SKEMA FRAUD

Tugas Resume Akuntansi Forensik

Dosen Pengampu : Anis Chariri, S.E., [Link]., Ph.D., Akt

Disusun oleh :

Setyowati Handayani 12030118420064

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

PASCASARJANA UNIVERSITAS DIPONEGORO
SEMARANG

1
 2019

Fraud atau kecurangan merupakan kejahatan korporasi, kejahatan manajemen,

kejahatan yang dilakukan dengan menyajikan fakta yang tidak sebenarnya, bohong atau
ketidakjujuran. Fraud bisa dikatakan sebagai kecurangan untuk mendapatkan keuntungan
dengan cara yang tidak baik. Untuk mencegah, mendeteksi, dan menyelidiki adanya
kecurangan perlu adanya skema

Skema Fraud Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) mengembangkan

model untuk mengelompokan fraud yang dikenal dengan fraud tree yang didalamnya
terdapat 49 [Link] inilah yang dianggap paling baik untuk memahami skema
fraud, adapun alasannya adalah sebagai berikut:

⦁ ACFE merupakan satu-satunya organisasi antifraud utama yang hanya bertujuan pada
profesi antifraud. Banyak kelompok lain yang memiliki tujuan yang sama tetapi tidak
memiliki tujuan tunggal untuk memerangi penipuan,

⦁ ACFE stabil dari waktu ke waktu. Ada 49 Skema pada pohon penipuan ACFE, dan
angka ini tidak mengalami perubahan dari tahun ke tahun. Para penipu akan
menemukan celah dan cara baru untuk tujuan penipuannya tetapi cara yang paling
sering digunakan adalah skema kuno.

⦁ ACFE memiliki sejumlah skema yaitu sekitar 20 dari 49 skema yang membuat 80
persen dari semua fraud yang dilakukan. Dengan demikian studi skema fraud yang
paling umum memungkinkan penipuan.

⦁ Skema Fraud tree ACFE memiliki kategori skema yang relatif khas dibandingkan
yang lain.

Model AFCE memiliki karakteristik yang mudah dimengerti, bermanfaat dan

unik yang membuatnya mudah diterapkan pada audit penipuan, investigasi, program

2
pencegahan fraud, dan sebagainya

ACFE FRAUD TREE

ACFE mengembangkan satu model untuk mengelompokkan fraud yang disebut

3
dengan Fraud Tree. Fraud tree atau yang biasa disebut dengan Skema Kecurangan dapat
diklasifikasikan dalam beberapa cara yang berbeda. ACFE sendiri mengelompokkan 49
skema kejahatan individu yang berbeda dengan mengelompokkan berdasarkan kategori
dan sub kategori.

The ACFE Report to the Nation (RTTN) telah menyediakan statistic mengenai fraud
sejak tahun 1996. Laporannya berlanjut secara berkala untuk menyampaikan atribut khas
dari pola fraud. Dan selanjutnya RRTN di tahun 2008 digunakan sebagai penyedia
statistic untuk analisis pada fraud tree.

Skema Kategori Karakteristik

Inilah kategori unik yang telah disinggung diatas. Kategori yang unik dan
deskripsi ini membantu dalam menyesuaikan penipuan audit atau kontrol untuk
lingkungan anti fraud yaitu sebagai berikut:

⦁ Pelaku Fraud

Pada fraud laporan keuangan, pelaku fraud cenderung sering

dilakukan oleh manajemen eksekutif, executive officer (CEO), kepala
keuangan (CFO), atau manager C-level lainnya. Fraud penyalahgunaan aset
biasanya dilakukan oleh karyawan, meskipun satu posisi kunci dan satu
dianggap dapat dipercaya. Selanjutnya, di skema korupsi, pelaku fraud bisa
siapa saja tetapi selalu ada setidaknya dua pihak yang terlibat bahkan jika
salah satu adalah pelakunya (seperti pemerasan). Jelas ini adalah kelompok
yang berbeda.

⦁ Ukuran dari Fraud

Pada kategori fraud rata-rata tertinggi ada pada fraud laporan

4
 keuangan. Rata-rata diantaranya fraud laporan keuangan berada pada $1
Million dan $257,9 Million tergantung pada survei dan tahun yang
bersangkutan. Di tahun 2008 RTTN statistik menunjukkan bahwa rata-rata
fraud laporan keuangan berada pada $2 Million tetapi itu lebih tinggi di tahun
sebelumnya (di tahun 2002 RTTN, adalah $4.25 Million).

KPMG juga melaporkan ratusan survei secara periodik tentang fraud

di bidang bisnis dan pemerintahan. Di tahun 2003 survei fraud, KPMG
melaporkan rata-rata fraud laporan keuangan adalah $257,9 Million.
Selanjutnya dibandingkan, rata-rata fraud di kategori penyalahgunaan aset di
tahun 2008 RTTN adalah hanya $150,000. Dan rata-rata fruad korupsi yaitu
$250,000.

⦁ Frekuensi dari Fraud

Kategori yang paling sering terjadi dalam hal ini kecurangan adalah
penyalahgunaan aset. Lebih dari 92% kasus ditemukan dalam kategori ini.
Penipuan keuangan, dengan perbandingan terdiri hanya 7,9 persen dari semua
penipuan oleh terjadinya. Korupsi terdiri 30,1 persen dari penipuan

⦁ Motivasi

Terdapat beberapa motivasi yang diketahui diantaranya psikotik,

ekonomi, egosentris, ideologis, dan emosional. Motivasi-motivasi tersebut
akan berasosiasi dengan satu atau dua katagori. Motivator tertentu berasosiasi
dengan fraud laporan keuangan dan motivator yang lain akan berhubungan
dengan penyalahgunaan asset. Hubungan-hubungan tersebut sangat penting
dalam melakukan fraud audit dan investigasi.

Fraud laporan keuangan cenderung didorong oleh motif egosentris.

Mereka juga cenderung didorong oleh harga saham, baik secara langsung
maupun tidak langsung. Misalnya, penipuan keuangan pertama yang tercatat
dalam sejarah akuntansi adalah skandal Gelembung South Sea di Inggris

5
 sekitar 1720. Tiga ratus tahun kemudian, motif di balik fraud dalam laporan
keuangan pada dasarnya tidak berubah, semua jalan sampai ke
includingEnron, WorldCom, dan lain-lain dari dekade terakhir. Opsi saham
bonus motif ganda: Pertama menjaga harga saham untuk mendapatkan bonus,
dan kedua mendapatkan dan menjaga harga saham tetap tinggi, atau ada
saham yang dimiliki menjadi sangat berharga. Bonus kinerja, tekanan dari
pemegang saham,dan tekanan-tekanan lain yang secara tidak langsung
dihubungkan kembali ke harga saham.

Fraud penyalahgunaan aset biasanya dimotivasi oleh tekanan ekonomi.

Peneliti kejahatan kerah putih Donald Cressey disebut tipe motivasi ini
kebutuhan unshareable. Misalnya, utang yang tinggi, seperti saldo besar pada
kartu kredit, dan ketidakmampuan untuk melakukan pembayaran lebih lanjut
tentang utang membawa tekanan ekonomi yang cukup besar. Tekanan ini juga
bisa didorong oleh perjudian, narkoba, atau kebiasaan alkohol yang bahan
bakarnya (cash) membutuhkan pengisian. Fraudsters kadang membujuk diri
untuk melakukan suatu fraud penyalahgunaan aset karena motif emosional,
seperti tantangan untuk mengalahkan sistem atau yang tidak puas dengan
manajemen atau perusahaan.

Fraud korupsi dapat dimotivasi oleh jenis yang sama hal-hal seperti
penyalahgunaan aset. Namun, Fraud korupsi sering didorong oleh motif bisnis
(ekonomi), seperti skema penyuapan untuk mendapatkan akses ke pasar tidak
dapat diakses. Motif politik juga dapat dikaitkan dengan penipuan korupsi.

⦁ Material

Kategori fraud juga berbeda di bidang materialitas. Fraud laporan

keuangan sering akan dianggap material kepada organisasi. Mereka selalu
dalam jutaan, dan kadang-kadang miliaran dolar (misalnya, Enron dan
WorldCom). Aset penyalahgunaan, bagaimanapun, adalah paling mungkin
material terhadap laporan keuangan. Korupsi bisa menjadi material, terutama

6
 untuk penipuan di atas rata-rata biaya penipuan korupsi, yang adalah $
250.000. Ini juga bisa menjadi material, tergantung pada ukuran organisasi.

⦁ Pihak yang Diuntungkan

Fraud laporan keuangan dilakukan atas nama perusahaan, meskipun

biasannya yang sering mendapatkan keuantungan adalah fraudster. Dimana
penipuan jenis ini disebut sebagai fraud untuk perusahaan. Sebaliknya, fraud
penyalahgunaan aset dan korupsi menguntungkan fraudster. Meskipun,
korupsi juga dapat menguntungkan perusahaan dalam beberapa skema,
seperti memberi manfaat kepada perusaahan yaitu penyuapan.

⦁ Ukuran dari Korban Perusahaan

Karena fraud laporan keungan seringkali disebabkan oleh harga saham

atau sesuatu yang secaara langsung terlibat dengan harga saham, perusahaan
yang menjadi korban fraud cenderung yang sudah public dan merupakan
perusahaan yang lebih besar. Walaupun perusahaan yang demikian sangat
kompleks dan sulit dikontrol mereka juga cenderung memiliki lebih banyak
sumber daya untuk di lakukan internal control, internal audit, dan program
[Link] perusahaan seperti ini cenderung menjadi subjek dalam
regulasi yang lain.

Dan lawannya adalah perusahaan yang terkena fraud peyalahgunaan

asset yang cenderung merupakan perusahaan kecil. Perusahaan ini seringkali
memiliki sumberdaya yang sedikit untuk melakukan pencegahan dan deteksi
fraud atau mungkin tidak bisa focus pada itu.

SKEMA LAPORAN KEUANGAN

Pada kategori dari skema laporan keuangan di pecah menjadi dua subcategories
yaitu: Keuangan (financial) dan Non Keuangan (non financial). Sebagian besar skandal

7
laporan keuangan melibatkan beberapa jenis skema manipulasi pendapatan, itulah
sebabnya SAS No. 99 menekankan bahwa auditor keuangan harus berasumsi bahwa fraud
semacam itu mungkin terjadi dalam buku atau pencatatan klien dan dengan sengaja
mencari jenis fraud ini selama proses audit.

Pada skema fraud laporan keuangan paling umum adalah terkait dengan pernytaan
pendapatan yang berlebihan. Dalam beberapa kasus, perusahaan hanya menciptakan
pendapatan. (Kredit ke pendapatan dan debit untuk piutang menghasilkan keajaiban pada
neraca dan laporan laba rugi). Ada lima skema di bawah subkategori ini dalam struktur
kecurangan yaitu:

⦁ Beda Waktu Pengakuan (Perlakuan Pendapatan Tidak Benar)

Ada berbagai cara untuk memperbuat skema beda waktu untuk membesar-
besarkan pendapatan untuk periode fiskal saat ini. Salah satu cara adalah untuk
mendorong kelebihan persediaan untuk penjual atau konsinyasi dimana persediaan
diperlakukan sebagai penjualan, tahu benar bahwa banyak dari itu akan
dikembalikan-tetapi pada periode berikutnya. Metode ini dikenal sebagai saluran
isian (channel stuffing). Penjualan juga dapat dipesan dalam pelanggaran lain dari
prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (misalnya, pengakuan pendapatan
awal). Misalnya, kontrak tiga tahun untuk memberikan pelayanan di seluruh periode
dapat dibukukan sebagai pendapatan pada tahun berjalan dimana untuk
menggelembungkan keuntungan keuangan berikutnya, dengan biaya keuangan masa
depan, dan jelas tidak sesuai dengan GAAP dan prinsip yang berlaku.

Enron menggunakan metode yang sama dalam entitas bertujuan khusus (SPE)
untuk memperhitungkan semua pendapatan dari perjanjian jangka panjang pada
tahun berjalan. Dalam fraud lain, CFO untuk perusahaan yang bangkrut (sebagai
hasil dari penipuan laporan keuangan) mengakui dalam deposisi bahwa banyak
penjualan yang dipesan sebelum mereka benar-benar terwujud. Alasannya: "Jika
kalau engkau tahu di dalam hati Anda itu penjualan, maka kami memesan".

8
⦁ Pendapatan Fiktif

Pendapatan fiktif diciptakan hanya dengan mencatat penjualan yang tidak

pernah terjadi. Mereka dapat melibatkan pelanggan nyata atau palsu. Hasil akhirnya
adalah peningkatan pendapatan dan keuntungan, dan biasanya aset (sisi lain dari entri
akuntansi fiktif).

Misalnya, yang terkenal skandal Ekuitas Pendanaan menggunakan skema

Pendapatan fiktif untuk mengembang pendapatan dan piutang. Ekuitas Pendanaan
adalah perusahaan asuransi, untuk lebih spesifik, reasuransi. Untuk membuat
Pendapatan fiktif, CEO hanya membuat polis asuransi palsu. Setelah tujuh tahun,
fraud itu akhirnya terkena pada tahun 1973 oleh seorang karyawan baru dipecat dan
tidak puas. Pada saat itu, $ 2 miliar dari $ 3 miliar piutang adalah palsu.

⦁ Kewajiban Tersembunyi (Pencatatan Kewajiban yang Tidak Benar)

Salah satu cara untuk memperbuat skema fraud ini adalah hanya menunda
pencatatan kewajiban di bulan kedua belas tahun fiskal sehingga tahun berjalan akan
memiliki biaya kurang, dan mencatat kewajiban yang di bulan pertama dari tahun
fiskal berikutnya. Justru karena kemungkinan bahwa auditor keuangan melakukan
periode berikutnya substantif tes-mencari faktur yang tertanggal tahun yang diaudit
tetapi diposting di bulan pertama tahun berikutnya.

Cara lain untuk melakukan penipuan ini adalah untuk memindahkan

kewajiban di tempat lain. Jika perusahaan besar dan memiliki anak perusahaan,
tujuan ini dapat dicapai dengan memindahkan tanggung jawab untuk anak
perusahaan, terutama jika perusahaan yang baik tidak diaudit atau diaudit oleh
perusahaan audit yang berbeda (keputusan yang disengaja untuk menyembunyikan
Fraud).

Para fraud di Parmalat menggunakan metode ini untuk menyembunyikan

kewajiban dan melakukan fraud laporan keuangan lebih dari $ 1,3 miliar,
memindahkan kewajiban ke anak perusahaan di Karibia, jauh dari kantor pusat

9
 perusahaan di Italia, dan perusahaan yang diaudit oleh perusahaan audit keuangan
yang berbeda. Para eksekutif di Parmalat juga menemukan aset dan memalsukan
dokumen untuk membuat cadangan entri bagi mereka, yang menggambarkan
kerumitan banyak fraud: Fraud bermula mungkin dengan skema penipuan tunggal
tetapi terkadang meluas ke beberapa skema. Adelphia menggunakan metode
penipuan yang sama, memindahkan kewajiban ke afiliasi offbalance-sheet.

Akhirnya, kegagalan sederhana untuk merekam kewajiban mencapai tujuan

yang sama. Tanpa kewajiban, tidak ada biaya tambahan, tidak ada pengurangan aset,
atau tidak ada penurunan ekuitas yang biasanya terjadi.

⦁ Pengungkapan yang Tidak Benar

Salah satu prinsip fraud adalah bahwa hal itu selalu klandestin. Fraudster akan
mencoba untuk menutupi frauds dalam buku-buku. (Hal ini tidak diperlukan untuk
off-the-book skema). Ini menutup-nutupi meluas ke pengungkapan.

Sementara Enron secara teknis sesuai dengan GAAP dalam mengungkapkan

SPE dalam laporan keuangan dan laporan tahunan, Fraud ini dalam menangani
pendapatan terkait, dan itu adalah kerahasian dalam pengungkapannya. Enron
memang membuat pengungkapan mengenai SPE, seperti yang diperlukan, tetapi
mereka begitu dikaburkan bahwa bahkan para ahli keuangan tidak bisa membacanya
dan mengerti persis konsekuensi keuangan mereka SPE, yang adalah apa yang
dimaksudkan. Juga, Andrew Fastow, CFO, dilaporkan menyembunyikan
hubungannya dengan SPE dari papan untuk lebih mengaburkan pengungkapan
mereka. Metode lain termasuk libur yang baru dalam pengungkapan kewajiban,
peristiwa penting, dan penipuan manajemen. Sebuah pengungkapan yang tidak
memadai dapat menjadi cara untuk menyembunyikan bukti penipuan.

⦁ Penilaian Tidak Benar Terhadap Asset

Dengan menggelembungkan jumlah aktiva (piutang umum, persediaan, dan

aset jangka panjang), memanfaatkan biaya, atau mengempis akun kontra (penyisihan

10
 piutang ragu-ragu, depresiasi, amortisasi, dll), keuangan akan menunjukkan lebih
tinggi dari ekuitas jujur dan keuntungan. HealthSouth berlebihan saldo aset untuk
menutupi keuntungan cukup selama periode tahun. Sebuah transaksi yang
membebani aset dan kredit akun ekuitas atau pendapatan "ajaib" menciptakan
keuntungan.

Dalam kasus WorldCom fraud laporan keuangan, sewa saluran telepon yang
jelas beban. Namun CEO WorldCom yakin akuntan internal dan auditor keuangan
eksternal untuk memperlakukan mereka sebagai aset. Jadi dengan memindahkan
jutaan dolar dari biaya ke dalam neraca, laporan laba rugi tiba-tiba tampak jauh lebih
baik.

SKEMA FRAUD KORUPSI

Menurut ACFE 2008 RTTN, skema korupsi mencakup 27,4 persen dari semua
fraud dengan kerugian rata-rata adalah $ 375.000. Korupsi termasuk distorsi ekonomi,
penghasilan ilegal, konflik kepentingan, dan penyuapan. Penyuapan mencakup tiga
microcategories: suap, penawaran tender, dan lainnya. Kickbacks adalah pembayaran
yang dirahasiakan yang dibuat oleh vendor kepada karyawan perusahaan pembelian untuk
meminta pengaruh mereka dalam memperoleh bisnis dengan entitas, atau dalam
memperbolehkan vendor untuk melakukan overbill. Persekongkolan tender terjadi ketika
seorang karyawan dengan curang membantu vendor dalam memenangkan kontrak yang
melibatkan proses penawaran kompetitif.

Skema korupsi ditandai oleh seseorang di dalam (yaitu, karyawan perusahaan

korban) bekerja sama dengan seseorang yang berada pada pihak di luar perusahaan.
Aktivitas pihak terkait ini biasanya disembunyikan dari manajemen dan auditor. Atau jika
persetujuan dicari dan didapat, fraudster awalnya akan melakukan bisnis secara etis,
tetapi seiring berjalannya waktu dan persetujuan tidak ditinjau atau diperbaharui,
fraudster akan mulai terlibat dengan bantingan atau skema korupsi lainnya. Jadi kunci
untuk mendeteksi skema korupsi adalah untuk mencari transaksi pihak terkait yang tidak

11
diungkapkan atau tidak dikenal, khususnya hubungan antara diungkapkan seorang
karyawan di dalam entitas dan seseorang atau beberapa entitas di luar entitas, yang
melakukan bisnis dengan entitas objek.

⦁ Konflik Kepentingan

Konflik kepentingan terjadi ketika karyawan, manajer, atau eksekutif

memiliki kepentingan ekonomi atau pribadi yang dirahasiakan dalam suatu transaksi
yang berdampak buruk pada perusahaan. Konflik kepentingan termasuk tiga
microcategories: skema pembelian, skema penjualan, dan skema lainnya. Perbedaan
antara konflik kepentingan dan penipuan korupsi lainnya adalah kenyataan bahwa
penipu menggunakan pengaruh mereka (misalnya, menyetujui faktur atau tagihan)
karena kepentingan pribadi mereka daripada karena suap atau sogokan.

⦁ Penyuapan

Suap dapat didefinisikan sebagai persembahan, memberi, menerima, atau

meminta sesuatu yang berharga untuk memengaruhi tindakan resmi atau keputusan
bisnis. Suap telah ada selama berabad-abad. Itu mungkin paling sering dikaitkan
dengan politik. Francis Bacon of England yang terkenal dipromosikan ke posisi
tertinggi di istana raja, Lord Chancellor, pada tahun 1618. Seorang pemilik tanah
Inggris membawa tuduhan suap terhadap Lord Bacon, dan penyelidikan selanjutnya
menemukan banyak sekali bukti bahwa ia sering menerima suap untuk memanipulasi
penilaian kasus. Bacon harus mengundurkan diri dari kantornya.

Di Amerika Serikat, pemerintahan Presiden Warren G. Harding dihancurkan

oleh Skandal Teapot Dome. Di dalamnya, Sekretaris Interior Albert Falls menerima
suap yang memungkinkan pengeboran pribadi ladang minyak pemerintah dan
beberapa skema suap lainnya. Tetapi suap juga lazim di dunia bisnis ketika kontrak
dan pengaturan dilibatkan.

⦁ Gratifikasi Ilegal

12
 Gratifikasi ilegal serupa dengan suap, tetapi dengan gratifikasi ilegal, tidak
selalu ada niat untuk memengaruhi keputusan bisnis. Misalnya, orang yang
berpengaruh dapat diberikan hadiah mahal, liburan gratis, dan sebagainya untuk
pengaruhnya dalam negosiasi atau kesepakatan bisnis, tetapi hadiah itu dibuat setelah
kesepakatan selesai. Karena itu sesudahnya, sulit dibuktikan. Tetapi menerima
hadiah biasanya ilegal di sebagian besar entitas politik dan dilarang di bisnis besar,
dengan batas nilai minimal yang relatif kecil.

⦁ Pemerasan Ekonomi

Pada dasarnya, pemerasan ekonomi adalah kebalikan dari fraud penyuapan.

Alih-alih vendor menawarkan suap, karyawan menuntut pembayaran dari vendor
untuk mendukung vendor.

SKEMA PENYALAHGUNAAN ASET

Definisi yang jelas tentang penyalahgunaan aset sangat membantu dalam

mengenali jenis fraud tersebut. Istilah penyelewengan aset bisa sulit untuk
diartikulasikan; Pada dasarnya, penyalahgunaan aset mengubah kepemilikan aset yang
sah atau pengaruh menjadi keuntungan pribadi yang tidak sah.

Sejauh ini, penipuan yang paling umum adalah penyalahgunaan aset per 2008
RTTN (88,7 persen dari semua penipuan melibatkan penyalahgunaan aset). Ada dua
subkategori (Kas dan Inventaris dan Semua Aset Lainnya), lima microcategories di bawah
microcategory Fraudulent Disbursements, dan 18 skema berbeda di bawahnya. Secara
keseluruhan, total 32 skema penipuan individu yang berbeda terdapat dalam kategori
utama ini.

⦁ Kas

Skema tunai melibatkan pengambilan uang tunai dari majikan seseorang.

Skema kas mendominasi kasus penyelewengan aset, menurut statistik dari ACFE.

13
Dalam RTTN 2008, 85 persen dari semua penipuan penyalahgunaan aset melibatkan
penyelewengan uang tunai. Skema tunai, di pohon penipuan ACFE, dibagi menjadi
tiga kelompok: pencurian, penyaluran fraudulent, dan skimming.

⦁ Pencurian

Joe Wells mendefinisikan pencuri uang tunai sebagai pengambilan uang

perusahaan secara sengaja (mata uang dan cek) tanpa persetujuan dan
bertentangan dengan kehendak majikan. Dengan kata lain, pencurian uang
adalah pencurian uang tunai. Karena uang tunai yang dicuri oleh seorang
karyawan dalam skema pencurian uang tunai telah dicatat dalam sistem
akuntansi, tidak adanya uang tunai seharusnya lebih mudah dideteksi daripada
skema skimming, yang '‘off the books'’. Bagi seorang karyawan untuk
melakukan fraud pencurian uang, dia harus ditempatkan dalam posisi kontak
langsung dengan uang tunai di suatu tempat sepanjang jalur kas perusahaan —
uang masuk dan uang tunai yang keluar. Itu juga berarti karyawan itu dianggap
dapat dipercaya.

Skema pencurian uang tunai dibagi menjadi dua kelompok: uang tunai di
tangan, dari deposito. Menurut ACFE 2008 RTTN, 10,3 persen dari semua
penipuan adalah pencurian uang tunai, dan kerugian rata-rata adalah $ 75.000.
Of Cash on Hand, yang ditandai dengan tidak adanya penjelasan terhadap selisih
kas yang terjadi. From the Deposit, yang ditandai dengan slip deposito yang
diubah atau disalahgunakan.

⦁ Pencairan

Skema pencairan fraud adalah skema distribusi dana yang dibuat dari
beberapa akun perusahaan dalam cara yang tampaknya normal tetapi sebenarnya
fraud. Metode untuk mendapatkan dana mungkin adalah penempatan cek,
pengajuan faktur palsu, pengurusan kartu waktu, dan sebagainya. Perbedaan
utama antara skema pencairan fraud dan skema pencurian uang adalah yang

14
 pertama, uang dipindahkan dari perusahaan dalam apa yang tampaknya
merupakan pencairan dana yang sah.

Skema fraud pencairan masuk dalam lima kelompok: penagihan

(Billing), penggajian (payroll), penggantian biaya (expense reimbursement),
pemeriksaan gangguan (check tampering), dan pencairan daftar (register
disbursement). Menurut ACFE 2008 RTTN, 63,9 persen dari semua fraud adalah
penyaluran fraud. Kerugian rata-rata dalam skema fraud pencairan adalah sekitar
$ 100.000. Fraud ini terjadi jauh lebih sering daripada jenis penyalahgunaan
uang tunai lainnya.

⦁ Skema Penagihan

Skema penagihan ini menggunakan sistem akuntansi perusahaan untuk

mencuri dana dengan mengajukan pernyataan palsu dalam satu bentuk atau lain.
Jika vendor adalah daftar vendor resmi, dan jika faktur telah disetujui oleh orang
yang tepat, sistem akan mengurus sisanya-itu akan menghasilkan dan / atau
mengirim cek untuk pelaku untuk mencegat uang tunai. Menurut ACFE 2008
RTTN, 23,9 persen dari semua fraud adalah skema penagihan. Biaya rata-rata
akibat skema penagihan adalah $100.000.

⦁ Skema Perusahaan Sheel

Skema perusahaan shell menggunakan perusahaan fiktif, diciptakan

untuk tujuan tunggal melakukan penipuan, untuk menghasilkan cek dari sumber
daya perusahaan yang akan diarahkan ke pelakunya. Biasanya perusahaan fiktif

15
memiliki nama palsu. Kadang-kadang pelakunya akan menggunakan derivasi
dari nama vendor yang sah untuk membingungkan orang-orang yang mungkin
melihat cek atau nama fiktif vendor. Misalnya, jika ABC Corporation adalah
vendor resmi, penipu mungkin menggunakan ABC Co. sebagai nama vendor
yang fiktif.

⦁ Skema Pass-Through

Skema ini adalah versi dari skema vendor shell di mana pelaku
mendirikan perusahaan, tetapi dalam skema ini, ia benar-benar membeli
produk melalui vendor pass-through. Pelaku menjual barang kepada
majikannya, tetapi dengan harga yang tidak wajar. Membayar harga yang
berlebihan untuk barang adalah mungkin karena pelaku berada dalam posisi
untuk menyetujui faktur atau vendor untuk pembelian. Dengan menandai
harga ke tingkat yang terlalu tinggi, pelaku dapat menyedot dana dari
majikannya ke vendor palsu.

⦁ Skema Vendor Nonaccomplice

Berbeda dengan dua skema vendor sebelumnya, skema vendor

nonaccomplice melibatkan vendor yang sah. Namun, vendor bukanlah kaki
tangan melainkan pihak yang tidak bersalah yang digunakan oleh pelaku.
Pelaku dapat menagih atau menggembungkan perusahaan menggunakan
faktur vendor, dan mencegat cek untuk faktur atau mengirim cek ke vendor
dan meminta pengembalian dana dari vendor dan memotong cek itu. Versi
lain dari skema ini melibatkan pelaku yang dengan sengaja memesan barang
dagangan yang tidak diperlukan, mengembalikan barang dagangan untuk
mendapatkan kredit ke penjual yang sah, dan mencegat cek pengembalian
uang dari vendor.

16
⦁ Skema Pembelian Pribadi

Skema pembelian pribadi hanya membeli barang-barang pribadi

dengan uang perusahaan. Dengan kemajuan teknologi internet dan metode
pembelian, jauh lebih mudah untuk melakukan skema semacam ini. General
Accounting Office (GAO) melakukan audit sistem e-procurement (pengadaan
elektronik) dan menemukan ribuan dolar yang telah disalahgunakan untuk
segala sesuatu dari rumah bordil hingga keanggotaan klub negara yang mahal.

⦁ Skema Penggajian

Skema penggajian mirip dengan skema penagihan, bukan membayar

vendor, perusahaan membayar karyawan. Skema ini dapat dilakukan dengan
beberapa cara: karyawan hantu, komisi, kompensasi pekerja palsu, atau upah
yang salah. Menurut ACFE 2008 RTTN, 9,3 persen dari semua penipuan
adalah skema penggajian. Biaya rata-rata skema penggajian adalah $ 49.000.

⦁ Skema Karyawan Hantu

Pada skema karyawan hantu, seseorang menerima gajinya

tetapi sebenarnya tidak bekerja untuk perusahaan. Hantu bisa
cerdik atau orang yang nyata berkolusi dengan si pelaku. Misalnya,
pengontrol untuk universitas di Texas mengatur beberapa hantu
dalam sistem penggajian, termasuk putranya dan beberapa
temannya. Dia akan menyuruh mereka membawa cek atau
membagi uang di antara mereka. Dia mencuri beberapa ratus ribu
dolar dalam skema itu selama beberapa bulan.

⦁ Skema Komisi

17
 Pada skema komisi, penipu menggunakan beberapa metode:
menghasilkan penjualan palsu, melebih-lebihkan penjualan,
meningkatkan tingkat komisi, atau menggunakan beberapa cara lain
untuk mendapatkan lebih banyak komisi daripada yang diperoleh
secara sah.

⦁ Skema Kompensasi Karyawan Palsu

Skema kompensasi pekerja palsu melibatkan seorang

pekerja yang memalsukan cedera dan mengumpulkan pembayaran
dari operator asuransi korban.

⦁ Skema Pengupahan yang Dipalsukan Para Penipu

Skema Pengupahan yang Dipalsukan Para penipu terkadang

menggunakan jam-jam yang salah dan skema gaji untuk membayar
karyawan lembur yang luar biasa atau upah yang berlebihan.

⦁ Skema Pemalsuan Upah

Fraudsters terkadang menggunakan jam-jam yang salah dan

skema gaji untuk membayar karyawan lembur yang luar biasa atau
upah yang berlebihan.

⦁ Skema Penggantian Biaya

Skema penggantian biaya adalah skema sederhana: Kirimkan beban

bisnis yang salah dan dapatkan cek penggantian penipuan dari perusahaan
korban. Menurut ACFE 2008 RTTN, 13,2 persen dari semua penipuan
adalah skema penggantian biaya. Biaya rata-rata skema penggantian biaya
adalah $ 25.000. Skema yang termasuk dalam biaya penggantian termasuk
biaya yang salah diidentifikasi, biaya yang terlalu besar, biaya fisik, dan
beberapa penggantian.

18
⦁ Skema Penggelapan Chek

Skema sabotase cek yang unik di antara skema pencairan

kecurangan karena itu adalah salah satu skema di mana pelaku secara fisik
mempersiapkan cek penipuan. Dalam kasus lain, pelaku menyebabkan
perusahaan untuk menghasilkan cek dengan mengirimkan beberapa bentuk
dokumen palsu untuk perusahaan korban kecurangannya (misalnya, faktur,
kartu waktu). Menurut ACFE 2008 RTTN, 14,7 persen dari semua
kecurangan dari skema sabotase cek ini. Biaya rata-rata akibat skema ini
adalah $ 138.000. Skema sabotase cek termasuk pembuat yang dipalsukan,
dukungan memalsukan, penerima pembayaran dirubah, cek tersembunyi,
dan pembuat resmi.

⦁ Skema Pembuat Pemalsuan

Skema pembuat pemalsuan melibatkan penandatanganan nama

orang lain ke cek dengan maksud fraudulent dan atas perubahan
pemalsuan instrumen asli. Skema pembuat palsu biasanya dimulai
dengan pemeriksaan kosong. Perhatian dengan skema dan cek
pembuat yang ditempa sebenarnya berlipat ganda. Pertama, ada
kekhawatiran atas akses fisik ke cek kertas. Perhatian kedua adalah
akses digital untuk memeriksa tulisan.

⦁ Skema Pemalsuan Dukungan

Skema pemalsuan dukungan melibatkan pelaku pemeriksaan

perusahaan yang ditujukan untuk beberapa pihak sah lainnya dan
mengonversi cek itu dengan memalsukan nama pihak lain pada
persetujuan pemeriksaan. Skema pemeriksaan dukungan pemalsuan
dimulai dengan pemeriksaan yang sudah selesai versus cek kosong.
Misalnya, dalam skema karyawan hantu, fraudster dapat
menggunakan orang sungguhan, seperti mantan karyawan, sebagai

19
 hantu, memotong cek, dan hanya memalsukan nama orang itu
untuk mencairkan cek. Dalam skema vendor nonkomplek, penipu
biasanya memotong pemeriksaan pengembalian uang yang sah dari
vendor yang sah dan memalsukan dukungan pemberi kerja di
belakang.

⦁ Skema Pembayaran yang Diubah

Skema pembayaran yang diubah juga melibatkan intersepsi cek

yang ditulis ke pihak lain, tetapi dalam skema ini pelakunya
mengubah penunjukan penerima pembayaran sehingga cek dapat
dikonversi ke dirinya sendiri. Kadang-kadang penipu membalikkan
nama penerima pembayaran dari cek, mengganti namanya dengan
nama asli yang sah, ketika cek dikembalikan dalam laporan bank.

⦁ Skema Cek Tersembunyi

Skema cek tersembunyi adalah upaya yang berani untuk

memanfaatkan “rubber stamping” atau tidak memperhatikan
kontrol. Pelaku menyiapkan cek palsu dan menyerahkannya
bersama dengan cek yang sah kepada penandatangan resmi, yang
diharapkan pelaku akan menandatanganinya tanpa tinjauan yang
tepat. Pelaku kemungkinan akan menunggu sampai penandatangan
cek sibuk atau terganggu sebelum mengajukan cek palsu.

⦁ Skema Pembuat Resmi

Skema pembuat resmi melibatkan pelaku yang memiliki

otoritas menandatangani-tanda dan membuat cek penipuan untuk
dirinya sendiri untuk kepentingan pribadi. Skema semacam ini
lebih sulit untuk dideteksi karena orang tersebut memiliki otoritas
penandatangan cek.

20
⦁ Skema Pencairan Registrasi

Skema pencairan registrasi melibatkan penghapusan uang dari

register, di mana penghapusan dicatat pada sistem register ini (tape, berkas
komputer, dll). Kecurangan ini adalah salah satu paling mahal dan paling
sering dari semua kecurangan. Menurut ACFE 2008 RTTN, 2,8 persen
dari semua kecurangan yang terdaftar sebagai skema pencairan registrasi.
Biaya rata-rata akibat skema pencairan registrasi adalah $ 25.000.
Registrasi skema pencairan melibatkan dua jenis skema: kekosongan
lowongan palsu dan pengembalian uang palsu.

⦁ Skimming

Skimming kadang-kadang disebut penipuan front-end, karena dana

dicuri sebelum pencatatan buku dibuat [Link] skema jatuh ke
dalam tiga kelompok: penjualan (penjualan yang tidak tercatat, penjualan yang
rendah), piutang (skema penghapusan, skema lapping, dan skema yang tidak
disembunyikan), dan pengembalian uang. Menurut ACFE 2008 RTTN, 16,6
persen dari semua penipuan adalah skimming. Kerugian rata-rata dalam skema
skimming adalah $ 80.000.

⦁ Skema Penjualan

Jenis skema skimming adalah skema penjualan. Penghasilan

skimming terjadi pada titik penjualan. Misalnya, kasir dapat mencatat
“tidak ada penjualan” dan mengantongi uang tunai. Kadang-kadang
mungkin bahwa penjualan seseorang dapat bertukar barang atau jasa,
diberikan pembayaran tunai, dan mengantongi uang tunai. Salah satu
motivasi untuk menggelapkan penjualan adalah untuk menghindari
membayar pajak penghasilan atas penjualan tersebut.

21
 ⦁ Skema Lapping: Piutang

Lapping adalah bentuk merampas pembayaran untuk membayar

lain satu pelanggan, karena pembayaran yang terakhir telah dicuri pelaku.
Misalnya, penipu mengambil pembayaran pelanggan A, mencuri, dan
membayar kembali keesokan harinya dengan pembayaran pelanggan B.
Kemudian di babak berikutnya, penipu mencuri dari C dan membayar
rekening B dengan uang dari D, menyisakan rekening C dan D yang
dilebih-lebihkan dan belum dibayar pada buku catatannya.

⦁ Skema Pengembalian

Skimming skema ini lebih langka daripada yang lain. Biasanya,

pelaku berada di tempat untuk memperhatikan kelebihan pembayaran oleh
perusahaan, dan dengan demikian pengembalian uang jatuh tempo. Ketika
pengembalian uang dibayarkan kembali ke perusahaan, pelaku memotong
pengembalian uang dan mengubah cek menjadi uang tunai untuk
keuntungannya sendiri. Jika entitas tidak memesan pengembalian uang
jatuh tempo, skema ini cukup mudah disembunyikan.

⦁ Persediaan dan Aset Lainnya (Non Kas)

Skema yang melibatkan inventaris dan aset lainnya tidak hampir sama
umumnya dengan penipuan tunai, tetapi keduanya hampir identik dalam kerugian
rata-rata. Dalam ACFE 2008 RTTN, 16,3 persen dari penipuan penyalahgunaan
aset melibatkan aset non-tunai dan kerugian rata-rata adalah $ 100.000.
Seorang karyawan dapat menyalahgunakan persediaan dan aset lainnya
(tidak termasuk uang tunai) pada dasarnya dua cara. Aset dapat disalahgunakan
(misalnya, dipinjam), atau dapat dicuri.

⦁ Penyalahgunaan

Penyalahgunaan biasanya melibatkan peralatan, terutama peralatan

22
 besar dan / atau mahal, seperti backhoe, kendaraan, dan komputer. Beberapa
survei memperkirakan bahwa lebih dari 50 persen karyawan menggunakan
komputer majikan dan waktu perusahaan untuk bisnis pribadi (misalnya,
membuat dan memelihara akun eBay untuk menjual barang daring secara
online). Tetapi masalah ini dapat menjadi sistemik jika budaya karyawan
mempertimbangkan penggunaan aset pemberi kerja sebagai bagian dari
manfaatnya.

⦁ Pencurian

Pencurian persediaan adalah pencurian persediaan yang sederhana dari

pemilik perusahaan. Dalam beberapa kasus, karyawan mungkin hanya mencuri
persediaan dan tidak berusaha menyembunyikan pencurian dalam catatan
akuntansi. Atau seorang karyawan dapat membuat dokumentasi palsu untuk
membenarkan pencurian, seolah-olah inventaris telah dijual, dikirim, atau
dipindahkan secara internal.

KASUS ENRON CORPORATION

Enron Corporation adalah perusahaan yang bergerak di bidang energi. Berdiri pada
tahun 1985. Enron merupakan hasil merger antara perusahaan Houston Natural Gas dan
InterNorth, sebuah perusahaan pipa di Nebraska. Dalam proses marger tersebut Enron
berhutang sebesar 75% dari nilai pasar saham. CEO Enron pada saat itu adalah Kenneth
Lay. Hasil Kongres Amerika Serikat yang memustukan deregulasi penjualan gas alam
yang telah menyebabkan peningkatan pendapatan enron yang signifikan. Perkembangan
pesat Enron telah menyebabkan harga saham perusahaan naik sebesar 113%.
KAP Artur Anderson merupakan KAP the big five adalah KAP yang menjadi
auditor eksternal Enron sekaligus konsultan manajemen enron. Mwendapatkan bayaran
auditor yang terlalu besar yaitu $5 Juta dan biaya konsultan manajemen $50 Juta.

23
menyebabkan konflik kepentingan di KAP Artur Anderson, sehingga memunculkan
kurangnya independensi dalam proses pengauditan laporan keuangan Enron.
Pada tahun 1987 Pemerintah menghapus beberapa peraturan yang mengarahkan
pada harga tetap energi sehingga harga minyak menjadi berfluktuasi dan membuat pasar
gas beresiko tinggi baik dari sisi pembeli dan penjual. Dengan ide invotif yaitu
memediasi antara pembeli dan penjual Enron berharap dapat mengurangi resiko. Enron
menawarkan kontrak pada penjual untuk membeli minyak mereka dengan harga tetap
dalam beberapa tahun dan kontrak pada pembeli harga minyak yang sama ditambah nilai
keuntungan untuk Enron.
Jeff Skilling COO sebagai Wakil Enron oleh Lay Kenneth mengrekrut Ander
Fastow yang merupakan ahli keuangan untuk menjalankan bisnis Enron. Pada awalnya
Enron mengalami permasalahan untuk memasuki banyak pasar perdagangan, yang
dimana memerlukan biaya yang sangat besar. Sehingga Enron mencari dana pinjaman
tanpa melaporkannnya dalam laporan keuangan dengan cara Andrew dan KAP Arthur
menyiapkan 3 perusahaan serial limited partship (perusahaan rekanan terbatas) yang
disebut “Special Purpose Entitas”.
Entitas untuk tujuan khususnya ini kemudian mengajukan sejumlah hutang besar
dengan saham Enron sebagai Penjaminnya. Uang yang dipinjam diakui sebagai
pembelian nilai lebih kontrak dan di catatat sebagai uang “Pendapatan Penjualan”
meskipun sebenarnya hutang dan perusahaan tersebut mengambil alih sejumlah besar
hutang Enron. Andrew Fastow juga membuat karyawan fiktif dengan membayar milyar-
an dolar sebagai gaji dan pendapatan.
Pada Juli 2001 harga saham ke nilai $47 per saham. Jeffrey Skilling secara tiba-tiba
mengundurkan diri sebagai COO dengan alasan pribadi, Kenneth Lay dan eksekutif
lainnya juga menjual saham mereka secara diam-diam. Pada 12 Oktober 2001, Enron
mengumkan mengambil alih utang dan aset entitas khusus yang menyebabkan
menurunnya laba dan nilai ekuitas pemegang saham, komisi sekuritas mengumumkan
akan menginvestigasi entitas tujuan khusus Enron (SPE). Selanjutnya tanggal 8 november
2001, Enron mengumumkan akan melaporkan ulang semua laporan keuangan sejak 1997.
Sehingga hasil dari investigasi tersebut menyimpulkan bahwa hutang enron sebesar $38

24
juta yang semulanya hanya sebesar $13 Juta dikerenakan terdapat banyak entitas tujuan
khusus dan kerjasama yang tidak tercatat dalam neraca. Enron berkerjasama dengan KAP
Arthur untuk memanupulasi angka-angka laporan keungan agar tampak menarik di mata
investor dan dianggap memiliki kinerja yang baik. Tak tanggung-tanggung manajemen
Enron telah melakukan mark up pendapatannya sebersar US$ 600 Juta, dan telah
menyembunyikan utangnya sebesarnya US$ 1,2 milliar dengan teknik off-balance sheet.

25