Caractéristiques de la TVA

• Elle frappe les dépenses.

• Elle est dissimulée dans le prix.
• C’est une taxe déclarative.
• Elle est apparemment neutre
• pour le redevable
TVA : un impôt global

La TVA frappe la généralité des biens et des services:

*vendus au Maroc quelle que soit leur origine (marocaine ou
étrangère);
*quelle que soit la qualité du vendeur (fabricant, grossiste,
• commerçant importateur).
Personnes Assujettis
La TVA vise:
• Les personnes physique ou morales ;
• Quelles que soit leurs nationalités
• Qui se livrent à des activités imposables;
• D’une manière occasionnelle ou à titre permanent
• Quelque soit la forme ou la nature de l'intervention: Vente, Échange,
Livraison à soi même;
• Qu’elles soient bénéficiaire ou déficitaire.
Champ d’application de la TVA
1- La TVA frappe les opérations accomplies au Maroc qui sont :
* de nature commerciale;
* de nature artisane;
* de nature industrielle;
• Exercée dans le cadre libéral (avocat; notaire);
• Liées aux implorations.
• 2- certains opérations économiques sont exonérées (exportations)
• 3- certains opérations sont hors du champ d’application de la TVA
(agricoles et civiles)
Conditions de la taxation
Trois conditions sont à observer

Opération taxable

réalisée par une personne

assujettie à la TVA

réalisée au Maroc ( territorialité)

Opérations obligatoirement imposables

Sont classés en 4 catégories:

Portant sur des biens meubles Portant sur les biens immeubles

Prestations de services Livraisons à soi-même

Les opérations portant sur les biens meubles:

Les opérations portant sur les biens meubles

Les ventes et les livraisons par les

entrepreneurs de manufacture

Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par, les commerçants dont le CA
est égal ou supérieur à 2 000 000 Dh.
Les opérations portant sur les biens meubles:

Les opérations portant sur les biens immeubles

Les travaux immobiliers

Les opérations de lotissement et viabilisation des terrains à bâtir.

opérations de promotions immobilières.

 Les opérations de livraison à soi même:

• Définition : Il s’agit de livraisons faite à soi même par les entrepreneurs

et les commerçants des produits qu’ils fabriquent ou de marchandises
dont ils font le commerce pour leurs propres besoins.
• Exemples:
*Le fabricant de meuble qui prélève sur les articles fabriqués par lui-
même ceux qu’il destine à son usage personnel(consommation finale);
*L'entreprise qui fabrique ou assemble une machine qu’ elle utilise dans
ses unités pour ses propres besoins
Les opérations de prestations de services
Exemples :
-Les opérations d’installation, de pose, de réparation ou de façon;
-Les opérations d’hébergement (hôtels, pensions, logements meublés);
- Les opérations de ventes de denrées ou de boissons à consommer sur place;
-Locations portant sur les locaux meublés
-Opérations de louage de chopes ou d’industries (matériel, machines...)
-Les opérations de transport, de courtage.
-Les opérations de banque, et de crédit et de change
-Les opérations effectuées dans le cadre des professions libérales
( avocat, notaire, adoul, huissier , architecte, experts en toute matière...)
Cas particuliers: importateurs
*Sont imposables à la TVA peu importe que l'implorateur soit un
détaillant ou un grossiste.
*La TVA s’applique sur sa marge quelque soit son chiffre d’affaire.
Operations imposables par
option
• L’ article 6 de la loi autorise certaines personnes exerçant des activités
soit exonérées soit situées en dehors du champ de cette taxe à opter
pour l’assujettissement à la TVA.
• Commerçants détaillants: CA< 2 000 000 Dh Petits artisans, fabricants
ou prestataires de services ( CA< 180 000 Dh)
Les opérations imposables par
option
Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la
valeur ajoutée :
• 1-les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement
les produits, objets, marchandises ou services pour leur CA à l'exportation ;
• 2-Les revendeurs détaillants de produits autres que de consommation
courantes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh;
• 3-Les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre
d'affaires annuel ne dépassant pas 500 000 dh;
• 4 -Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage
professionnel.
 Opérations exonérées
Opérations exonérées

Sans droit à déduction

avec droit à déduction

 Opérations exonérées sans droit à déduction
Pour plus de détail: voir l’article 91 du CGI

Elles concernent essentiellement :

1- Les ventes de produits de première nécessité autrement qu'à consommer sur place, (pain,
couscous, lait sous toutes ses formes (lait frais conservé, lai concentré...), viande fraîche ou
congelée, huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités
artisanales, Les dattes produites et conditionnées au Maroc, sucre brut
2- Les ventes portant sur :
• Les tapis d'origine artisanale de production locale,
• Les métaux de récupération
• Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc
• Les timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés émis par l'Etat
• Les journaux, les publications, les livres,
• Les films documentaires ou éducatifs …
3-Les opérations d'exploitation de douches publiques, de Hammams et de fours traditionnels
Opérations exonérées sans droit
à déduction
==>Impacts

Les personnes Exonérées sans droit de déduction vendent HT mais ils ne peuvent
récupérer la TVA qui a grevé leurs achats de biens et de services.
Opérations exonérées avec droit à déduction
Pour plus de détail: voir l’article 92 du CGI
Elles concernent:
*Les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation;
*Les produits placés sous un régime suspensif:
*services rendues à l'exportation;
* Les biens d’équipement destinés à l’investissement ou à
l'enseignement privé ou à la formation professionnelle....
*Les opérations de transport international;
*Les opérations de cession de logements sociaux ;
*Les engrais et certains matériels à usage agricole.
Opérations exonérées avec droit à déduction
Cas du régime suspensif

Ce régime consiste à autoriser certaines entreprises bénéficiant de

l'exonération avec droit à déduction, à acheter hors taxe, les éléments
nécessaires à la réalisation des opérations exonérées.
Exemple
• Entreprises exportatrices peuvent sur leur demande et dans la limite
du CA réalisé l’année écoulée à l'exportation être autorisées à
recevoir en suspension de taxe les achats d'éléments nécessaires à
leurs exportations
Opérations exonérées avec droit à déduction
impacts

le redevable vend certes HT mais garde le droit de récupérer la TVA

qui a grevé ses achats de biens et de services.
 Règles d’assiette de la TVA

Les règles qui déterminent le montant de la taxe à verser reposent sur quatre
fondements

Le fait générateur.

La détermination de la
base imposable
Les taux applicables

Les déductions autorisées

Règles d’assiette de la TVA
Le fait générateur.

L’évènement qui donne naissance à la dette fiscale

du redevable envers le Trésor et rend la TVA
immédiatement exigible
Le fait générateur

Deux régimes sont prévus par le CGI

De droit commun
Régime des encaissements

Optionnel
Régime des débits
 La fait générateur dans la cas régime de droit commun
(régime des encaissements)
==>Dans ce régime, le fait générateur est constitué par l’encaissement partiel ou
total du prix des marchandises, des service ou des travaux , sans prendre en
considération la date d'établissement de la facture ou de la date de livraison.
==>Le fait générateur varie en fonction du mode de règlement comme suit
La fait générateur dans la cas
régime de droit commun
(régime des encaissements)
Exception:
==>Lorsqu'il s’agit d'échange, de compensation ou de livraison à soi-
même, le fait générateur se situe au moment de la livraison ou de
l'exécution ou de l’ achèvement des travaux.
 Le régime optionnel: Régime des débits
**Pour la TVA facturée:
• Le fait générateur pour ce régime se situe à la date d'inscription du montant de la
créance en comptabilité au débit (débit du compte client) sans considération du
moment d’encaissement de la dite somme.
• Les contribuables qui désirent opter pour ce régime sont tenus de faire une déclaration
écrite avant le 01 janvier ou 30 jours qui suivent la date de leur début d'activité.
• Ce régime ne concerne que les encaissements et aussi les avances sur les opérations de
ventes.
• **Pour la TVA récupérable:
• l'éligibilité de le TVA est passible de son décaissement et non pas de son inscription au
crédit.
Remarque
Les assujettis ne peuvent changer de mode d'imposition en cours d »année.
Le régime optionnel: Régime des débits
Exceptions:
• Si l'encaissement ou la facturation interviennent avant l’inscription de
la créance en débit du compte client, la TVA devient exigible à la date
des dits encaissements ou facturation.
• Livraison à soi même : Achèvement travaux
Le régime optionnel: Régime
des débits
• Cas des importations:
Principe Dérogation
Le fait générateur : Franchise de la TVA si:
dédouanement pour la mise à -Régime de transit: les importations
la consommation sont destinées à être réexportés;
-Régime de l’ admission temporaire:
Incorporation dans des produits
destinés a être réexportés
Le régime optionnel: Régime des débits
Cas des livraison à soi même:

==>le fait générateur est l’achèvement des travaux

Fait générateur
La base imposable (règles d’assiette)
La base d'imposition ou l'assiette de la TVA comprend :
1-La Valeur des biens ou services fournis
2-déduction de toute les réductions à caractère commercial (3R) et
financière (escompte)
3-Ajout des frais de transport facturés au client ; des frais d'emballages
non récupérables ;des frais de commissions ou de courtage ; des droits
et des taxes afférents au produit ; des assurances sur le transport, des
intérêts pour règlement à terme …
Les taux applicables
Taux normal de 20%
• Tous les biens et services non soumis aux autres taux
• Certains biens et services vont transiter vers le taux de 20%
comme;
*Energie électrique
*location du compteur d’électricité
*transport aérien et maritime de voyageurs et de
marchandises
 Taux réduit de 10%
• Les opérations d’hébergement et de restauration + prestations fournis par les exploitants de café
• Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change;
• Les opérations de financement réalisées dans le cadre des contrats ( LF 2016) : Mourabaha » et « ljara
Mountahiya Bitamlik » pour les acquisitions d habitation personnelle effectuées par des personnes
physiques.
• -_ Les chauffe eaux solaires
• - Les œuvres d'art
• - Les engins et filets de pêche
• -_ L'importation de l’orge et du mais.{ LF 2016)
• Vente de billets d'entrée aux musées, cinémas et théâtres.
• Vente de moteurs à l'importation, destinés aux bateaux de pêche.
• * Les opérations de restauration ainsi que les prestations fournies
• par les exploitants de cafés ...
Déductions de la TVA

• le redevable de la TVA est autorisé à ne reverser au trésor que la

différence entre la taxe collectée ou facturée et celle ayant grevé les
éléments du prix (TVA récupérable).
• Le droit à déduction prend naissance lors du mois du paiement total
ou partiel des factures
Personnes bénéficiaires des
déductions
• Exerçant des activités imposables
• Exerçant des activités exonérées avec droit de
déduction
• Exerçant des opérations en suspension de la taxe
 Conditions de déduction
Pour être déductible:
 Dépenses engagées pour les besoins de l’entreprise :
o immobilisations,
o Dépenses liées à l'exploitation
o Frais généraux d'exploitation.
 Ces dépenses doivent :
o être nécessaires à l'activité imposable.
o affectées exclusivement à l'activité imposable.
o Les opérations réalisées grâce à ces dépenses doivent être imposables.
*La TVA doit être payée
*la TVA doit figurer d’une manière distincte sur un document :
• Les achats à l’intérieure : sur les factures
• Les importations: sur la quittance de douane délivrée à l’acheteur lors de l’ entrée de la marchandise ou du
bien au Maroc.
• Le paiement total ou partiel des factures
• Lla TVA doit être doit être payée,
 Exclusions du droit de déductions de
la TVA
Exclusions

Exclussions d'ordre général

Exclusions particulières

Exclusions partielles du droit à

déduction
Exclusions d'ordre général
*La TVA ayant grevé les biens, produits, matières et services non
utilisés pour des besoins d’exploitation n’est pas admise en déduction

*La TVA ayant grevé les biens, produits, matières et services affectées
à des opérations exonérées sans droit à déduction ou exclus du champ
d’application de la TVA.
Exclusions particulières du droit à déduction
• Sont formellement exclus du droit à déduction:
• Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation .
• Les véhicules de transport de personnes, sauf les véhicules pour le transport public ou collectif du
personnel de l’entreprise.
• Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents de fabrication.
• Achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ( cadeaux de fin d'année)
• Cadeaux à la clientèle.
• Frais de mission, de réception ou de représentation...
• Les opérations concernant les prestations et services rendus par tout agent
• démarcheur ou courtier d'assurance.
• Les opérations de livraison et de vente de: boissons alcoolisés et métaux précieux.
• Les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes aux
• dispositions prévues à l’article 146
Exclusions partielles du droit de
déduction

Deux cas principales

Reglement especes au de la de 5000

Activités mixtes
Ou 50 000
Exclusions partielles du droit de
déduction
La TVA n’est déductible que dans la limite de la somme de 5 000 Dh
TTC des achats, travaux et prestations de services par jour et par
fournisseur et ce dans la limite de 50 000 Dh TTC, des dits achats par
mois et par fournisseur

Cette disposition est applicable aux paiement en espèces , car

l’obligation de règlement accepté par le fisc est le chèque barré non
endossable, effet de commerce , moyen magnétique de paiement,
virement bancaire et le système de compensation.
Modalités de déduction
• Exemple:
J F M
Ventes 300 000 200 000 600 000
Achats 50 000 250 000 100 000-
Immobilisation 150 000 - 200 000
TVA 20% avec une déclaration mensuelle
Modalités de déduction
• Calcul de la TVA

J F M
TVA collectée 60 000 40 000 120 000
TVA déductible sur charge 10 000 50 000 20 000
TVA déductible sur immobilisation 30 000 - 40 000
Crédit de TVA - - 10 000
TVA DUE 20 000 -10 000 50 000
Modalités de déduction
• Si déclaration trimestrielle
J F M Total
trimestre
TVA collectée 60 000 40 000 120 000 220 000
TVA déductible sur charge 10 000 50 000 20 000 80 000
TVA déductible sur 30 000 - 40 000 70 000
immobilisation
Crédit de TVA trimestre précédente -
TVA DUE 50 000
Cas des règlements en espèces
• La TVA sur les dépenses payées en espèces n’est déductible que dans la limite :
o 5.000 DH TTC par jour et par fournisseur

o 50.000 DH TTC par mois et par fournisseur.

Cas des règlements en espèces
Exemple 1:

• Soit paiement en espèces d’une facture de fournitures consommables d’un montant de

18.000 DH TTC . Le règlement étant en espèces, cette facture ne donne plus droit à
déduction de la TVA
o Montant TTC = 18.000
o Limite TTC = 5.000
o Limite dépassé, la TVA sur cette facture soit 18000/1,2 = 15.000
o TVA = 15.000 x 20% = 3.000 non déductible
Cas des règlements en espèces
Exemple 2
• Un redevable a payé en espèces les 26 factures de son fournisseur F au titre de juin. Le
montant de chaque facture est de 5.000 DH TTC soit un total de 130.000 DH.

• 1ère limite (par jour) : Le montant par jour et par fournisseur ne dépasse pas 5.000 TTC.
• 2ème limite (par mois) : dépassée car 130.000 > 50.000
• Les 10 premières factures donnent droit à déduction puisqu’elles respectent encore les
deux limites imposées. Mais les 16 suivantes seront rejetées.
• Un manque à gagner de 80.000/1,2 x 20% = 1 3 . 3 3 3 , 3 4 DH. Donc l’acheteur doit payer
autrement ces factures.
 Entreprise Partiellement
assujettie

Ce sont les entreprises qui réalisent différentes activités dont certaines sont soumises à la
TVA, d’autres exonérées, exonérées avec DD ou sans DD ou encore hors champ de TVA :
Quelles conséquences:
 Limiter la TVA déductible au rapport des opérations imposables et assimilées, à
l'ensemble des opérations.
 Règle dite du prorata

 Prorata calculé sur la base des données de l'année précédente pour être appliqué aux
opérations de l’année en cours
Entreprise Partiellement
assujettie
Calcul du prorata

CA donnant droit à déduction

•P =
CA Total

•Numérateur = CA taxable normalement + CA exonéré DD et CA régime

suspensif assimilés à CA taxable.
Entreprise Partiellement
assujettie
HT TTC
CA soumis à la TVA 1.000.000 1.200.000
CA exonéré avec DD 500.000 500.000
CA exonéré sans DD 400.000 400.000
CA hors champ de TVA 300.000 300.000
CA en suspension de Taxe 700.000 700.000

• Pour 2024, le prorata est déterminé comme suit :

• P = 1.200.000 + 500.000 + 700.000
CA Total : 3.100.000
• P = 2.4000.000 / 3.1000.000 = 0,77
• P servira tout au long de l’année 2024,
Entreprise Partiellement
assujettie
Supposons qu’en juin 2024, on a :
TVA facturée = 300.000

TVA sur achats de services communs = 200.000

TVA sur achats d’immobilisations = 50.000
Prorata de déduction = 77%

TVA sur factures d’achats = 200.000 + 50.000 = 250.000

TVA déductible = 250.000 x 0,77 = 192.500
TVA due = 300.000 - 192.500 = 107.500 DH.
Régularisation de la TVA
• Elle intervient lorsque les déductions initiales sont remises en cause
par de évènements postérieurs
• Ces régularisations peuvent entrainer soit des reversement de TVA
soit des déductions supplémentaires.
Régularisation de la TVA

Cas de régularisation en plus ou en moins

Variation du prorata de plus de 5 Cession d’un bien meuble ou

centièmes au cours des 5 années immeuble
suivants la date d’acquisition

Montant de la régularisation
LE 1/5 de la différence si supérieur en plus ou en moins de 5
centièmes
Régularisation pour variation du prorata
Exemple :
• TVA : 100 000 dh grevant l'acquisition d’un matériel
• Prorata initial de 70% en N-1

N N+1 N°2 N+3

Prorata 60% 73% 76% Abandon d’activité sans droit à déduction
Taux de variation 10 centièmes 3 centièmes 6 centièmes
(60%-70%) (73%-70%) (76%-70%)
Régularisation de la TVA
N N+1 N°2 N+3
Taux de variation 10 centièmes 3 centièmes 6 centièmes Abandon
(60%-70%) (73%-70%) (76%-70%)
Inferieur à 5 supérieur à 5
centièmes centièmes

Déduction initiale 70 000 70 000 70 000 70 000

Nouveau 60 000 - 76 000

montant

Impact Reverser Aucune déduction

10000/5= 2000 régularisation supplémentaire
au trésor public de 6000/5=
1200
 Régularisation à la suite de la cession
d’un bien meuble ou immeuble
Période de sauvegarde

Bien meuble Bien immeuble

60 mois soit 5 ans 10 ans

Reversement de la TVA pour Reverser autant de dixième

le nombre de mois restant que d'années ou fractions
d'années restantes
Régularisation à la suite de la
cession d’un bien meuble ou
immeuble
• Exemple pour un bien meuble

Acquisition: 31/07/ 2022 pour 800 000HT TVA 20%

Cession le 01/10/2025 pour 480 000TTC (TVA 80 000)

Déduction initiale: 800 000*20%=160 000

Durée de conservation : 40 mois
Nombre de mois restant à courir sur la période de 60 mois= 20 mois
TVA à reverser= (160000/60)*20= 53 333,33
Régularisation à la suite de la
cession d’un bien meuble ou
immeuble
Exemple pour un bien immeuble
• Acquisition en 2020 pour 2000 000dh dont 250 000 dh de TVA
• Cession en mars 2026
• Durée de conservation=7 ans
• Années restantes à courir sur une période de 10 ans:3 ans
• TAV à reverser= (250 000/10)*3=75 000
Retenue à la source TVA
•La Retenue à la Source (RAS) en matière de TVA, telle qu’instituée par
la Loi de finance 2024 N°55-23, est devenue une obligation pour
certains fournisseurs et prestataires de services au Maroc. Ce
mécanisme fiscal vise à simplifier la collecte de la TVA et à réduire
l’évasion fiscale.
•La RAS implique que certains acheteurs (clients) retiennent un
pourcentage de la TVA facturée (75 à 100%) du montant de la TVA à
payer aux fournisseurs et la reversent directement à l’administration
fiscale.
RAS sur opérations effectuées par les fournisseurs de
biens d’équipement et de travaux assujettis à la TVA
• Par qui? le client assujetti sur le montant de la TVA due au titre
d’opérations imposables
• Quand? en cas de non présentation d’une ARF délivrée depuis moins
de 6 mois par l'administration fiscale
• Qui ne sont pas soumises?
• *Personnes hors champ d’application de la TVA ou exonérées sans
droit de déduction
• *Etats collectivités territoriales établissements publics et personnes
morales de droit public
RAS sur opérations effectuées par les fournisseurs de
biens d’équipement et de travaux assujettis à la TVA

Fournisseurs

Avec ARF Sans ARF

Secteur privé Pas de RAS 100% de RAS à reverser en m+1

Paiement TTC Paiement HT

Clients Etat, CT, EP Pas de retenues à la source Paiement TTC

RAS sur opérations effectuées par les fournisseurs de biens
d’équipement et de travaux assujettis à la TVA
Exemple:
• Au titre du premier trimestre 2026 la société RASET a procédé au paiement
des :
• 1. travaux de construction pour un montant de 480.000 DH auprès d’une
entreprise de travaux ayant présenté l’attestation de régularité fiscale ;
• 2- Equipements pour un montant de 720.000 DH TTC auprès d’un fournisseur
n’ayant pas présenté l’attestation de régularité fiscale ;
• 3. matières premières destinées au cycle d’ exploitation pour un montant de
600.000 DH TTC.
Procéder aux travaux de RAS
RAS sur opérations effectuées par les fournisseurs de biens
d’équipement et de travaux assujettis à la TVA
• Opération 1: Il s’agit de l’acquisition des travaux de construction auprès d’ un fournisseur ayant présenté
l’attestation de régularité fiscale. La société RASET n’est pas tenue d’opérer la retenue à la source de la TVA.
• Montant à payer au fournisseur : 480.000 DH.
• Opération 2: S’agissant d’équipements acquis auprès d’un fournisseur n’ayant pas présenté 1’ARF, la société
RASET est tenue d’opérer la RAS de la TVA. Cette retenue est calculée comme suit :

Montant HT : 720.000 / 1,2 = 600.000 DH

TVA = 600.000 x 20% = 120.000 DH :

La société RASET ne doit verser à son fournisseur que le montant HT soit 600.000 DH. Mais, elle doit verser le
montant de 120.000 DH de TVA au receveur de [’administration fiscale au cours du mois suivant celui dudit
paiement. Suite à cette retenue, la société RASET délivrer à son fournisseur un document attestant la RAS

• Opération 3: S’agissant de l’acquisition de matières premières destinées au cycle d’exploitation et non

soumises à la RAS. la societé RASET n’est pas tenue d’opérer la RAS
 • Soit les opérations suivantes d’achat pour les quelles l’ARF n’a pu être
présentée :
Paiements Montant % RAS Montant
TTC RAS
Machine de production 600.000
Matières premières pour une entreprise industrielle 360.000
Matériaux de construction pour Siège 120.000
Matériaux de construction pour un Promoteur immobilier 240.000

Travaux pour un Promoteur immobilier 840.000

Marchandises pour négoce 320.000
 A défaut de présentation de l’ARF, la retenue à la source sera opérée
selon la nature des achats. Ce qui donne pour les opérations sus-
indiquées
Paiement Montant HT TVA RAS
TTC
Machine de production 600.000 500 000 100 000 100.000
Matières premières pour une entreprise 360.000 300 000 60 000 0
industrielle
Matériaux de construction pour Siège 120.000 100 000 20 000 20.000
Matériaux de construction pour un Promoteur 240.000 200 000 40 000 40.000
immobilier
Travaux pour un Promoteur immobilier 840.000 700 000 140 000 140.000
Marchandises pour négoce 320.000 260 000 60 000 0
RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
Personnes concernées
- Les prestations de services fournis par des personnes physiques
soumises à l’IR (RNR ou RNS) dont le montant dépasse 5000 DH TTC
par facture et/ou 50.000 DHS TTC sur le mois.
- Il s’agit des prestations de services spécifiées à l’article 89-I (5°, 10°
et 12°) du CGI. Exemples : les travaux d’entretien, de nettoyage,
gardiennage, montage, assistance technique, abonnement,
insertions publicitaires….
 RAS sur opérations effectuées par les prestataires de services
assujettis à la TVA à refaire
Le tableau suivant résume les modalités d’application de
la RAS dans les différents cas de figure sont comme suit:
Fournisseurs
PP avec attestation PP sans PM
Règles attestation

PM de droit privé et PP RAS de 75% RAS de 100% Pas de RAS

régime RNR/RNS Paiement HT de 25% Paiement HT Paiement TTC
Clients TVA
État, collectivités RAS de 75 %
territoriales, EEP et leurs
filiales
RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
Exemple:
Au titre du mois de mars 2026, la société RASPS a procédé aux paiements des
prestations suivantes :
1. Service de nettoyage auprès d’une personne physique n’ayant pas présenté
l’attestation de régularité fiscale. Montant TTC : 4.800 DH ;
2. Service de commissariat aux comptes rendu par un expert-comptable personne
physique ayant présenté l’attestation de régularité fiscale. Montant TTC : 48.000 DH ;
3. Service juridique auprès d’un avocat personne physique n’ayant pas présenté
l’attestation de régularité fiscale. Montant TTC : 36.000 DH ;
4. Assistance technique rendue par une société n’ayant pas présenté l’attestation de
régularité fiscale. Montant TTC : 15.000 DH ;
RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
• Le traitement des retenues à la source de la TVA au titre des 4
opérations précitées se fera comme suit :
• Opération 1 :
• La société RASPS n’est pas tenue, en tant que cliente, d’opérer la
retenue à la source de la TVA au titre de cette prestation dans la
mesure où le montant de la facture ne dépasse pas 5.000 DH TTC. Elle
doit donc verser le montant TTC de la facture à son prestataire, soit
4.800 DH.
RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis
Opération 2:
à la TVA
Il s’agit d’une prestation de service dont l’ARF a été produite par le prestataire. La TVA doit être retenue à la
source par la société RASPS comme suit :
Montant HT : 48.000 /1,2 = 40.000
TVA : 40.000 x 20% = 8.000
S’agissant d’un prestataire ayant présenté l’ARF, la TVA est retenue à la source à hauteur de 75% du montant
de la taxe soit :
Retenue à la source = 8.000 x 75% = 6.000 DH
Cette retenue doit être versée au receveur de l’administration fiscale au cours du mois d’avril.
Après cette retenue à la source, la société RASPS doit verser au prestataire le montant suivant :
Montant HT : 40.000
TVA non retenue à la source : 8.000 x 25% = 2.000
Total à verser : 42.000 DH.
Suite à cela, la société RASET délivre à son prestataire un document attestant la RAS
 RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
Opération 3
Il s’agit d’une prestation de service dont l’ARF n’a pas été produite par le prestataire.
La société RASPS est tenue donc d’opérer la RAS de la TVA comme suit :
Montant HT : 36.000 /1,2 = 30.000
TVA : 30.000 x 20% = 6.000
S’agissant d’un prestataire n’ayant pas présenté l’ARF, la TVA est retenue à la source à hauteur
de 100% du montant de la taxe, soit 6.000 DH.
Ainsi, la société RASPS ne doit verser que le montant HT à son avocat, soit 30.000 DH et doit
verser la TVA de 6.000 DH au receveur de l’administration fiscale au cours du mois d’avril.
Suite à cette retenue, la société RASPS délivre à son prestataire, à la demande de ce dernier,
un document attestant la retenue à la source.
RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
Opération 4 :
• Il s’agit d’une prestation de service fournie par une personne morale à
une autre personne morale de droit privé. Dans ce cas, la société
RASPS n’est pas tenue d’opérer la RAS de la TVA.
RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
• Exemple
• Soit les factures suivantes d'achat
Prestations payées Montant TTC ARF
Fac Architecte P. Physique 36.000 Non
Fac Topographe Sarl 24.000 Non
Fac C. Comptes Sarl 48.000 Non
Fac notaire P. Physique 60.000 Non
Fac Fiduciaire Sarl 12.000 Non
Fac Comptable P. Physique 18.000 Oui
RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
• La retenue à la source sera opérée selon la nature des achats, la
forme juridique du prestataire et la production ou non de l’ARF. Ce qui
donne pour les opérations sus indiquées
Prestations payées à Montant TTC TVA ARF Taux RAS RAS Observations
Architecte PP 36.000 6.000 Non 100% 6.000 RAS à 100%
Topographe Sarl 24.000 4.000 Non 0% 0 Prestaire PM
C. Comptes Sarl 48.000 8.000 Non 0% 0 Prestaire PM

Notaire PP 60.000 10.000 Non 100% 10.000 RAS à 100%

Fiduciaire Sarl 12.000 2.000 Non 0% 0 Prestaire PM
Comptable PP 18.000 3.000 Oui 75% 2.250 RAS à 75%
RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
• Exemple: le client C a réglé les prestations suivantes sans fournir d’ARF

Prestations payées Montant TTC

01.07 : Service consultations préalables 4.800

20.07 : Service montage d’équipement 60.000

30.07 : Service test d’équipement 3.600

RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
• La RAS sera comme suit

Prestations payées Montant TTC RAS

01.07 : Service consultations préalables 4.800 Non. Inférieur à 5.000 DH

20.07 : Service montage d’équipement 60.000 10.000

30.07 : Service test d’équipement 3.600 600. Limite 50.000

DH/mois dépassée
• Un client a acheté auprès de son fournisseur SARL ce qui suit sans
fournir d’ARF:
Prestations payées Montant TTC

01.07 : Assistance technique 12.000

20.07 : Equipement 480.000

30.07 : Marchandises 24.000

RAS sur opérations effectuées
par les prestataires de services
assujettis à la TVA
La retenue à la source de TVA sera opérée, selon le montant des achats,
comme suit :

Prestations payées Montant TTC RAS Observation

01.07 : Assistance technique 12.000 0 Prestataire PM
20.07 : Équipement 480.000 80.000 RAS à 100%
30.07 : Marchandises 24.000 0 Non soumises
• PP : Personne physique
PM : Personne morale
RNR : Régime normal Réel
RNS : Régime normal simplifié
• Attestation : Attestation de régularité fiscale :
[Link] fournisseurs doivent fournir une attestation de
régularité fiscale, délivrée par l’administration fiscale,
prouvant qu’ils sont à jour dans leurs déclarations et
paiements d’impôts.
[Link] attestation doit être datée de moins de 6 mois.
• Au mois d’août 2024, les acquisitions de la Société X SARL se
présentent comme suit :
Fournisseurs Date Désignation Montant TTC Traitement Retenue à la source
RAS applicable puisque PP
01/08/2024Service de nettoyage 3.500 dhs mais montant < 5000 dhs Pas de retenue
RAS applicable puisque PP
et montant >5000 dhs .
RAS de 100% - attestation RAS = 30.000/1,2 x 20%
10/08/2024Service de gardiennage 30.000 dhs non délivrée = 5000
A personne physique n'ayant
pas présentée l'attestation RAS applicable puisque PP
de régularité fiscale 30/08/2024Service de jardinage 4.500 dhs mais montant < 5000 dhs Pas de retenue
RAS applicable puisque PP
02/08/2024Service de montage 3.500 dhs mais montant < 5000 dhs Pas de retenue
RAS applicable puisque PP
et montant >5000 dhs . RAS = 45.000/1,2 x 20%
RAS de 75% - attestation = 7500 7500 x 75%
05/08/2024Assistance technique 45.000 dhs délivrée = 5625

B personne physique ayant RAS applicable puisque PP

présentée l'attestation de et montant sur le mois= 4500/1,2 x 20% = 750
régualrité fiscale 25/08/2024Entretien matériel 4.500 dhs 53.000 > 50.000 dhs 750x 75% = 562,5
PM /PM RAS non
06/08/2024Service de réparation 15.000 dhs applicable Pas de retenue

Biens d'équipement -
attestation obligatoire non 600000/1,2 x 20% =
15/08/2024Machine industrielle 600.000 dhs délivrée - RAS 100% 100.000
C personne morale n'ayant
pas présentée l'attestation Marchandises destinées PM /PM RAS non
de régularité fiscale 20/08/2024 à la vente 30.000 dhs applicable Pas de retenue
RAS applicable pour
D personne morale ayant travaux de construction
présentée l'attestation de en cas d'attestation non Pas de retenue en cas
régularité fiscale 14/08/2024Travaux de construction 300.000 dhs délivrée d'attestation délivrée