COMPTABILITE GENERALE

GBBA
SUPPORT COURS
 PLAN DU COURS

1ère Partie : INTRODUCTION DU COURS: LES PRINCIPES GENERAUX

Introduction : Découverte de la logique comptable et des

états financiers

Chapitre 1 : L’environnement comptable

Chapitre 2 : Le Bilan et le Compte de Résultat

Chapitre 3 : La partie double

 PLAN DU COURS

2ème Partie : LES OPERATIONS COURANTES

Chapitre 4 : Les opérations d’investissement et de
financement
Chapitre 5 : Le compte de résultat et les opérations
d’exploitation
 PLAN DU COURS

3ème Partie : LES OPERATIONS D’INVENTAIRE

Chapitre 6 : L’amortissement des immobilisations
corporelles

CHAPITRE 7: Dépréciation des stocks et des

créances clients
 PARTIE 1. INTRODUCTION: Découverte de la
logique comptable et des états financiers

I: Exemple d'une création d'entreprise

Arthur, Emma, Louis et Paul amis de longue date intègrent le

programme GBBA.
C'est avec une grande impatience et beaucoup d'attentes qu'ils
assistent au premier
cours de comptabilité
financière.
Ces 4 amis, animés d'un esprit d'entreprendre, ont crée une
entreprise d'animation
de soirée. Ils proposent leurs services pour l'animation musicale de
la soirée et
l'organisation de
buffets.
Ils attendent beaucoup de ces premiers cours qui pourront les aider
dans l‘établissement
des documents comptables indispensables à la bonne gestion de
cette nouvelle entreprise
 Découverte de la logique
comptable et des états financiers
Ils profitent de ce premier cours afin de solliciter l'aide, bienveillante, de leur
professeur.
Pour cela, ils lui exposent les premières opérations de l'entreprise. Ils
souhaitent avant
tout savoir si ce projet est viable et
rentable!

Leur professeur accepte avec plaisir mais a 4

exigences:
- Vous devez me donner l'ensemble des
opérations
- Vous devez présenter l'ensemble des opérations dans l'ordre
chronologique
- Vous devez préciser l'objet de l'opération et le montant précis avec
justificatif
- Vous devez donner le moyen de règlement ou
d'encaissement
 Découverte de la logique
comptable et des états financiers
Récapitulatif des premières
opérations:1000
- Le
1/09:
Louise apporte une bonne partie de ses économies: 1000€
Emma apporte son PC pour une
valeur de: 800€
Paul apporte sa table de mixage et enceintes pour
une valeur de 1200€
Arthur apporte des lumières pour
une valeur de 1000€

- Le 3 septembre:
L'entreprise loue un local afin de stocker le
matériel et recevoir
les clients pour un montant mensuel
de 300€
règlement par
chèque.
 Découverte de la logique comptable et des
états financiers
- Le 4
septembre:
Réservation du premier client pour une soirée qui aura lieu
le 15 septembre à son domicile. Engagement oral du client
qu'ils connaissent.

- Le 5
septembre:
Règlement de l'assurance du local pour
un montant de 200€
règlement
par Chèque.
- Le 9
septembre:
Commande de Flyers qui seront distribués sur le
campus et dans Rouen.
Règlement par chèque pour un
montant de 100€
Découverte de la logique comptable et des
états financiers
- Le 11
septembre:
Achat de jeux de lumières et lasers pour un
montant de 800€
règlement par
chèque.
- Le 12
septembre:
Achat chez Métro de liquides et petits fours pour
un montant de 400€
réglement par
CB.

- Le 15
septembre
Déroulement de la première soirée et encaissement du premier
règlement client
par chèque pour un
montant de 1500€
Découverte de la logique comptable et des
états financiers

- Le 16
septembre:
Versement par chèque du salaire de l'extra embauché
pour la soirée
pour un
montant de 100€
salaire net payé par
chèque.

Versement par chèque du salaire de la femme de ménage

embauchée pour la soirée
pour un
montant de 80€
salaire net payé par
chèque.
Découverte de la logique comptable et des
états financiers
• Quelles sont les questions à se poser afin de savoir si le
projet est viable?
-1: Quel est le patrimoine de l'entreprise à la création?
Bilan
Actif Passif
Actif immobilisé Capitaux propres

Actif circulant Dettes

Total
Total actif passif
 Découverte de la logique comptable et des
états financiers

-2: La première soirée a t-elle permis de gagner de l'argent et suffit-elle pour le mois
de septembre?

Compte de résultat
Charges Produits

Total charges Total produits

Découverte de la logique comptable et des
états financiers
• -3: De combien disposent-ils sur le compte bancaire?
 Chapitre 1:
L’environnement comptable

INTRODUCTION

• INFORMER
Qui souhaite être informé ?
– Les dirigeants de l’entreprise
– Les salariés
– Le banquier
– Le fournisseur
– Les actionnaires
– Les concurrents
– Un certain nombre d’organismes
 NORMALISER

 PRINCIPES
 L’image fidèle
 L’indépendance des exercices
 La prudence
 La non compensation
 La permanence des méthodes
Notions de comptes sociaux et de comptes consolidés:

Normes françaises

Normes International Financial Reporting

Standards sources européennes

IASB sources internationales international accounting

standards board
les métiers
Aide-comptable
comptabl
e
expert comptable DCG DSCG DEC
commissaire aux
comptes CAC
contrôleur de
gestion
auditeur conseiller financier
direction
financière
le vocabulaire

augmentation ou
débit/crédit entrée /sortie diminution
gauche droite
créditeu
solde d'un compte débiteur r
inventai intermitten
stocks re t permanent
dépréciatio
amortissements n
produit
résultat bénéfices ou pertes charges s
les banques tiennent leur comptabilité et non celle de leurs
cas du compte banque clients
les opérations sont
symétriques
TTC/ TVA/ HT
trésorerie encaissements décaissements
comptes solde créditeur solde débiteur
patrimoine emplois ressources
CHAPITRE 2: LE BILAN & LE COMPTE DE RESULTAT

Le PCG oblige l’entreprise, à la fin de chaque exercice comptable

(qui est souvent le 31 décembre de chaque année), à remettre à
l’administration : un bilan, un compte de résultat et des annexes. Ces
trois documents feront l’objet d’une partie du chapitre.
1.1 OBJET
Le but est de donner la situation patrimoniale de
l’entreprise, c’est-à-dire ce quelle possède et ce qu’elle
doit.

Cette situation patrimoniale est présentée à un instant

donné, en particulier à la fin de l’exercice comptable, à
partir d’un tableau en deux parties :
BILAN
1.2 PHILOSOPHIE DU BILAN
Par pure convention, toutes les entreprises françaises présentent
dans la partie gauche qui s’appelle l’actif, tout ce que l’entreprise
possède et dans la partie droite, qui s’appelle le passif, tout ce
qu’elle doit.
Le bilan est donc un document statique établi en général chaque
31 Décembre qui retrace le patrimoine positif (ce que l’entreprise
possède) et le patrimoine négatif (ce qu’elle doit).
Lors de la création de l’entreprise, le bilan est nécessairement
équilibré, car à l’origine l’entreprise est une cellule vide, tout ce
dont elle dispose (à l’actif) a été apporté par les actionnaires et
donc constitue une dette envers eux (au passif).
BILAN

ACTIF PASSIF
Bulle
vide
Enregistrement des statuts

Apports des actionnaires = Capital social

Exemple 100 000 €

ACTIF BILAN DE CREATION

PASSIF
Disponibilités 100 Capital social 100
000 000
Si cette entreprise achète des marchandises comptant pour
30 000 € et les revend comptant pour 40 000 €:

Nouveau montant des disponibilités: 100 000

- 30 000
+40 000
= 110 000
Actif BILAN Passi
f
Disponibilités 110 000 Capital 100 000
Résultat
10 000
Total 110 000 Total 110 000
 Le résultat appartient aux actionnaires:

1ière option: Ils le prennent. Dividendes !!!!!

Actif BILAN Passi

f
Disponibilités 110 000 Capital 100 000
-10 000 Résultat 10 000
100 000 -10 000
0
Total 100 000 Total 100 000
Le résultat appartient aux actionnaires:

2ième option: Ils le laissent dans l’entreprise. Réserves !!!!!

Actif BILAN Passi

Disponibilités 110 000 Capital f
100 000
Résultat 0
Réserves 10
000
Total 110 000 Total 110 000
 Attention ne pas confondre réserves et compte en banque !!!

Dans ce dernier cas l’entreprise achète un terrain avec les 110 000 €.

Actif BILAN Passi

f
Terrain 110 000 Capital 100 000
Disponibilités 110 000 Réserves
-110 000 10 000
0
Total 110 000 Total 110 000
 1.3 CONCLUSION SUR LE BILAN

ACTIF BILAN PASSIF

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

-Incorporelles -Capital social

-Corporelles -Résultat

-Financières -Réserves

ACTIF CIRCULANT DETTES

-Stocks -Emprunts

-Créances -Dettes fournisseurs

-V.M.P. -Dettes fiscales et sociales

-Disponibilités -Dettes sur immobilisations

TOTAL TOTAL

Le résultat s’inscrit donc toujours au passif du bilan sous la

rubrique résultat avec un signe + s’il s’agit d’un bénéfice ou un
 On pourrait faire la transposition au niveau d’un couple. Nous
trouverions :
BILAN
ACTIF IMMOBILISE : le logement, le CAPITAUX PROPRES:
véhicule possédé par le ménage, CAPITAL SOCIAL : ce que chacun des
l’argent prêté au cousin Paul pour deux époux a apporté dans le ménage
acheter une maison. au moment du mariage.

ACTIF CIRCULANT: DETTES : on y trouve à la fois les

STOCKS : les provisions de bouche dans emprunts faits auprès de la banque pour
les placards et le réfrigérateur, le fuel financer le logement et le véhicule, ce
dans la cave. qui est dû au titre de l’impôt sur le
revenu, ce qui est dû auprès du boucher
CREANCES : l’argent avancé au cousin que l’on paie au mois, et
Louis car il n’en avait pas sur lui. éventuellement le découvert bancaire !

TRESORERIE : l’argent dans le porte-

monnaie, le portefeuille et en banque.
1.4 ACTIF DU BILAN
1.4.1 L’actif immobilisé ou non courant
- Immobilisations incorporelles

- Immobilisations corporelles

- Immobilisations financières
1.4.2 L’actif circulant ou courant
Le mot circulant s’oppose au mot immobilisé au
sens
où les actifs auxquels il s’applique vont se
renouveler
rapidement et sans cesse lors du cycle
d’exploitation
de l’entreprise:
- les stocks
- les créances
- les Valeurs Mobilières de Placement

- les disponibilités
1.5 PASSIF DU BILAN

Au passif du bilan se trouve tout ce que l’entreprise doit.

Une dette naît en général du fait que l’entreprise achète
des biens ou services à un fournisseur qui lui permet de
régler plus tard. On dit aussi réciproquement que le
fournisseur a une créance sur l’entreprise.

Mais une dette peut aussi naître à l’occasion d’un

emprunt que l’entreprise contracte auprès d’une
banque.
1.5.1 Les capitaux propres

Apports des actionnaires

Rendre aux actionnaires

Ces capitaux propres vont s’accroître chaque année de la partie
du bénéfice que les actionnaires vont décider de laisser dans l’entreprise
(les réserves). L’autre partie, qui sera versée aux actionnaires, s’appelle
les dividendes.

Les capitaux propres sont donc à la fois à la disposition de l’entreprise

tant qu’elle vit (d’où le terme « propres »), mais aussi une dette au sens
où il faudra rendre cet argent aux actionnaires en cas de dissolution de
l’entreprise.
1.5.2 Les « vraies » dettes

Il s’agit des dettes envers les tiers. Elles seront

donc classées en fonction de leur exigibilité.

- Emprunt
- Dettes envers les fournisseurs
- Dettes fiscales et sociales (regroupement des dettes
envers l’état, ses représentants et le personnel)
- Dettes sur immobilisations
- Découvert
 Le Bilan IFRS

ACTIF PASSIF
CAPITAUX
ACTIFS NON COURANTS PROPRES
Immobilisations
incorporelles Capital social
Réserve
Immobilisations corporelles s
Actifs financiers non Résulta >0 ou
courants t <0 C'est le même résultat que celui qui est obtenu au CDR

ACTIFS PASSIFS NON

COURANTS COURANTS
Dettes finanières non
Stocks courantes Emprunts auprès des banques à rembourser
Créances clients Provisions non courantes A voir plus tard
Autres créances courantes
PASSIFS
Actifs financiers courants COURANTS
Trésorerie: Banque et Dettes
Caisse fournisseurs
Autres dettes courantes Dettes fiscales & sociales
Provisions
courantes A voir plus tard
Dettes financières
courantes Souvent le découvert bancaire et emprunts à - d'un an
Total Total
 Incidence des normes comptables internationales
( IAS / IFRS )
Les IFRS n'imposent pas de format obligatoire de présentation de bilan.
Elles imposent, cependant, la distinction entre les actifs courants, les
actifs
non courants, les passifs courants, les passifs non courants et les
capitaux propres.
Le bilan nous indique la situation patrimoniale d’une
entreprise à la fin d’un exercice. C’est une photographie à un
moment donné (approche statique). Pour savoir ce qui s’est
passé durant l’exercice, il faut consulter le compte de
résultat.

Cas 1-2-3-4
2.1 OBJET DU COMPTE DE RESULTAT

C’est le document qui décrit l’activité de l’entreprise

durant un an : c’est le film de l’activité. Il recense les
actes économiques qui se sont déroulés dans
l’entreprise,
sans se préoccuper de leur dénouement financier (le
règlement).
 2.2 PHILOSOPHIE DU COMPTE DE RESULTAT

COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS

Les principaux produits obtenus par l’entreprise en douze mois

d’activité sont les suivants : ventes de marchandises, de
produits ou de services, mais aussi intérêts des placements, et
vente de biens immobilisés.
Les principales charges supportées par l’entreprise en douze
mois d’activité sont les suivantes : ce sont les charges
indispensables au bon fonctionnement de la société : les achats,
les frais généraux, les salaires, les frais financiers…
TOTAL PRODUITSRESULTAT
> TOTAL CHARGES => LE
NET DE L’ENTREPRISE EST UN BENEFICE

CHARGES PRODUITS
800 1 000

Bénéfice 200
Les comptables choisissent parfois de présenter les choses ainsi:

CHARGES PRODUITS
800 1 000

BENEFICE
200

TOTAL 1 000 TOTAL 1 000

Afin de conserver l’idée d’un tableau en deux parties

égales, le bénéfice est inscrit du coté des charges
dans le compte de résultat ; les produits de 1 000 €
opposés à des charges de 800 permettent de
TOTAL DES CHARGES > TOTAL DES PRODUITS
=> LE RESULTAT EST UNE PERTE NETTE

CHARGES PRODUITS
1 000 800

Perte 200
Les comptables choisissent parfois de présenter les choses ainsi:

CHARGES PRODUITS
1 000 800

PERTE
200

TOTAL 1 000 TOTAL 1 000

Les produits listés correspondent aux recettes

FACTUREES.
Les charges sont équivalentes au montant des factures
RECUES.
2.3 LE DECOUPAGE DU COMPTE DE RESULTAT
Les charges comme les produits sont classés en trois
catégories :
Exploitation Financier Exceptionnel

2.3.1 Le niveau d’exploitation

Sont classés dans cette rubrique tous les actes
économiques qui ont un lien direct avec
l’exploitation,
c’est-à-dire le métier de l’entreprise.
De la comparaison de ces charges et produits
d’exploitation naîtra un résultat d’exploitation
(bénéfice ou perte).
 Niveau exploitation

• CHARGES • PRODUITS
• Achats de marchandises • Ventes de marchandises
• Achats de matières 1ères et autres • Production vendue C.A.
approvisionnements • Subvention d’exploitation
• Autres achats et charges externes • Reprise sur amortissements
• Impôts et taxes dépréciations et provisions
• Salaires et traitements
• Charges sociales
• Dotations aux amortissements
dépréciations et provisions
2.3.2 Le niveau financier

Là sont appréhendés tous les actes économiques qui

ont un caractère financier, c’est-à-dire qu’ils dépendent
du loyer de l’argent ou du cours des monnaies ou des
actions.

De la comparaison de ces charges et produits financiers

naîtra un résultat financier (bénéfice ou perte) qui
s’ajoutera au résultat d’exploitation pour donner le
résultat courant avant impôt.
 Niveau financier

• CHARGES • PRODUITS
• Reprises sur amortissements
• Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions
dépréciations et provisions • Intérêts et produits assimilés
• Intérêts et charges assimilées • Différences positives de change
• Produits nets sur cessions de valeurs
• Différences négatives de change
mobilières de placement
• Charges nettes sur cessions de
valeurs mobilières de placement
 2.3.3 Le niveau exceptionnel

Figureront dans cette rubrique tous les actes économiques

dits exceptionnels, soit parce qu’ils sont rares (vente

d’immobilisations, pénalités sur marchés), soit parce qu’ils

n’ont ni un caractère d’exploitation, ni un caractère

financier

De la comparaison de ces charges et produits

exceptionnels
naîtra un résultat exceptionnel.
 Niveau exceptionnel

• CHARGES • PRODUITS
• Charges exceptionnelles sur opérations de
gestion • Produits exceptionnels sur opérations de
• Charges exceptionnelles sur opérations en gestion
capital • Produits exceptionnels sur opérations en
• Dotations aux amortissements, capital
dépréciations et provisions
• Reprises sur amortissements
dépréciations et provisions
 “Hors catégorie”

• CHARGES • PRODUITS
• Participation des salariés
• Impôt sur les bénéfices

• TOTAL • TOTAL

Bénéfice ou perte
 Au final, le compte de résultat se présentera comme suit :

Charges COMPTE DE RESULTAT

Produits
CHARGES D’EXPLOITATION: PRODUITS D’EXPLOITATION:
- Achats - Ventes
- …. - ….
CHARGES FINANCIERES: PRODUITS FINANCIERS:
Intérêts et charges assimilées
- Intérêts et produits assimilés
-

- …. - ….
CHARGES EXCEPTIONNELLES: PRODUITS EXCEPTIONNELS:
Charges except. sur opérations en
- Produits except. sur opérations en
-

capital capital
- …. - …
PARTICIPATION DES SALARIES
IMPOT SUR LES BENEFICES .
Bénéfice ou Perte
 Transposition pour un ménage :

Charges COMPTE DE RESULTAT

Produits
CHARGES D’EXPLOITATION: PRODUITS D’EXPLOITATION:
- Dépenses courantes - Revenus du travail
- Dépenses de loisirs - Loyers d’un studio
- Salaire de la femme de ménage
-Charges sociales de la femme de
ménage
PRODUITS FINANCIERS:
CHARGES FINANCIERES: - Revenus d’épargne
Intérêts sur un emprunt
-

PRODUITS EXCEPTIONNELS:
CHARGES EXCEPTIONNELLES: - Indemnité d’assurance suite à incendie
- Factures de travaux suite à incendie
.
IMPOT SUR LE REVENU . TOTAL DES PRODUITS
-

TOTAL DES CHARGES

Bénéfice ou Perte
Le Compte de résultat avec un classement des charges par fonction ou
destination sera présenté en liste

Ventes de
marchandises
- Coût d'achat des On inscrit directement le CAMV et non pas
marchandises vendues les achats
- Autres achats et charges
externes => AACE
- Impôts et taxes
- Charges de
personnel
- Dotations aux
amortissements
= RESULTAT
D'EXPLOITATION
+/- Résultat
financier
+/- Résultat
exceptionnel

= Bénéfice ou
perte
 Cas 5-6

2.4 CONCLUSION

L’agrégation du résultat d’exploitation, du résultat financier

et du résultat exceptionnel donnera le résultat avant impôt
sur les bénéfices de l’entreprise.

Ce résultat sera la base de calcul de l’impôt sur les

bénéfices. Une fois cet impôt sur les bénéfices retranché,
nous obtiendrons le résultat net comptable de l’entreprise,
encore appelé résultat après impôt, et qui constitue le
résultat final.
3. Annexes

Document capital dans le rapport annuel, les annexes

sont une source non négligeable d’informations à la
fois comptables, fiscales et financières.
 CHAPITRE 3 :
LA PARTIE DOUBLE

INTRODUCTION

• LES DIFFERENTS TYPES DE FLUX

• LES FLUX REELS ENTRANTS ET LEUR CONTREPARTIE, LES FLUX FINANCIERS

SORTANTS

• LES FLUX REELS SORTANTS ET LEUR CONTREPARTIE, LES FLUX FINANCIERS

ENTRANTS

CONCLUSION

55
 Introduction

Principe fondamental régissant les techniques de

comptabilité, la partie double explique l’obtention d’un
seul et même résultat dans les documents de
synthèse.

En effet, la comptabilité – obligatoire de par la loi dans

toute entité quels que soient sa taille et son chiffre
d’affaires (sauf pour les micro-entreprises) – constate
quotidiennement l’ensemble des opérations réalisées
par l’entreprise.

56
 1. Les différents types de flux

ACHAT: VENTE:

Bien ou service entrant Bien ou service sortant

dans l’entreprise = flux de l’entreprise = flux
réel entrant dans réel sortant
ENTREPRISE
l’entreprise

Paiement fait par Paiement encaissé par

l’entreprise = flux l’entreprise = flux
financier sortant financier
entrant
En effet, tout bien et service commandé par l’entreprise se
matérialise par une entrée physique dans l’entreprise et par un
flux financier sortant (l’entreprise paie le fournisseur).
De même, tout bien et service vendu par l’entreprise se
matérialise par une sortie physique de l’entreprise et par un
flux financier entrant (l’entreprise encaisse le règlement du
LA DEMARCHE POUR ENREGISTRER UNE OPERATION SERA LA SUIVANTE:
(IL EST
IMPERATIF DE RESPECTER CETTE DEMARCHE).

1ière étape: on inscrit les 2 flux dans les documents concernés (bilan
et/ou
compte de résultat),

2ième étape: on met en évidence le bénéfice ou la perte dans le

compte de
résultat, en faisant la différence entre les produits et les charges.

3ème étape: On reporte le résultat au passif du bilan, et on vérifie

que ce
résultat assure l’équilibre du bilan.

58
2. Les flux réels entrants et leur
contrepartie, les flux financiers sortants

Les biens entrent soit pour une durée censée courte

(ceux que l’on achète pour les revendre le plus
rapidement possible), soit pour une durée longue (les
moyens de production, machines, équipements, c’est-à-
dire les immobilisations que l’on va utiliser pendant
plusieurs années).

59
2.1 LES BIENS ENTRANT POUR UNE DUREE COURTE

Pour ceux-ci, la comptabilité va faire l’hypothèse

qu’ils sont consommés immédiatement et donc les
traiter comme des charges.

Leur contrepartie (flux financier sortant) peut être

immédiate, si l’entreprise règle son fournisseur sur le
champ, ou différée, si le paiement doit se faire plus
tard (dans 1 mois par exemple).

60
2.1.1 Les biens entrant pour une durée courte avec
paiement comptant auprès du fournisseur
Exemple : La société DUBARROU se crée avec un
capital de 5 M€ apporté sous forme d’argent et
déposé en banque.
Actif BILAN
Passif

Disponibilités 5 M€ Capital 5 M€

Elle décide de faire vérifier le système anti-

incendie des locaux qu’elle loue, par une
entreprise spécialisée. Le coût 0,1 M€, est réglé
comptant. 61
 1ière étape: on inscrit le 1 ier flux dans le document concerné:

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Autres achats et charges

externes
0,1
M€
1ière étape (suite) : on inscrit sa contrepartie dans le document concerné

Actif BILAN Passi

f
Disponibilités 5 -0,1 Capital 5
M€ M€

62
Le fait que la prestation de contrôle ait été consommée s’est
matérialisée par une charge dans le compte de résultat, traduisant
le flux réel entrant.

La contrepartie de ce flux réel entrant est le flux financier sortant matérialis

par la diminution du poste disponibilités, suite au paiement comptant.

63
 2ième étape: on met en évidence le résultat dans le compte de résulta

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Autres achats et charges

externes
0,1
TOTAL
M€ TOTAL
0,1 M€ 0 M€
Perte 0,1
M€
3ème étape: on vérifie que ce résultat assure l’équilibre du bilan:
Actif BILAN Passi
f
Disponibilités 4,9 Capital 5
M€ M€
Résultat -0,1
M€
TOTAL TOTAL 64
Le compte de résultat fait donc apparaître une perte (0,1 M€), car il support
une charge, en l’absence de tout produit.

Pour équilibrer le bilan, dont l’actif s’est réduit du fait de la diminution du

poste « disponibilités », il faut faire apparaître la même perte (qui constitue
donc un résultat négatif) au passif du bilan (-0,1 M€).

65
2.1.2 Les biens entrant pour une durée courte avec
paiement différé auprès du fournisseur
On dit dans ce cas que l’entreprise bénéficie de la
part du fournisseur d’un délai de paiement.
Nous reprenons le même exemple que plus
haut, le paiement se faisant dorénavant 90
jours plus tard.

66
 1ière étape: on inscrit le 1 ier flux dans le document concerné:

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Autres achats et charges

externes
0,1
M€

Le compte de résultat ne tenant pas compte des termes de paieme

le flux réel entrant s’inscrit de manière exactement identique au c
du paiement comptant .

67
Le paiement n ’ayant pas eu lieu pour l ’instant, on ne peut faire
apparaître un flux financier sortant au bilan.
Temporairement la contrepartie du flux réel entrant (au compte de
résultat), est, au bilan, une obligation à payer (une dette).
1ière étape (suite) : on inscrit sa contrepartie dans le document concerné:

Actif BILAN Passi

f
Disponibilités 5 M€ Capital 5
M€
Dette fournisseur 0,1
M€

68
 2ième étape: on met en évidence le résultat dans le compte de résulta

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Autres achats et charges

externes
0,1
TOTAL
M€ TOTAL
0,1 M€ 0 M€
Perte 0,1
M€
Le compte de résultat n ’étant pas concerné par les conditions de
règlement, il est absolument identique à celui du cas précédent.

69
3ème étape: on vérifie que ce résultat assure l’équilibre du bilan:

Actif BILAN Passi

f
Disponibilités 5 M€ Capital 5
M€
Résultat -0,1
M€
Dette fournisseur 0,1
M€

TOTAL TOTAL
5 M€ 5 M€

70
L ’appauvrissement de l ’entreprise s ’est matérialisé au bilan, non pa
par une diminution de l ’actif, mais par une augmentation du passif
(sans augmentation équivalente de l ’actif).

Le résultat est donc créé par le fait d ’avoir consommé la prestation

en question, et non pas par le règlement.

Contrairement à une idée reçue, on ne supporte pas une charge

parce qu’on l’a payée, mais parce qu’on l ’a consommée.
71
 Lors du règlement, 3 mois plus tard:

- Un règlement est une opération et comme toute opération, il comporte

deux flux. Mais ces deux flux ne concernent que le bilan. En effet le règleme
d’une opération qui a eu lieu antérieurement, n’affecte toujours que le bilan

-Le premier flux sera la diminution à l’actif du poste disponibilités

(pour 0,1 M€).

-Le second sera la diminution (pour 0,1 M€) de la dette vis-à-vis

fournisseur, et de ce fait son effacement.

-Le résultat sera donc inchangé, puisqu’aucun des 2 flux n’a touché au com
de résultat, le résultat de celui-ci (qui figure également au passif du bilan) e
72
donc resté le même.
 Actif BILAN Passi
Disponibilités 5 Capital f5
M€ -0,1 M€
Résultat - 0,1
M€ total disponibilités
Sous 4,9 M€ M€
Dette fournisseur 0,1
M€ -0,1
Sous
M€ total dette fournisseur 0 M€
TOTAL TOTAL
4,9 M€ 4,9 M€

La diminution des disponibilités a comme contrepartie la diminution (

donc l’effacement de la dette.(L’entreprise a réglé, donc elle ne doit

Le règlement du fournisseur n’a aucune incidence sur le

compte de résultat (et donc sur le résultat), car celui-ci
n’enregistre que les actes économiques sans tenir
compte de la manière dont ils sont réglés. 73
2.2 LES BIENS ENTRANT POUR UNE DUREE LONGUE
La comptabilité va considérer que ces biens qui
entrent
pour une durée longue correspondent à un
changement
de composition dans le patrimoine de l’entreprise. Il
s’agit en fait d’une acquisition d’immobilisation.
Ainsi lors de l’acquisition, on ne constatera par de
charge car à ce moment précis l’immobilisation en
question n’est évidemment pas consommée. Cette
consommation, qui se fera au fur et à mesure du
temps, sera traduite ultérieure-ment en charge par
74
le mécanisme de l’amortissement (voir chapitre 13).
 2.2.1 Les biens entrant pour une durée longue avec
paiement comptant auprès du fournisseur
d’immobilisation
Une entreprise présente le bilan suivant:

Actif BILAN Passif

Disponibilités 5 M€ Capital 5
M€

Elle décide d’acheter une nouvelle machine qui vaut 3

M€ et qu’elle règle immédiatement.

75
 1ière étape: on inscrit le 1 ier flux dans le document concerné:

1ière étape (suite) : on inscrit sa contrepartie dans le document concerné

Actif BILAN Passi

f
Immobilisations 3 M€ Capital 5
M€
Disponibilités 5 M€
-3 M€

76
 2ième étape: on met en évidence le résultat dans le compte de résulta

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

TOTAL TOTAL
0 M€ 0 M€
Résultat 0 M€

Le compte de résultat n ’étant pas concerné par l’opération, son

résultat est évidemment nul.

77
 3ème étape: on vérifie que ce résultat assure l’équilibre du bilan:

Actif BILAN Passi

f
Immobilisations 3 M€ Capital 5
Disponibilités M€
2 M€ Résultat 0 M€

TOTAL TOTAL
5 M€ 5 M€

Les totaux de l ’actif et du passif sont inchangés, il n ’y a donc eu ni

enrichissement, ni appauvrissement de l ’entreprise, d ’où l ’absence
de résultat.
IL EST DE CE FAIT INUTILE DE l’INSCRIRE.

N.B. : Il aurait été complètement faux de considérer

78
que la
 2.2.2 Les biens entrant pour une durée longue avec
paiement différé auprès du fournisseur
d’immobilisation

1ière étape: on inscrit le 1 ier flux dans le document concerné:

Actif BILAN Passi

f
Immobilisations 3 M€ Capital 5
Disponibilités 5 M€ M€

Le paiement n ’ayant pas eu lieu pour l ’instant, on ne peut faire

apparaître un flux financier sortant au bilan.

Temporairement la contrepartie du flux réel entrant (à l’actif du bila

est, au passif du bilan, une obligation à payer (une dette). 79
 1ière étape (suite) : on inscrit sa contrepartie dans le document concerné

Actif BILAN Passi

f
Immobilisations 3 M€ Capital 5
Disponibilités 5 M€ M€
Dette fournisseur
d’immobilisation 3
M€

La contrepartie du flux réel entrant est une obligation à payer

(une dette) car le flux financier sortant n ’a pas encore eu lieu.

80
 2ième étape: on met en évidence le résultat dans le compte de résulta

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

TOTAL TOTAL
0 M€ 0 M€
Résultat 0 M€

Le compte de résultat n ’étant pas concerné par l’opération, son

résultat est évidemment nul.

81
3ème étape: on vérifie que ce résultat assure l’équilibre du bilan:

Actif BILAN Passi

f
Immobilisations 3 M€ Capital 5
Disponibilités 5 M€ M€
Résultat 0 M€
Dette fournisseur d’immo. 3
TOTAL M€
TOTAL
8 M€ 8 M€

IL EST DE CE FAIT INUTILE DE l’INSCRIRE.

L ’entreprise ne s ’est pas enrichie car si son actif a augmenté (de 5

à 8), une dette s ’est créée, augmentant le passif de manière
équivalente. 82
 3 mois plus tard lors du règlement auprès du fournisseur:

Actif BILAN Passi

Immobilisations 3 M€ Capital f5
Disponibilités M€ fournisseur d’immo. 3
5 M€ Dette
- 3 M€ M€ - 3 M€
Sous total disponibilités 2 M€Sous total fournisseur d’immo 0 M€
TOTAL TOTAL
5 M€ 5 M€

La diminution des disponibilités a comme contrepartie la diminution (

donc l’effacement de la dette).L ’entreprise a réglé, donc elle ne doit

83
3. Les flux réels sortants et leur
contrepartie, les flux financiers entrants

Chaque flux réel sortant constitue un produit pour

l’entreprise.

Il n’y a plus de distinction entre bien entré pour une

durée courte ou longue : lorsque l’entreprise vend un
produit fini ou une immobilisation, elle réalise dans les
deux cas un produit.

S’il s’agit d’un produit fini, c’est un produit

d’exploitation. 84
3.1 FLUX REEL SORTANT AVEC UN PAIEMENT
COMPTANT
Le flux réel pouvant être un service, nous prendrons
l’exemple d’ERNST & YOUNG qui contrôle les comptes
de l’entreprise ACCOR et qui à ce titre lui envoie une
facture de 3 M€. Le bilan d’ERNST & YOUNG avant
cette opération est le suivant :
Actif BILAN Passif

Disponibilités 5 M€ Capital 5
M€

85
1ière étape: on inscrit le 1 ier flux dans le document concerné:

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Production vendue de services 3

M€

86
1ière étape (suite) : on inscrit sa contrepartie dans le document concerné:

Actif BILAN Passi

f
Disponibilités 5 M€ Capital 5
+3 M€ M€

87
2ième étape: on met en évidence le résultat dans le compte de résultat:

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Production vendue de services 3

M€

TOTAL TOTAL
0 M€ 3 M€

BENEFICE
3 M€

88
3ème étape: on vérifie que ce résultat assure l’équilibre du bilan:

Actif BILAN Passi

f
Disponibilités 8 M€ Capital 5
M€
Résultat 3
M€
TOTAL TOTAL
8 M€ 8 M€

De ce fait l’entreprise s’est enrichie de 3 M€ ce qui

génère un bénéfice de 3 M€ que l’on inscrit toujours
au bilan sous le nom de résultat et en dessous
du capital social avec un signe positif.
89
 3.2 FLUX REEL SORTANT AVEC UN PAIEMENT
DIFFERE
1ière étape: on inscrit le 1 ier flux dans le document concerné:

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Production vendue de services 3

M€

Le compte de résultat ne tenant pas compte des termes de paieme

Le flux réel sortant s’inscrit de manière exactement identique au c
du paiement comptant .
90
Le règlement étant différé, la contrepartie du flux réel sortant ne
sera pas un flux financier entrant, mais un droit à se faire payer
par le client.

Une créance va donc apparaître à l ’actif du bilan.

1ière étape (suite) : on inscrit sa contrepartie dans le document concerné:

Actif BILAN Passi

f
Créance client 3 M€ Capital 5
Disponibilités 5 M€ M€

91
2ième étape: on met en évidence le résultat dans le compte de résultat:

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Production vendue de services 3

M€

TOTAL TOTAL
0 M€ 3 M€

BENEFICE
3 M€

92
3ème étape: on vérifie que ce résultat assure l’équilibre du bilan:

Actif BILAN Passi

f
Créance client 3 M€ Capital 5
Disponibilités 5 M€ M€
Résultat 3
M€
TOTAL TOTAL
8 M€ 8 M€

L ’enrichissement de l ’entreprise s ’est matérialisé au bilan, par une

augmentation de l ’actif (sans augmentation équivalente du passif).

93
Le résultat est donc créé par le fait d ’avoir fourni la prestation en
question au client, et non pas par le règlement.

Contrairement à une idée reçue, on n’engrange pas un produit

parce qu’on l’a encaissé, mais parce qu’on l ’a fourni au client.

94
Le règlement du client (flux financier entrant) va effacer la
créance
que possédait l ’entreprise sur lui.

Le poste disponibilités va donc augmenter de 3 M€ et la créance

sur le
client va disparaître, laissant le total de l ’actif inchangé.
Act BILAN Passi
if f

Créance client 3 M€ Capital 5

-3 M€M€
Résultat 3
Sous total 0 M€
M€
Disponibilités 5 M€
+3 M€
Sous total 8 M€
TOTAL TOTAL
8 M€ 8 M€
95
Conclusion
Lors d’une acquisition, il faut distinguer les flux réels
entrant
pour une durée courte (charge) ou pour une durée longue
(modification de la composition de l’actif du bilan sans
appauvrissement de l’entreprise).
En ce qui concerne les cessions (ventes de produits ou
services, ou cessions d’immobilisation), toutes se
matérialisent par un produit pour l’entreprise.
Les règlements (flux financiers entrants ou sortants)
n’ont
aucune influence sur le résultat de l’entreprise et
n’affectent
pas le compte de résultat.
96
LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE IMPLIQUE QUE
DANS CE CHAPITRE, NOUS AVONS EXPLICITEMENT
MENTIONNE LES TROIS ETAPES DE CHAQUE OPERATION.
DORENAVANT, DANS LES COURS, APPLICATIONS ET
EXERCICES, NOUS NE LES FORMALISERONS PLUS.
CE SERA A VOUS D’Y PENSER DE MANIÈRE INSTINCTIVE.

Cas 1
2ème partie :
LES OPERATIONS COURANTES
Chapitre 4 :
Les opérations d’investissement
et de financement

1. L’ACQUISITION D’IMMOBILISATION

2. LES APPORTS DES ACTIONNAIRES

3. L’EMPRUNT

CONCLUSION
 PARTIE 1. L’ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS
• INTRODUCTION

• DISTINCTION IMMOBILISATION - STOCKS - CHARGES

• PRINCIPE GENERAL D’ ENREGISTREMENT DES IMMOBILISATIONS

• LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

• CONCLUSION
 Introduction

Les immobilisations sont l’ensemble des biens (physiques ou non)

qui vont être durablement utilisés par l’entreprise.

L’objectif du chapitre est de voir la traduction comptable de

l’entrée d’une immobilisation dans le patrimoine de l’entreprise.

 1. Distinction immobilisations - stocks- charges

Si le bien a vocation a être utilisé durablement par l’entreprise (par

exemple l’acquisition d’un véhicule par une entreprise

industrielle), il s’agit d’ une immobilisation.

Dans le cas contraire (par exemple l’achat d’ un véhicule par un

concessionnaire automobile), il s’agit d’une charge.

Cas 3
 Tolérance pour les biens de peu de valeur

Les biens durables dont la valeur unitaire hors taxes est inférieure

à 500 € peuvent être traités comme des charges par l’entreprise.

 Conclusion

La distinction immobilisations - charges est importante, car, à la

différence des secondes, les premières ne créent pas de résultat
lors de leur acquisition.

Par contre, leur utilisation entrainera, dans le temps, une perte

de valeur qui sera constatée par l’amortissement.
 2. Principe général d’enregistrement des
immobilisations

2.1 EVALUATION

Coût d’acquisition ou coût de production

Coût d’acquisition = Prix d’achat (net de toute réduction) hors TVA

récupérable
+ coûts directement attribuables
+ les coûts de démantélement
+ coûts d’emprunt dans certains cas

Les coûts directement attribuables comprennent obligatoirement le

frais de transport, de douane, d’installation, et sur option
les honoraires, frais d’actes, commissions. Sinon ces derniers doivent
être traités en charge, en autres achats et charges externes.
2.2 INSCRIPTION DE L’IMMOBILISATION DANS LES
COMPTES DE L’ENTREPRISE

Soit le bilan initial d’une entreprise, en Euros:

Actif BILAN Passif

Disponibilités 1 000 000 Capital 1 000 000

 Cette entreprise achète un matériel industriel et reçoit à ce
titre les deux factures suivantes qu’elle règle comptant:

Facture du fournisseur

Prix d’achat HT 465 000,00

+ Frais d’installation 15 000,00
Total HT 480 000,00
TVA à 20 % 96 000,00
TOTAL TTC 576 000,00

Facture de la société de transport

Montant HT 20 000,00
TVA à 20 % 4 000,00
TOTAL TTC 24 000,00
 Son bilan est alors le suivant:

Actif BILAN Passi

f
Immobilisations 500 000Capital 1 000 000

Autres créances 100 000

Disponibilités 400 000

TOTAL 1 000 000 TOTAL 1 000 000

La banque a diminué du règlement TTC auprès des fournisseurs soit

600 000 (576 000 + 24 000). L’entreprise a une créance de 100 000 €
( 96 000 + 4 000) sur l’état au titre la TVA déductible (qu’elle récupér
par la suite).
L’immobilisation figure à l’actif pour 500 000 € (480 000 € + 20 000 €
ce qu’elle aura finalement coûté à l’entreprise.
 Si seule la facture de la société de transport avait été
réglée comptant, le jour de l’acquisition, le bilan
aurait été le suivant:
Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 500 000Capital 1 000 000

Autres créances 100 000 Fournisseur d’ immobilisation

576 000
Disponibilités 976 000

TOTAL 1 576 000 TOTAL 1 576 000

Banque = 1 000 000 – 24 000

La fourniture du matériel étant assujettie à la TVA sur les livraisons, la
TVA déductible génère une créance sur l’état dés la livraison, sans
qu’il soit nécessaire pour cela qu’elle ait été réglée au fournisseur.

La seule modification au bilan, par rapport au règlement comptant,

c’est l’apparition de la dette TTC envers le fournisseur d’immobilisation
et la stabilité du poste banque.

Cas 2-3
 [Link] financières

3.1 LES PRETS

Il s’agit du cas où l’entreprise finance une de ses filiales…

 3.2 LES TITRES DE PARTICIPATION

- Actions achetées dans le but de participer à la gestion de la société

dont elles sont issues  Durée de détention longue  Immobilisation
financière (Titres de participation).

- Actions achetées dans un but spéculatif  Durée de détention sensée

courte  Actif circulant (Valeurs Mobilières de Placement : entre les
créances et les disponibilités).
Soit une entreprise avec le bilan suivant en Euros:

Actif BILAN Passif

Disponibilités 1 000 000 Capital 1 000 000

Elle décide d’acheter 35 % des actions de son fournisseur PROVALEU

soit 350 actions à 108 € pièce, et 150 actions de la société automobil
PSA à 218 € pièce.
Les activités financières n’étant pas assujetties à la TVA, celle-ci n’es
pas concernée par l’opération.
L’achat des actions PROVALEUR correspond à un objectif de contrôle
du fournisseur, ce sont donc des titres de participation.

L’achat des actions PSA correspond lui à un objectif spéculatif, il

s’agit donc de valeurs mobilières de placement.

Le bilan qui en découle est donc le suivant:

 Actif BILAN Passi
f
Immobilisations financières Capital 1 000 000
- Titres de participation 37 800
V.M.P. 32 700
Disponibilités 929 500

TOTAL 1 000 000 TOTAL 1 000 000

Aucun résultat n’apparaît, car l’entreprise ne s’est pas enrichie,

elle a simplement remplacé des avoirs en banque par des actions
de même valeur, elles aussi à l’actif du bilan.

Cas 4
Partie 2. Les apports des
actionnaires
1.1 DEFINITION DES APPORTS
Ce sont la plupart du temps « des numéraires », c’est-à-dire
de l’argent apporté par les différents actionnaires. Mais ce
peut être également des apports en nature par exemple :
- un terrain, des locaux, des machines, du stock (biens
matériels),
- un fonds de commerce, un brevet (biens incorporels).

Exemple : Soient 2 personnes, M. DUPOND et MARTIN qui

décident
de créer une Société à Responsabilité Limitée « DUPOND

& MARTIN ». M. DUPOND apporte 500 000 € en

numéraires et un stock de marchandises estimé à
300 000 €.
M. MARTIN apporte un terrain estimé à 400 000 € et un
bâtiment estimé à 800 000 €.
1.2 COMPTABILISATION DES APPORTS
Dans le cas de DUPOND & MARTIN, les apports
concernent 3 catégories de postes de l’actif du bilan :
- la banque (500 000 € de numéraires),
- les stocks (300 000 €),
- les immobilisations (terrain + bâtiment = 1 200 000 €).
 Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 1 200 Capital 2 000 000
000
Stocks 300 000
Disponibilités 500 000

TOTAL 2 000 TOTAL 2

000 000 000

Par exception les marchandises n’ont pas été comptabilisées en charge, car elles
ont été apportées gratuitement par les actionnaires et non achetées par l’entreprise.
 Partie 3. L’emprunt

2.1 POURQUOI EMPRUNTER ?

Cette entreprise souhaite acquérir un fonds de commerce d’une

valeur de 500 000 €. Elle pourrait très bien le faire sans
emprunter
Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 1 700 000 Capital 2 000 000

Stocks 300 000

TOTAL 2 000 000 TOTAL 2 000 000

2.2 COMPTABILISATION DE L’EMPRUNT

N’ayant plus de trésorerie pour faire face à ses dépenses

courantes,
l’entreprise décide finalement de souscrire un emprunt
dans les
conditions suivantes:

- Montant 400 000 €

- Durée 5 ans

- Taux d’intérêt 6%
2.2.1 Lors de la souscription
Après l’obtention de l’emprunt, mais avant l’acquisition
du fonds
de commerce, le bilan devient
Actif BILANle suivant: Passi
f
Immobilisations 1 200 Capital 2 000 000
000
Stocks 300 000 Emprunt 400
000
Disponibilités 900 000

TOTAL 2 400 TOTAL 2

000 400 000
 Après L’acquisition du fonds de commerce, le bilan
devient le suivant:
Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 1 700 000 Capital 2 000 000
Stocks 300 000 Emprunt 400
000
Disponibilités 400 000

TOTAL 2 400 TOTAL 2

000 400 000

Là encore, aucun résultat ne s’est créé.

 2.2.2 Paiement de la première annuité

Une annuité = Capital remboursé,

+ intérêts
 Remboursement constant du capital

K
Base K remb- resta
Années intérêts Intérêts oursé Annuité nt dû

1 400 000 24 000 80 000 104 000 320 000

2 320 000 19 200 80 000 99 200 240 000

3 240 000 14 400 80 000 94 400 160 000

4 160 000 9 600 80 000 89 600 80 000

5 80 000 4 800 80 000 84 800 0

TOTAL 72 000 400 000 472 000

 [Link] Le capital remboursé

Impacts de ce remboursement:
- Diminution du poste banque de 80 000 €
- Diminution de la dette envers la banque de 80 000 €
Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 1 700 000Capital 2 000 000

Stocks 300 000 Emprunt 320 000

Disponibilités 320 000

TOTAL 2 320 000 TOTAL 2 320 000

Aucune charge concernant le capital remboursé car:

- L’entreprise ne fait que rendre ce qui lui a été prêté

- Ce remboursement ne lui demande aucun effort

[Link] Les intérêts
Les 24 000 € d’intérêts constituent une charge, car:

- A la différence du capital remboursé, ils n’ont pas été “prêtés” à

l’entreprise (elle ne les a pas reçus). Ils lui demandent donc un réel
effort en matière de trésorerie.

- Ils constituent le coût d’un flux réel entrant (en l’occurrence un

service) qui est la mise à disposition par la banque auprès de
l’entreprise de 400 000 € durant un an.

- La contrepartie est constitué par le flux de trésorerie qui sort

de l’entreprise pour régler la banque.
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES FINANCIERES
- Intérêts et assimilés 24
000
Perte 24
000
TOTAL 24 000TOTAL 24 000

En l’absence de tout produit, les intérêts génèrent une perte pour

l’entreprise de 24 000 €.
 Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 1 700 000Capital 2 000 000

Stocks 300 000 Résultat - 24 000

Disponibilités 296 000 Emprunt 320
000

TOTAL 2 296 000 TOTAL 2 296 000

Les intérêts ne diminuent pas le capital restant dû sur

l’emprunt.
L’entreprise s’est appauvrie.
Cas 1-5-6
 Chapitre 5: LE COMPTE DE RESULTAT ET LES
OPERATIONS D’EXPLOITATION
• PARTIE 1

• L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA DECLARATION DE TVA

• LE REGLEMENT DE LA TVA

• LE CAS PARTICULIER DU CREDIT DE TVA

• CONCLUSION
• Partie 2
• Les stocks

• Partie 3
• Les salaires
 1. LA TVA

- Taxe sur la consommation finale, donc ne visant pas les

entreprises (sauf exception).

- Environ 45 % des recettes fiscales de l’état Français.

- Taux normal 20 %
-Taux réduit 7 % (produits d’origine agricole et de la pêche, engrais
livres…),
-Taux réduit 5,5% (produits destinés à l’alimentation humaine, et
appareils et équipements pour handicapés…)
- Taux de 2,1% sur les médicaments remboursables par la SS.

- S’applique au montant hors taxe pour donner le montant

toutes taxes comprises.
La TVA est un impôt indirect sur la consommation, collecté par l'intermédiaire
des entreprises = les entreprises sont les assujetis.

Dans la chaine économique chaque opérateur, l'entreprise, majore son prix de

vente du montant de la taxe qu'il perçoit pour
le compte du trésor et parallèlement il récupère la taxe qu'il
a payé sur ces propres achats.

la TVA sur les ventes est une TVA collectée par le vendeur
la TVA sur les achats est une TVA déductible pour
l'acheteur
• il convient de distinguer le montant HT , le montant de TVA et le montant TTC pour chaque transaction dans une facture datée et détaillée.
• Afin d'éviter trop de mouvements de trésorerie, l'Etat autorise les entreprise à compenser la TVA collectée et la TVA
• déductible avec la formule suivante : TVA collectée - TVA déductible
• la présentation des ces calculs est mensuelle

Les achats et les ventes sont TOUJOURS

enregistrés HT au CDR
Les immobilisations sont TOUJOURS enregistrées
HT au Bilan
 Achat HT 100 Vente HT 300
TVA 20 TVA 60
TTC 120 TTC 360

- Pour l’entreprise

L ’entreprise régle la TVA Le client régle la TVA

(en plus du montant H.T.) (en plus du montant
auprès de son fournisseur H.T.) auprés de
20 € l’entreprise
60 €
ENTREPRISE

L ’entreprise doit L’entreprise doit rendre

récupérer auprès de à l ’état cette TVA dite
l ’état cette TVA dite « collectée »
« déductible » 60 €
Donc lors d’un achat auprès d’un fournisseur, l’entreprise va:

Enregistrer le montant HT en charges au compte de résultat, 100 €

Diminuer les disponibilités du montant TTC (ou constater une dette

fournisseur pour ce même montant TTC) 120 €,

Enregistrer le montant de la TVA en autres créances à l’actif du bila

20 €.
Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Achat HT 100

Actif BILAN Passi

f
Autres créances TVA 20

Disponibilités: Baisse du OU Dettes fournisseur TTC 120

TTC
120
Donc lors d’une vente auprès d’un client l’entreprise va:

Enregistrer le montant HT en produits au compte de résultat 300 €,

Augmenter les disponibilités du montant TTC (ou constater une créa

client pour ce même montant TTC) 360 €,

Enregistrer le montant de la TVA en dettes fiscales et sociales au pa

du bilan 60 €.
Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Vente HT 300

Actif BILAN Passi

f
Créance client TTC 360
OU
Disponibilités: Hausse du Dettes fiscales et sociales TVA
TTC
60
360
 1. L’enregistrement comptable de la déclaration
de TVA

1.1 LA DECLARATION DE TVA

L’entreprise IMPRIMEX, qui effectue le négoce d’imprimantes,

présente le bilan suivant en Euros:

Actif BILAN Passif

Disponibilités 3 000 000 Capital 3 000 000

En Novembre N, elle achète des imprimantes auprès d’un fournisseur
qu’elle paiera dans 90 jours. Elle reçoit la facture suivante:

Prix hors taxes 150 000 €

TVA (taux 20%) 30 000 €
Montant TTC 180 000 €

Suite à cet achat les compte de résultat et bilan sont les suivants:
Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Achats de marchandises HT 150 Perte 150 000

000

TOTAL TOTAL
150 000 150 000

Actif BILAN Passi

f
Autres créances TVA 30 Capital 3 000 000
000
Disponibilités 3 000 000 Résultat - 150 000

Dette fournisseur TTC 180 000

TOTAL 3 030 000 TOTAL 3 030 000

IMPRIMEX, au cours du même mois de Novembre a acheté un
camion, qu’elle paiera également dans 90 jours. La facture le
concernant est la suivante:

Prix hors taxes 80 000 €

TVA (taux 20%) 16 000 €
Montant TTC 96 000 €

Cette acquisition modifie bien sur le bilan, mais ne concerne en rien

le compte de résultat.
 Actif BILAN Passi
f

Immobilisations 80 000Capital 3 000 000

Autres créances 46 000 Résultat - 150 000

(30 000 + 16 000)
Disponibilités 3 000 000 Dette fournisseur 180 000

Dette sur immo. 96 000

TOTAL 3 126 000TOTAL 3 126 000

L’immobilisation est apparue, compensée par une dette sur immobilisation (car elle
n’a pas été réglée) et par la TVA déductible de 16 000 € qui est venue accroître la
créance sur l’état.
Toujours en Novembre, l’entreprise revend la totalité des imprimantes achetées
ce même mois. Elle expédie à son client la facture suivante:

Prix hors taxe 250 000 €

TVA à 20 % 50 000 €
Montant TTC 300 000 €

Le règlement est prévu dans 90 jours. Les compte de résultat et bilan suivants
en découlent:
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Achats de marchandises 150 Ventes de marchandises HT 250

000 000

TOTAL TOTAL
150 000 250 000
Bénéfice 100 000

La perte liée à l’achat a été plus que compensée par le produit (flux réel sortant)
généré par la revente des imprimantes. Le compte de résultat fait donc apparaître
un bénéfice de 100 000 €.
Actif BILAN Passi
f

Immobilisations 80 000Capital 3 000 000

Créances clients 300 000Résultat 100 000

Autres créances (1) 46 000Dette fournisseur 180 000

Disponibilités 3 000 000Dettes fiscales et sociales 50 000

Dette sur immo. 96 000

TOTAL 3 426 000TOTAL 3 426 000

(1) 46 000 = 16 000 + 30 000 Dans ce cas, l’entreprise a =>une dette

fiscale de 50 000 € TVA collectée.
(2) => => Une créance / Etat
de 46 000 € TVA déductible
La contrepartie du produit constitué par la vente hors taxe dans le compte de

résultat est d’une part la créance TTC envers le client car il ne réglera que dans

90 jours, et la dette envers l’état au titre de la TVA collectée, sous la rubrique

“dettes fiscales et sociales”.

Avant d’établir la déclaration de TVA du mois, les TVA déductibles (sur ABS et sur

acquisition d’immobilisation) figurent donc en autres créances à l’actif, et la TVA

collectée au passif en dettes fiscales et sociales.

Le dernier jour du mois (le 30 Novembre), l’entreprise va rédiger sa déclaration de

TVA comme suit:

DECLARATION DE TVA DE NOVEMBRE:

TVA collectée sur les ventes de Novembre 50 000 €

- TVA déductible sur les ABS de Novembre 30 000 €

- TVA déductible sur les acquisitions d’immobilisations de Novembre 16 000 €

= TVA due au titre du mois de Novembre 4 000 €

Cette déclaration sera transmise a l’état et réglée simultanément entre le 15 et le 24

du mois suivant (Décembre ici).

 1.2 CONSEQUENCES DE LA DECLARATION DE TVA SUR
LE BILAN

La déclaration de TVA va résumer la dette et les créances de TVA

qui existaient antérieurement, en une seule dette exprimant le

montant finalement dû à l’état soit 4 000 €, en dettes fiscales et

sociales.

(le compte de résultat n’est pas concerné par cette opération).

Actif BILAN Passi
f

Immobilisations 80 000 Capital 3 000 000

Créances clients 300 000 Résultat 100 000

Disponibilités 3 000 000 Dette fournisseur 180 000

Dettes fiscales et sociales 4 000

Dette sur immo. 96 000

TOTAL 3 380 000TOTAL 3 380 000

 2. Le règlement de la TVA

Le règlement va tout simplement générer une baisse du poste banque

et en contrepartie, l’annulation du poste “dettes fiscales et sociales”.

Actif BILAN Passi

f
Immobilisations 80 000 Capital 3 000 000

Créances clients 300 000Résultat 100 000

Disponibilités 2 996 000Dette fournisseur 180 000

Dette sur immo. 96 000

TOTAL 3 376 000TOTAL 3 376 000

 3. Un cas particulier: le crédit de TVA

Si l’entreprise avait acquis en Novembre, non pas un camion à 80 000

€ HT, mais un semi-remorque à 300 000 € HT payable à 90 jours et
donnant lieu à la facture suivante:

Prix hors taxes 300 000 €

TVA (taux 20%) 60 000 €
Montant TTC 360 000 €

Le bilan avant la déclaration de TVA aurait alors été le suivant:

 Actif BILAN Passi
f

Immobilisations 300 000Capital 3 000 000

Créances clients 300 000Résultat 100 000

Autres créances (1) 90 000Dette fournisseur 180 000

(60 000 + 30 000)
Disponibilités 3 000 000Dettes fiscales et sociales 50 000

Dette sur immo. 360 000

TOTAL 3 690 000

TOTAL 3 690 000

La déclaration de TVA qui en découle est la suivante:

 DECLARATION DE TVA DE NOVEMBRE:

TVA collectée sur les ventes de Novembre 50 000 €

- TVA déductible sur les ABS de Novembre 30 000 €

- TVA déductible sur les acquisitions d’immobilisations de Novembre 60 000 €

= TVA due au titre du mois de Novembre - 40 000 €

L’entreprise a alors une créance de TVA sur l’état (appelée crédit de

TVA) et ce crédit va s’inscrire non pas au passif, mais à l’actif dans
le poste “autres créances”.
 Actif BILAN Passi
f

Immobilisations 300 000 Capital 3 000 000

Créances clients 300 000 Résultat 100 000

Autres créances 40 000 Dette fournisseur 180 000

Disponibilités 3 000 000 Dette sur immo. 360 000

TOTAL 3 640 000TOTAL 3 640 000

Dans ce cas, l’entreprise ne réglera évidemment pas de TVA entre

le 15 et le 24 du mois suivant.
 Conclusion

La déclaration a pour but de résumer mensuellement la situation

de l’entreprise vis à vis de l’état en matière de TVA.

Elle donne lieu le plus souvent à une dette de l’entreprise vis à vis

de l’état, dont celle-ci doit s’acquitter entre le 15 et le 24 du

mois suivant.

Elle est sans conséquence sur le compte de résultat.

Cas 1-2-3
 PARTIE 2: LES STOCKS
• => LES STOCKS
• LA MARGE SUR LES VENTES DE MARCHANDISES ET L’EVALUATION DES
STOCKS
• LA NECESSITE DE TENIR COMPTE DE L’EVOLUTION DES STOCKS DE
MARCHANDISES
• LA NOTION DE CONSOMMATION
• LE COUT D’ACHAT DES MARCHANDISES VENDUES
• LA MARGE SUR LA PRODUCTION VENDUE
• REGLES GENERALES D’EVALUATION DES STOCKS

• CONCLUSION
 Partie 2.1. La nécessité de tenir compte de
l’évolution des stocks de marchandises
Jusqu’alors, les différentes entreprises évoquées ont toujours revendu
exactement ce qu’elles avaient acheté. Ce qui est rarement le cas en
pratique. Examinons le cas suivant (nous négligerons la TVA pour ne
pas alourdir la présentation):

Une entreprise posséde le bilan suivant en Euros le 1/1/N:

Actif BILAN Passif

Disponibilités 8 000 000 Capital 8 000 000

Les deux seules opérations de l’année se font en Décembre N:

- Un achat de marchandises de 5 000 000 € réglé comptant

- La revente des 4/5 de ces achats avec une marge de 50 % du

prix d’achat, soit pour un montant de 6 000 000 € réglé comptant

Conformément à ce que nous avons vu jusqu’à maintenant, les

conséquences de ces deux opérations sont les suivantes:
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Achats de marchandises 5 000 Ventes de marchandises 6 000

000 000
Bénéfice 1 000
TOTAL
000 6 TOTAL 6
000 000 000 000

Le flux réel entrant a été inscrit en charge pour 5 000 000 € et il

a été plus que compensé par le flux réel sortant de 6 000 000 €

qui a été inscrit en produit, dégageant ainsi un bénéfice de

1 000 000 €.
 Actif BILAN Passi
f
Disponibilités 9 000 000 Capital 8 000 000
(8 000 000 - 5 000 000 + 6 000 000)
Résultat 1 000 000

TOTAL 9 000 000 TOTAL 9 000 000

La banque a bien enregistré les réglements et le résultat qui

apparaît au bilan est bien conforme à celui du compte de résultat.

 Cependant, deux insuffisances apparaissent:

- En vendant 6 000 000 € des marchandises qu’elle a achetées pour

4 000 000 €, l’entreprise a gagné 2 000 000 € et non 1 000 000 €
comme le montre le compte de résultat.

- Si sur les 5 000 000 € de marchandises achetées, elle en a revendu

l’équivalent de 4 000 000 €, il lui en reste 1 000 000 €, ce que ne
fait pas apparaître le bilan.
 2. La notion de consommation
Pour remédier à ces deux insuffisances il faut simultanément:

- Au bilan faire apparaître les marchandises restantes, en stock

(en effet elles appartiennent bien à l’entreprise, et à ce titre font
bien partie de ses actifs).

- Faire apparaître en charges au compte de résultat, non pas ce que

l’entreprise a acheté (5 000 000 €), mais ce qu’elle a consommé
(4 000 000 €).

Pour cela on va inscrire une ligne “Variation de stock” du coté des

charges en dessous des achats.

La variation de stock se calcule:

Stock initial (SI) au début de l’exercice 0
- Stock final (SF) à la fin de l’exercice 1 000 000
Soit - 1 000 000
 Actif BILAN Passi
f
Stock de marchandises 1 000 000Capital 8 000 000

Disponibilités 9 000 000 Résultat 2 000 000

TOTAL 10 000 000TOTAL 10 000 000

L’actif du bilan retrace fidèlement cette fois ce que possède l’entreprise

Le résultat qui apparaît (2 000 000 €) est conforme à la performance

réalisée par celle-ci.
Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Achats de marchandises 5 000 Ventes de marchandises 6 000

000 000
Variation de stocks - 1 000
000
TOTAL
Bénéfice 2 000 6 TOTAL 6
000
000 000 000 000
Donc, au quotidien, on considère que les flux réels entrants pour
une durée courte sont consommés immédiatement et donc que
consommation = achats (ce qui n’est pas toujours vrai),et on
les inscrit systématiquement en charge.

Par contre avant d’établir un bilan (quelque soit la date à laquelle on

le fait), on va consulter l’état des stocks pour infléchir (dans un sens
ou dans l’autre) la supposition précédente et calculer une variation
de stocks. (pratique de l’inventaire intermittent)
Au final (une fois la variation de stock intervenue), seule la
consommation génère une charge, comme le montre l’exemple
ci dessous:

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Achats de marchandises 5 000

000
Variation de stocks - 5 000
000
(SI= 0, SF= 5 000 000)
consommation =
Cas
0 D’application: Cas 1
 3. Le coût d’achat des marchandises vendues

La notion de consommation étant impropre pour des marchandises,

puisque par nature elles sont revendues en l’état, on utilise le terme
Coût d’achat des marchandises vendues
(CAMV)
pour désigner la somme des achats de marchandises et de leur
variation de stock.
Littéralement, coût auquel ont été achetées les marchandises
vendues, et elles seules.

C.A. - CAMV = Marge sur coût d’achat

Cas D’application Cas 2

 4. Régles générales d’évaluation des stocks

Les stocks “achetés”:

- Marchandises
- Matières premières
- Autres approvisionnements
doivent être valorisés en stock à leur coût d’achat (hors TVA).

Les stocks “produits”:

- Produits finis
- Produits semi-finis
- Encours
doivent être valorisés à leur coût de production.
 Partie 2.2: La marge sur la production vendue

• DEPENSER POUR PRODUIRE NE CREE PAS DE PERTE

• LA RECONNAISSANCE DE LA PRODUCTION STOCKEE
• PRODUCTION VENDUE ET PRODUCTION STOCKEE
• FINALEMENT (STOCK INITIAL - STOCK FINAL) OU (STOCK FINAL -
STOCK INITIAL)
• CONCLUSION
 1) DEPENSER POUR PRODUIRE NE CREE PAS DE PERTE

Examinons le cas suivant (nous négligerons la TVA pour ne

pas alourdir la présentation):

Un cabinet d’architecte se crée le 1/1/N avec le bilan suivant:

(il n’utilisera qu’un architecte intérimaire)

Actif BILAN Passif

Disponibilités 100 000 Capital 100 000

L’architecte intérimaire a travaillé toute l’année sur un projet qui n’est
pas terminé. La société d’intérim l’a facturé au cabinet 4 000 € par mo
réglé comptant.

Conformément à ce que nous avons vu jusqu’à maintenant, les

conséquences de ces opérations sont les suivantes:
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Autres achats et charges

externes
48 000
TOTAL TOTAL
48 000 0
Perte 48 000

Le flux réel entrant a été inscrit en charge pour 48 000 €, et en l’abse

de produits, le résultat est une perte de 48 000 €.

 Actif BILAN Passi
f
Disponibilités 52 000 Capital 100 000
(100 000 - 48 000)
Résultat - 48 000

TOTAL 52 000 TOTAL 52 000

La banque a bien enregistré le réglement des factures d’intérim et le

résultat qui apparaît au bilan est bien conforme à celui du compte de
résultat.
 Cependant, deux insuffisances apparaissent:

-L’entreprise n’ayant encore rien vendu, elle n’a dégagé ni bénéfice

ni perte.

-Au bilan, ce qu’elle a produit (et non encore vendu), le dossier en cou
doit figurer en stock pour ce qu’il a coûté, soit 48 000 €.
 2) LA RECONNAISSANCE DE LA PRODUCTION STOCKEE

Pour remédier à ces deux insuffisances il faut simultanément:

- Au bilan faire apparaître en stock les 48 000 d’encours.

-Faire apparaître en produits une production stockée pour que les prod
correspondent bien à ce que l’entreprise a produit (48 000 €) et non
pas ce que l’entreprise a vendu (0 €).
 Actif BILAN Passi
f
Stock d’encours 48 000 Capital 100 000

Disponibilités 52 000 Résultat 0

TOTAL 100 000 TOTAL 100 000

L’actif du bilan retrace fidèlement cette fois ce que possède l’entrepris

Le résultat qui apparaît (0 €) est conforme à la réalité, puisque

l’entreprise n’a rien vendu.
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

AA & CE 48 Production stockée 48

000 000

TOTAL TOTAL
48 000 48 000

Résultat 0

La production stockée se calcule:

Stock final (SF) à la fin de l’exercice 48 000
- Stock initial (SI) au début de l’exercice 0
Soit 48 000
 3) PRODUCTION VENDUE ET PRODUCTION STOCKEE

L’architecte intérimaire a terminé le projet fin janvier de l’année suivan

et il a été facturé au client 60 000 € (réglé comptant).

Conformément à ce que nous venons de voir, les conséquences de ce

opérations sont les suivantes:
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits
Autres achats et charges Production vendue (services) 60
externes 000
4 000 Production stockée - 48
TOTAL TOTAL
000
4 000 12 000
Bénéfice 8 000

La production stockée se calcule:

Stock final (SF) à la fin de l’exercice 0
- Stock initial (SI) au début de l’exercice 48 000
Soit - 48 000

Le bénéfice retrace bien le résultat de l’entreprise. En effet le contra

a été vendu 60 000 € alors qu’il n’a coûté que 52 000 € (13 * 4 000).
 Actif BILAN Passi
f
Disponibilités 108 000 Capital 100 000
(52 000 - 4 000 + 60 000)
Résultat 8 000

TOTAL 108 000TOTAL 108 000

La banque a bien enregistré le réglement de la facture d’intérim et

l’encaissement de la part du client.
Le résultat qui apparaît au bilan est bien conforme à celui du compte
résultat.

Cas d’application: Cas 3-4

 4) Finalement (stock initial - stock final) ou (stock
final - stock initial) ?

Au bilan, tous les stocks inventoriés à la fin de l’exercice comptable

sont portés, quelque soit leur nature, à l’actif du bilan car ils sont la
propriété de l’entreprise.

En ce qui concerne le compte de résultat, la régle est la suivante:

Tous les stocks qui ont été achetés par l’entreprise soient:
- Les marchandises
- Les matières premières
- Les autres approvisionnements
voient leur variation s’inscrire du coté des charges sous la rubrique
“variation de stocks” en faisant le calcul SI - SF.
 Conclusion

Tous les stocks existant à la fin d’un exercice comptable sont portés
à l’actif du bilan.

L’évolution des stocks achetés par l’entreprise est portée en charges

dans le compte de résultat sous la rubrique “variation de stocks” en
faisant le calcul SI-SF.
Tous les stocks qui ont été produits par l’entreprise (et non pas qui
seront vendus par elle) à savoir:

- Produits semi-finis
- Produits finis
- En-cours de biens ou de services

voient leur évolution s’inscrire du coté des produits sous la rubrique

“production stockée” en faisant le calcul SF - SI.
La prise en compte de l’évolution des stocks permet:

- De faire apparaître au bilan en fin d’année le juste montant

des stocks.

- D’obtenir au compte de résultat le montant approprié de

charges correspondant aux consommations de l’entreprise

Les stocks peuvent être valorisés selon 2 méthodes, le CMP

et FIFO.
 Partie 3. Les charges de personnel

•LES ELEMENTS DU BULLETIN DE SALAIRE

•LES COTISATIONS PATRONALES

•CONCLUSION
 1. Les éléments du bulletin de salaire

Ils sont au nombre de quatre:

- Le salaire brut

- Les retenues salariales

- Le prélèvement à la source

- Le net à payer
 1.1 LE SALAIRE BRUT

Il comprend:

- Le salaire de base négocié entre le salarié et son employeur

- Les heures supplémentaires

-Les éléments accessoires (primes, avantages en nature, indemnités,

congés payés).
 1.2 LES RETENUES SALARIALES

Elles sont constituées de s charges salariales (environ 20 % du salaire

brut).

Ce sont les cotisations prélevées sur le salaire de l’employé, de manière

à financer la protection des salariés français (soins médicaux, allocation
familiales et de chômage, pensions de retraite).
Elles sont versées essentiellement à 3 organismes:
-l’URSSAF
-l’ASSEDIC
-les caisses de retraite

Une fois ces retenues salariales soustraites du salaire brut, on obtient

Le net à payer avant impôt sur le revenu.
Elles sont prélevées chaque fin mois par les entreprises sur le salaire bru
de leurs employés et versées par ces dernières (en lieu et place du salar
auprès des 3 organismes destinataires.
 1.3 Le net à payer

C’est le montant qui est réglé au salarié à la fin du mois ou au début

du mois suivant, il correspond au calcul ci-après:

SALAIRE BRUT

- RETENUES SALARIALES

= NET A PAYER AVANT IMPOT SUR LE REVENU

- IMPOT SUR LE REVENU PRELEVE A LA SOURCE

= NET A PAYER
 1.4 COMPTABILISATION

Exemple: Le 5/1/N, le cabinet de géomètres GEOPLAN présente les

comptes suivants:
Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Production vendue de services

Bénéfice 6 000 6 000

TOTAL 6 000 TOTAL 6 000

En effet le 5 Janvier l’entreprise à remis à la municipalité voisine,

les plans d’une zone pavillonnaire facturés 6 000 € (nous négligerons
la TVA). Ce montant est à régler dans 90 jours
Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 150 000 Capital 150 000

Créances clients 6 000 Résultat 6 000

Disponibilités 50 000 Réserves 50 000

TOTAL 206 000

TOTAL 206 000
Le 29 Janvier, l’entreprise établit le bulletin de salaire de l’employé
comme suit (celui-ci sera payé le 30 du mois) :

Salaire de base 3 000 €

Heures supplémentaires 500 €
Salaire brut 3 500 €
Retenues salariales:
Charges salariales (20 %) 700 €
Net à payer avant impôt sur le revenu 2 800 €

IR prélevé à la source (exemple 10 %) 280 €

Net à payer 2 520 €

Il en découle les compte de résultat et bilan suivants le 29 Janvier au s

 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Salaires et traitements 3 500Production vendue de services

Bénéfice 2 500 6 000

TOTAL 6 000 TOTAL 6 000

Le salaire brut est considéré entièrement comme du salaire, même

s’il comprend les charges salariales.
 Sa contrepartie se décompose ainsi:

-Une dette vis à vis des organismes sociaux pour les charges salariale
soit 700 €.

-Une dette de 280 € vis-à-vis de l’état au titre du prélèvement à la

Source de l’IR qui est à lui restitué

-Les 2 520 € restants s’inscrivent en dette envers le salarié

(correspondant au net à payer) , sous la rubrique
dettes fiscales et sociales.
 Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 150 000 Capital 150 000

Créances clients 6 000 Résultat 2 500

Disponibilités 50 000 Réserves 50 000

Dettes fiscales et sociales 3 500

TOTAL 206 000

TOTAL 206 000

La dette fiscale et sociale se décompose en:

-Une dette envers le salarié de 2 520 €.
-Une dette vis à vis des organismes sociaux pour 700 €.
-Une dette vis-à-vis de l’état pour le prélèvement à la source d’IR (280
Le 30 Janvier, l’entreprise vire au salarié le net à payer (2 800 €), seul
le bilan est concerné:
Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 150 000 Capital 150 000

Créances clients 6 000 Résultat 2 500

Disponibilités (1) 47 480 Réserves 50 000

Dettes fiscales et sociales (2) 980

TOTAL 203 480

TOTAL 203 480

(1) 47 200 = 50 000 – 2 520 (2) 980 = 700 +280

L’entreprise en matière de charges de personnel, ne doit
plus le

30 Janvier au soir, que les charges salariales et le

prélèvement à

la source d’impôt sur le revenu qu’elle réglera aux

organismes

sociaux et à l’état le mois suivant (ici Février) en même

temps

que les charges patronales.

 2. Les cotisations patronales

Les organismes sociaux (URSSAF, ASSEDIC etc…) font l’objet d’un

double financement (paritaire), par les salariés (charges salariales),
mais aussi par les entreprises (charges patronales).

La « part » patronale se calcule également à partir du salaire brut et

en représente environ 40 à 45 %, soit dans cet exemple sur la base
de 45 % (de 3 500 €), un montant de 1 575 €.

Ce calcul doit être fait au plus tard le dernier jour du mois.

Ces 1 575 € s’inscriront en charges sous la rubrique « charges sociales

du compte de résultat, leur contrepartie étant le poste « dettes fiscales
sociales » au bilan, car elles ne seront réglées que le 5 ou le 15 du moi
suivant.
Donc le 31 Janvier N, les compte de résultat et bilan seront les suivant

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

Salaires et traitements 3 500Production vendue de services

Charges sociales 1 575
6 000
Bénéfice 925

TOTAL 6 000 TOTAL 6 000

 Actif BILAN Passi
f
Immobilisations 150 000 Capital 150 000

Créances clients 6 000 Résultat 925

Disponibilités 47 480 Réserves 50 000

Dettes fiscales et sociales 2 555

TOTAL 203 480

TOTAL 203 480

Les dettes fiscales et sociales sont constituées des dettes en matière

de charges salariales (700 €), patronales (1 575 €) et du prélèvement à
Source (280 €).
En février, l’entreprise réglera aux organismes sociaux les charges
salariales et patronales et à l’état le prélèvement à la source de l’IR.
Là encore le compte de résultat n’est pas concerné, le poste banque
au bilan va diminuer de 2 555 € (700 + 1 575 + 280) et la dette
fiscale et sociale va disparaître.

Actif BILAN Passi

f
Immobilisations 150 000 Capital 150 000

Créances clients 6 000 Résultat 925

Disponibilités (1) 44 925 Réserves 50 000

TOTAL TOTAL
200 925 200 925

(1) 44 925 = 47 480 – 2 555

Cas d’application: Cas 1-2

 Conclusion

Les salaires bruts sont inscrits en charge sur la ligne « salaires et

traitements » et ont pour contrepartie une dette envers le personnel
pour le net à payer et envers les organismes sociaux pour les charges
salariales (les deux étant présentées globalement sous la rubrique
dettes fiscales et sociales) .

Les charges patronales figurent en charge sous la rubrique charges

sociales et leur contrepartie apparaît en tant que dette envers les
organismes sociaux sous la même rubrique dettes fiscales et sociales.
 PARTIE 3: LES OPERATIONS D’INVENTAIRE

Ce sont des opérations spécifiques préalables à l’établissement du

bilan et du compte de résultat, effectuées pour assurer le respect des

principes comptables (amortissements, provisions,régularisations des

charges et produits).
CHAPITRE 6: L’amortissement des immobilisations
corporelles
• INTRODUCTION

• L’INTERET COMPTABLE DE L’AMORTISSEMENT

• L’AMORTISSEMENT FISCAL

• CONCLUSION
 Introduction

Toute immobilisation achetée par l’entreprise doit figurer dans les

comptes de l’entreprise pour son coût d’achat (principe du coût
historique).

Cependant, certaines de ces immobilisations vont perdre de leur

valeur avec le temps, du fait de leur usure, mais aussi du phénomène
d’obsolescence.

Il faut donc, en vertu des principes de prudence et d’image fidèle,

tenir compte de cette perte de valeur.
 1. L’intérêt comptable de l’amortissement
Cette perte de valeur a notamment pour objectif de faire apparaître
au bilan les immobilisations pour une valeur réaliste et non pas,
en permanence, pour le coût auquel elles ont été achetées.

Cependant, pour conserver la trace du coût auquel elles ont été

achetées, on fera apparaître conjointement au bilan, cette valeur
brute et la somme des pertes de valeur (amortissements) qu’elles
ont subies depuis qu’on les possède.

La différence entre la valeur brute et la somme des amortissements

constituera la valeur nette.

Cas d’application 1
 Actif BILAN Passif

Rubriques Valeurs Amortis- Valeurs Rubriques Montants

brutes sements nettes

TOTAUX 1 2 3= 1 - 2 TOTAUX 4
L ’égalité actif = passif va se réaliser entre les colonnes valeurs nettes
de l ’actif et la seule colonne du passif « 3 = 4 ».
Donc la diminution de l ’actif net, par le biais de l ’amortissement, va
générer une diminution du passif grâce à l ’apparition d ’une perte
traduisant l ’appauvrissement du patrimoine de l ’entreprise.
Cette perte enregistrée au bilan, doit évidemment correspondre à
celle que l ’on trouvera au compte de résultat.

Pour l ’obtenir, on va inscrire en charge dans le compte de résultat sou

la rubrique « dotations aux amortissements, dépréciations et provision
(DADP) d ’exploitation », la perte de valeur subie chaque année par le
immobilisations.

Cette inscription en charge peut s ’expliquer par le fait que chaque

année, en utilisant l ’immobilisation, on la consomme finalement par
petits morceaux, or les charges correspondent aux consommations de
l ’entreprise.
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D ’EXPLOITATION
……
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements
dépréciations et provisions

Deux remarques:
- D ’une part, si la dotation aux amortissements est une charge, elle ne
génère par contre aucun décaissement pour l ’entreprise (celui-ci en eff
a eu lieu lorsque l ’entreprise a acheté l ’immobilisation en question).
On constate simplement que l ’immobilisation a perdu de la valeur pend
l ’année, mais aucun décaissement n ’a eu lieu, on parle de charge calcu
- D ’autre part, alors que dans le compte de résultat on enregistre
uniquement la perte de valeur de chaque année (on utilisera le terme
de dotations), au bilan, pour obtenir une valeur réaliste de
l ’immobilisation, on y mentionnera le cumul des amortissements
depuis que l ’on possède l ’immobilisation (on parlera d ’amortissemen
ou mieux encore de cumul d ’amortissements).

L ’objectif est qu ’en constatant une charge qu ’elle ne décaisse pas en

trésorerie, l ’entreprise puisse « mettre de coté » en trésorerie ces
montants, qui lui permettront, lorsqu ’elle devra renouveler cette
immobilisation,de financer l ’achat de la nouvelle.
 2. L’amortissement fiscal

• C’est l’amortissement retenu par l’administration fiscale.

• Mais pour que celle-ci l’accepte comme charge déductible, il faut que
l’entreprise l’ait enregistré dans sa comptabilité.

Il existe 2 régimes d’amortissement fiscal:

- L’amortissement linéaire fiscal

- L’amortissement dégressif fiscal
 3.1 Le mode linéaire

Amortissement dit linéaire ou constant.

Régime de droit commun applicable à toute immobilisation

amortissable.

Dépréciation identique du bien chaque année sur sa période

d ’utilisation.
Voyons le cas d’une entreprise avec le bilan suivant en Euros le 1/1/1
avant l’acquisition d’une installation technique.

Actif BILAN
Disponibilités 500 000 Capital 500 000

TOTAL TOTAL 500 000

500 000

Elle achète comptant cette installation technique pour un montant HT

435 000 € le 01/01/1, et dont la durée de vie probable est de 5 ans.
 3.11 TAUX ET DOTATIONS AUX AMORTISSEMENT

L ’administration fiscale définit pour chaque catégorie d ’immobilisatio

(pour des conditions normales d ’utilisation) des durées de vie usuelles

Exemples:

- 2 ans pour un logiciel

- 4 ans pour un véhicule utilitaire

- 5 ans pour un véhicule de tourisme

- 10 ans en général pour les machines etc ….

A partir de ces durées, on obtiendra le taux, en divisant 100 % par cet
durée de vie exprimée en années (N).

Taux d ’amortissement = 100 %

N

Dans notre exemple le taux sera de 100 % = 20 %

5

Pour calculer la dotation aux amortissements on appliquera ce taux

au coût d ’achat de l ’immobilisation:

Dotation = coût d ’achat de l ’immobilisation * Taux

435 000 * 20 %= 87 000 €
 3.12 LE TABLEAU D ’AMORTISSEMENT

Années Valeur nette en Dotations Cumul des Valeur nette en

début d’année amortissements fin d’année
1 435 000 87 000 87 000 348 000

2 348 000 87 000 174 000 261 000

3 261 000 87 000 261 000 174 000

4 174 000 87 000 348 000 87 000

5 87 000 87 000 435 000 0

TOTAL 435 000

 3.13 CONSEQUENCES DANS LES DOCUMENTS DE SYNTHES

Le compte de résultat à la fin de l ’année 1 se présentera comme suit:

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION
- DADP exploitation 87
000
Perte 87
000
TOTAL 87 000TOTAL 87 000

Le montant inscrit chaque année en charge dans le compte de résulta

correspond à la colonne « dotations » du tableau d ’amortissement.
Voyons maintenant le bilan le 31/12/1:
 Actif BILAN Passif

Rubriques Valeurs Amortis- Valeurs Rubriques Montants

brutes sements nettes

Immobilisation 435 000 87 000 348 000 Capital 500 000

Disponibilités 65 000 65 000 Résultat - 87 000

TOTAUX 500 000 87 000 413 000 TOTAUX 413 000

La colonne « Amortissements » correspond au cumul des amortissemen

dans le tableau d’amortissement, mais vient se déduire de la valeur bru
pour donner la valeur nette.
Le 31 Décembre de l ’année 2, les compte de résultat et bilan de
l ’entreprise seront les suivants:
Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION
- DADP exploitation 87
000
Perte 87 000

TOTAL 87 000 TOTAL 87 000

 Actif BILAN Passif

Rubriques Valeurs Amortis- Valeurs Rubriques Montants

brutes sements nettes

Immobilisation 435 000 174 000 261 000 Capital 500 000

Disponibilités 65 000 65 000 Résultat - 87 000

Report à nouv. - 87 000

TOTAUX 500 000 174 000 326 000 TOTAUX 326 000

L’ amortissement au bilan correspond au cumul des amortissements

à la fin de l’année 2.
Le report à nouveau correspond à la perte de l’année 1
Cas d’application: Cas 2-3.
3. L'amortissement en fonction des unités d'œuvre

Ce mode d'amortissement est utilisé lorsque la

consommation des avantages
économiques n'est pas constante sur la durée
d'utilisation de l'immobilisation.

avantages économiques consommés pendant

Taux= l'année
total des avantages économiques

Annuité d'amortissement = base

amortissable*Taux
Annuité d’amortissement= (base amortissable *
avantages économique)/Total des avantages
économiques
 Exemple

Les kilomètres parcourus prévus pour l'amortissement

d'un camion sont les suivants:

Valeur
d'acquisition: 40000 € HT

Année
s N N+1 N+2 N+3 Total
Kms 30000 30000 15000 25000 100000
Taux 0,3 0,3 0,15 0,25
Taux 30,00% 30,00% 15,00% 25,00%

Années N N+1 N+2 N+3 Total

Kms 30000 30000 15000 25000 100000

Taux 0,3 0,3 0,15 0,25 1

Annuité N= 40000*0,3

Annuité N+1= 40000*0,3

Annuité N+2= 40000*0,15

Annuité N+3= 40000*0,25

 Annuité cumul
Années Base VNC Taux
d'amortisst amortisst

N 40000,00 12000 12000 28000 30%

N+1 40000,00 12000 24000 16000 30%

N+2 40000,00 6000 30000 10000 15%

N+3 40000,00 10000 40000 0 25%

Colonne Colonne 2 Colonne
1 Bilan Dotat° CDR Bilan 3 Bilan
Cas d’application: Cas 4-5
 Conclusion:

L’amortissement est une charge non décaissable (charge calculée) mais

bien sûr appauvrit l’entreprise.
CHAPITRE 7: Dépréciation des
stocks et des créances clients
 Introduction

 Principes généraux

 Dépréciation des stocks

 Dépréciation des clients

 Conclusion
 Introduction

Les dépréciations constituent une opération d ’inventaire destinée à

assurer le respect du principe de prudence en traduisant une perte
de valeur probable et fortuite (et non, programmée, comme c ’est le
cas pour l ’amortissement) subie par l ’entreprise.
 1. Principes généraux

1.1 DEFINITION ET COMPARAISON AVEC LES AMORTISSEMENT

Le plan comptable définit la dépréciation d ’actif comme la constatation

comptable d ’un amoindrissement de la valeur de l ’actif résultant de
causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.

Donc, comme l ’amortissement:

- Elle constate une perte de valeur de l ’actif et s ’inscrit dans la même

colonne du bilan « amortissements et provisions »

- Sa contrepartie est aussi constituée par l ’inscription d ’une charge

dans le compte de résultat, sous la même rubrique « dotations aux
amortissements et dépréciations ».
 Par contre, à la différence de l ’amortissement:

- La dépréciation n ’est pas programmée dés l ’acquisition du bien qu ’e

va concerner, elle résulte de causes fortuites.

- La dépréciation n ’est pas irréversible, elle est « ajustable ».

- Les dépréciations peuvent porter sur différents postes de l ’actif et no

seulement sur les immobilisations (stocks, créances, valeurs mobilières
de placement).
 1.2 PRINCIPE GENERAL DE COMPTABILISATION

Le principe est le même que celui de l ’amortissement, on inscrit la

dépréciation à l ’actif du bilan (dans la colonne amortissements et
dépréciation) pour diminuer la valeur de l ’actif concerné:
Acti BILAN Passi
f f
Rubriques Valeurs Amort. & Valeurs Rubriques Montants
brutes dépréci. nettes

« ACTIF » 500 000 100 000 400 000 Capital 500 000

Résultat - 100 000

TOTAUX 500 000 100 000 400 000 TOTAUX 400 000
500
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION,
FINANCIERE, EXCEPTIONNELLE
- DAD exploitation, financière
ou Perte 100
exceptionnelle 100 000
TOTAL
000 100 000TOTAL 100 000

Le caractère de la dépréciation dépend de la nature de l ’actif qu ’elle

concerne:

- Immobilisations corporelles et incorporelles  Exploitation

- Immobilisations financières  Financièr
- Stocks  Exploitation
- Valeurs mobilières de placement  Financier
 2. Dépréciation des stocks

2.1 CREATION DE LA DEPRECIATION

Le 31 Décembre N-1, une entreprise de négoce de minerai dispose d ’u

stock de 30 tonnes achetées 5 000 € la tonne. (nous négligerons la TVA

Acti BILAN Passi

f f
Stock de marchandises 150 Capital 350 000
000
Banque 200 000

Total 350 000

Total 350 000
En N, elle achète comptant 30 tonnes du même minerai à 6 000 €
la tonne.
N ’ayant rien vendu, elle dispose le 31 Décembre N de 60
tonnes au CMP de 5 500 € la tonne soit une valeur brute de 330 000 €.

(30 * 5 000 €) + ( 30 * 6 000 €) = 5 500 €

30 + 30
Cependant au 31/12/N, le cours mondial de ce minerai s ’établit à
4 500 € la tonne.

L ’entreprise est donc en face d ’un risque de perte de 1 000 € par tonne
(5 500 - 4 500) et donc de 60 000 € pour l ’ensemble.

 Il faut comptabiliser une dépréciation.

Le compte de résultat qui en découle au 31/12/N est le suivant:
Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION
Achats de marchandises 180 000
Variation de stock - 180 000
DAD exploitation 60 Perte 60
000 000
TOTAL 60 000TOTAL 60 000

Même s ’il existe une dépréciation sur le stock, la variation se calcule

toujours sur les valeurs brutes (150 000 - 330 000), traduisant ici,
que rien n ’ayant été consommé, la charge à ce titre est nulle.
La perte est uniquement constituée de la dépréciation qui, conformém
à la règle de prudence anticipe la perte pour la faire supporter à
l ’exercice où elle devient probable et non à celui où elle se réalisera.
 Acti BILAN Passi
f f
Rubriques Valeurs Amort. & Valeurs Rubriques Montants
brutes déprécia. nettes

Stocks de march. 330 000 60 000 270 000 Capital 350 000

Banque (1) 20 000 20 000 Résultat - 60 000

TOTAUX 350 000 60 000 290 000 TOTAUX 290 000

(1) 20 000 = 200 000 - 180 000

Le stock de marchandises apparaît en net pour la valeur du marché

(60 * 4 500 €= 270 000 €). Le résultat est bien de - 60 000 €.
 2.2 AJUSTEMENT DE LA DEPRECIATION
En N+1, aucune opération n ’est réalisée par l ’entreprise, mais le cours
au 31 décembre se situe maintenant à 5 200 €.

Le risque de perte se chiffre donc dorénavant à 300 € par tonne ( 5 500

- 5 200) et donc à 18 000 € pour l ’ensemble des 60 tonnes.

Or la dépréciation précédemment inscrite au bilan (et donc qui y demeu

à ce jour) se chiffre à 60 000 €. Il faut donc la réduire de 42 000 €.

Pour cela, plutôt que de passer « une dotation aux dépréciations négativ
du coté des charges, on va créer un produit (ce qui revient au même en
terme de résultat) sous la rubrique « reprise sur amortissement et
dépréciation » (R.A.D.) dans la même nature que celle où avait été créé
dépréciation, c ’est à dire l ’exploitation.
N-B: S ’il avait fallu au contraire augmenter la dépréciation, nous aurion
nouveau passé en N+1 une DAD d ’exploitation.
Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION PRODUITS D ’EXPLOITATION

Achats de marchandises 0 RAD exploitation 42
Variation de stock 0 000
Bénéfice 42
000
TOTAL 42 000TOTAL 42 000

La variation de stocks est nulle car toujours calculée à partir des

valeurs brutes (330 000 - 330 000).
Le bénéfice sur l ’exercice N+1 s ’explique par le fait que le risque de
perte s ’est réduit de 60 000 à 18 000 €, et qu’en conséquence, la
perte initialement constatée (60 000 €) s ’avère à postériori trop élevé
et doit être réduite par ce bénéfice constaté sur N+1 (42 000 €).
 Le bilan qui en découle le 31/12/N+1 est le suivant:
Acti BILAN Passi
f f
Rubriques Valeurs Amort. & Valeurs Rubriques Montants
brutes dépréci. nettes

Stocks de march. 330 000 18 000 312 000 Capital 350 000

Banque 20 000 20 000 Résultat 42 000

Report à nouv. - 60 000

TOTAUX 350 000 18 000 332 000 TOTAUX 332 000

Le stock apparaît pour le prix de marché (60 * 5 200 €= 312 000€).

Le report à nouveau est constitué du résultat négatif de l ’année N.
La somme du résultat de l ’exercice N+1 (+ 42 000 €) et du report à
nouveau (- 60 000 €) traduit bien le risque de perte actuel de
l ’entreprise soit 18 000 €.

Pour l ’instant, l ’entreprise n ’a pas réellement perdu. Pour perdre,

il faudrait qu ’elle vende effectivement 5 200 € chaque tonne, alors
qu ’elles lui ont coûté en moyenne (CMP) 5 500 €.

Cependant le principe de prudence, nous oblige à anticiper cette

perte potentielle (latente) de 18 000 € dans la comptabilité de
l ’entreprise.
 2.3 ANNULATION DE LA DEPRECIATION

Deux évènements peuvent entraîner la disparition de la dépréciation:

- La disparition du risque (ici parce que le cours du minerai est

devenu égal ou supérieur au CMP de 5 500 €).

- La vente du minerai (on ne peut évidemment dans ce cas conserve

une dépréciation sur un actif que l ’entreprise ne possède plus).

Envisageons d ’abord le premier événement:

 2.3.1 Le risque de perte a disparu

Imaginons qu ’au 31/12/N+2, l ’entreprise possède toujours la totalité

des 60 tonnes, mais que leur cours se situe à 5 800 €.

Le cours au 31/12/N+2 étant supérieur au coût moyen du minerai

(5 500 €), le risque de perte a donc disparu, il faut donc supprimer
la dépréciation.

On procède donc à une reprise à concurrence du montant pour lequel l

dépréciation figurait dans le dernier bilan, soit 18 000 € et ceci quel qu
soit le cours au 31/12/N+2 (dans la mesure ou il est supérieur à 5 500
bien sur).

Les compte de résultat et bilan au 31/12/N+2 seront donc les suivants

 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION PRODUITS D ’EXPLOITATION

Achats de marchandises 0 RAD exploitation 18
Variation de stock 0 000
Bénéfice 18
000
TOTAL 18 000TOTAL 18 000

La variation de stocks est nulle (330 000 - 330 000).

La reprise de 18 000 € génère donc un bénéfice identique en

l ’absence de toute autre charge ou produit.
 Acti BILAN Passi
f f
Rubriques Valeurs Amort. & Valeurs Rubriques Montants
brutes dépréci. nettes

Stocks de march. 330 000 0 330 000 Capital 350 000

Banque 20 000 20 000 Résultat 18 000

Report à nouv. - 18 000

TOTAUX 350 000 0 350 000 TOTAUX 350 000

Le report à nouveau correspond à la somme des résultats des années

N et N+1 soit - 60 000 + 42 000.
Au total, aucune perte n ’étant dorénavant à prévoir, la somme des
résultats de l ’entreprise (N+2 compris) est nulle.
 2.3.2 Le stock est vendu

Envisageons une autre hypothèse: la vente courant N+2 de la totalité

des 60 tonnes pour 5 200 € la tonne (c ’est à dire le cours au
31/12/N+1) soit 312 000 € pour l ’ensemble.

On doit donc là encore annuler la dépréciation qui figurait au dernier b

(18 000 €) par le biais d ’une reprise sur dépréciation.

Il y aura donc une variation de stocks car le stock initial était de

330 000 € (toujours en brut) alors que le stock final est évidemment
nul.

En conséquence les compte de résultat et bilan au 31/12/N seront les

suivants:
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION PRODUITS D ’EXPLOITATION

Achats de marchandises 0Ventes de marchandises 312 000
Variation de stock 330 000 RAD exploitation 18
000
TOTAL 330 000TOTAL 330 000

Le résultat de l ’entreprise est nul car:

- Certes l ’entreprise a réellement perdu 18 000 € en N+2 en ne
vendant que 312 000 € du minerai qu ’elle avait acheté 330 000 €.
- Mais cette perte avait été anticipée sur les exercices précédents
(- 60 000, + 42 000).
- Techniquement la reprise de la dépréciation a compensé la perte
réellement subie en N+2.
 Acti BILAN Passi
f f
Rubriques Valeurs Amort. & Valeurs Rubriques Montants
brutes dépréci. nettes

Stocks de march. 0 0 0 Capital 350 000

Banque (1) 332 000 332 000 Résultat 0

Report à nouv. - 18 000

TOTAUX 332 000 0 332 000 TOTAUX 332 000

(1) 332 000 = 20 000 + 312 000

Là encore, les résultats cumulés (y compris celui de N+2) traduisent
globalement la perte effectivement réalisée par l ’entreprise.
La dépréciation est donc un mécanisme d ’anticipation permettant de
faire supporter la charge à l ’exercice où la perte devient prévisible
et non pas à celui où elle se réalise.

Si la perte réelle s ’avère inférieure à la dépréciation, en cas de contrôl

fiscal, le contrôleur des impôts cherchera à apprécier si compte tenu
des informations dont l ’entreprise disposait lorsqu ’elle a enregistré la
dépréciation, celle-ci était d ’un montant approprié.

Dans le cas contraire, la dépréciation n ’aura joué que partiellement so

rôle, ne parvenant pas à anticiper la totalité de la perte réellement
subie.
Cas d’application: cas 1
 3. Dépréciation des clients

3.1 PRINCIPE

Lorsque l ’entreprise vend, elle envoie une facture TTC à son client et
très souvent lui accorde un délai de paiement (1 mois par exemple).

Elle sera donc amenée à déclarer la TVA collectée sur cette vente et à
la régler à l ’état.

Si au terme de 3 mois le client ne règle pas et qu ’au 31 Décembre de

l ’année, il ne l ’a toujours pas fait, il y a un risque que l ’entreprise ne
récupère jamais une partie ou la totalité de la créance.

Il y a donc un risque de perte, pour lequel l ’entreprise doit passer une

dépréciation.
Pour cela l ’entreprise va d ’abord isoler ce client à risque en transféra
la créance TTC qu ’elle possède sur lui dans un poste « clients doute

Cela ne modifie rien à la présentation du bilan, les postes « clients

ordinaires » et « clients douteux » étant rassemblés sur la seule ligne
« clients » de l ’actif.

L ’entreprise va devoir ensuite estimer le pourcentage de la créance

qu ’elle risque de perdre, soit par une étude spécifique de la situation
financière du client, soit par une démarche statistique.

Cette perte probable doit par contre se calculer à partir de la créance

hors taxe.
En effet, l ’entreprise a réglé à l ’état la totalité de la TVA collectée lors
de la vente (TVA sur les livraisons).

Donc, en cas de non règlement définitif (partiel ou total) du client,

l ’état rendra à l ’entreprise la TVA (partielle ou totale) que l ’entreprise
lui a, par définition, réglée, mais qu ’elle ne récupérera jamais sur son c

Une fois que le montant de la perte a été estimé à partir de la créance

hors taxe, l ’entreprise l ’enregistre sous forme de dépréciation des clien

Cette dépréciation, comme celle relative aux stocks, va s ’inscrire en cha

dans le compte de résultat sous la rubrique DAD d ’exploitation et viend
au bilan diminuer la créance client, en s ’inscrivant dans la colonne
amortissements et dépréciations.
 3.2 CREATION DE LA DEPRECIATION
En Novembre N-1, l ’entreprise de négoce LOOSER a réalisé 2 ventes
auprès de deux clients SENSSOU et RUYNNE en leur accordant un déla
de paiement de 90 jours.

Les ventes se sont faites pour les montants suivants en Euros:

HT TVA à 20 % TTC
SENSSOU 10 000 2 000 12 000
RUYNNE 30 000 6 000 36 000
TOTAL 40 000 8 000 48 000

LOOSER, qui avait une trésorerie nulle, à réglé en Décembre N-1 la TVA
collectée à l ’état, ce qui a eu pour conséquence de la mettre à découv

Au 30 Novembre N, les 2 clients n ’ayant toujours réglé, le bilan de

LOOSER est le suivant en Euros:
 Acti BILAN Passi
f f
Rubriques Valeurs Amort. & Valeurs Rubriques Montants
brutes dépréci. nettes

Clients Capital 40 000

- SENSSOU 12 000 12 000 Emprunt (1) 8 000

- RUYNNE 36 000 36 000

TOTAUX 48 000 0 48 000 TOTAUX 48 000

(1) Le découvert au niveau de la présentation officielle du bilan

est intégré dans la ligne « emprunt ».
 La société décide d ’enregistrer les provisions suivantes:
CLIENTS Créances TTC Créances HT Perte probable Perte probable
en en
pourcentage montant

SENSSOU 12 000 10 000 20 % 2 000

RUYNNE 36 000 30 000 40 % 12 000

TOTAL 48 000 40 000 14 000

Après avoir transféré ces 2 clients en « clients douteux » pour les

montants TTC, LOOSER va enregistrer la perte dès le 31/12/N, en
l ’inscrivant sur la ligne DAD d ’exploitation du compte de résultat.
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION

DAD exploitation 14 000 Perte 14

000
TOTAL 14 000TOTAL 14 000

La perte est donc supportée par l ’exercice N, alors qu ’elle n ’a pas

encore réellement eu lieu (il est toujours possible que les 2 clients
règlent finalement la totalité de leur dette).

Le bilan correspondant au 31/12/N est donc le suivant:

 Acti BILAN Passi
f f
Rubriques Valeurs Amort. & Valeurs Rubriques Montants
brutes dépréci. nettes

Clients Capital 40 000

- SENSSOU 12000 2 000 10 000 Résultat - 14 000

- RUYNNE 36000 12 000 24 000
Emprunt 8 000

TOTAUX 48 000 14 000 34 000 TOTAUX 34 000

Les clients figurent en valeur nette pour le montant que l ’entreprise

pense récupérer, à savoir le hors taxes non déprécié, plus la totalité
de la TVA que l ’entreprise percevra quoiqu’il advienne:
SENSSOU (10 000 - 2 000) + 2 000 = 10 000
RUYNNE (30 000 - 12 000) + 6 000 = 24 000
 3.3 AJUSTEMENT ET ANNULATION DE LA DEPRECIATION

Sur ces mêmes créances LOOSER a récupéré en N+1 les paiements

suivants:

- SENSSOU a réglé 4 560 €

- RUYNNE a réglé pour solde de tout compte 15 936 € (l ’entreprise
a été définitivement liquidée)

Les règlements effectués par les clients quelque soient leurs montants
sont toujours réputés TTC. La situation des clients qui en découle est
la suivante:
 Créance Règlement Solde dû Créance Règlement Solde d
initiale en N+1 TTC initiale HT en N+1 HT
TTC TTC HT

SENSSOU 12 000 4 560 7 440 10 000 3 800 6 200

RUYNNE 36 000 15 936 20 064 30 000 13 280 16 720

TOTAL 48 000 20 496 27 504 40 000 17 080 22 920

Donc compte tenu de leurs règlements, les clients subsistent
(hors dépréciations) dans la comptabilité de LOOSER pour les montan
TTC restant dus soit 7 440 pour SENSSOU et 20 064 pour RUYNNE.

A la fin de l ’année N+1, compte tenu de nouvelles informations

concernant le client SENSSOU, l ’entreprise souhaite faire figurer au
bilan une dépréciation égale à 10 % du montant HT restant dû.

Concernant RUYNNE, LOOSER va perdre définitivement le solde HT

non réglé soit 16 720 €.

En effet sur les 20 064 € non encore réglés par le client, elle va
récupérer la TVA auprès de l ’état (soit 3 344 €) et perdra
définitivement le HT soit 16 720 €.
Les conséquences des décisions prises quant aux clients sont les
suivantes:
Clients Reste dû Reste dû Déprécia- Déprécia- Complé- Reprise Perte HT TVA à
TTC HT tion tion ment de sur récupérer
justifiée existante déprécia- déprécia-
au 31/ tion tion
12/N+1
SENSSOU 7 440 6 200 620 2 000 1 380

RUYNNE 20 064 16 720 0 12 000 12 000 16 720 3 344

TOTAL 27504 22 920 620 14 000 0 13 380 16 720 3 344

 Il faudra donc au 31/12/N+1:

- Effectuer une reprise de dépréciation concernant le client SENSSOU p

réduire sa dépréciation et une autre pour le client RUYNNE pour l ’annu
(ce client ayant disparu de l ’actif de l ’entreprise).
- Passer en charge la partie de la créance sur RUYNNE qui est
définitivement perdue (soit le montant HT de 16 720 €) en l ’inscrivant
dans la rubrique « autres charges » du compte de résultat, au titre des
« pertes sur créances irrécouvrables ».

- Faire apparaître à l ’actif du bilan sous la rubrique « autres créances »

la créance sur l ’état résultant de la TVA à récupérer (3 344 €).

- Les 2 opérations précédentes seront la contrepartie de l ’annulation d

la créance sur RUYNNE pour le montant TTC (soit 20 064).
 Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION PRODUITS D ’EXPLOITATION

Autres charges 16 720 RAD exploitation 13 380
Perte 3
340
TOTAL 16 720TOTAL 16 720

Les deux reprises de dépréciations ont été cumulées en seul montant

(1 380 + 12 000 = 13 380).
Le montant HT perdu sur RUYNNE figure en autres charges.

Le bilan au 31/12/N est donc le suivant:

 Acti BILAN Passi
f f
Rubriques Valeurs Amort. & Valeurs Rubriques Montants
brutes dépréci. nettes

Clients Capital 40 000

- SENSSOU 7 440 620 6 820
- RUYNNE 0 0 0

Autres créances tva 3 344 3 344 Résultat - 3 340

Banque (1) 12 496 12 496 Report à nouv. - 14 000

TOTAUX 23 280 620 22 660 TOTAUX 22 660

(1) 12 496 = - 8 000+ 4 560 + 15 936

Le report à nouveau est constitué par la perte de l ’exercice précédent
Le cumul du résultat et du report à nouveau retrace bien ce que LOOSE
a perdu pour RUYNNE (16 720) ou pense perdre pour SENSSOU (620),
soit un total de 17 340 € (- 3340 et - 14 000).
 Impacts sur les résultats concernant les deux clients:

- Pour SENSSOU, la diminution de la dépréciation de 1 380 € constitue

produit, puisque le risque de perte est passé de 2 000 à 620 €.

- Pour RUYNNE, la perte réelle se chiffre à 16 720 € et elle n ’a été que

partiellement compensée par la reprise de la dépréciation de 12 000 €
LOOSER n ’ayant pu prévoir exactement ce qu ’elle perdrait avec son
client RUYNNE, le mécanisme d ’anticipation n ’a joué que partiellemen
l ’exercice N+1 où la perte s ’est effectivement réalisée supporte de ce
fait une charge de 4 720 € (16 720 - 12 000).

Le résultat final pour les 2 clients est donc de - 3 340 € (1 380 - 4 720)
 Conclusion

Les dépréciations d ’actif consistent à anticiper les pertes

dans la comptabilité de l ’entreprise, de manière à ce que lorsque celles
se réalisent effectivement, l’ exercice où elles ont lieu n ’en supporte pa
les conséquences (si l ’anticipation s ’est révélée exacte).

L’estimation de ces dépréciations est parfois subjective (pour les clients

exemple), or, comme les amortissements, celles-ci permettent de rédui
l ’impôt, tout en préservant la trésorerie. Les contrôles fiscaux en feron
donc une cible privilégiée.