.0 6.1 7.2 8.3 9.3 10.3 11.3 12.3 13.2
150 2.0 3.2 4.2 5.1 6.0 6.9 7.8 8.6 9.5 10.3 11.1
200 1.5 2.4 3.2 3.9 4.6 5.2 5.9 6.5 7.2 7.8 8.4

10 PERSEN RISIKO KETERGANTUNGAN

Jumlah Pengecualian Sebenarnya yang Ditemukan

Ukuran Sampel 0123456789 10

20 10.9 18.1 24.5 30.5 36.1 41.5 46.8 51.9 56.8 61.6 66.2
25 8.8 14.7 20.0 24.9 29.5 34.0 38.4 42.6 46.8 50.8 54.8
30 7.4 12.4 16.8 21.0 24.9 28.8 32.5 36.2 39.7 43.2 46.7
35 6.4 10.7 14.5 18.2 21.6 24.9 28.2 31.4 34.5 37.6 40.6
40 5.6 9.4 12.8 16.0 19.0 22.0 24.9 27.7 30.5 33.2 35.9
45 5.0 8.4 11.4 14.3 17.0 19.7 22.3 24.8 27.3 29.8 32.2
50 4.6 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8 20.2 22.5 24.7 27.0 29.2
55 4.2 6.9 9.4 11.8 14.1 16.3 18.4 20.5 22.6 24.6 26.7
60 3.8 6.4 8.7 10.8 12.9 15.0 16.9 18.9 20.8 22.7 24.6
65 3.5 5.9 8.0 10.0 12.0 13.9 15.7 17.5 19.3 21.0 22.8
70 3.3 5.5 7.5 9.3 11.1 12.9 14.6 16.3 18.0 19.6 21.2
75 3.1 5.1 7.0 8.7 10.4 12.1 13.7 15.2 16.8 18.3 19.8
80 2.9 4.8 6.6 8.2 9.8 11.3 12.8 14.3 15.8 17.2 18.7
90 2.6 4.3 5.9 7.3 8.7 10.1 11.5 12.8 14.1 15.4 16.7
100 2.3 3.9 5.3 6.6 7.9 9.1 10.3 11.5 12.7 13.9 15.0
125 1.9 3.1 4.3 5.3 6.3 7.3 8.3 9.3 10.2 11.2 12.1
150 1.6 2.6 3.6 4.4 5.3 6.1 7.0 7.8 8.6 9.4 10.1
200 1.2 2.0 2.7 3.4 4.0 4.6 5.3 5.9 6.5 7.1 7.6

Catatan: Tabel ini menampilkan tingkat pengecualian atas yang dihitung sebagai persentase. Tabel mengasumsikan populasi yang besar. Ukuran sampel lebih besar dari 200 tidak ditampilkan.
*Sumber: Data dari AICPA Audit Sampling Audit Guide, 1 Maret 2014 ([Link]).

Penggunaan Tabel Penggunaan tabel untuk menghitung CUER melibatkan empat langkah:

Saya. Pilih tabel yang sesuai dengan ARO auditor. ARO ini harus sama dengan ARO yang
digunakan untuk menentukan ukuran sampel awal. ii. Temukan
jumlah sebenarnya pengecualian yang ditemukan dalam pengujian audit di bagian atas
meja.
aku aku aku. Temukan ukuran sampel sebenarnya di kolom
paling kiri. iv. Baca kolom jumlah pengecualian aktual yang sesuai hingga berpotongan
dengan baris ukuran sampel yang sesuai. Nomor di persimpangan adalah CUER.

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 509
Machine Translated by Google

Untuk menggunakan tabel evaluasi untuk Perangkat Keras Hillsburg, asumsikan ukuran sampel
sebenarnya adalah 70 dan satu pengecualian pada atribut 6. Dengan menggunakan ARO sebesar 5 persen,
CUER sama dengan 6,6 persen. Dengan kata lain CUER untuk atribut 6 adalah 6,6 persen pada ARO 5 persen.
Apakah ini berarti jika 100 persen populasi dites, tingkat pengecualian sebenarnya adalah 6,6 persen? Tidak,
tingkat pengecualian sebenarnya masih belum diketahui. Hasil ini berarti: jika auditor menyimpulkan bahwa
tingkat pengecualian sebenarnya tidak melebihi 6,6 persen, terdapat kemungkinan 95 persen bahwa
kesimpulan tersebut benar dan 5 persen kemungkinan salah.

Mungkin saja terdapat ukuran sampel yang tidak sama dengan yang ditentukan dalam tabel evaluasi
pengambilan sampel atribut. Ketika hal ini terjadi, auditor biasanya melakukan interpolasi untuk memperkirakan
poin data yang berada di antara data yang tercantum dalam tabel.
Tabel-tabel ini mengasumsikan ukuran populasi yang sangat besar (tak terhingga), sehingga
menghasilkan CUER yang lebih konservatif dibandingkan populasi yang lebih kecil. Seperti halnya ukuran
sampel, pengaruh ukuran populasi terhadap CUER biasanya sangat kecil, sehingga diabaikan.

13. Analisis pengecualian. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.
14. Memutuskan penerimaan masyarakat. Metodologi untuk menentukan kemampuan penerimaan
suatu populasi serupa untuk pengambilan sampel atribut dan nonstatistik.
Karena pengambilan sampel atribut merupakan pendekatan pengambilan sampel statistik, maka
hal ini memungkinkan auditor untuk mengukur penyisihan risiko pengambilan sampel dan tingkat
pengecualian atas. Untuk at tributes sampling, auditor membandingkan CUER dengan TER
untuk setiap atribut. Sebelum populasi dianggap dapat diterima, CUER yang ditentukan
berdasarkan hasil sampel sebenarnya harus lebih kecil atau sama dengan TER jika keduanya
didasarkan pada ARO yang sama. Dalam contoh kita, ketika auditor menetapkan TER sebesar
7 persen pada ARO 5 persen dan CUER sebesar 6,6 persen, maka persyaratan sampel telah
terpenuhi. Dalam hal ini, pengendalian yang diuji dapat digunakan untuk mengurangi risiko
pengendalian yang dinilai sesuai rencana, asalkan analisis yang cermat terhadap penyebab
pengecualian tidak menunjukkan kemungkinan adanya masalah yang signifikan pada aspek
pengendalian yang sebelumnya tidak dipertimbangkan. Ingatlah bahwa dengan pengambilan
sampel nonstatistik, auditor tidak dapat menghitung CUER namun membandingkan TER dengan
tingkat pengecualian sampel (SER) dan menggunakan pertimbangannya untuk memutuskan apakah perbedaann
Ketika CUER lebih besar dari TER, maka perlu dilakukan tindakan khusus.
Empat tindakan yang dibahas untuk pengambilan sampel nonstatistik juga berlaku untuk
pengambilan sampel atribut.

Gambar 15-8 mengilustrasikan dokumentasi pengambilan sampel yang diselesaikan untuk pengujian
atribut 1 hingga 9 pada Tabel 15-3 untuk Hillsburg Hardware Co. dengan menggunakan pengambilan
sampel atribut. Perhatikan bahwa sebagian besar informasi pada Gambar 15-8 konsisten dengan informasi
yang disajikan dalam contoh pengambilan sampel nonstatistik yang diilustrasikan pada Gambar 15-4 (hal.
500). Perbedaan utama antara Gambar 15-4 dan 15-8 adalah penilaian auditor tentang ARO dan ukuran
sampel awal yang ditentukan saat merencanakan audit, serta penghitungan CUER menggunakan hasil
pengujian sebenarnya. Perhatikan bahwa penilaian ARO bersifat numerik (5 persen) dalam aplikasi
pengambilan sampel atribut (Gambar 15-8).
Penilaian numerik tentang ARO dipertimbangkan bersama dengan penilaian EPER dan TER untuk
menentukan ukuran sampel awal untuk setiap atribut menggunakan Tabel 15-8 (p. 508). CUER pada Gambar
15-8 ditentukan menggunakan Tabel 15-9 (hal. 509) berdasarkan pengecualian sampel yang diidentifikasi
dan ukuran sampel sebenarnya yang diuji.

Kritik yang kadang-kadang dilontarkan terhadap pengambilan sampel statistik adalah bahwa hal ini
Kebutuhan Profesional
mengurangi penggunaan pertimbangan profesional oleh auditor. Perbandingan dari 14 langkah yang dibahas
Pertimbangan
dalam bab ini untuk pengambilan sampel nonstatistik dan atribut menunjukkan bahwa kritik ini tidak
beralasan. Agar penerapannya tepat, pengambilan sampel atribut mengharuskan auditor untuk menggunakan
pertimbangan profesional dalam sebagian besar langkahnya. Untuk memilih ukuran sampel awal, auditor
terutama bergantung pada TER dan ARO, yang memerlukan pertimbangan profesional tingkat tinggi, serta
EPER, yang memerlukan estimasi yang cermat. Demikian pula, evaluasi akhir atas kecukupan seluruh
penerapan pengambilan sampel atribut, termasuk kecukupan ukuran sampel, juga harus didasarkan pada
pertimbangan profesional tingkat tinggi.

510 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-8 Lembar Data Pengambilan Sampel Atribut: Pengujian Fungsi

Penagihan Hillsburg Hardware Co

Akhir tahun: 31/12/16

Klien: Perangkat Keras Hillsburg
Area Audit: Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi— Pop. ukuran: 5.764

Fungsi Penagihan

Tentukan tujuannya: Periksa duplikat faktur penjualan dan dokumen terkait untuk menentukan
apakah sistem telah berfungsi sebagaimana dimaksud dan seperti yang dijelaskan dalam program audit.

Tentukan populasi secara tepat (termasuk stratifikasi, jika ada): Faktur penjualan untuk
periode 1/1/16 hingga 31/10/16. Nomor invoice pertama 3689. Nomor invoice terakhir 9452.

Tentukan unit pengambilan sampel, pengorganisasian item populasi, dan prosedur pemilihan acak:
Nomor faktur penjualan, dicatat dalam jurnal penjualan secara berurutan; generasi komputer secara acak
angka.

Audit yang Direncanakan Hasil nyata

Awal Nomor Sampel

Sampel Sampel dari pengecualian
Deskripsi Atribut STRAWBERRY TER ARO ukuran ukuran pengecualian kecepatan CUER

1. Adanya nomor faktur penjualan

dalam jurnal penjualan (prosedur 12). 0 4 5 74 75 0 0 4.0

2. Jumlah dan data lainnya di master

file setuju dengan entri jurnal penjualan
(prosedur 13a). 1 5 5 93 100 2 2 6.2

3. Jumlah dan data lainnya pada

duplikat faktur penjualan sesuai dengan
entri jurnal penjualan (prosedur 13b). 1 5 5 93 100 0 0 3.0

4. Bukti bahwa penetapan harga, ekstensi, dan

pijakan diperiksa (inisial dan
jumlah yang benar) (prosedur 13b). 1 5 5 93 100 10 10 16.4

5. Kuantitas dan data lain pada tagihan

lading setuju dengan penjualan duplikat
faktur dan jurnal penjualan (prosedur 13c). 1 5 5 93 100 4 4 9.0

6. Kuantitas dan data penjualan lainnya

pesanan setuju dengan penjualan rangkap
faktur (prosedur 13d). 1 7 5 66 70 1 1.5 6.6

7. Kuantitas dan data lainnya pada

pesanan pelanggan setuju dengan duplikatnya
faktur penjualan (prosedur 13e). 1.5 9 5 51 50 0 0 5.9

8. Kredit disetujui
(prosedur 13e). 1.5 9 5 51 50 10 20 31.6

9. Untuk penjualan yang dicatat dalam penjualan

jurnal, file pendukung
dokumen termasuk duplikat penjualan
faktur, bill of lading, pesanan penjualan, dan
pesanan pelanggan (prosedur 14). 1 7 5 66 65 0 0 4.6

Tujuan penggunaan hasil pengambilan sampel:

1. Pengaruh terhadap Rencana Audit: Pengendalian yang diuji melalui atribut 1, 3, 6, 7, dan 9 dapat dipandang sebagai
beroperasi secara efektif mengingat TER sama atau melebihi CUER. Penekanan tambahan diperlukan dalam
konfirmasi, penyisihan piutang tak tertagih, uji kuto, dan uji harga keuangan
audit pernyataan karena hasil pengujian atribut 2, 4, 5, dan 8.

2. Pengaruh Laporan Pengendalian Internal: CUER melebihi TER untuk atribut 2, 4, 5, dan 8. Ini
temuan telah dikomunikasikan kepada manajemen untuk memberikan kesempatan untuk koreksi
defisiensi pengendalian yang harus dilakukan sebelum akhir tahun. Jika koreksi tepat waktu dilakukan oleh manajemen, maka
pengendalian yang dikoreksi akan diuji sebelum akhir tahun untuk tujuan pelaporan pengendalian internal
laporan keuangan.

3. Rekomendasi kepada Manajemen: Setiap pengecualian harus didiskusikan bersama

pengelolaan. Rekomendasi khusus diperlukan untuk memperbaiki verifikasi internal penjualan
faktur dan untuk meningkatkan pendekatan persetujuan kredit.

PERIKSA KONSEP

1. Jelaskan apa yang dimaksud dengan analisis pengecualian dan jelaskan pentingnya hal tersebut.

2. Apa saja langkah-langkah proses pengambilan sampel audit yang berbeda antara pendekatan pengambilan sampel
statistik dan nonstatistik? Dalam hal apa mereka berbeda?

Bab 15 / SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI 511