1
MODUL PERKULIAHAN
W322100013 –
Akuntansi
Keuangan
Lanjutan 1
Persekutuan : Likuidasi
korporasi/perseroan
Abstrak Sub-CPMK
Sesi ini akan membahas mengenai Sub-CPMK 3
perubahan kepemilikan, pembelian Mampu menjelaskan, menganalisis, Likuidasi
kepemilikan dari sekutu lama, adalah suatu keadaan dimana baik persekutuan
investasi dalam persekutuan yang maupun usaha perusahaan dibubarkan semua.
telah ada, disolusi persekutuan
karena meninggal atau pengunduran .
diri.
Pendahuluan
Fakultas Program Studi Tatap Muka Disusun Oleh
03
Elok Kurniawati,SE., [Link]
Ekonomi dan Bisnis Akuntansi
Pembubaran Persekutuan (karena pembubaran kepemilikan)
A. Keadaan- Keadaan yang menyebabkan pembubaran persekutuan :
1. adanya perjanjian
- Berakhirnya jangka waktu yang sudah ditentukan dalam perjanjian persekutuan
- Tercapainya tujuan persekutuan
- Perubahan dalam keanggotaan (pengunduran diri,masuknya anggota baru
2. atas dasar undang-undang
- kematian anggota
- bangkrutnya anggota atau persekutuan
- perang terhadap negara dimana seorang anggota persekutuan menjadi penduduk
negara tersebut
3. atas putusan pengadilan
- ketidakmampuan anggota untuk memenuhi kewajiban terhadap perjanjian
persekutuan
- Tindakan seorang anggota yang merugikan usaha persekutuan
- Alasan – alasan tertentu yang mengakibatkan pembubaran persekutuan ,
misalnya adanya kecurangandalam pembentukan persekutuan
Bagian Isi
Pembubaran persekutuan karena perubahan kepemilikan dapat terjadi karena :
1. masuknya anggota baru, dengan cara
a. membeli sebagian / seluruh hak anggota lama ( kekayaan persekutuan tetap)
b. menanamkan kekayaan/menginvestasikan pada persekutuan ( kekayaan
persekutuan bertambah)
2. Keluarnya anggota dari persekutuan
a. Mengundurkan diri
b. Meninggal dunia
B. Masuknya Anggota Baru Dengan Cara Membeli Sebagian Hak Anggota Lama
Pembukuan Persekutuan :
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
2 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]
Pemindahan saldo rekening modal pihak penjual ke rekening pembeli
Transaksi pembayaran antara pihak pembeli kepada pihak penjual merupakan
transaksi pribadi pemilik dan tidak perlu dicatat oleh perusahaan. Selisih antara
besarnya modal yang diperjualbelikan dengan harganya merupakan laba atau rugi
bagi sekutu penjual
Contoh :
Persekutuan AB , Modal A = 600.000,- Modal B = 400.000. C ingin masuk dengan
membeli ¼ bagian hak penyertaan A dan B dengan membayar Rp 250.000
Maka jurnal : Modal A 150.000
Modal B 100.000
Modal C 250.000
C. Masuknya Anggota Baru Dengan Cara Menanamkan Modal / Penyertaan
Investasi
Apabila masuknya sekutu baru dilakukan dengan cara menyetor modal maka aktiva
dan modal persekutuan akan bertambah . Besarnya modal sekutu baru tidak selalu
sama dengan besarnya setoran, tergantung pada ada tidaknya bonus maupun
goodwill. Goodwill maupun bonus dapat diberikan kepada anggota lama atau
anggota baru.
Masuknya sekutu baru dengan cara menyetor modal dapat dikelompokkan menjadi 3
yaitu :
Jumlah setoran = Modal sekutu baru , maka tidak ada bonus/goodwill
Jumlah setoran > Modal sekutu baru , maka ada bonus/goodwill untuk anggota lama
Jumlah setoran < Modal sekutu baru , maka ada bonus/goodwill untuk anggota baru
D. Penyertaan investasi dengan memberikan goodwill/bonus kepada pemilik lama
Hal ini terjadi apabila persekutuan berjalan dengan sukses, sehingga apabila ada
anggota baru yang masuk dibebani kewajiban dengan cara :
- Bagian penyertaan anggota baru dikurangi dengan jumlah tertentu sebagai bonus
untuk anggota lama
- Goodwill persekutuan harus diadakan dan dikredit sebagai penambahan modal
anggota lama.
E. Pemberian bonus untuk anggota Lama
Contoh:
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
3 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]
Anggota Persekutuan terdiri dari :
Modal % pembagian L/R
A 100.000 50%
B 60.000 30%
C 40.000 20%
Jumlah200.000 100%
D ingin masuk ke persekutuan dengan menyerahkan uang 80.000 untuk penyertaan
modal sebanyak 25%. Kelebihan setoran modal D dibagikan kepada pemilik lama
sesuai dengan formula pembagian L/R
Perhitungan
Jumlah modal pemilik lama : 200.000
Setoran modal D : 80.000
Jumlah modal yang baru : 280.000
Setoran modal D dinilai 25% dari modal persekutuan yang baru :
Setoran modal D 80.000
Bagian modal D 25% : 25% X 280.000 = 70.000
Bonus untuk anggota lama 10.000
Dibagi untuk anggota lama sesuai pembagian L/R
A= 50% x 10.000 = 5.000
B= 30% x 10.000 = 3.000
A= 20% x 10.000 = 2.000
Jurnal : Kas 80.000
Modal A 5.000
Modal B 3.000
Modal C 2.000
Modal D 70.000
F. Pembentukan Goodwill untuk anggota Lama
Contoh
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
4 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]
Dari contoh diatas : Setoran modal D sebesar 80.000, dinilai sebesar 25% dari
modal sekutu yang baru, sehingga modal persekutuan yang baru harus berjumlah :
100 /25 x 80.000 = 320.000
Jumlah modal pemilik lama = 200.000
Setoran modal D = 80.00
Modal sekutu yang riel = 280.000
Goodwill yang harus dibentuk 40.000
Goodwill dibagi untuk pemilik lama sesuai dengan pembagian L/R :
A= 50% x 40.000 = 20.000
B= 30% x 40.000 = 12.000
C= 20% x 40.000 = 8.000
Jurnal
Kas 80.000
Goodwill 40.000
Modal A 20.000
Modal B 12.000
Modal C 8.000
Modal D 80.000
G. Penyertaan investasi dengan memberikan goodwill/bonus kepada pemilik baru
Bonus atau goodwill yang diberikan kepada anggota baru timbul karena,dengan
masuknya anggota baru diharapkan memberikan keuntungan. Pemberian goodwill
atau bonus dilakukan dengan cara :
- Bagian modal anggota pemilik lama dikurangi dan diberikan sebagai bonus
kepada anggota baru
- Goodwill harus dibentuk dan dikredit pada rekening modal anggota baru
H. Pemberian bonus untuk anggota baru
Dari contoh diatas D menyerahkan uang sebesar 80.000,- untuk penyertaan
sebesar 40 % dari modal sekutu yang baru
Perhitungan:
Saldo modal lama 200.000
Setoran D 80.000
Jumlah modal baru 280.000
Hak penyertaan D dihitung 40%
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
5 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]
Saldo modal baru40% X 280.000 = 112.000
Setoram modal D = 80.000
Bonus kepada D 32.000
Bonus sebesar 32.000 dikurangkan dari saldo modal anggota lama sesuai dengan
pembagian L/R:
A= 50% x 32.000 = 16.000
B= 30% x 32.000 = 9.600
C= 20% x 32.000 = 6.400
I. Pemberian goodwill untuk anggota Baru
Dari contoh diatas D menyerahkan uang sebesar 80.000,- untuk penyertaan
sebesar 40 % dari modal sekutu yang baru. Anggota lama tidak bersedia dikurangi
saldo modalnya.
Perhitungan:
Karena anggota lama tidak bersedia dikurangi modalnya maka jumlah modal lama
sebesar 200.000 merupakan 60% dari modal persekutuan yang baru, sedang bagian
modal D adalah 40%
Jadi modal perselutuan yang baru adalah :
100/ 60 x 200.000 = 333.330
Hak penyertaan D dihitung 40% dari persekutuan yang baru :
Saldo modal baru40% X 333.330 = 133.330
Setoran modal D = 80.000
Goodwill 53.330
Jurnal untuk mencatat masukknya D adalah :
Kas 80.000
Goodwill 53.330
Modal D 133.330
J. Pengunduran diri seorang anggota
Pengunduran diri seorang anggota berarti pembubaran persekutuan , tetapi tidak
berarti perusahaan juga bubar. Perusahaan dapat berjalan sebagaimana biasa.
Penyelesaian pengunduran diri anggota dapat dilakukan dengan cara :
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
6 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]
- Bagian penyertaan anggota yang mengundurkan diri dijual kepada anggota lain
atau anggota baru
- Bagian peyertaan dikembalikan dalam bentuk uang tunai atau aktiva lain
- sesuai dengan perhitungan bagian penyertaannya
K. Pembayaran kepada anggota yang mengundurkan diri dengan jumlah yang
melampaui saldo modalnya.
Dapat terjadi apabila penilaian kembali kekayaan perusahaan ternyata lebih tinggi
dari apa yang tercatat dalam buku, sehingga anggota yang akan meneruskan usaha
berani memberikan bonus atau goodwill kepada anggota yang mengundurkan diri.
Pemberian bonus
X,Y, Z anggota persekutuan yang mempunyai saldo modal masing-masing 100.000.
Perjanjian pembagian laba : 40 : 30 : 30 . X mengundurkan diri, dan disetujui
membayar kepada X sebesar 120.000. kelebihan pembayaran diberikan sebagai
bonus untuk X
Jurnal : Modal X 100.000
Modal Y 10.000
Modal Z 10.000
Kas 120.000
Pembentukan goodwill
Dari contoh tersebut apabila Y dan Z tidak mau dikurangi saldo modalnya maka
dapat dilakukan dengan cara :
1) Pembentukan Goodwill untuk seluruh anggota
Goodwill yang dibentuk :
Selisih modal 20.000 X 100/40 = 50.000
Dibagi sesuai pembagian L/ R yaitu :
X= 40% x 50.000 = 20.000
Y= 30% x 50.000 = 15.000
Z= 30% x 50.000 = 15.000
Jurnal pembentukan Goodwill
Goodwill 50.000
Modal X 20.000
Modal Y 15.000
Modal Z 15.000
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
7 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]
Pembayaran kepada X
Modal X 120.000
Kas 120.000
2) Pembentukan Goodwill anggota yang mengundurkan diri
Modal X 100.000
Goodwill 20.000
Kas 120.000
Pembayaran kepada anggota yang mengundurkan diri dengan jumlah yang lebih
rendah dari saldo modalnya.
Dari contoh diatas bila X menyetujui utuk menerima 80.000 guna menyelesaikan
pengunduran diri dari jumlah penyertaan sebesar 100.00.
Pemberian bonus
Selisih 20.000 merupakan bonus untuk anggota yang melanjutkan usaha, maka
jurnal : Modal X 100.000
Kas 80.000
Modal Y 10.000
Modal Z 10.000
Pembentukan goodwill
Pengurangan goodwill untuk anggota yang mengundurkan diri
Modal X 100.000
Kas 80.000
Goodwill 20.000
Pengurangan goodwill untuk semua anggota
100/40 x 20.000 = 50.000
Jurnal pengunduran diri X adalah
Modal X 100.000
Modal Y 15.000
Modal Z 15.000
Goodwill 50.000
Kas 80.000
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
8 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]
L. Kematian Seorang Anggota
Kematian seorang anggota berarti pembubaran persekutuan, apabila tidak ada hal
yang khusus, maka R/L sampai dengan saat terjadinya kematian harus ditentukan.
Aktiva dan hutang persekutuan harus dinilai kembali dan bagian hak penyertaan dari
anggota yang meninggal harus ditentukan hingga saat kematian.
Laba / rugi persekutuan dan L/R dari penilaian kembali semua diperhitungkan ke
rekening modal anggota-anggota yang bersangkutan
Penyelesaian atas anggota yang meninggal dapat dilakukan dengan cara :
- dengan pembayaran dari harta persekutuan
- dengan pembayaran oleh salah seorang anggota , yang bersedia membeli bagian
penyertaan modal anggota yang mati
- dengan pembayaran hasil asuransi persekutuan dan pembelian bagian
penyertaan anggota yang mati oleh anggota yang masih ada
Likuidasi adalah suatu keadaan dimana baik persekutuan maupun usaha
perusahaan dibubarkan semua.
Proses Likuidasi
1. Menghitung dan membagi L/R persekutuan sampai saat likuidasi .
2. Menjual semua aktiva. Apabila nilai realisasi penjualan tidak sama dengan nilai buku
maka selisihnya adalah L/R realisasi. L/R realisasi ini dibagikan kepada para sekutu
sesuai dengan ratio pembagian L/R
3. Melunasi semua hutang kepada pihak ketiga
4. Membagi sisa kas yang masih ada kepada para anggota persekutuan
Likuidasi dapat dilakukan dengan cara :
1. Likuidasi sekaligus (tunggal)
2. Likuidasi Berangsur
LIKUIDASI TUNGGAL
Dalam likuidasi ini pembagian kas hanya dilakukan sekali saja, yaitu setelah semua aktiva
non kas dapat direalisir. Dalam hal ini sakdo kas yang ada dibagikan kepada semua
sekutu sesuai dengan saldo modal masing-masing sekutu setelah diperhitungkan dengan
L/R realisasi dan hutang-piutangnya kepada persekutuan. Apabila setelah diperhitungkan
dengan laba rugi realisasi dan hutang piutangnya kepada persekutuan tersebut ada
sekutu yang modalnya defisit (minus) maka sekutu yang bersangkutan harus menyetor
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
9 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]
kas sebesar defisit modalnya. Bila secara pribadi dalam keadaan tidak mampu, maka
kewajibannya akan ditanggung oleh sekutu yang lain.
Distribusi kas dalam proses likuidasi, dengan urutan :
1. Jumlah yang terhutang kepada kreditur bukan anggota
2. Jumlah yang terhutang kepada anggota selain dari hak atas modal
3. Jumlah yang menjadi hak anggota , berkenaan dengan modal yang ditanamkan dalam
persekutuan
Contoh
Persekutuan A,B,C dinyatakan akan dilikuidasi. Pembagian L/R persekutuan masing-
masing adalah = 30% : 30% : 40%. Neraca per 31 Maret 2001, sesaat sebelum
likuidasi sebagai berikut :
AKTIVA HUTANG & MODAL
Kas 213.000 Hutang Dagang 138.000
Aktiva lain-lain 340.000 Hutang kpd C 65.000
Modal A 100.000
Modal B 100.000
Modal C 150.000
Jumlah 553.000 Jumlah 553.000
Aktiva dapat dijual dengan harga 300.000.
Dari data tersebut dibuat Laporan Konsolidasi :
Persekutuan ABC
Ikhtisar Laporan Likuidasi
Keterangan Kas Aktiva Hut. Dag Hut. C Modal A Modal B Modal C
Saldo 31 Maret 213.000 340.000 138.000 65.000 100.000 100.000 150.000
Penjualan Akt 300.000 (340.000) 12.000 12.000 16.000
513.000 - 138.000 65.000 88.000 88.000 134.000
Pembay.H. Dag 138.000 (138.000)
[Link] C 65.000 (65.000)
310.000 - -
Pemby. Anggota (310.000) (88.000) (88.000) (134.000)
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
10 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]
Daftar Pustaka
Beams, Floyd A., 2018, Advanced Accounting 13th Edition Global Edition, Pearson
Education,
Baker, Lembke, & King, 2010, Advanced Financial Accounting, Mc Grawhill
Ikatan Akuntan Indonesia,” Standar Akuntansi Keuangan,” 2012 Salemba Empat, Jakarta.
Kieso, Weygandt,”Accounting Principles,”2007 10th edition, John Wiley & Sons Publishing
Warren, Reeve, Cuchac, Wang, ” Principles of Financial Accounting on IFRS,” 2011,
Cengange Learning Asia Pte Ltd.
Warren, Reeve and Fees, ”Accounting”, 2010 22th edition, Thomson South-Western.
2021 Akuntansi Keuangan Lanjutan 1
11 Elok Kurniawati,SE.,[Link]
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
[Link]