Nama : Putri Ajeng Kinasih

NPM : 22012010228

PERILAKU BIAYA DAN MENGHITUNG BIAYA

A. Definisi Perilaku Biaya

Perilaku biaya merupakan suatu system penetapan biaya dalam mencatat biaya sumber daya yang
diperoleh, seperti bahan, tenaga kerja, dan peralatan, serta melacak bagaimana sumber daya tersebut
digunakan untuk memproduksi dan menjual produk atau jasa. Dengan kata lain, perilaku biaya adalah
suatu gambaran aktivitas perusahaan, dimana aktivitas tersebut menunjukkan suatu kegiatan naik-
turunnya suatu operasional perusahaan.

Ada dua tipe dasar pola perilaku biaya yang ditemukan di system akuntansi :

a. Biaya Variable (Variable Cost)

Biaya variable merupakan biaya yang dapat berubah secara total sebanding dengan perubahan
tingkat aktivitas atau volume total yang terkait.
b. Biaya tetap (fixed cost)
Biaya tetap merupakan biaya yang tetap, tidak berubah secara total untuk periode waktu
tertentu meskipun ada perubahan besar dalam tingkat aktivitas atau volume total yang terkait.

Dapat diketahui bahwa biaya dapat didefinisikan sebagai biaya variable atau biaya tetap dilihat melalui
aktivitas tertentu dan untuk jangka waktu tertentu pula. Melalui survei praktik berulang kali, juga dapat
menunjukkan bahwa mengidentifikasi biaya sebagai variable atau tetap memberikan informasi berharga
untuk membuat banyak keputusan manajemen dan merupakan input penting dalam evaluasi kerja.

Untuk mengilustrasikan dua jenis biaya dasar ini, sekali lagi pertimbangkan biaya di Spartanburg, South
Carolina, pabrik BMW.

1. Biaya Variabel: Jika BMW membeli roda kemudi seharga $60 untuk setiap kendaraan BMW X5, maka
total biaya roda kemudi adalah $60 dikali jumlah kendaraan yang diproduksi, seperti yang diilustrasikan
tabel berikut. Biaya roda kemudi adalah contoh biaya variabel karena biaya total berubah sebanding
dengan perubahan jumlah kendaraan yang diproduksi. Biaya per unit dari biaya variabel adalah
konstan. Justru karena biaya variabel per roda kemudi di kolom 2 adalah sama untuk setiap roda
kemudi maka total biaya variabel roda kemudi di kolom 3 berubah secara proporsional dengan jumlah
X5 yang diproduksi di kolom 1. Ketika mempertimbangkan bagaimana biaya variabel berperilaku, selalu
fokus pada total biaya. Tampilan 2-3, Panel A, menggambarkan secara grafis biaya variabel total roda
kemudi. Biaya diwakili oleh garis lurus yang naik dari kiri ke kanan. Ungkapan "variabel ketat" dan
"variabel proporsional" kadang-kadang digunakan untuk menggambarkan biaya variabel di Panel A.

Pertimbangkan contoh biaya variabel sehubungan dengan aktivitas yang berbeda — upah $20 per jam
yang dibayarkan kepada setiap pekerja untuk menyiapkan mesin di pabrik Spartanburg. Biaya tenaga
penyetelan adalah biaya variabel sehubungan dengan jam penyetelan karena biaya penyetelan berubah
secara total sebanding dengan jumlah jam penyetelan yang digunakan.
 2. Biaya Tetap: Misalkan BMW menanggung biaya total sebesar $2.000.000 per tahun untuk penyelia
yang bekerja secara eksklusif di jalur X5. Biaya ini tidak berubah secara total selama rentang waktu
tertentu dari jumlah kendaraan yang diproduksi selama rentang waktu tertentu (lihat Exhibit 2-3, Panel
B). Biaya tetap menjadi lebih kecil dan lebih kecil berdasarkan per unit karena jumlah kendaraan yang
dirakit meningkat, seperti yang ditunjukkan tabel berikut. Justru karena total biaya pengawasan lini
ditetapkan sebesar $2.000.000 maka biaya pengawasan tetap per X5 menurun seiring dengan
bertambahnya jumlah X5 yang diproduksi; biaya tetap yang sama tersebar di sejumlah besar X5. Jangan
disesatkan oleh perubahan biaya tetap per unit. Seperti halnya biaya variabel, ketika
mempertimbangkan biaya tetap, selalu fokus pada biaya total. Biaya tetap ketika biaya total tetap tidak
berubah meskipun ada perubahan signifikan dalam tingkat aktivitas atau volume total.

Mengapa beberapa biaya variabel dan biaya lainnya tetap? Ingat bahwa biaya biasanya diukur sebagai
jumlah uang yang harus dibayarkan untuk memperoleh barang dan jasa. Total biaya roda kemudi adalah
biaya variabel karena BMW membeli roda kemudi hanya saat dibutuhkan. Semakin banyak X5
diproduksi, semakin banyak roda kemudi yang diperoleh dan secara proporsional semakin banyak biaya
yang dikeluarkan.

Bandingkan deskripsi biaya variabel dengan $2.000.000 biaya tetap per tahun yang dikeluarkan oleh
BMW untuk pengawasan jalur perakitan X5. Tingkat pengawasan ini diperoleh dan diberlakukan jauh
sebelum BMW menggunakannya untuk memproduksi X5 dan bahkan sebelum BMW mengetahui berapa
banyak X5 yang akan diproduksi. Misalkan BMW menempatkan pengawas yang mampu mengawasi
produksi 60.000 X5 setiap tahun. Jika permintaan hanya untuk 55.000 X5s, akan ada kapasitas
menganggur. Supervisor di lini X5 dapat mengawasi produksi 60.000 X5 tetapi hanya akan mengawasi
55.000 X5 karena permintaan yang lebih rendah. Namun, BMW harus membayar kapasitas pengawasan
lini yang tidak terpakai karena biaya pengawasan tidak dapat dikurangi dalam jangka pendek. Jika
permintaan bahkan lebih rendah—katakanlah hanya 50.000 X5—biaya pengawasan lini akan tetap sama
sebesar $2.000.000, dan kapasitas menganggur akan meningkat.

Tidak seperti biaya variabel, biaya tetap sumber daya (seperti untuk pengawasan lini) tidak dapat
dengan cepat dan mudah diubah agar sesuai dengan sumber daya yang dibutuhkan atau digunakan.
Seiring waktu, bagaimanapun, manajer dapat mengambil tindakan untuk mengurangi biaya tetap.
Misalnya, jika lini X5 perlu dijalankan dalam waktu yang lebih sedikit karena permintaan yang rendah
untuk X5, BMW dapat memberhentikan supervisor atau memindahkannya ke lini produksi lain. Tidak
seperti biaya variabel yang hilang secara otomatis jika sumber daya tidak digunakan, pengurangan biaya
tetap memerlukan intervensi aktif dari pihak manajer.

Jangan berasumsi bahwa item biaya individu secara inheren variabel atau tetap. Pertimbangkan biaya
tenaga kerja. Biaya tenaga kerja dapat murni variabel sehubungan dengan unit yang diproduksi ketika
pekerja dibayar berdasarkan satuan per satuan (tarif satuan). Misalnya, beberapa pekerja garmen
dibayar berdasarkan per jahitan kemeja. Sebaliknya, biaya tenaga kerja di pabrik di tahun mendatang
kadang-kadang diklasifikasikan sebagai tetap.

Misalnya, perjanjian serikat pekerja mungkin menetapkan gaji dan ketentuan tahunan, berisi klausul
larangan pemutusan hubungan kerja, dan sangat membatasi fleksibilitas perusahaan untuk menugaskan
pekerja ke pabrik lain mana pun yang membutuhkan tenaga kerja. Perusahaan-perusahaan Jepang sejak
lama memiliki kebijakan kerja seumur hidup bagi para pekerjanya. Meskipun kebijakan semacam itu
memerlukan biaya tenaga kerja tetap yang lebih tinggi, manfaatnya adalah peningkatan loyalitas dan
dedikasi kepada perusahaan dan produktivitas yang lebih tinggi. Seperti yang diilustrasikan oleh contoh
General Motors di pembuka bab (hal. 26), kebijakan seperti itu meningkatkan risiko kerugian selama
kemerosotan ekonomi karena pendapatan menurun, sementara biaya tetap tetap tidak berubah. Krisis
ekonomi global baru-baru ini telah membuat perusahaan sangat berhati-hati dalam mengunci biaya
tetap. Kotak Konsep dalam Tindakan di halaman 33 menjelaskan bagaimana layanan berbagi mobil
menawarkan kesempatan kepada perusahaan untuk mengubah biaya tetap kepemilikan mobil
perusahaan menjadi biaya variabel dengan menyewa mobil sesuai kebutuhan.

Item biaya tertentu dapat menjadi variabel terhadap satu tingkat aktivitas dan tetap terhadap yang lain.
Pertimbangkan biaya pendaftaran dan lisensi tahunan untuk armada pesawat yang dimiliki oleh
perusahaan penerbangan. Biaya registrasi dan lisensi akan menjadi biaya variabel sehubungan dengan
jumlah pesawat yang dimiliki. Tetapi biaya registrasi dan lisensi untuk pesawat tertentu ditetapkan
sehubungan dengan mil yang diterbangkan oleh pesawat tersebut selama setahun.

Untuk fokus pada konsep kunci, kami telah mengklasifikasikan perilaku biaya sebagai variabel atau
tetap. Beberapa biaya memiliki elemen tetap dan variabel dan disebut biaya campuran atau
semivariabel. Misalnya, biaya telepon perusahaan mungkin memiliki pembayaran bulanan tetap dan
biaya per menit telepon yang digunakan. Kami membahas biaya dan teknik campuran untuk
memisahkan komponen tetap dan variabelnya di Bab 10.

Penggerak Biaya

Penggerak biaya adalah variabel, seperti tingkat aktivitas atau volume yang secara kausal
mempengaruhi biaya selama rentang waktu tertentu. Aktivitas adalah peristiwa, tugas, atau unit kerja
dengan tujuan tertentu—misalnya, merancang produk, menyiapkan mesin, atau menguji produk.
Tingkat aktivitas atau volume merupakan pemicu biaya jika terdapat hubungan sebab akibat antara
perubahan tingkat aktivitas atau volume dan perubahan tingkat biaya total. Misalnya, jika biaya desain
produk berubah dengan jumlah suku cadang dalam suatu produk, jumlah suku cadang adalah pemicu
biaya biaya desain produk. Demikian pula, miles driven seringkali merupakan cost driver dari biaya
distribusi.

Penggerak biaya dari biaya variabel adalah tingkat aktivitas atau volume yang perubahannya
menyebabkan perubahan proporsional dalam biaya variabel. Misalnya, jumlah kendaraan yang dirakit
merupakan cost driver dari total biaya roda kemudi. Jika pekerja setup dibayar dengan upah per jam,
jumlah jam setup adalah cost driver dari total biaya setup (variabel).

Biaya yang bersifat tetap dalam jangka pendek tidak memiliki cost driver dalam jangka pendek tetapi
mungkin memiliki cost driver dalam jangka panjang. Pertimbangkan biaya pengujian, katakanlah, 0,1%
dari printer berwarna yang diproduksi di pabrik Hewlett-Packard. Biaya ini terdiri dari biaya peralatan
dan staf dari departemen pengujian yang sulit diubah dan, karenanya, ditetapkan dalam jangka pendek
sehubungan dengan perubahan volume produksi. Dalam hal ini, volume produksi bukanlah penggerak
biaya dari biaya pengujian dalam jangka pendek. Namun, dalam jangka panjang, Hewlett-Packard akan
menambah atau mengurangi peralatan dan staf departemen pengujian ke tingkat yang diperlukan untuk
mendukung volume produksi di masa mendatang. Dalam jangka panjang, volume produksi merupakan
penggerak biaya dari biaya pengujian. Sistem penetapan biaya yang mengidentifikasi biaya setiap
aktivitas seperti pengujian, desain, atau pengaturan disebut sistem penetapan biaya berdasarkan
aktivitas.

Rentang yang relevan

Kisaran yang relevan adalah rentang tingkat atau volume aktivitas normal di mana ada hubungan
khusus antara tingkat aktivitas atau volume dan biaya yang bersangkutan. Misalnya, biaya tetap
ditetapkan hanya dalam kaitannya dengan rentang aktivitas atau volume total tertentu (di mana
perusahaan diharapkan beroperasi) dan hanya untuk rentang waktu tertentu (biasanya periode
anggaran tertentu). Misalkan kontrak BMW dengan Thomas Transport Company (TTC) untuk
mengangkut X5 ke dealer BMW. TTC menyewa dua truk, dan setiap truk memiliki biaya sewa tetap
tahunan sebesar $40.000. Penggunaan tahunan maksimum setiap truk adalah 120.000 mil. Pada tahun
ini (2011), perkiraan total jarak angkut kedua truk tersebut adalah 170.000 mil.

Tampilan 2-4 menunjukkan bagaimana perilaku biaya tetap tahunan pada berbagai tingkat mil
pengangkutan. Hingga 120.000 mil, TTC dapat beroperasi dengan satu truk; dari 120.001 hingga
240.000 mil, beroperasi dengan dua truk; dari 240.001 hingga 360.000 mil, beroperasi dengan tiga truk.
Pola ini akan terus berlanjut karena TTC menambahkan truk ke dalam armadanya untuk menyediakan
jarak angkut yang lebih jauh. Mengingat perkiraan penggunaan 170.000 mil untuk tahun 2011, kisaran
dari 120.001 hingga 240.000 mil yang diangkut adalah kisaran yang diharapkan TTC untuk beroperasi,
menghasilkan biaya sewa tetap sebesar $80.000. Dalam rentang yang relevan ini, perubahan mil yang
diangkut tidak akan memengaruhi biaya tetap tahunan.

Biaya tetap dapat berubah dari satu tahun ke tahun berikutnya. Misalnya, jika total biaya sewa dua truk
dinaikkan sebesar $2.000 untuk tahun 2012, tingkat total biaya tetap akan meningkat menjadi $82.000
(semuanya tetap sama). Jika peningkatan itu terjadi, total biaya sewa akan ditetapkan pada level baru
ini sebesar $82.000 untuk tahun 2012 untuk mil yang diangkut dalam kisaran 120.001 hingga 240.000.

Asumsi dasar rentang relevan juga berlaku untuk biaya variabel. Artinya, di luar rentang yang relevan,
biaya variabel, seperti bahan langsung, mungkin tidak berubah secara proporsional dengan perubahan
volume produksi. Misalnya, di atas volume tertentu, biaya bahan langsung dapat meningkat pada
tingkat yang lebih rendah karena potongan harga pembelian lebih besar dari kuantitas tertentu.

Hubungan Jenis Biaya

Kami telah memperkenalkan dua klasifikasi utama biaya: langsung/tidak langsung dan variabel/tetap.
Biaya mungkin sekaligus sebagai berikut:

Langsung dan variabel

Langsung dan tetap

Tidak langsung dan variabel

Tidak langsung dan tetap

Tampilan 2-5 menunjukkan contoh biaya di masing-masing empat klasifikasi biaya untuk BMW X5.
Biaya Total dan Biaya Satuan

Bagian sebelumnya berkonsentrasi pada pola perilaku biaya total dalam hubungannya dengan aktivitas
atau tingkat volume. Kami sekarang mempertimbangkan biaya unit.

Biaya Satuan

Umumnya, pembuat keputusan harus memikirkan biaya total daripada biaya unit. Namun, dalam
banyak konteks keputusan, menghitung biaya per unit sangat penting. Pertimbangkan agen pemesanan
yang harus membuat keputusan untuk memesan Paul McCartney untuk bermain di Stadion Shea. Dia
memperkirakan biaya acara menjadi $ 4.000.000. Pengetahuan ini berguna untuk membuat keputusan,
tetapi itu tidak cukup.

Sebelum keputusan dapat dicapai, agen pemesanan juga harus memperkirakan jumlah orang yang akan
hadir. Tanpa pengetahuan tentang biaya total dan jumlah peserta, dia tidak dapat membuat keputusan
yang tepat tentang kemungkinan harga tiket masuk untuk menutup biaya acara atau bahkan apakah
akan mengadakan acara sama sekali. Jadi dia menghitung biaya per unit acara dengan membagi total
biaya ($4.000.000) dengan perkiraan jumlah orang yang akan hadir. Jika 50.000 orang hadir, biaya
satuan adalah $80 ($4.000.000 ÷ 50.000) per orang; jika 20.000 hadirin, biaya unit meningkat menjadi
$200 ($4.000.000 ÷ 20.000).

Kecuali total biaya “disatukan” (yaitu, dirata-ratakan sehubungan dengan tingkat aktivitas atau volume),
biaya $4.000.000 sulit untuk ditafsirkan. Biaya unit menggabungkan total biaya dan jumlah orang
dengan cara yang praktis dan komunikatif.

Sistem akuntansi biasanya melaporkan jumlah total biaya dan biaya rata-rata per unit. Biaya per unit,
juga disebut biaya rata-rata, dihitung dengan membagi total biaya dengan jumlah unit terkait. Satuan
dapat dinyatakan dalam berbagai cara. Contohnya adalah mobil yang dirakit, paket dikirimkan, atau jam
kerja. Misalkan, pada tahun 2011, tahun pertama operasinya, biaya produksi sebesar $40.000.000
dikeluarkan untuk memproduksi 500.000 sistem pengeras suara di pabrik Produk Tennessee di
Memphis. Maka biaya unitnya adalah $80:

Total biaya manufaktur = $40.000.000 = $80 per unit Jumlah unit yang diproduksi 500.000 unit

Jika 480.000 unit terjual dan 20.000 unit tersisa dalam persediaan akhir, konsep biaya unit membantu
dalam penentuan total biaya dalam laporan laba rugi dan neraca dan, karenanya, hasil keuangan
dilaporkan oleh Tennessee Products kepada pemegang saham, bank, dan pemerintah.

Biaya unit ditemukan di semua area rantai nilai—misalnya, biaya unit desain produk, kunjungan
penjualan, dan panggilan layanan pelanggan. Dengan menjumlahkan biaya unit di seluruh rantai nilai,
manajer menghitung biaya unit dari berbagai produk atau layanan yang mereka berikan dan
menentukan profitabilitas setiap produk atau layanan. Manajer menggunakan informasi ini, misalnya,
untuk memutuskan produk di mana mereka harus menginvestasikan lebih banyak sumber daya, seperti
R&D dan pemasaran, dan harga yang harus mereka tetapkan.

Gunakan Biaya Satuan dengan Hati-hati

 Meskipun biaya unit secara teratur digunakan dalam laporan keuangan dan untuk membuat bauran
produk dan keputusan penetapan harga, manajer harus memikirkan biaya total daripada biaya unit
untuk banyak keputusan. Pertimbangkan manajer pabrik Produk Tennessee di Memphis. Asumsikan
biaya $40.000.000 pada tahun 2011 terdiri dari $10.000.000 biaya tetap dan $30.000.000 biaya variabel
(dengan biaya variabel $60 per sistem speaker yang diproduksi). Misalkan total biaya tetap dan biaya
variabel per sistem speaker pada tahun 2012 diharapkan tidak berubah dari tahun 2011. Biaya yang
dianggarkan untuk tahun 2012 pada tingkat produksi yang berbeda, dihitung berdasarkan biaya variabel
total, biaya tetap total, dan biaya total, adalah sebagai berikut: Seorang manajer pabrik yang
menggunakan biaya unit tahun 2011 sebesar $80 per unit akan meremehkan total biaya aktual jika
keluaran tahun 2012 berada di bawah tingkat tahun 2011 sebesar 500.000 unit. Jika volume sebenarnya
adalah 200.000 unit karena, katakanlah, kehadiran pesaing baru, biaya sebenarnya adalah $22.000.000.
Biaya per unit sebesar $80 dikalikan 200.000 unit sama dengan $16.000.000, yang meremehkan total
biaya sebenarnya sebesar $6.000.000 ($22.000.000 – $16.000.000). Biaya per unit sebesar $80 berlaku
hanya ketika 500.000 unit diproduksi.

Ketergantungan yang berlebihan pada biaya unit dalam situasi ini dapat menyebabkan kas tidak cukup
tersedia untuk membayar biaya jika volume turun menjadi 200.000 unit. Seperti yang ditunjukkan tabel,
untuk membuat keputusan ini, manajer harus memikirkan biaya variabel total, biaya tetap total, dan
biaya total daripada biaya unit. Sebagai aturan umum, pertama hitung biaya total, kemudian hitung
biaya per unit, jika diperlukan untuk keputusan tertentu.

Sektor Bisnis, Jenis Persediaan,

Biaya Persediaan, dan Biaya Periode

Pada bagian ini, kami menjelaskan berbagai sektor ekonomi, berbagai jenis persediaan yang dimiliki
perusahaan, dan beberapa klasifikasi biaya manufaktur yang umum digunakan.

Perusahaan Sektor Manufaktur, Merchandising, dan Jasa

Kami mendefinisikan tiga sektor ekonomi dan memberikan contoh perusahaan di setiap sektor.

1. Perusahaan sektor manufaktur membeli bahan dan komponen dan mengubahnya menjadi berbagai
barang jadi. Contohnya adalah perusahaan otomotif seperti Jaguar, produsen telepon seluler seperti
Nokia, perusahaan pengolah makanan seperti Heinz, dan perusahaan komputer seperti Toshiba.

2. Perusahaan sektor perdagangan membeli dan kemudian menjual produk berwujud tanpa mengubah
bentuk dasarnya. Sektor ini mencakup perusahaan yang bergerak di bidang ritel (misalnya, toko buku
seperti Barnes and Noble atau department store seperti Target), distribusi (misalnya, pemasok produk
rumah sakit, seperti Owens dan Minor), atau grosir (misalnya, pemasok komponen elektronik, seperti
Arrow Electronics).

3. Perusahaan sektor jasa menyediakan layanan (produk tidak berwujud)—misalnya, nasihat hukum
atau audit—kepada pelanggan mereka. Contohnya adalah firma hukum seperti Wachtell, Lipton, Rosen
& Katz, firma akuntansi seperti Ernst and Young, bank seperti Barclays, perusahaan reksa dana seperti
Fidelity, perusahaan asuransi seperti Aetna, perusahaan transportasi seperti Singapore Airlines, biro
iklan seperti seperti Saatchi & Saatchi, stasiun televisi seperti Turner Broadcasting, penyedia layanan
Internet seperti Comcast, biro perjalanan seperti American Express, dan perusahaan pialang seperti
Merrill Lynch.

Jenis Inventaris

Perusahaan sektor manufaktur membeli bahan dan komponen dan mengubahnya menjadi berbagai
barang jadi. Perusahaan-perusahaan ini biasanya memiliki satu atau lebih dari tiga jenis persediaan
berikut:

1. Persediaan bahan langsung. Bahan langsung dalam stok dan menunggu digunakan dalam proses
pembuatan (misalnya, chip komputer dan komponen yang diperlukan untuk membuat telepon seluler).

2. Persediaan barang dalam proses. Barang yang sebagian dikerjakan tetapi belum selesai (misalnya,
telepon selular pada berbagai tahap penyelesaian dalam proses manufaktur). Ini juga disebut pekerjaan
yang sedang berjalan.

3. Persediaan barang jadi. Barang (misalnya, telepon seluler) selesai tetapi belum terjual.

Perusahaan sektor perdagangan membeli produk berwujud dan kemudian menjualnya tanpa mengubah
bentuk dasarnya. Mereka hanya menyimpan satu jenis persediaan, yaitu produk dalam bentuk
pembelian aslinya, yang disebut persediaan barang dagangan. Perusahaan sektor jasa hanya
menyediakan layanan atau produk tidak berwujud sehingga tidak menyimpan persediaan produk
berwujud.

Klasifikasi Biaya Manufaktur yang Biasa Digunakan

Tiga istilah yang biasa digunakan untuk mendeskripsikan biaya produksi adalah biaya bahan langsung,
biaya tenaga kerja manufaktur langsung, dan biaya produksi tidak langsung. Istilah-istilah ini dibangun
di atas perbedaan biaya langsung versus tidak langsung yang telah kami jelaskan sebelumnya, dalam
konteks biaya produksi.

1. Biaya bahan langsung adalah biaya perolehan semua bahan yang pada akhirnya menjadi bagian dari
objek biaya (barang dalam proses dan kemudian barang jadi) dan dapat ditelusuri ke objek biaya dengan
cara yang layak secara ekonomi. Biaya perolehan bahan langsung termasuk biaya pengiriman
(pengiriman ke dalam), pajak penjualan, dan bea cukai. Contoh biaya bahan langsung adalah baja dan
ban yang digunakan untuk membuat BMW X5, dan chip komputer yang digunakan untuk membuat
telepon seluler.

2. Biaya tenaga kerja manufaktur langsung mencakup kompensasi semua tenaga kerja manufaktur yang
dapat ditelusuri ke objek biaya (barang dalam proses dan kemudian barang jadi) dengan cara yang layak
secara ekonomi. Contohnya termasuk upah dan tunjangan yang dibayarkan kepada operator mesin dan
pekerja lini perakitan yang mengubah bahan langsung yang dibeli menjadi barang jadi.

3. Biaya produksi tidak langsung adalah semua biaya produksi yang terkait dengan objek biaya (barang
dalam proses dan kemudian barang jadi) tetapi tidak dapat ditelusuri ke objek biaya tersebut dengan
cara yang layak secara ekonomi. Contohnya termasuk persediaan, bahan tidak langsung seperti
pelumas, tenaga kerja manufaktur tidak langsung seperti pemeliharaan pabrik dan tenaga kebersihan,
sewa pabrik, asuransi pabrik, pajak properti pabrik, penyusutan pabrik, dan kompensasi manajer pabrik.
Kategori biaya ini juga disebut sebagai biaya overhead manufaktur atau biaya overhead pabrik. Kami
menggunakan biaya manufaktur tidak langsung dan biaya overhead manufaktur secara bergantian
dalam buku ini.

Kami sekarang menjelaskan perbedaan antara biaya persediaan dan biaya periode.

Biaya yang Dapat Diinventarisasi

Biaya persediaan adalah semua biaya produk yang dianggap sebagai aset dalam neraca saat terjadinya
dan menjadi harga pokok penjualan hanya saat produk dijual. Untuk perusahaan sektor manufaktur,
semua biaya produksi adalah biaya persediaan. Pertimbangkan Produk Seluler, produsen telepon
seluler. Biaya bahan langsung, seperti chip komputer, dikeluarkan untuk produksi (dari persediaan
bahan langsung), biaya tenaga kerja manufaktur langsung, dan biaya overhead manufaktur menciptakan
aset baru, mulai dari barang dalam proses dan menjadi barang jadi (telepon selular). Karena itu, biaya
produksi dimasukkan dalam persediaan barang dalam proses dan persediaan barang jadi
("diinventarisasi") untuk mengakumulasikan biaya pembuatan aset ini.

Ketika ponsel dijual, biaya pembuatannya ditandingkan dengan pendapatan, yang merupakan arus
masuk aset (biasanya kas atau piutang) yang diterima untuk produk atau layanan yang diberikan kepada
pelanggan. Harga pokok penjualan mencakup semua biaya manufaktur (bahan langsung, tenaga kerja
manufaktur langsung, dan biaya overhead manufaktur) yang dikeluarkan untuk memproduksinya.
Telepon seluler dapat dijual selama periode akuntansi yang berbeda dari periode pembuatannya.
Dengan demikian, menginventarisasi biaya produksi dalam neraca selama periode akuntansi saat barang
diproduksi dan membebankan biaya produksi dalam laporan laba rugi selanjutnya saat barang dijual
sesuai dengan pendapatan dan beban.

Untuk perusahaan sektor perdagangan seperti Wal-Mart, biaya persediaan adalah biaya pembelian
barang yang dijual kembali dalam bentuk yang sama. Biaya ini terdiri dari biaya barang itu sendiri
ditambah biaya pengiriman barang, asuransi, dan penanganan yang masuk untuk barang tersebut.
Perusahaan sektor jasa hanya menyediakan layanan atau produk tidak berwujud. Tidak adanya
persediaan produk berwujud untuk dijual berarti tidak ada biaya persediaan.

Biaya Periode

Biaya periode adalah semua biaya dalam laporan laba rugi selain harga pokok penjualan. Biaya periode,
seperti biaya pemasaran, distribusi, dan layanan pelanggan, diperlakukan sebagai beban periode
akuntansi saat terjadinya karena biaya tersebut diharapkan memberi manfaat pendapatan pada periode
tersebut dan tidak diharapkan memberi manfaat pendapatan pada periode mendatang. Beberapa biaya
seperti biaya R&D diperlakukan sebagai biaya periode karena, meskipun biaya ini dapat menguntungkan
pendapatan di periode mendatang jika upaya R&D berhasil, sangat tidak pasti apakah dan kapan
manfaat ini akan terjadi. Membebankan biaya periode saat terjadi paling cocok dengan biaya
pendapatan.

Untuk perusahaan sektor manufaktur, biaya periode dalam laporan laba rugi adalah semua biaya non
manufaktur (misalnya, biaya desain dan biaya pengiriman produk ke pelanggan). Untuk perusahaan
sektor perdagangan, biaya periode dalam laporan laba rugi adalah semua biaya yang tidak berhubungan
dengan harga pokok barang yang dibeli untuk dijual kembali. Contoh biaya periode ini adalah biaya
tenaga kerja personel lantai penjualan dan biaya iklan. Karena tidak ada biaya persediaan untuk
perusahaan sektor jasa, semua biaya dalam laporan laba rugi adalah biaya periode.
 Tampilan 2-5 menunjukkan contoh biaya yang dapat diinventarisasi dalam klasifikasi biaya
langsung/tidak langsung dan variabel/tetap untuk produsen mobil. Tampilan 2-6 menunjukkan contoh
biaya periode dalam klasifikasi biaya langsung/tidak langsung dan biaya variabel/tetap di bank.

Mengilustrasikan Aliran Biaya Persediaan dan

Biaya Periode

Kami mengilustrasikan aliran biaya persediaan dan biaya periode melalui laporan laba rugi perusahaan
manufaktur, di mana perbedaan antara biaya persediaan dan biaya periode paling rinci.

Contoh Sektor Manufaktur

Ikuti aliran biaya untuk Produk Seluler di Tampilan 2-7 dan Tampilan 2-8. Tampilan 2-7 secara visual
menyoroti perbedaan aliran persediaan dan biaya periode untuk perusahaan sektor manufaktur.
Perhatikan bagaimana, seperti yang dijelaskan di bagian sebelumnya, biaya persediaan melewati akun
neraca persediaan barang dalam proses dan persediaan barang jadi sebelum memasukkan harga pokok
penjualan dalam laporan laba rugi. Biaya periode dibebankan langsung dalam laporan laba rugi.
Tampilan 2-8 menampilkan presentasi visual pada Tampilan 2-7 dan menunjukkan bagaimana biaya
persediaan dan biaya periode akan muncul dalam laporan laba rugi dan skedul harga pokok produksi
perusahaan manufaktur.

Kita mulai dengan melacak aliran bahan langsung yang ditunjukkan di sebelah kiri Exhibit 2-7 dan di
Panel B Exhibit 2-8.

Langkah 1: Biaya bahan langsung yang digunakan pada tahun 2011. Perhatikan bagaimana tanda panah
pada Tampilan 2-7 untuk persediaan awal, $11.000 (semua angka dalam ribuan), dan pembelian bahan
langsung, $73.000, “mengisi” kotak persediaan bahan langsung dan bagaimana bahan langsung yang
digunakan, $76.000 “mengosongkan” persediaan bahan langsung meninggalkan persediaan akhir bahan
langsung sebesar $8.000 yang menjadi persediaan awal untuk tahun berikutnya.

Biaya bahan langsung yang digunakan dihitung dalam Tampilan 2-8, Panel B (area yang diarsir biru
muda) sebagai berikut:

Langkah 2: Total biaya produksi yang dikeluarkan pada tahun 2011. Total biaya produksi mengacu pada
semua biaya produksi langsung dan biaya overhead pabrik yang dikeluarkan selama tahun 2011 untuk
semua barang yang dikerjakan selama tahun tersebut. Produk Seluler mengklasifikasikan biaya
produksinya ke dalam tiga kategori yang dijelaskan sebelumnya.

Perhatikan bagaimana dalam Tampilan 2-7, biaya ini meningkatkan persediaan barang dalam proses.

Langkah 3: Harga pokok produksi tahun 2011. Harga pokok produksi mengacu pada harga pokok barang
yang diselesaikan, apakah dimulai sebelum atau selama periode akuntansi saat ini.

Perhatikan bagaimana kotak persediaan barang dalam proses pada Tampilan 2-7 memiliki struktur yang
sangat mirip dengan kotak persediaan bahan langsung yang dijelaskan pada Langkah 1. Persediaan
barang dalam proses awal sebesar $6.000 dan total biaya produksi yang dikeluarkan pada tahun 2011
sebesar $105.000 “mengisi” kotak inventaris barang dalam proses. Beberapa biaya produksi yang
dikeluarkan selama tahun 2011 ditahan sebagai biaya persediaan barang dalam proses akhir.
Persediaan barang dalam proses akhir sebesar $7.000 menjadi persediaan awal untuk tahun berikutnya,
dan harga pokok produksi selama tahun 2011 sebesar $104.000 “mengosongkan” persediaan barang
dalam proses sambil “mengisi” kotak persediaan barang jadi .

Harga pokok produksi tahun 2011 (arsir hijau) dihitung dalam Tampilan 2-8, Panel B sebagai berikut:

Langkah 4: Harga pokok penjualan tahun 2011. Harga pokok penjualan adalah harga pokok persediaan
barang jadi yang dijual kepada pelanggan selama periode akuntansi berjalan. Melihat kotak persediaan
barang jadi pada Tampilan 2-7, kita melihat bahwa persediaan awal barang jadi sebesar $22.000 dan
harga pokok produksi tahun 2011 sebesar $104.000 “mengisi” kotak persediaan barang jadi. Persediaan
akhir barang jadi sebesar $18.000 menjadi persediaan awal untuk tahun berikutnya, dan harga pokok
penjualan selama tahun 2011 sebesar $108.000 “mengosongkan” persediaan barang jadi.

Harga pokok penjualan ini adalah biaya yang ditandingkan dengan pendapatan. Harga pokok penjualan
untuk Produk Seluler (diarsir cokelat) dihitung dalam Tampilan 2-8, Panel A, sebagai berikut:

Tampilan 2-9 menunjukkan akun-T buku besar terkait untuk aliran biaya manufaktur Produk Seluler.
Perhatikan bagaimana harga pokok produksi ($104.000) adalah harga pokok semua barang yang
diselesaikan selama periode akuntansi. Semua biaya ini adalah biaya persediaan. Barang yang
diselesaikan selama periode tersebut dipindahkan ke persediaan barang jadi. Biaya ini menjadi harga
pokok penjualan dalam periode akuntansi ketika barang dijual. Perhatikan juga bahwa bahan baku
langsung, tenaga kerja manufaktur langsung, dan biaya overhead manufaktur unit dalam persediaan
barang dalam proses ($7.000) dan persediaan barang jadi ($18.000) per 31 Desember 2011, akan
muncul sebagai aset dalam neraca. lembaran. Biaya ini akan menjadi beban tahun depan saat unit ini
terjual.

Kami sekarang dalam posisi menyiapkan laporan laba rugi Produk Seluler untuk tahun 2011. Laporan
laba rugi Produk Seluler ditampilkan di sisi kanan Tampilan 2-7 dan pada Tampilan 2-8, Panel A.
Pendapatan Produk Seluler adalah (dalam ribuan) $210.000. Biaya persediaan yang dibebankan selama
tahun 2011 sama dengan harga pokok penjualan sebesar $108.000.

Margin kotor = Pendapatan - Harga pokok penjualan = $210.000 - $108.000 = $102.000.

$70.000 dari biaya operasi yang terdiri dari R&D, desain, pemasaran, distribusi, dan biaya layanan
pelanggan adalah biaya periode Produk Seluler. Biaya periode ini termasuk, misalnya, gaji tenaga
penjualan, penyusutan komputer dan peralatan lain yang digunakan dalam pemasaran, dan biaya sewa
ruang gudang untuk distribusi. Pendapatan operasional sama dengan total pendapatan dari operasi
dikurangi harga pokok penjualan dan biaya (periode) operasi (tidak termasuk beban bunga dan pajak
penghasilan) atau yang setara, marjin kotor dikurangi biaya periode. Pendapatan operasional Produk
Seluler adalah $32.000 (margin kotor, $102.000 – biaya periode, $70.000). Bagi Anda yang akrab
dengan akuntansi keuangan akan mencatat bahwa biaya periode biasanya disebut biaya penjualan,
umum, dan administrasi dalam laporan laba rugi.

Pendatang baru dalam akuntansi biaya sering berasumsi bahwa biaya tidak langsung seperti sewa,
telepon, dan depresiasi selalu merupakan biaya pada periode terjadinya dan tidak terkait dengan
persediaan. Ketika biaya ini dikeluarkan dalam pemasaran atau di kantor pusat perusahaan, itu adalah
biaya periode. Namun, ketika biaya ini dikeluarkan dalam manufaktur, mereka adalah biaya overhead
manufaktur dan dapat diinventarisasi.

Rekap Biaya Persediaan dan Biaya Periode

Tampilan 2-7 menyoroti perbedaan antara biaya persediaan dan biaya periode untuk perusahaan
manufaktur. Biaya manufaktur barang jadi termasuk bahan langsung, biaya manufaktur langsung
lainnya seperti tenaga kerja manufaktur langsung, dan biaya overhead manufaktur seperti pengawasan,
pengendalian produksi, dan pemeliharaan mesin. Semua biaya ini dapat diinventarisasi: Mereka
ditugaskan ke inventaris barang dalam proses sampai barang selesai dan kemudian ke inventaris barang
jadi sampai barang terjual. Semua biaya nonmanufaktur, seperti R&D, desain, dan biaya distribusi,
adalah biaya periode.

Biaya persediaan dan biaya periode mengalir melalui laporan laba rugi di perusahaan dagang mirip
dengan cara biaya mengalir di perusahaan manufaktur. Namun, di perusahaan dagang, aliran biaya jauh
lebih mudah dipahami dan dilacak. Tampilan 2-10 menunjukkan biaya persediaan dan biaya periode
untuk pengecer atau grosir yang membeli barang untuk dijual kembali. Satu-satunya biaya persediaan
adalah biaya barang dagangan. (Ini sesuai dengan biaya barang jadi yang diproduksi untuk perusahaan
manufaktur.) Barang yang dibeli disimpan sebagai persediaan barang dagangan, yang biayanya
ditampilkan sebagai aset dalam neraca. Saat barang dijual, biayanya ditampilkan dalam laporan laba
rugi sebagai harga pokok penjualan. Pengecer atau grosir juga memiliki berbagai biaya pemasaran,
distribusi, dan layanan pelanggan, yang merupakan biaya periode. Dalam laporan laba rugi, biaya
periode dikurangkan dari pendapatan tanpa pernah dimasukkan sebagai bagian dari persediaan.

Biaya Utama dan Biaya Konversi

Dua istilah yang digunakan untuk menggambarkan klasifikasi biaya dalam sistem penetapan biaya
manufaktur adalah biaya utama dan biaya konversi. Biaya utama adalah semua biaya produksi
langsung. Untuk Produk Seluler,

Biaya prima = Biaya bahan langsung + Biaya tenaga kerja manufaktur langsung = $76.000 + $9.000 =
$85.000

Seperti yang telah kita diskusikan, semakin besar proporsi biaya utama dalam struktur biaya
perusahaan, semakin percaya diri manajer tentang keakuratan biaya produk. Ketika teknologi
pengumpulan-informasi meningkat, perusahaan dapat menambahkan lebih banyak kategori biaya
langsung. Misalnya, biaya listrik mungkin diukur di area tertentu dari pabrik dan diidentifikasi sebagai
biaya langsung dari produk tertentu. Selanjutnya, jika jalur produksi didedikasikan untuk pembuatan
produk tertentu, penyusutan peralatan produksi akan menjadi biaya produksi langsung dan akan
dimasukkan dalam biaya utama. Perusahaan perangkat lunak komputer sering memiliki item biaya
manufaktur langsung "teknologi yang dibeli". Item ini, yang mewakili pembayaran kepada pemasok
yang mengembangkan algoritme perangkat lunak untuk suatu produk, juga termasuk dalam biaya
utama. Biaya konversi adalah semua biaya produksi selain biaya bahan langsung. Biaya konversi
mewakili semua biaya manufaktur yang dikeluarkan untuk mengubah bahan langsung menjadi barang
jadi. Untuk Produk Seluler,

Biaya konversi = Manufaktur langsung + Manufaktur = $9.000 + $20.000 = $29.000 biaya tenaga kerja
biaya overhead
Perhatikan bahwa biaya tenaga kerja manufaktur langsung adalah bagian dari biaya utama dan biaya
konversi.

Beberapa operasi manufaktur, seperti pabrik manufaktur terintegrasi komputer (CIM), memiliki sangat
sedikit pekerja. Peran pekerja adalah untuk memantau proses pembuatan dan memelihara peralatan
yang menghasilkan banyak produk. Sistem penetapan biaya di pabrik CIM tidak memiliki kategori biaya
tenaga kerja manufaktur langsung karena biaya tenaga kerja manufaktur langsung relatif kecil dan
karena sulit untuk melacak biaya ini ke produk. Di pabrik CIM, satu-satunya biaya utama adalah biaya
bahan langsung, dan biaya konversi hanya terdiri dari biaya overhead manufaktur.

Mengukur Biaya Memerlukan Pertimbangan

Mengukur biaya membutuhkan penilaian. Itu karena ada cara alternatif di mana biaya dapat
didefinisikan dan diklasifikasikan. Perusahaan yang berbeda atau terkadang bahkan sub unit yang
berbeda dalam perusahaan yang sama dapat menentukan dan mengklasifikasikan biaya secara berbeda.
Berhati-hatilah untuk mendefinisikan dan memahami cara biaya diukur dalam perusahaan atau situasi.
Kami pertama menggambarkan hal ini sehubungan dengan pengukuran biaya tenaga kerja.

Mengukur Biaya Tenaga Kerja

Pertimbangkan biaya tenaga kerja untuk pemrograman perangkat lunak di perusahaan seperti Apple di
mana pemrogram bekerja pada aplikasi perangkat lunak yang berbeda untuk produk seperti iMac, iPod,
dan iPhone. Meskipun klasifikasi biaya tenaga kerja bervariasi di antara perusahaan, banyak perusahaan
menggunakan beberapa kategori biaya tenaga kerja:

Pemrograman langsung biaya tenaga kerja yang dapat ditelusuri ke masing-masing produk

Overhead (contoh komponen tenaga kerja yang menonjol dari overhead mengikuti):

• Kompensasi tenaga kerja tidak langsung untuk

Karyawan kantor

Keamanan kantor

Mengerjakan ulang tenaga kerja (waktu yang dihabiskan oleh pekerja langsung untuk mengoreksi
kesalahan perangkat lunak) Premi lembur dibayarkan kepada pemrogram perangkat lunak (dijelaskan
selanjutnya) Waktu menganggur (dijelaskan selanjutnya)

• Gaji manajer, kepala departemen, dan supervisor

• Biaya tambahan gaji, misalnya, premi perawatan kesehatan dan biaya pensiun

(dijelaskan nanti)

Perhatikan bagaimana biaya tenaga kerja tidak langsung umumnya dibagi menjadi banyak subklasifikasi,
misalnya, staf kantor dan waktu menganggur, untuk menyimpan informasi tentang berbagai kategori
tenaga kerja tidak langsung. Perhatikan juga bahwa gaji manajer biasanya tidak diklasifikasikan sebagai
biaya tenaga kerja tidak langsung. Sebaliknya, kompensasi penyelia, kepala departemen, dan semua
orang lain yang dianggap sebagai manajemen ditempatkan dalam klasifikasi terpisah dari overhead
terkait tenaga kerja.
Premium Lembur dan Waktu Menganggur

Tujuan dari pengklasifikasian biaya secara rinci adalah untuk menghubungkan setiap biaya dengan
penyebab atau alasan spesifik mengapa biaya tersebut terjadi. Dua kelas tenaga kerja tidak langsung—
premi lembur dan waktu menganggur—perlu disebutkan secara khusus. Premi lembur adalah tingkat
upah yang dibayarkan kepada pekerja (untuk tenaga kerja langsung dan tenaga kerja tidak langsung)
yang melebihi tingkat upah langsung mereka. Premi lembur biasanya dianggap sebagai bagian dari
biaya tidak langsung atau overhead. Pertimbangkan contoh George Flexner, seorang programmer
perangkat lunak junior yang menulis perangkat lunak untuk beberapa produk. Dia dibayar $20 per jam
untuk waktu terus-menerus dan $30 per jam (satu setengah waktu) untuk lembur. Premi lemburnya
adalah $10 per jam lembur. Jika dia bekerja 44 jam, termasuk 4 jam lembur, dalam satu minggu,
kompensasi kotornya akan diklasifikasikan sebagai berikut:

Dalam contoh ini, mengapa premi lembur tenaga kerja pemrograman langsung biasanya dianggap
sebagai biaya overhead daripada biaya langsung? Lagi pula, itu dapat ditelusuri ke produk tertentu yang
dikerjakan George saat bekerja lembur. Premi lembur umumnya tidak dianggap sebagai biaya langsung
karena pekerjaan tertentu yang dikerjakan George selama jam lembur adalah masalah kebetulan.
Misalnya, asumsikan bahwa George mengerjakan dua produk masing-masing selama 5 jam pada hari
kerja tertentu selama 10 jam, termasuk 2 jam lembur. Haruskah produk yang dikerjakan George selama
jam 9 dan 10 diberi premi lembur? Atau haruskah premi diprorata untuk kedua produk? Memprorata
premi lembur tidak “menghukum”—menambah biaya—produk tertentu semata-mata karena kebetulan
dikerjakan selama jam lembur. Sebaliknya, premi lembur dianggap disebabkan oleh volume pekerjaan
keseluruhan yang berat. Biayanya dianggap sebagai bagian dari overhead, yang ditanggung oleh kedua
produk.

Terkadang lembur tidak acak. Misalnya, tenggat waktu peluncuran produk tertentu jelas dapat menjadi
satu-satunya sumber lembur. Dalam kasus seperti itu, premi lembur dianggap sebagai biaya langsung
dari produk tersebut.

Subklasifikasi lain dari tenaga kerja tidak langsung adalah waktu menganggur dari tenaga kerja langsung
dan tidak langsung. Waktu menganggur adalah upah yang dibayarkan untuk waktu yang tidak produktif
yang disebabkan oleh kurangnya pesanan, kerusakan mesin atau komputer, penundaan pekerjaan,
penjadwalan yang buruk, dan sejenisnya. Misalnya, jika George tidak bekerja selama 3 jam selama
minggu itu sambil menunggu untuk menerima kode dari kolega lain, penghasilan George akan
diklasifikasikan sebagai berikut:

Jelas, waktu menganggur tidak terkait dengan produk tertentu, juga, seperti yang telah kita bahas,
adalah premi lembur. Baik premi lembur maupun waktu menganggur dianggap sebagai biaya overhead.

Manfaat Mendefinisikan Istilah Akuntansi

Manajer, akuntan, pemasok, dan lainnya akan menghindari banyak masalah jika mereka benar-benar
memahami dan menyetujui klasifikasi dan arti istilah biaya yang diperkenalkan dalam bab ini dan
selanjutnya dalam buku ini.

Pertimbangkan klasifikasi biaya tambahan penggajian tenaga kerja pemrograman (misalnya,

pembayaran pemberi kerja untuk tunjangan karyawan seperti Jaminan Sosial, asuransi jiwa, asuransi
kesehatan, dan pensiun). Pertimbangkan, misalnya, seorang programmer perangkat lunak, yang dibayar
dengan upah $20 per jam dengan tunjangan total, katakanlah, $5 per jam. Beberapa perusahaan
mengklasifikasikan $20 sebagai biaya tenaga kerja pemrograman langsung dari produk yang perangkat
lunaknya sedang ditulis dan $5 sebagai biaya overhead. Perusahaan lain mengklasifikasikan seluruh $25
sebagai biaya tenaga kerja pemrograman langsung. Pendekatan yang terakhir lebih disukai karena upah
yang dinyatakan dan biaya tunjangan bersama-sama merupakan bagian fundamental untuk
memperoleh layanan tenaga kerja pemrograman perangkat lunak langsung.

Perhatian: Dalam setiap situasi, tentukan dengan jelas apa yang termasuk tenaga kerja langsung dan
apa yang tidak termasuk tenaga kerja langsung. Mencapai kejelasan dapat mencegah perselisihan
mengenai kontrak penggantian biaya, pembayaran pajak penghasilan, dan masalah serikat pekerja.
Pertimbangkan bahwa beberapa negara seperti Kosta Rika dan Mauritius menawarkan penghematan
pajak penghasilan yang besar kepada perusahaan asing yang menghasilkan lapangan kerja di dalam
perbatasan mereka. Dalam beberapa kasus, agar memenuhi syarat untuk mendapatkan tunjangan
pajak, biaya tenaga kerja langsung harus setidaknya sama dengan persentase tertentu dari total biaya.

Ketika biaya tenaga kerja langsung tidak didefinisikan dengan tepat, perselisihan muncul mengenai
apakah biaya tambahan penggajian harus dimasukkan sebagai bagian dari biaya tenaga kerja langsung
saat menghitung persentase tenaga kerja langsung untuk memenuhi syarat untuk tunjangan pajak
tersebut. Perusahaan telah berusaha untuk mengklasifikasikan biaya tambahan penggajian sebagai
bagian dari biaya tenaga kerja langsung untuk membuat biaya tenaga kerja langsung persentase yang
lebih tinggi dari total biaya. Otoritas pajak berpendapat bahwa biaya tambahan penggajian adalah
bagian dari biaya overhead. Selain tunjangan, item lain yang diperdebatkan adalah kompensasi untuk
waktu pelatihan, waktu menganggur, liburan, cuti sakit, dan premi lembur. Untuk mencegah
perselisihan, kontrak dan undang-undang harus sespesifik mungkin mengenai definisi dan pengukuran.

Perbedaan Arti Biaya Produk

Banyak istilah biaya yang ditemukan dalam praktik memiliki arti yang ambigu. Perhatikan istilah biaya
produk. Biaya produk adalah jumlah biaya yang dibebankan pada suatu produk untuk tujuan tertentu.
Tujuan yang berbeda dapat menghasilkan ukuran biaya produk yang berbeda, seperti yang diilustrasikan
oleh tanda kurung pada rantai nilai dalam Tampilan 2-11:

keputusan penetapan harga dan bauran produk. Untuk tujuan membuat keputusan tentang penetapan
harga dan produk mana yang memberikan keuntungan paling besar, manajer tertarik pada profitabilitas
(total) keseluruhan dari produk yang berbeda dan, akibatnya, membebankan biaya yang timbul di semua
fungsi bisnis rantai nilai ke berbagai produk.

Kontrak dengan instansi pemerintah. Kontrak pemerintah seringkali mengganti kontraktor berdasarkan
“biaya produk” ditambah margin keuntungan yang ditentukan sebelumnya. Karena sifat kontrak margin
keuntungan plus biaya, lembaga pemerintah memberikan panduan terperinci tentang item biaya yang
akan mereka izinkan dan larang.

dalam menghitung biaya suatu produk. Misalnya, beberapa lembaga pemerintah secara eksplisit
mengecualikan biaya pemasaran, distribusi, dan layanan pelanggan dari biaya produk yang memenuhi
syarat untuk penggantian, dan mereka mungkin hanya mengganti sebagian biaya R&D. Badan-badan ini
ingin mengganti biaya kontraktor hanya untuk biaya-biaya yang paling dekat hubungannya dengan
pengiriman produk di bawah kontrak. Tanda kurung kedua pada Exhibit 2-11 menunjukkan bagaimana
perhitungan biaya produk untuk kontrak tertentu memungkinkan semua biaya desain dan produksi
tetapi hanya sebagian dari biaya R&D.

Mempersiapkan laporan keuangan untuk pelaporan eksternal berdasarkan prinsip akuntansi yang
berlaku umum (GAAP). Berdasarkan GAAP, hanya biaya manufaktur yang dapat dibebankan ke
persediaan dalam laporan keuangan. Untuk tujuan penghitungan biaya persediaan, biaya produk hanya
mencakup biaya persediaan (manufaktur).

Seperti yang diilustrasikan oleh Tampilan 2-11, ukuran biaya produk berkisar dari sekumpulan biaya
yang sempit untuk laporan keuangan—satu set yang hanya mencakup biaya yang dapat diinventarisasi—
hingga sekumpulan biaya yang lebih luas untuk penggantian di bawah kontrak pemerintah hingga
sekumpulan biaya yang lebih luas untuk penetapan harga dan keputusan bauran produk.

Bagian ini berfokus pada bagaimana tujuan yang berbeda menghasilkan penyertaan item biaya yang
berbeda dari rantai nilai fungsi bisnis ketika biaya produk dihitung. Kehati-hatian yang sama tentang
perlunya kejelasan dan ketepatan tentang konsep biaya dan pengukurannya berlaku untuk setiap
klasifikasi biaya yang diperkenalkan dalam bab ini. Tampilan 2-12 merangkum klasifikasi biaya utama.

Dengan menggunakan proses lima langkah yang dijelaskan dalam Bab 1, pikirkan tentang bagaimana
klasifikasi biaya yang berbeda ini sangat membantu manajer saat membuat keputusan dan
mengevaluasi kinerja.

1. Identifikasi masalah dan ketidakpastian. Pertimbangkan keputusan tentang berapa harga suatu
produk. Keputusan ini seringkali bergantung pada berapa biaya untuk membuat produk.

2. Dapatkan informasi. Manajer mengidentifikasi biaya langsung dan tidak langsung dari suatu produk
di setiap fungsi bisnis. Manajer juga mengumpulkan informasi lain tentang pelanggan, pesaing, dan
harga produk pengganti.

3. Membuat prediksi tentang masa depan. Manajer memperkirakan berapa biaya untuk membuat
produk di masa depan. Hal ini memerlukan prediksi tentang jumlah produk yang diperkirakan akan
dijual oleh manajer dan pemahaman tentang biaya tetap dan variabel.

4. Membuat keputusan dengan memilih di antara alternatif. Manajer memilih harga yang dikenakan
berdasarkan pemahaman menyeluruh tentang biaya dan informasi lainnya.

5. Menerapkan keputusan, mengevaluasi kinerja, dan belajar. Manajer mengendalikan biaya dan
belajar dengan membandingkan biaya total dan unit aktual terhadap jumlah yang diprediksi.

Bagian selanjutnya menjelaskan bagaimana konsep dasar yang diperkenalkan dalam bab ini mengarah
pada kerangka kerja untuk memahami akuntansi biaya dan manajemen biaya yang kemudian dapat
diterapkan untuk mempelajari banyak topik, seperti evaluasi strategi, kualitas, dan keputusan investasi.

Kerangka Akuntansi Biaya dan Biaya

Pengelolaan

Tiga fitur akuntansi biaya dan manajemen biaya di berbagai aplikasi adalah sebagai berikut:

1. Menghitung harga pokok produk, jasa, dan objek biaya lainnya

 2. Memperoleh informasi untuk perencanaan dan pengendalian serta evaluasi kinerja 3. Menganalisis
informasi yang relevan untuk pengambilan keputusan

Kami mengembangkan gagasan-gagasan ini dalam Bab 3 sampai 12. Gagasan-gagasan tersebut juga
menjadi landasan untuk mempelajari berbagai topik selanjutnya dalam buku ini.

Menghitung Harga Pokok Produk, Jasa, dan Objek Biaya Lainnya

Kita telah melihat berbagai tujuan dan ukuran biaya produk. Apapun tujuannya, sistem penetapan
biaya menelusuri biaya langsung dan mengalokasikan biaya tidak langsung ke produk. Bab 4 dan 5
menjelaskan sistem, seperti sistem penetapan biaya berdasarkan aktivitas, yang digunakan untuk
menghitung biaya total dan biaya per unit produk dan layanan. Bab-bab tersebut juga membahas
bagaimana manajer menggunakan informasi ini untuk merumuskan strategi dan membuat keputusan
penetapan harga, bauran produk, dan manajemen biaya.

Memperoleh Informasi untuk Perencanaan dan Pengendalian dan

Evaluasi kinerja

Penganggaran adalah alat yang paling umum digunakan untuk perencanaan dan pengendalian.
Anggaran memaksa manajer untuk melihat ke depan, menerjemahkan strategi ke dalam rencana,
mengoordinasikan dan berkomunikasi dalam organisasi, dan memberikan tolok ukur untuk
mengevaluasi kinerja. Penganggaran sering memainkan peran utama dalam mempengaruhi perilaku
dan keputusan karena manajer berusaha untuk memenuhi target anggaran. Bab 6 menjelaskan sistem
penganggaran.

Pada akhir periode pelaporan, manajer membandingkan hasil aktual dengan kinerja yang direncanakan.
Tugas manajer adalah memahami mengapa perbedaan (disebut varians) antara kinerja aktual dan yang
direncanakan muncul dan menggunakan informasi yang diberikan oleh varians ini sebagai umpan balik
untuk mempromosikan pembelajaran dan perbaikan di masa depan. Manajer juga menggunakan varian
serta ukuran nonfinansial, seperti tingkat kecacatan dan peringkat kepuasan pelanggan, untuk
mengontrol dan mengevaluasi kinerja berbagai departemen, divisi, dan manajer. Bab 7 dan 8
membahas analisis varians. Bab 9 menjelaskan masalah perencanaan, pengendalian, dan penetapan
biaya persediaan yang berkaitan dengan kapasitas. Bab 6, 7, 8, dan 9 berfokus pada peran akuntan
manajemen dalam mengimplementasikan strategi.

Menganalisis Informasi yang Relevan untuk Membuat Keputusan

Ketika membuat keputusan tentang desain strategi dan implementasi strategi, manajer harus
memahami pendapatan dan biaya mana yang harus dipertimbangkan dan mana yang harus diabaikan.
Akuntan manajemen membantu manajer mengidentifikasi informasi apa yang relevan dan informasi apa
itu

tidak relevan. Pertimbangkan keputusan apakah akan membeli produk dari vendor luar atau
membuatnya sendiri. Sistem penetapan biaya menunjukkan bahwa biayanya $25 per unit untuk
membuat produk itu sendiri. Vendor menawarkan produk seharga $22 per unit. Sekilas, tampaknya
akan lebih murah bagi perusahaan untuk membeli produk daripada membuatnya. Namun, misalkan $25
untuk membuat produk di rumah, $5 terdiri dari biaya sewa pabrik yang telah dibayar perusahaan
berdasarkan kontrak sewa. Selanjutnya, jika produk dibeli, pabrik akan tetap menganggur. Artinya,
tidak ada peluang untuk mendapatkan keuntungan dengan menggunakan pabrik untuk penggunaan
alternatif. Dalam kondisi ini, biaya pembuatan produk akan lebih murah daripada membelinya. Itu
karena biaya pembuatan produk hanya tambahan $20 per unit ($25 – $5), dibandingkan dengan
tambahan $22 per unit jika dibeli. Biaya sewa $5 per unit tidak relevan dengan keputusan karena
merupakan biaya masa lalu (atau hangus) yang telah dikeluarkan terlepas dari apakah produk dibuat
atau dibeli. Menganalisis informasi yang relevan adalah aspek kunci dalam membuat keputusan.

Ketika membuat keputusan strategis tentang produk mana dan berapa banyak yang diproduksi,
manajer harus mengetahui bagaimana pendapatan dan biaya bervariasi dengan perubahan tingkat
output. Untuk tujuan ini, manajer perlu membedakan biaya tetap dari biaya variabel. Bab 3
menganalisis bagaimana pendapatan operasi berubah dengan perubahan unit yang terjual dan
bagaimana manajer menggunakan informasi ini untuk membuat keputusan seperti berapa banyak yang
dibelanjakan untuk iklan. Bab 10 menjelaskan metode untuk memperkirakan komponen biaya tetap
dan variabel. Bab 11 menerapkan konsep relevansi untuk pengambilan keputusan dalam banyak situasi
berbeda dan menjelaskan metode yang digunakan manajer untuk memaksimalkan pendapatan
mengingat kendala sumber daya yang mereka hadapi. Bab 12 menjelaskan bagaimana akuntan
manajemen membantu manajer menentukan harga dan mengelola biaya di seluruh rantai nilai dan
selama siklus hidup produk.

Bab-bab selanjutnya dalam buku ini membahas topik-topik seperti evaluasi strategi, profitabilitas
pelanggan, kualitas, sistem just-in-time, keputusan investasi, harga transfer, dan evaluasi kinerja.
Masing-masing topik ini selalu memiliki perspektif biaya produk, perencanaan dan pengendalian, dan
pengambilan keputusan. Perintah dari 12 bab pertama akan membantu Anda menguasai topik ini.
Misalnya, Bab 13 tentang strategi menjelaskan tentang balanced scorecard, seperangkat ukuran
finansial dan nonfinansial yang digunakan untuk mengimplementasikan strategi yang dibangun di atas
fungsi perencanaan dan pengendalian. Bagian tentang analisis strategis pendapatan operasional
dibangun di atas gagasan tentang penetapan biaya produk dan analisis varians. Bagian tentang
perampingan dan pengelolaan kapasitas didasarkan pada gagasan tentang pendapatan yang relevan dan
biaya yang relevan.