Fiscalité des
Entreprises:
IS
L ’IMPÔT SUR LES SOCIETES
IS
Champs d’application.
1.1 Les personnes imposables
Les sociétés quels que soient leur
forme et leur objet, à l’exclusion :
- des SNC, SCS ne comprenant que
des personnes physiques ;
- des associations en
participation ;
- des sociétés de fait ;
- des sociétés à objet immobilier ;
- des GIE
Les établissements publics et
autres personnes morales qui se
livrent à une exploitation ou à
des opérations à caractère
lucratif.
1.2. Territorialité de l'impôt.
Les sociétés qu’elles aient ou non leur siège au Maroc,
sont passibles de l’IS sur l’ensemble de bénéfices ou
revenus :
- se rapportant à des biens qu’elles possèdent, aux
activités qu’elles exercent et aux opérations lucratives
qu’elles réalisent au Maroc, même à titre occasionnel ;
- dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en
vertu de convention internationale
Les sociétés étrangères n’ayant pas leur siège au Maroc
sont imposables en raison des produits cités par l’art
12.
1.3. Les exonérations .
• Les associations SBL
• Les coopératives et leurs unions
• Ou lorsque leur Chiffres d’affaires < 5.000.000 DH (HT) s’elles
exercent une activité de transformation
• lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières
premières auprès des adhérents et à leur commercialisation ;
• Les sociétés qui se livrent à l’élevage du bétail
• Les plus valus sur la cession des V.M réalisées par les sociétés
étrangères
• Les opérations SBL réalisées par BAM
• Les stés agricoles sont exo de 50% au
titre des bénéfices provenant de certaines
cultures
• Les E/ses exportatrices de B/S et les E/ses
hôtelières sont exo pendant les 5
premières années et bénéficient d’un taux
réduit de 17,5% après
• Les entreprises artisanales, les
établissement privés d’enseignement et
de F.P ainsi que les E/ses qui s’installent
dans des préfectures ou provinces fixées
par décret sont soumises au taux réduit
de 17,5% pendant les 5 premières années.
2.Détermination de la base
imposable.
Résultat Fiscal = produits imposables -
charges déductibles
R.F = R.C + Réintégrations - Déductions
2.1. LES PRODUITS IMPOSABLES
2.1.1. Les produits courants
Le chiffre d’affaires = Prix * quantité vendue
La variation des stocks de produits, de
services et de travaux en cours,
Les produits accessoires
Les produits financiers
Les immobilisations produites par
l’entreprise pour elle même,
Les subventions d’exploitation reçues de
l’exercice ou les exercices antérieurs.
Imposition réduite des produits de
participation (article 9)
Elle concerne:
• Les dividendes et autres produits
de participations provenant de la
distribution des bénéfices par des
sociétés relevant de l ’IS, même si
ces dernières sont exonérées. Ces
produits bénéficient d’un
abattement de 100%.
Imposition à la source des intérêts
perçus
• Les intérêts perçus sont soumis à
une retenue à la source de 20% non
libératoire de l’IS.
2.1.2 Les produits non
courants
Les produits de cessions des
immobilisations corporelles,
incorporelles ou financières,
Les subventions d’équipement,
Pénalités reçues sur le marché,
Dégrèvement d’impôt déductible,
Dons reçus soit de l’Etat, collectivités
locales ou des tiers.
2.2. Les charges
déductibles
Sont déductibles du résultat
fiscal, les charges suivantes :
Les achats de matières et produits
Les frais de personnel et de main d’œuvre
Les frais généraux : Les loyers, les
redevances, Les frais d’assurance et de
publicité, les cadeaux publicitaires
Les frais d’établissements
Les impôts et taxes.
Les amortissements (article 7)
REMARQUE
Ces charges sont déductibles seulement à
50% de leur montant, lorsque celui ci dépasse
10000 dh et que le règlement n ’est pas
justifié par chèque barré non endossable, effet
de commerce, moyen magnétique de
paiement ou par virement bancaire.
A) Conditions de déductibilité
des amortissements
Ils sont déductibles dans la limite des taux
admis,
admis
Les biens concernés par l’amortissement
doivent être inscrits en actif immobilisé ainsi
que leur amortissement,
Ils sont déductibles à partir du premier jour
du mois d’acquisition.
•Les sociétés qui ont reçu une prime d’équipement
qui a été rapportée intégralement à l’exercice au
cours duquel elle a été perçue, peuvent pratiquer,
au titre de l’exercice ou de l’année d’acquisition
des équipements en cause, un amortissement
exceptionnel d’un montant égal à celui de la
prime,
B) Amortissements des véhicules
de transport de personnes
Le taux d’amortissement des véhicules
de transport de personnes ne peut être
inférieur à 20% par an, et la valeur
totale (TTC) fiscalement déductible,
répartie sur 5 ans à parts égales, ne
peut être supérieure à 300000 dh par
véhicule (neuf ou d’occasion).
B) Amortissements des véhicules
de transport de personnes
Cette disposition s’applique
également dans le cas de location
ou de crédit bail concernant ces
véhicules.
Remarque: Ne sont pas
concernés par ces mesures :
- Les véhicules utilisés pour le
transport public,
- Les véhicules de transport collectif
du personnel de l’entreprise et de
transport scolaire,
- Les véhicules appartenant aux Eses
qui pratiquent la location de voitures.
C) AMORTISSEMENT
DEGRESSIF
Il concerne les biens d’équipement acquis à
compter du premier janvier 1994 à
l’exclusion des immeubles et des véhicules
de transport de personnes visés ci – dessus,
dessus
Cet amortissement est pratiqué sur option
irrévocable de la société.
Le taux d’amortissement dégressif est
égale au taux linéaire auquel sont
appliqués les coefficients suivants :
• 1,5 lorsque la durée d’amortissement est
de 3 ou 4 ans,
• 2 lorsque la durée d’amortissement est
de 5 ou 6 ans,
• 3 lorsque la durée d’amortissement est
supérieure à 6 ans.
Les provisions
• Les provisions classiques sont
déductibles lorsqu’elles sont
régulièrement constituées et justifiées
:
- Provisions pour dépréciation de
titres, de créances, de stocks...
- Provisions pour risques et charges.
Les dons en argent ou en nature
sont octroyés:
- Aux Habous publics et à l’entraide nationale ;
- Aux associations reconnues d’utilité publique ;
- Aux établissements publics qui ont pour
mission de dispenser des soins ou d’assurer
des actions culturelles d’enseignements ou de
recherches ;
- À la ligue nationale de lutte contre les
maladies cardio-vasculaire.
- À la fondation Hassan II pour lutte contre le
cancer ;
Les dons en argent ou en nature
sont octroyés:
Aux comités olympiques nationale et
aux fédérations sportives ;
Aux œuvres sociales des entreprises
publiques ou privées, dans la limite de 2
pour mille du montant du chiffre
d’affaires du donateur,
Aux œuvres sociales des institutions
autorisées par la loi qui les institue à
percevoir des dons, dans la limite de 2
pour mille du montant du chiffre
d’affaires du donateur,
Les frais financiers
• Agios bancaires et intérêts payés à des tiers
ou à des organismes agrées,
• Intérêts servis aux associés en raison des
sommes avancées à la société à condition que
le capital soit entièrement libéré et en tenant
compte des deux limites suivantes :
- Le taux maximum ne peut être supérieur à un
taux fixé annuellement, par arrêté du
ministre des finances, en fonction du taux
d’intérêt moyen des bons de trésor à 6 mois
de l’année précédente,
- Le montant des avances ne doit pas dépasser
le capital social.
2.3. Les charges non
déductibles
Il s ’agit des Amendes, pénalités et majorations
de toutes nature notamment pour infraction
en matière:
• D ’assiette des impôts directs et indirects,
• De paiement tardif desdits impôts,
• De la législation du travail,
• De réglementation de contrôle des changes
• De réglementation de circulation,
• De réglementation de contrôle de prix.
[Link] du déficit (article 11)
Lorsqu’un exercice comptable est déficitaire,
la législation fiscale permet de déduire ce
déficit du bénéfice de l’exercice comptable
suivant.
Lorsque le résultat de l’exercice suivant ne
permet pas l’absorption du déficit, celui ci
peut être déduit des exercices comptables
suivants jusqu’au 4ème exercices qui suit
l’exercice déficitaire.
4. LIQUIDATION DE L ’IS
3.1. Période D’Imposition
L’IS est calculé pour chaque
exercice comptable. Celui ci ne
peut être supérieur à 12 mois.
3.2. Taux de l ’IS
30% pour toutes les sociétés soumises au régime général de l’IS
37% pour les établissements de crédit, Bank al Maghreb, CDG,
ainsi que les sociétés d’assurances et de réassurances,
10% pour les produits bruts perçus par les sociétés étrangères (art
12),
8% du montant hors taxe des travaux immobiliers ou de montage
d’installations industrielles ou techniques, réalisés par les sociétés
étrangères ayant opté pour l’imposition forfaitaire conformément
aux dispositions de l’article 18 de la présente loi.
20% en ce qui concerne les produits de placements à revenu fixe
énumérés à l’article 9 quater de la présente loi.
3.3. La cotisation Minimale (CM)
• “ L'impôt dû par les sociétés ne
peut être inférieur à la cotisation
minimale (CM) quelque soit le
résultat fiscal ”.
3.3.1. La base de calcul de
la CM
Elle est constituée par:
Le chiffre d’affaires HT
Les produits accessoires
Les produits financiers
Les subventions, primes et dons reçus de
l'État, des collectivités locales ou de tiers.
3.3.2. Taux de la CM
Taux de la cotisation minimale = 0,5% (LF 1992).
Toutefois, ce taux est ramené à 0,25% (LF 1994)
pour les opérations effectuées par des sociétés
commerciales au titre des ventes portant sur : Les
produits pétroliers, Le beurre, L’huile, La farine,
L’eau, L’électricité.
Le montant de la CM ne peut être inférieur à 1500
dh par exercice,
La CM n’est pas due par les sociétés pendant les 3
premières années suivant la date du début de leur
exploitation.
La CM: spécificités
La CM acquittée au titre d’un exercice déficitaire
ainsi que la partie de la cotisation qui excède le
montant de l'impôt acquitté au titre d’un exercice
donné, sont imputées sur le montant de l'impôt
qui excède celui de la CM exigible au titre de
l’exercice suivant,
À défaut de cet excédent, ou en cas d’excédent
insuffisant pour que l’imputation puisse être
opérée en totalité ou en partie, le reliquat de la CM
peut être déduit du montant de l'IS dû au titre des
exercices suivants jusqu’au troisième exercice qui
suit l’exercice déficitaire ou celui au titre duquel le
montant de ladite cotisation excède celui de
l'impôt (LF 1994).
Exemple
Une SA a souscrit les déclarations suivantes au
titre des exercices N et N+1
N N+1
CA 15000000 35000000
CM 75.000 175.000
Résultat - 300000 950000
I.S 0 332.500
• Crédit CM = 75.000
• Excédent IS / CM = 157.500 > 75.000
Imputation totale du crédit CM
• IS à payer = 332.500 – 75.000 = 257.500
3.4. Paiement de l ’IS
3.4.1. Paiement des acomptes
provisionnels.
Quatre paiements (acomptes
provisionnels) doivent être effectués
spontanément par les sociétés assujetties
à l’IS.
Chaque acompte provisionnel est égal à
25% du montant de l'impôt dû au titre du
dernier exercice clos (exercice de
référence),
3.4.2. Les versements sont
échelonnés de la façon suivante :
Avant l’expiration du mois de mars de
l’exercice en cours,
Avant l’expiration du mois de juin de
l’exercice en cours,
Avant l’expiration du mois de septembre de
l’exercice en cours,
Avant l’expiration du mois de décembre de
l’exercice en cours,
Chaque versement est accompagné d’un
bordereau avis conforme au modèle fourni par
l’administration daté et signé par la partie
versante.
[Link]. L ’imposition par voie
de rôle (article 17)
Les sociétés peuvent être imposées par voie
de rôle:
lorsqu’elles ne paient pas
spontanément, l'impôt dû, ainsi que
les majorations et pénalités.
Lorsqu’il y a taxation d’office ou
rectification, notamment :
- Si la société ne fait pas sa
déclaration (article 29),
- Si l’administration fiscale conteste la
base d’imposition et procède à une
rectification,
- En cas de procédure de rectification
accélérée pour des sociétés en
cession, cessation, ou
transformation de la forme juridique
(article 42).
5. Les déclarations fiscales
Déclaration d ’existence
Déclaration du résultat fiscal et du chiffre
d ’affaire
6. Les obligations comptables et
procédures de contrôle
Tenir une comptabilité régulière,
Délivrer des factures,
Conservation des documents comptables
(10 ans).