L’audit légal et

contractuel
Animé par :
Pr. Ikram BEL HADDIOUI
Docteur en Sciences de Gestion-ENCG SETTAT
 Définition de l’audit
•l’audit est un examen, mené par un
professionnel indépendant, en vue
de donner, sur l’objet examiné, une
opinion sur la concordance de cet
objet avec le référentiel applicable.
 Professionnel
indépendant
Objet du contrôle
Critères à respecter
Audit

-Démarche logique
Examen = processus sélectif
-Outils méthodologiques
et progressif d’accumulation
-Techniques du contrôle
Des éléments probants Les critères sont ils respectés?
-Procédures d’audit
En nombre suffisant

Opinion
Démarche de l’audit
Les différents types de mission d’audit

Mission légale
Certification des comptes
Vérifications spécifiques
Mission contractuelle
Définition
Rôle et objectifs de l’audit
interne
Organisation professionnelle
COMMISSARIAT AUX COMPTES
Au delà de l’obligation légale

La certification des comptes représente un véritable

label de confiance pour les partenaires de la société
commerciale, et notamment :
les clients,
les fournisseurs,
Les partenaires financiers
• Tous les commerçants sont tenus, dans certaines conditions, de
communiquer une information de nature comptable ou financière
conforme aux besoins des utilisateurs.

Sincérité-régularité-
Comité

valeur probante
dirigeants d’entreprise
administrations

justice autres
associés

Audit (légal – contractuel)

COMMISSARIAT AUX COMPTES

Mission d’audit imposée par le droit des sociétés, d’où l’appellation

Audit légal, elle est.

Mission principale:

Contrôler les comptes annuels, en vue d’émettre un avis sur leur

régularité, sincérité et image fidèle, conformément à un référentiel
comptable identifié.
8
 -certification des
comptes-
le CAC certifie que les comptes présentés répondent
aux qualificatifs de régularité, de sincérité et d’image
fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé
ainsi que de la situation financière et du patrimoine de
la société en fin de cet exercice.
En cas de certification avec réserve ou refus de certification,
le CAC expose clairement les motifs et, si possible, le chiffre
en l’incidence.
 Assujettissement au contrôle légal
Nomination d’un commissaire aux comptes
Nomination de deux commissaires aux comptes (co-commissariat)
DANS QUELS CAS DOIT-ON NOMMER

UN COMMISSAIRE AUX COMPTES ?

 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

CAS : LES SOCIÉTÉS ANONYMES

La nomination d’un CAC est obligatoire pour toutes les sociétés anonymes:

« Titre VI : Du contrôle des sociétés anonymes :

Article 159 :Il doit être désigné dans chaque société anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargés d’une
mission de contrôle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts déterminés par la présente loi.
Toutefois, les sociétés faisant appel public à l’épargne sont tenues de désigner au moins deux commissaires aux comptes ; il
en est de même des sociétés de banque, de crédit , d’investissement, d’assurance, de capitalisation et d’épargne »

loi n° 17-95 relative aux sociétés anonymes

12
NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
CAS : SOCIÉTÉS ANONYMES SIMPLIFIEES

Nomination obligatoire
pour toutes les sociétés anonymes simplifiées

13
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
CAS : DES AUTRES TYPES DE SOCIÉTÉS

 Société en nom collectif (SNC)

 Société en commandite par actions (SCA)
 Société en commandite simple (SCS)
 Société à responsabilité limitée (SARL)

14
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

CAS : SOCIÉTÉ EN NOM COLLECTIF (SNC)

• Nomination obligatoire :

Article 12 :« Sont tenues de désigner un commissaire au moins, les sociétés dont le chiffre d'affaires à
la clôture de l'exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes. »

loi n° 5-96 sur la SNC, SCS, SCA, SARL,SP.

15
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

CAS : SOCIÉTÉ EN NOM COLLECTIF (SNC)

• Nomination facultative :

Article 12 : «  Les associés peuvent nommer à la majorité des associés, un ou plusieurs commissaires
aux comptes.
Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la nomination d'un ou plusieurs
commissaires aux comptes peut être demandée par un associé . »

loi n° 5-96 sur la SNC, SCS, SCA, SARL,SP.

16
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
CAS : SOCIÉTÉ EN COMMANDITE SIMPLE (SCS)

Article 21: Les dispositions relatives aux sociétés en nom collectif sont applicables
aux sociétés en commandite simple

loi n° 5-96 sur la SNC, SCS, SCA, SARL,SP.

17
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

CAS : SOCIÉTÉ EN COMMANDITE SIMPLE (SCS)

• Nomination obligatoire :
Chiffre d'affaires à la clôture de l'exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams,
hors taxes.

• Nomination facultative :
o Majorité des associés,
o Un associé sur demande au président du tribunal, statuant en référé.

18
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

CAS : SOCIÉTÉ EN COMMANDITE PAR ACTIONS (SCA)

Article 31 : Renvoi au dispositions de la loi n° 17-95 relative aux sociétés anonymes.

19
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

CAS : SOCIÉTÉ EN COMMANDITE PAR ACTIONS (SCA)

• Nomination obligatoire dans tous les cas.

• Nomination de deux commissaires aux comptes en cas sociétés faisant appel

public à l’épargne

20
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
CAS : LA SOCIÉTÉ À RESPONSABILITÉ LIMITÉE (SARL)

• Nomination obligatoire :

Article 80 : Sont tenues de désigner un commissaire au moins, les sociétés dont le chiffre d'affaires à la
clôture de l'exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes.

loi n° 5-96 sur la SNC, SCS, SCA, SARL,SP.

21
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

CAS : LA SOCIÉTÉ À RESPONSABILITÉ LIMITÉE (SARL)

• Nomination facultative :
Article 80 : « Les associés représentant au moins les trois-quarts du capital social peuvent nommer, un
ou plusieurs commissaires aux comptes.
Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la nomination d'un commissaire aux
comptes peut être demandée au président du tribunal, statuant en référé, par un ou plusieurs associés
représentant au moins le quart du capital »

loi n° 5-96 sur la SNC, SCS, SCA, SARL,SP.

22
NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

AUTRES GROUPEMENTS

23
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
CAS : AUTRES GROUPEMENTS

• Associations.
• Partis politiques.
• Coopératives.

24
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- LES ASSOCIATIONS -

• Nomination Obligatoire :
o Associations reconnues d’utilité publique

Article 9 : Dahir du 15/11/1958 réglementant le droit d’association

25
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

Les
. associations d’utilité publique faisant appel aux dons ou
bénéficiant d’une subvention de l’Etat sont tenues de produire
des rapports d’audit pour attester de l’usage fait des deniers
publics

26
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- LES PARTIS POLITIQUES -

• Nomination est Obligatoire pour tous les partis politiques.

Article 42 : Loi n° 29-11 relative aux partis politiques

27
 NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- CAS : LES COOPÉRATIVES -

• Nomination Obligatoire :
CA>10 000 000,00 MAD pendant deux ans consécutifs.

Article 72 : Loi n° 112-12 relative aux coopératives

28
 c) Assujettissement au contrôle légal
2) Nomination de deux commissaires aux comptes (co-commissariat)

• La loi prévoit que les sociétés faisant appel public à l’épargne sont
tenues de désigner au moins 2 CAC, il en est de même des sociétés de
banque, de crédit, d’investissement, d’assurance, de capitalisation et
d’épargne.

En cas de
-Revue croisée des Matérialisation de
divergence, le
dossiers de travail l’opinion unique
rapport doit relater
-Complémentarité dans un rapport
les 2 opinions
 LES CAS D’INTERVENTION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

 Mission générale (audit légal)

 Commissariat aux apports.
 Augmentation de capital par compensation des créances
 Suppression du droit préférentiel de souscription
 Réduction du capital.
 Émission d’obligations convertibles en actions.
 Transformation de la société.
 Émission des certificats d’investissement
 Conversion d’actions ordinaires en actions à dividendes prioritaires

30
 SYNTHÈSE DU CADRE D’INTERVENTION DU CAC

Mission générale Interventions connexes

Opérations spéciales Evènements

Audit Vérifications de la société (ex : survenus dans la
augmentation de société
(certification ) spécifiques capital ( ex : alerte )

31
 Quelles sont les conditions
pour exercer les fonctions de Commissaire Aux
Comptes?

32
 POUR ÊTRE COMMISSAIRE AUX COMPTES

 Profession libérale;

 Profession réglementée ( la loi 15-89 );

 Inscription au tableau de l’ordre des experts comptables.

33
 CONDITIONS POUR ÊTRE COMMISSAIRE AUX COMPTES :

- LES SITUATIONS D’INTERDICTIONS ET INCOMPATIBILITÉS -

ne peuvent être désignés comme commissaires aux comptes :

• les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d’avantages particuliers ainsi que les
administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la société ou de l’une de ses
filiales ;

• les conjoints, parents et alliés jusqu'au 2e degré inclusivement des personnes visées au paragraphe
précédent;

• ceux qui reçoivent des personnes visées au paragraphe 1 ci-dessus, de la société ou de ses filiales, une
rémunération quelconque à raison de fonctions susceptibles de porter atteinte à leur indépendance ;

Article 161 : loi n° 17-95 relative aux sociétés anonymes

34
 CONDITIONS POUR ÊTRE COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- LES SITUATIONS D’INTERDICTIONS ET INCOMPATIBILITÉS -

• Les commissaires aux comptes ne peuvent être désignés comme administrateurs,

directeurs généraux ou membres du directoire des sociétés qu'ils contrôlent qu'après
un délai minimum de 5 ans à compter de la fin de leurs fonctions

• exercer lesdites fonctions dans une société détenant 10% ou plus du capital de la
société dont ils contrôlent les comptes.

Article 162 : loi n° 17-95 relative aux sociétés anonymes

35
 Comment designer
un commissaire aux compte ?

36
 LA PROCEDURE DE DESIGNATION DU CAC

 A la constitution:
Le ou les CAC sont désignés dans les statuts ou par un acte séparé.

 Durant la vie sociale le CAC :

o est nommé par l’Assemblée Générale
o A défaut, par le Président du Tribunal statuant en référé, à la requête de tout
actionnaire.

37
 Quelles sont les sanctions
liées au défaut de nomination
d’un commissaire aux comptes ?

38
 Les sanctions infligées
pour défaut de nomination d’un commissaire aux comptes

• « Emprisonnement de deux à six mois et d’une amende de 10.000 à 50.000 dirhams,

ou de l’une de ces peines seulement, les membres des organes d’administration, de
direction ou de gestion d’une Société Anonyme qui n’auront pas provoqué la
désignation des Commissaires Aux Comptes ou ne les auront pas convoqués à toute
assemblée d’actionnaires ».
Article 403 : loi n° 17-95 relative aux sociétés anonymes

39
QUELLE EST LA DURÉE DU MANDAT DU
COMMISSAIRE AUX COMPTES ?

40
 DURÉE DU MANDAT DU CAC

 UN EXERCICE : Cas d’une Première nomination

 TROIS EXERCICES

41
 QUAND CESSE LA FONCTION
DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ?

42
 CESSATION DES FONCTIONS DU CAC

 Cessation ordinaire.

 Cessation provoquée.

43
 CESSATION DES FONCTIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- CESSATION ORDINAIRE -

 L’arrivée du terme :
o cessation des fonctions du CAC après réunion de l’AGO qui statue sur les comptes annuelles du troisième
exercice;
le non-renouvellement du CAC n’a pas à être motivé , s’il le désire, le CAC peut être entendu par l’assemblée.

 le décès du commissaire aux comptes;

 l’empêchement.
 la transformation de la société
 la liquidation de la société.
 la démission :
o survenance d’une incompatibilité ou d’une interdiction.
o maladie.
o entrave à l’accomplissement de sa mission.

44
 CESSATION DES FONCTIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- CESSATION PROVOQUÉE -

la cessation provoquée par la remise en cause de la personne du CAC.

 LE RELÈVEMENT JUDICIAIRE DES FONCTIONS DU CAC :
o Peut être demandé par le conseil d’administration, le conseil de surveillance, un ou plusieurs actionnaires
représentant au moins 10% du capital ou par l’assemblée générale,
o Uniquement en cas de faute ou d’empêchement.
o obligatoirement une demande adressée au président du tribunal du siège qui statue en référé

45
 CESSATION DES FONCTIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- CESSATION PROVOQUÉE -
 LA RÉCUSATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
o Ne peut avoir lieu que pour justes motifs :
• Incompétences professionnelles.
• Partialité et dépendance à l’égard des actionnaires et des dirigeants.
o peut-être demandé par un ou plusieurs actionnaires représentant au moins 10% du capital dans les 30 jours de
sa désignation.
o prononcées uniquement par le président du tribunal statuant en référé.
o A l’appréciation du juge

46
QUELS SONT DROITS DU COMMISSAIRE AUX
COMPTES ?

47
 DROITS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

 Droit à l’information;

 Droit d’investigation a l’égard de la société;

 Droit d’investigation auprès des tiers;

48
 DROITS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
- DROIT À L’INFORMATION -

A toute époque de l’année, le ou les commissaires aux comptes opérent toutes les vérifications et tous les contrôles
qu’ils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer sur place toutes les pièces qu’ils estiment utiles à l’exercice
de leur mission.
o Permanence de la mission du CAC.
o Interprétation de la notion de communication sur place.
o Choix du type d’information à l’appréciation du CAC.
o Le secret professionnel.

Article 167 : loi n° 17-95 relative aux sociétés anonymes

49
 DROITS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- DROIT D’INVESTIGATION A L’ÉGARD DE LA SOCIÉTÉ -

• le CAC opère tous les contrôles qu’ils jugent utiles auprès de la société et des sociétés mères ou ses
filiales.

• Le même droit est conféré aux collaborateurs et experts choisis par le CAC à condition de les
présenter nommément à la société.

• le CAC a le droit de recueillir toutes informations utiles à l’exercice de sa mission à condition que
ces tiers aient accompli des opérations pour la société contrôlée,

50
 DROITS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

- CAS DE VIOLATION DES DROITS DES CAC -

« Seront punis d’un emprisonnement de un à six mois, et d’une amende de 6.000 à 300.000 dhs ou de l’une de ces
peines seulement, les membres des organes d’administration, de direction ou de gestion ou toute personne au
service de la société qui auront, sciemment :
o mis obstacle aux vérifications ou contrôles des experts ou des commissaires aux comptes nommés en
exécution des articles 157 et 159;
o ou qui leur auront refusé la communication sur place de toutes les pièces utiles à l’exercice de leur
mission, et notamment de tous les contrats, livres, documents comptables et registres de procès-verbal »

Article 406 : loi n° 17-95 relative aux sociétés anonymes

51
LA RÉMUNÉRATION DU COMMISSAIRE AUX
COMPTES

52
 LA RÉMUNÉRATION DU CAC

• Pas de réglementation actuelle : Les honoraires fixés librement entre les parties.
• Proposition d’un barème par l’OEC.
• Rémunération dépend du budget temps nécessaire à la réalisation des travaux du CAC.
o Taille de l’entité contrôlée.
o Complexité de l’activité.
o Etc…

53
QUELLE EST LA DEMARCHE GENERALE DU
CAC?

54
 LA DEMARCHE GENERALE DU CAC

Prise de connaissance générale

et acceptation de la mission

Rapport
Évaluation du contrôle interne contrôle interne

Validation des comptes

Assistance à
l’inventaire
physique
Clôture de la mission et
émission des rapports

55
QUELS SONT LES DOCUMENTS ET INFORMATIONS A

PRODUIRE AU CAC POUR L’EXAMEN DES COMPTES ?

56
LES DOCUMENTS ET INFORMATIONS A PRODUIRE AU CAC POUR
L’EXAMEN DES COMPTES :

Nécessité de préparer les documents préalablement à l’intervention du CAC :

 Dossier permanent
 Dossier courant

57
LES DOCUMENTS ET INFORMATIONS A PRODUIRE AU CAC POUR L’EXAMEN DES
COMPTES :

 Dossier permanent :
o Statuts, PV des AGO et AGE;
o Contrats;
o Manuel de procédures de gestion;
o Notes de services;
o Pouvoir des signatures;
o Organigrammes;
o Procédures comptables;

58
LES DOCUMENTS ET INFORMATIONS A PRODUIRE AU CAC POUR L’EXAMEN DES
COMPTES :

 Dossier courant :
o Copies des états synthèses;
o balance définitive, GL …
o Analyse des comptes;
o Fichier des immobilisations;
o Valorisation des stocks;
o Provision clients;
o Provision stocks;
o … etc

59
MISSIONS DU CAC

60
 MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

la mission du CAC est d'intérêt général, en ce sens qu'elle ne concerne pas

uniquement les actionnaires ou les associés, mais elle intéresse toutes les personnes en
relation avec l'entreprise et notamment, les clients, fournisseurs, banques et
investisseurs éventuels.

61
 MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

 Contrôle légale

 Vérifications spécifiques

62
 MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- LE CONTROLE LEGAL -

• le CAC certifie que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du
résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de
l'entité,
• il doit s'assurer que la comptabilité a été tenue conformément aux principes comptables prévus par
le code de normalisation comptables. Cette certification reste un engagement personnel fondé sur
l'accomplissement des diligences normales du métier.

63
 MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- LE CONTROLE LEGAL -

Le référentiel du CAC est constitué par les principes comptables et la réglementation en vigueur:
• Prudence;
• Clarté;
• Coût historique ;
• Permanence des méthodes;
• Image fidèle;
• Séparation des exercices;
• Importance significative ;
• Continuité d’exploitation;

64
 MISSIONS DU CAC - LE CONTROLE LEGAL -

LE CAC DOIT COMMUNIQUER LE RÉSULTAT DE SES INVESTIGATIONS

• Aux dirigeants sociaux : les contrôles et les vérifications procédés, les modifications proposées pour les
méthodes d'évaluation, les irrégularités découvertes,
• Aux associés : à l’AGO, les CAC établissent et présentent un rapport général relatant l'accomplissement des
missions générales, et un rapport spécial sur les conventions conclues entre la société et l'un de ses dirigeants
ou dans le cadre de la procédure d'alerte sur certaines opérations particulières (fusion, réduction du capital).

65
 MISSIONS DU CAC - LE CONTROLE LEGAL -

TRAITEMENT DES POINTS RELEVÉS PAR LE CAC :

• les ajustements relevés par le CAC sont de points qui résultent soit de la non-application ou la mauvaise
application des dispositions du CGNC;

• les ajustements sont des redressements qui ont un impact significatif sur le résultat ou sur la présentation des
comptes et dont la non prise en compte risque d’induire le lecteur des états financiers en erreur ;

• les ajustements proposés par le CAC doivent être étudiés et discutés préalablement à la clôture définitive des
comptes;

• un ajustement justifié non pris en compte par l’entreprise peut engendrer soit une réserve soit une opinion
négative,

66
 MISSIONS DU CAC - LE CONTROLE LEGAL -

LE RAPPORT DU CAC :
 Deux types de rapports
o Rapport général
o Rapport spécial

 Le contenu et la structure sont définis par les normes de la profession

67
 MISSIONS DU CAC - LE CONTROLE LEGAL -

OPINION DU CAC :
• « Dans leur rapport à l’assemblée générale, le ou les commissaires aux comptes:
1- Soit certifient que les états de synthèse sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du
résultat de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de
cet exercice;

2- Soit assortissent la certification de réserves;

3- Soit refusent la certification des comptes;… »

68
 MISSIONS DU CAC - LE CONTROLE LEGAL -

OPINION DU CAC :
Types d’opinion:
 Certification sans réserve(s)
 Certification avec réserve(s)
 Refus de certification.

69
 MISSIONS DU CAC - LE CONTROLE LEGAL -

OPINION DU CAC : certification sans réserve(s)

Le CAC estime que les états de synthèse donnent une image fidèle dans leurs aspects
significatifs conformément au CGNC. Tout changement éventuel dans les principes
comptables ou dans leur application, et leur incidence, ont été correctement évalués et
mentionnés dans l’ETIC.

70
 MISSIONS DU CAC - LE CONTROLE LEGAL -

OPINION DU CAC : Certification avec réserve(s)

• La réserve résulte d’un désaccord avec la direction ou une limitation de l’étendue
des travaux d’audit mais n’est pas d’une importance telle qu’elle entraînerait une
opinion défavorable;
• La nature et l’incidence de la réserve sur le poste concerné, sur le résultat et la
situation nette doit être chiffrée

71
 MISSIONS DU CAC - LE CONTROLE LEGAL -

OPINION DU CAC : refus de certification

• Le CAC a constaté des erreurs, anomalies ou irrégularités dans l’application des règles et principes
comptables qui sont suffisamment importantes pour affecter la validité de l’ensemble des comptes
annuels;

• Le CAC n’a pas pu mettre les diligences qu’il avait estimées nécessaires et les limitations imposées
par les dirigeants ou les circonstances sont telles qu’il ne lui est pas possible de se former une
opinion sur l’ensemble des comptes annuels,

72
 MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

- VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES -

Le rapport de gestion

Égalité entre les actionnaires

Conventions réglementaires

Vérification des actions détenues par les administrateurs

Informations sur les participations

Autres missions
MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS
 MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

COMMISSARIAT AUX COMPTES

MISSION GENERALE INTERVENTIONS CONNEXES

Opérations Evènements intervenants

Audit Vérifications décidées par
spécifiques l’entité
Alerte Dans l’entité Autres
révélation

Rapport général Rapport à l’organe Rapport à Rapport à CA et Autres rapports

désigné par la loi l’AG AG attestations

75
 MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

Livre V du code de commerce (les difficultés de l’entreprise):

• Titre I: dispositions générales.
• Titre II: Les procédures de prévention des difficultés de l’entreprise.
• Titre III: Les procédures de sauvegarde,
• Titre IV: Les procédures de redressement judiciaire,
• Titre V: la liquidation judiciaire,
• Titre VI: Les règles communes,
• Titre VII: Les sanctions,
• Titre VIII: Les voies de recours,
• Titre IX: Les procédures de transfrontalières des difficultés de l’entreprise
76
 MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

Le commissaire aux comptes n’est pas garant de la pérennité de l’entreprise. En effet,

il n’a pas un rôle actif de recherche systématique des difficultés des entreprises et
encore moins de leurs solutions. Toutefois, il doit conserver une attitude vigilante et
attentive quant aux situations porteuses de risques

77
 MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

Organisation Structure financière

Gestion activité de
l’entreprise

Applications des principes DOMAINES

comptables SENSIBLES Trésorerie

Engagement et passifs Domaine juridique et pénal

éventuels

78
 MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

Une fois les difficultés de l’entreprise identifiées, le commissaire aux comptes va chercher les
éléments d’appréciation qui vont lui permettre de décider si l’entreprise est en mesure de poursuivre
son activité.

79
 MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

• La continuité de l’exploitation est une convention comptable de base selon laquelle, lors de l’arrêté des
comptes annuels, par les organes dirigeants, il convient d’apprécier :
o Si l’entreprise est en activité;
o S’il n’existe aucun fait qui pourrait l’empêcher de rester en activité dans un avenir prévisible.

• Lorsque la continuité de l’exploitation paraît assurée, les comptes annuels sont arrêtés « normalement »,
c’est-à-dire dans le respect des principes comptables généralement admis.

• Lorsque la continuité de l’exploitation n’est plus assurée, les comptes annuels doivent être
établi sur la base de valeurs liquidatives..

80
 MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : - PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

ABONDON DU PRINCIPE DE CONTINUITÉ DE L’EXPLOITATION :

• Conséquences sur:
• Les autres principes comptables.

 Permanence des méthodes

 Indépendance des exercices
 Règle de prudence

• L’évaluation des actifs et passifs.

• L’information comptable

81
 MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

Les conditions et modalités d’intervention du commissaire aux comptes sont influencées par la situation
difficile que connaît l’entreprise.
Ces difficultés vont conduire le commissaire aux comptes à engager une procédure de prévention interne qui va
engendrer des conséquences sur la mission de certification du commissaire aux comptes.

82
 MISSIONS DU CAC :VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

Phase 0 : Vigilance et concertation

Phase 1 : Invitation à redresser la situation au chef d’entreprise

oui oui
Réponse ? satisfaisantes ?
non non

Phase 2 : Délibérations du CA

oui Réponse oui

Réunion ? satisfaites ?
non non

Phase 3 : Rapport spécial

Réunion ? oui Réponse oui

satisfaites ?
non non

Phase 4 : Président du tribunal

83
 MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : PRÉVENTIONS DES DIFFICULTÉS DE L’ENTREPRISE -

IMPACT SUR L’OPINION DU CAC :

3 Cas possibles:
• Le CAC estime que les mesures prises par l’entreprise lui permettent de poursuivre son activité : Rien à signaler sur le
rapport.

• Le CAC estime que la continuité d’exploitation est définitivement compromise. Les états financiers doivent être établis
selon des valeurs liquidatives sinon : Réserve ou refus de certification.

• Le CAC n’a pas pu obtenir une assurance raisonnable suffisante sur l’aptitude de l’entreprise à poursuivre son activité :
Réserve ou refus de certification
.

84
 MISSIONS DU CAC:VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : L'EXPERTISE DE GESTION -

Intervenir pour établir une expertise sur les opérations de gestion en cas de litige suite
à la demande faite généralement par des actionnaires minoritaires.

85
 MISSIONS DU CAC :VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : L'EVALUATION DES APPORTS -

Le rôle du CAC est aussi considérable dans l'évaluation des apports, dans
ce cas le CAC est dit « commissaire aux apports ».

86
 MISSIONS DU CAC :VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
- AUTRES MISSIONS : LA REVELATION DES FAITS DELICTUEUX -

Le CAC est tenu de par la loi de porter à la connaissance des dirigeants tous faits lui
apparaissant délictueux dont il a eu connaissance dans l'exercice de sa mission.

87
MISSIONS SPÉCIFIQUES DU COMMISSAIRE

AUX COMPTES

88
 MISSIONS SPÉCIFIQUES DU CAC :

 Rapport sur les comptes consolidés;

 Augmentation du capital libéré par compensation avec les créances ;
 Suppression du droit préférentiel de souscription ;
 Emission d’obligations convertibles en actions;
 Réduction du capital ;
 Conversion d’actions ordinaires en actions à dividende prioritaire ,

89
 MISSIONS SPÉCIFIQUES DU CAC:

« MANUEL DES NORMES DE L’AUDIT LÉGAL ET CONTRACTUEL »,

PUBLIÉ PAR L’ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES MAROCAIN,

« LES NORMES RELATIVES AUX INTERVENTIONS CONNEXES À LA MISSION GÉNÉRALE

»,

90
 MISSIONS SPÉCIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDÉS -

Actuellement et en absence de règles comptables légales sur les comptes consolidés et de l’obligation
de produire ces comptes, la finalité de ces missions restent imprécise.

En cas de production de comptes consolidés par une société et d’émission d’un avis les concernant, le
rapport sur ces comptes ne diffère guère du rapport général que la terminologie utilisée pour
l’identification des comptes soumis à l’examen du commissaire aux comptes et reprend donc les
mêmes formules de certification que celles prévues pour les comptes sociaux

91
 MISSIONS SPÉCIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- AUGMENTATION DU CAPITAL LIBÉRÉ PAR COMPENSATION AVEC LES CRÉANCES -

Le commissaire aux comptes vérifie dans ce cas les écritures de la société relatives à
ces créances.

Il doit s’assurer, en vue d’apprécier la liquidité des créances, que le créancier ne se

trouve pas débiteur dans des conditions qui altèrent la consistance des créances
considérées.

92
 MISSIONS SPÉCIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- SUPPRESSION DU DROIT PRÉFÉRENTIEL DE SOUSCRIPTION -

 un avis sur la proposition de suppression du droit préférentiel ainsi que sur les
motifs invoqués dans le rapport du conseil d’administration ou du directoire.

 un avis sur le prix d’émission et les conditions de sa fixation, ainsi que les bases de
calcul.

93
 MISSIONS SPÉCIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- EMISSION D’OBLIGATIONS CONVERTIBLES EN ACTIONS -

Le commissaire aux comptes vérifie les informations prévues par la loi sur :

 les motifs de l’émission proposée;

 les bases de conversion des obligations convertibles;
 les dates en lesquelles l’option peut être exercée.

94
 MISSIONS SPÉCIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- RÉDUCTION DU CAPITAL -

Le commissaire aux comptes s’assure du respect de la légalité entre les actionnaires, à

travers :

 les éventuels remboursements en espèces, l’ajustement des droits aux dividendes

quand il s’agit d’une réduction de la valeur nominale des actions.

 l’offre d’achat de leurs titres à tous les actionnaires prévus par la loi.

95
 MISSIONS SPÉCIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
- CONVERSION D’ACTIONS ORDINAIRES EN ACTIONS À DIVIDENDE PRIORITAIRE -

Cette opération nécessite l’intervention d’un commissaire aux comptes qui rédige un
rapport spécial sur l’offre de conversion, et attestant de l’exactitude et de la sincérité
des modalités de calcul du rapport de conversion.

96
Les normes d’exercice professionnelles de référence

• Au niveau international
• Au Maroc
Les normes d’exercice professionnelles de référence

• Les normes d’exercice professionnel sont un

ensemble de règles obligatoires que les membres de
la profession ou de l’organisme qui a établi ce corps
de règles, sont tenus d’appliquer.
• Il s’agit de « bonnes pratiques » qui régissent les
principes et les conditions d’exécution des missions
et guident l’adaptation de l’auditeur aux termes et
conditions de chaque mission et aux difficultés
éventuelles d’exécution.
 Au niveau international
IFAC
• L’IFAC (international federation of accountants)
est une organisation internationale dont le
siège est à NEW York. Sont objectif est de
« favoriser le développement d’une profession
comptable homogène utilisant des normes
harmonisées »
• L’Ordre des experts-comptables du Maroc est
membre du Conseil d’administration de l’IFAC
 IAASB
• International Auditing and Assurance Standards Board
Le Conseil des normes internationales d'audit et
d'assurance est un organisme de normalisation
indépendant qui publie des normes, telles que les normes
internationales d'audit, des lignes directrices sur le
contrôle de la qualité et d'autres services, pour faciliter
l'audit international des états financiers
 Au Maroc
• OEC (Ordre des experts comptables)

La loi 15-89
Manuel de l’audit
réglementant la
légale et contractuel
profession d'expert
Élaboré par le conseil
comptable et instituant
national des experts
un ordre des experts
comptables
comptables
Extrait des normes (manuel des normes
d’audit au Maroc)
• 110. COMPETENCE
• 111. INDEPENDANCE
• 112. QUALITE DU TRAVAIL
• 113. SECRET PROFESSIONNEL
• 114. ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
 E) Code déontologie

• Au niveau des experts comptables

• Au niveau l’audit interne
 E) Code déontologie
Au niveau des experts comptables
• Membre d’une profession libérale, l’auditeur se doit
d’exercer ses fonctions dans le respect des règles de
confraternité, de solidarité et de courtoisie qui la
régissent.
• Il doit d’abord se comporter vis-à-vis de ses confrères
conformément aux règles de la déontologie
professionnelle.
 E) Code déontologie
Au niveau l’audit interne
• Le code déontologique de l’IFACI a pour but de promouvoir une
culture de l’éthique au sein de la profession de l’audit interne.
• Le code de déontologie inclut deux composantes essentielles:

-1-
-2-
des principes
des règles de conduite
fondamentaux pertinents
décrivant les normes de
pour la profession et pour
comportement attendues
la pratique de l’audit
des auditeurs internes.
interne;
 L’intégrité
Principe fondamental Règles de conduites
L’intégrité des auditeurs • Doivent accomplir leur mission avec
interne est à la base de la honnêteté, diligence et
confiance et de la crédibilité responsabilité.
accordées à leur jugement. • Doivent respecter la loi et faire les
révélations requises par les lois et les
règles de la profession.
• Ne doivent pas prendre part des
activités illégales ou s’engager dans
des actes déshonorants.
• Doivent respecter et contribuer aux
objectifs éthiques et légitimes de
leur organisation.
 objectivité
Principe fondamental Règles de conduites
Les auditeurs internes • Ne doivent pas prendre part
collectent et évaluent et des activités ou établir des
communiquent les informations relations qui pourraient
relatives à l’activité ou au compromettre ou risquer le
processus examiné, d’une caractère impartial de leur
manière équitable et jugement.
pertinente. • Ne doivent rien accepter …..
Ils ne se laissent pas influencer • Doivent révéler tous les faits
dans leur jugement par leur matériels dont ils ont
propres intérêts ou par autrui. connaissance.
 confidentialité
Principe fondamental Règles de conduites
Les auditeurs internes • Doivent utiliser avec prudence
respectent la valeur et la et protéger les informations
propriété des informations recueillies.
qu’ils reçoivent, ils ne • Ne doivent pas utiliser ces
divulguent ces informations informations pour en retirer
qu’avec les autorisations un bénéfice personnel.
requises.
 Compétence
Principe fondamental Règles de conduites
Les auditeurs internes utilisent • Ne doivent s’engager que dans
et appliquent les les travaux dans lesquels ils
connaissances, les savoir-faire ont connaissance.
et expériences requis pour la • Doivent réaliser leurs travaux
réalisation de leurs travaux. d’audit interne dans le respect
des normes internationales.
• Doivent toujours s’efforcer
d’améliorer leur compétence,
l’efficacité et la qualité de leurs
travaux.
F) Les relations entre auditeurs internes et externes
1)Audit interne et commissariat aux comptes
• Des différences de fond existent au plan:
Du statut (charte , juridique)
De l’indépendance
De l’objectif

Du champs d’investigation

De la périodicité des investigations

 2)Relations entre audit interne et audit externe
• Les moyens mis en œuvre par l’audit interne pour atteindre les objectifs
de la direction peuvent être comme bas pour fixer la nature, le calendrier
et l’étendue des procédures de l’audit externe.
• Identification des missions d’intérêt commun et coordination des travaux
pour assurer leur bon déroulement.
• Transmission des rapports des deux côtés. (rapport annuel d’exécution
des travaux de l’audit interne – note de synthèse des CAC)
• Réunions au moins une fois par an pour rendre compte les investigations
effectuées par chacun.
• Informations annuelles au conseil d’administration sur les convergences
et divergences concernant le dispositifs du contrôle interne.
• Etc …
COMMISSAIRE AUX COMPTES
OU
EXPERT COMPTABLE

112
 COMMISSAIRE AUX COMPTES OU EXPERT COMPTABLE

En droit marocain nul ne peut être commissaire au comptes s’il n’est pas
Expert-comptable

113
 COMMISSAIRE AUX COMPTES
OU EXPERT COMPTABLE :

OBJECTIF :
Expert comptable Commissaires aux comptes

Conseil privilégié de l'entité Contrôle de la fiabilité des comptes

Elaboration de comptes annuels conformes aux Approche de sécurisation basée sur l'analyse des
règles et aux lois risques

Mission contractuelle Mission légale

114
 COMMISSAIRE AUX COMPTES
OU EXPERT COMPTABLE :
MISSIONS :
Expert comptable Commissaires aux comptes
Mission normée de présentation Mission normée de certification

Cohérence et vraisemblance des comptes Régularité, sincérité et image fidèle des

comptes

115
 COMMISSAIRE AUX COMPTES OU EXPERT COMPTABLE :

MOYENS :
Expert comptable Commissaires aux comptes

Accompagne l'entité dans la mise en place de Vérifie que les choix retenus respectent les
son organisation interne obligations légales et réglementaires

116
 COMMISSAIRE AUX COMPTES OU EXPERT COMPTABLE :

GESTION INTERNE :
Expert comptable Commissaires aux comptes
Propose des réponses techniques aux Analyse le contrôle interne
contraintes économiques et légales de l'entité

Conseille l'entité dans les choix d'outils et de Communique des avis sur les procédures et des
procédures recommandations d'amélioration

117
 COMMISSAIRE AUX COMPTES OU EXPERT COMPTABLE :

COMPTABILITE:

Expert comptable Commissaires aux comptes

Traite et analyse les données comptables et Oriente ses contrôles selon les risques identifiés
financières transmises par l'entité, et selon les travaux de l'expert-comptable,

118
 COMMISSAIRE AUX COMPTES OU EXPERT COMPTABLE

JURIDIQUE / FISCAL / SOCIAL :

Expert comptable Commissaires aux comptes
Mission complémentaire : élabore les Procède aux autres vérifications prévues par la
déclarations fiscales, sociales et documents loi (rapport de gestion, conventions
juridiques réglementées, informations propres à certaines
entités...)

119
 COMMISSAIRE AUX COMPTES OU EXPERT COMPTABLE :

COMPTES ANNUELS :
Expert comptable Commissaires aux comptes
Compte rendu des travaux de l'expert- Rapport du commissaire aux comptes
comptable

Cohérence et vraisemblance des comptes Assurance élevée sur les comptes

120
 COMMISSAIRE AUX COMPTES OU EXPERT COMPTABLE :

CONCLUSION
Expert comptable Commissaires aux comptes
CRÉATEUR DE VALEURS POUR L'ENTITÉ CRÉATEUR DE CONFIANCE DANS L'ENTITÉ

121
RESPONSABILITES DU CAC

122
 RESPONSABILITES DU CAC :

 La responsabilité civile
 La responsabilité pénale
 La responsabilité disciplinaire.

123
Chapitre 2 : la mission d’audit
financier
Prise de connaissance générale de l’entreprise
Analyse des risques
Organisation et planification de la mission
 Chapitre 2 : la mission d’audit
financier
• L’importance des travaux de vérifications en audit financier est
proportionnelle à l’importance du risque.
• Le reviseur doit donc adopter une démarche dont les principales étapes
sont les suivantes:
orientation et planification de la mission (étape 1)
prise de connaissance – analyse des risques – planification de la mission
Évaluation du contrôle interne (étape 2)

Contrôle de l’informations comptable (étape 3)

Les rapports d’audit (étape 4)

A)Prise de connaissance générale de
l’entreprise

• Les informations nécessaires à la prise de connaissance

• Démarche de prise de connaissance de l’entreprise
A)Prise de connaissance générale de l’entreprise
Activité – concurrence – - Climat social difficile,

collecte des information dans

Identification des principaux

partenaires – clients – dégradation de la structure
fournisseurs – organisation financière (évolution
et structure. défavorable FR ET BFR)
Politique financière , -Situation défavorable de
commerciale et sociale. du secteur d’activité
différents domaines

Perspectives de -L’attitude de la direction

développement. face aux questions
Organisation comptables et financières.
administrative et

risques
comptable
A)Prise de connaissance générale de l’entreprise
1)Les informations nécessaires à la prise de connaissance
• (voir document word)
A)Prise de connaissance générale de l’entreprise
2) Démarche de prise de connaissance de l’entreprise

Il s’agit pour le CAC de:

Identifier les Déterminer les

Méthodes de
Sources des recherche des
informations informations
 a) les Sources des informations
• Pour obtenir ces information, le CAC dispose de moyens:
Les comptes annuels des exercices précédents et autres informations financières

Les rapports d’autres réviseurs et éventuellement d’auditeurs internes

Les relations directes avec les dirigeants, responsables des différents services

La presse financière et la consultation de bases de données sur le

secteur d’activité
Les informations disponibles auprès des organismes professionnels (CGEM)

Prise de contact avec le prédécesseur

 b) recherche des informations
• 1) Prise de connaissance de l’audit interne

La nature et Les qualifications

La place occupée par
l’étendue des professionnelles
la fonction de l’AI
Degré Objectivité travaux confiés à des auditeurs
la fonction de l’AI internes

L’organisation de
Degré de réaction
l’audit interne en La documentation
de la direction par
terme de existante (rapports,
rapport aux
planification, mise en programmes de
recommandations
œuvre et supervision travail, procédures …)
de l’AI
des travaux
• 2) contact avec l’expert comptable
Lors de la prise de connaissance, le CAC:
-analyse la nature et l’étendue de la mission confiée à l’expert
comptable
-apprécie dans quelle mesure il pourra s’appuyer sur les travaux
effectués
3) Visites des installations
Visites des bureaux et ateliers permettent à l’auditeur de constater
l’état des immobilisations et les valeurs d’exploitation.
Elles lui permettent de se poser de nombreuses question relatives par
exemple à la propriété des biens, entretien, assurances ….
• 4) examen des documents existants

Documents internes
• Organigrammes
Documents externes •
- Documents spécifiques à Pouvoirs des mandataires sociaux
• Manuels de procédures
l’activité professionnelle
• Diagrammes de circulation
exercée (plan comptable,
• Note de service
directives, publications des
• Rapports des auditeurs internes
organismes spécialisés ) • Rapports antérieurs des conseils d’admi
- Rapports rédigés par • Registres légaux
d’autres professionnels • États financiers antérieurs
• Budgets, plans de dvp, plan de fin
• 5) entretiens avec les dirigeants et les principaux cadres

• Dans le cadre de l’audit des comptes, les membres de la direction,

y compris le représentant légal, font des déclarations au CAC.

• 6) connaissance de l’environnement informatique

• La prise de connaissance du système informatique dans l’entreprise et

de son incidence sur la production des états financier.
• Identifications des principales composantes du système d’information
et de son niveau de complexité.
 B) Analyse des risques

Définition du risque d’audit

Décomposition du risque d’audit
Relation entre les composantes du risque d’audit
Evaluation des risques d’anomalies significatives
 B) Analyse des risques
• L’analyse des risques permet de définir les objectifs d’audit qui serviront
de bas à l’élaboration du programme de révision et donc à la planification
de la mission.
Constitution d’un cadre de
La prise de référence pour pouvoir
connaissance planifier la mission d’audit

Evaluer le risque
d’anomalies significatives
1) Risque d’audit
• définition:
• Le risque que le CAC exprime une opinion différente
de celle qu’il aurait émise s’il avait identifié toutes
les anomalies significatives dans les comptes est
appelé « risque d’audit ».
Décomposition du risque d’audit

Risque d’audit

Risque d’anomalies
Risque de non détection
significatives dans les
comptes par le CAC

Risque Risque lié au

inhérent contrôle
 Exemple du risque inhérent
Risque inhérent au Risque inhérent à Risque inhérent à
secteur d’activité l’environnement l’environnement
financier juridique

Difficultés du marché Difficultés ou faillite de Intégrité de la direction

clients
Obsolescence Faillite de fournisseurs Expérience des dirigeants
technologique
Conditions concurrentiels Trésorerie insuffisante Composition du capital
Relation entre les composantes du risque d’audit
Relation entre les Evaluation du risque lié au contrôle
composantes du risque
d’audit élevé moyen Faible

Evaluation élevé minimum Faible moyen

du risque moyen Faible Moyen Elevé
inhérent
Faible moyen Elevé Maximum
Il existe une relation inverse entre le risque de non détection et le risque inhérent et risque lié au
contrôle.
Les zones rouges correspondent au risque de non détection, plus le niveau est faible, plus les contrôles
à mettre en œuvre par le CAC sont importantes.
Par exemple lorsque le risque IN et LC sont élevés, il convient de fixer un niveau de risque de non
détection faible, afin de réduire le RA à un niveau acceptable faible. Inversement, lorsque le RI et LC
sont faibles, on peut accepter un niveau de risque de non détection plus élevé tout en réduisant le
risque d’audit à un niveau acceptable faible.
Évaluation des risques d’anomalies
significatives
• Lors de la prise de connaissance, le CAC identifie et
évalue le risque d’anomalies significatives:

Au niveau des comptes pris dans leur ensemble; et

Au niveau des assertions, pour les catégories
d’opérations, les soldes de comptes et les
informations fournies dans l’annexe des comptes.
 Classification des assertions
• Exhaustivité: il n’y a pas d’éléments d’actifs ou de passif, ou
d’opérations non enregistrés. Tout ce qui doit être enregistré l’est
effectivement.
• Exactitude: les montants des opérations enregistrées sont exacts.
• Existence: ce qui est enregistré est correctement enregistrés.
• Droits et obligations: tous les engagements figurent dans les états
financiers.
• Rattachement: les opérations sont enregistrées dans la bonne période.
• Évaluation: les éléments d’actifs et passifs sont correctement évalués.
• Présentation: les normes de présentation des états financiers sont respectées.
2) Gestion du risque d’audit

incidence sur la mission

Orientation de la mission
2) Gestion du risque d’audit
a) incidence sur la mission
Absence de séparation des fonctions
Absence des documents sur les procédures de contrôle
interne (ventes-achat-trésorerie)
Etc …
• L’observation, à un moment donné, du fonctionnement de
l’entreprise dans ces conditions, conduit l’auditeur à identifier
un risque lié au contrôle élevé et à adapter son programme de
contrôle pour maintenir le risque d’audit à un niveau
acceptable.
b) Orientation de la mission
• En vue de formuler son opinion sur les comptes, le CAC met en
œuvre son audit afin d’obtenir l’assurance ‘raisonnable’.
• Lors de l’élaboration du plan d’audit, l’auditeur définit un seuil de
signification acceptable afin de détecter les anomalies. (tenir
compte du montant (quantité) et nature (qualité) des anomalies.
• Les anomalies de faible montants puissent avoir, en cumul, une
incidence significative sur les états financiers « exemple : une erreur
dans une procédure de clôture de fin du mois peut être significative
potentielle si cette erreur se répète chaque mois.
C) Organisation et planification de la
mission

• Définition des termes et conditions de la mission

• Planification de la mission
• Documentation de l’audit des comptes
Définition des termes et conditions de la
mission
• Pour favoriser le bon déroulement de la mission du CAC, il
est nécessaire que ce dernier définisse les termes et
condition de ses interventions. A cet effet, il doit consigner
dans une lettre de mission.
Objet de la lettre de mission

• La lettre de mission initiale doit être établie par le CAC la première

année de son mandat et communiquée à la personne ou à l’entité
préalablement à la mise en œuvre de ses travaux de vérification et
de contrôle.

• Au cours de son mandat, le CAC détermine, d’une part, s’il lui parait
nécessaire de rappeler le contenu de la lettre; il détermine, d’autre
part, si les circonstances exigent sa révision.
• Des indications selon lesquelles la direction méprendrait sur la nature
et l’étendue des interventions.
• Problèmes particuliers rencontrés dans la mise au œuvre des travaux.
• Changement des organes dirigeants, gouvernance ou de
l’actionnariat.
• Évolution importante de l’activité.
• Survenance d’un événement ou d’une demande nécessitant des
diligences supplémentaires.
Contenu de la lettre de mission
• Voir slide précédent
Planification de la mission
• Voir document word
Documentation de l’audit des comptes

• Voir document word

Chapitre 3 : évaluation du contrôle interne
Définition et caractéristiques du contrôle interne
 Cadrage conceptuel du contrôle interne
Contrôle interne, processus comptables
Outils du contrôle interne
A) Définition et caractéristiques du contrôle interne

Définition
Objectifs du contrôle interne
Conditions de fiabilité du contrôle interne
Place du contrôle interne dans la mission de l’auditeur
 Définition du contrôle interne

• Selon l’OEC le contrôle interne est « l’ensemble des

sécurités contribuant à la maitrise de l’entreprise. Il a pour
but, d’un côté, d’assurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre,
d’assurer l’application des instructions de la direction et de
favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste
par l’organisation, les méthodes et procédures de chacune
des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de
celle-ci ».
Objectifs du contrôle interne

• Conformité aux lois et règlements

• Applications des instructions et des orientations fixées par la DG
• Bon fonctionnement des processus internes
• Fiabilité des informations financières
Conditions de fiabilité du contrôle interne
Le principal avantage du contrôle interne est
d’éviter les risques inhérents à l’exploitation
tels que:
• Les vols
• Des factures payées deux fois
• Des clients défaillants
Quatre conditions nécessaires à un bon contrôle interne:

L’adhésion des dirigeants

Un personnel compétent et honnête
La définition d’une structure: les délégations de pouvoir,
leur coordination et responsabilités doivent être définies.
L’existence de dispositifs de contrôle: les plus
indispensables sont les procédures d’autorisation de
dépense, la supervision des travaux des exécutants, la
séparation des taches et la limitation de l’accès aux biens et
aux valeurs.
Place du contrôle interne dans la mission de
l’auditeur
Le CAC prend connaissance des système comptables et de contrôle interne pour
planifier sa mission et concevoir une approche d’audit efficace.
La connaissance des éléments du contrôle interne permet au CAC d’identifier les
anomalies significatives.
• Pour ce faire, le CAC prend notamment connaissance des éléments suivants:
• L’ENV de contrôle qui se traduit par le comportement de la direction et leur
degré de sensibilité et les actions qu’ils mènent.
• Les moyens mis en place par l’entité pour identifier les risques liés à son activité
et leur incidence sur les comptes.
• Les procédures qui permettent à la direction de s’assurer que ses directives sont
respectées.
• Le système d’information relatif à l’élaboration de l’information comptable.
B) Cadrage conceptuel du contrôle interne
• Principes généraux du contrôle interne
• Cadre légal du contrôle interne
• Référentiels en matière du contrôle interne
• Composantes du contrôle interne
• Les acteurs du contrôle interne
• Limites du contrôle interne
Principes généraux du contrôle interne
• Le contrôle interne repose sur les principes suivants dont le respect
lui conférera une qualité satisfaisante.

 Principe d’organisation
 Principe d’harmonie
 Principe d’intégration
 Principe de séparation des fonctions
 Principes de permanence et d’universalité
 Principe d’organisation
• La loi n° 9-88 relatives aux obligations comptables des commerçants
rectifié par la loi 44-03 promulguée par le dahir n° 1-05-211 du 14
février 2006 stipule dans son article 4 que : « Les personnes
assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
supérieur à dix millions de dirhams (10.000.000 dhs) doivent établir
un manuel qui a pour objet de décrire l'organisation comptable de
leur entreprise. »
 Principe d’harmonie
• Le contrôle interne doit être adapté à l’entreprise et son
environnement.
• Il est inutile de multiplier les procédures longues et
couteuse si le rapport cout-efficacité n’est pas satisfaisant. Il
faut comparer le cout de la procédure avec le cout entrainé
par la survenance du risque.
• Une procédure peut être efficace si elle permet d’éviter
toute fraude mais non efficiente si son prix est très élevé.
 Principe d’intégration

• Des informations semblables qui figurent dans des documents

différents doivent être recoupées afin de s’assurer de la fiabilité des
informations.
• La facture émanant d’un fournisseur devra être comparée avec le
Bon de commande avant d’être comptabilisée et payée. (utilisation
d’une application informatisée pour la comparaison entre bon
d’entré de matières, facture d’achats et décaissement.
• Le contrôle réciproque consiste à vérifier par un agent différent le
résultat obtenu par une autre personne.
 Principe de séparation des fonctions

L’absence de séparation des fonctions entraine la possibilité d’une fraude

sans que celle-ci puisse être détectée.
• Dans une petite entreprise, le gérant doit être le seul à disposer de la
signature sociale, afin de vérifier les chèques avec tous les justifications
nécessaires.
• Dans une grande entreprise de délégation de pouvoir, le contrôle interne
doit séparer les fonctions suivantes:
Fonction de décision
Fonction de détention matérielle de valeurs monétaires ou physiques
Fonction de comptabilisation
Fonction de contrôle (exercée par un auditeur ou un réviseur mandaté)
Principes de permanence et d’universalité

• La mise en place du contrôle interne dans une entreprise

suppose une certaine pérennité.
• Le contrôle interne concerne toutes le personnes dans
l’entreprise en tout temps et en tout lieu. Il ne doit pas y
avoir de personnes ou d’établissements exclus des
procédures de contrôle interne.
2) Cadre légal du contrôle interne
loi fédérale Sarbanes Oxley
• A la suite des nombreux scandales financiers qui ont secoué les
entreprises américaines à la fin des années 90 et au début des
années 2000, les USA ont adopté, le 30 juillet 2002, le Sarbanes
Oxley Act (SOX).
• L’article 404 de cette loi exige que la DG engage sa responsabilité sur
l’établissement d’une structure de contrôle interne comptable et
financier et qu’elle évalue, annuellement, sont efficacité au regard
d’un modèle de contrôle interne reconnu. Les CAC valident cette
évaluation.
 3) Référentiels en matière du contrôle
interne
Au Maroc la loi ne préconise aucun référentiel du contrôle interne.
La loi sarbanes oxley stipule que la référentiel COSO (largement répandu
aux USA) satisfait à ses exigence et qu’il peut être valablement utilisé en
tant que référentiel reconnu.
 Les grands traits du référentiel COSO
Environnement L’ENV dans lequel les personnes accomplissent leurs taches et
de contrôle assument leurs responsabilités ainsi que les qualités individuelles
des collaborateurs et leur intégrité, leur éthique et leur
compétence, constituent le socle de toute organisation.
Évaluation des L’entreprise doit être consciente des risques et les maitriser. Elle
risques doit instaurer des mécanismes permettant d’identifier, analyser
et gérer les risques correspondantes.
Activités de Les normes et procédures de contrôle doivent être élaborées et
contrôle appliquées pour s’assurer de la réduction des risques liés à la
réalisation des objectifs.
Information et Le SI et communication permettent au personnel de recueillir et
communication échanger les informations nécessaires à la conduite, gestion et
contrôle des opérations.
Pilotage L’ensemble du processus doit faire l’objet d’un suivi, et des
modifications doivent y être apportées le cas échéant.
 4) Composantes du contrôle interne
le CI comporte 5 composantes étroitement liées
• 1) une organisation comportant une définition claire des responsabilités,
disposant des ressources et des compétences adéquates et s’appuyant sur
des SI, sur des procédures ou mode opératoires, des outils et des pratiques
appropriés.

Une organisation qui fournit le cadre de planification, exécution et contrôle des

activités nécessaires à la réalisation des objectifs.
Définition claire des responsabilités et pouvoirs
Une politique de gestion des RH
Un système d’information efficace
Des procédures et modes opératoires clairement définies
Des outils et instruments du travail
Des pratiques communément admises au sein de l’entreprise.
• 2) la diffusion en interne d’informations pertinentes, faibles,
dont la connaissance permet à chacun d’exercer ses
responsabilités.
• 3) un système visant à recenser, analyser les principaux risques
identifiables au regard des objectifs de la société et à s’assurer
de l’existence de procédures de gestion de ces risques.
• 4) des activités de contrôle proportionnées aux enjeux propres à
chaque processus, et conçues pour s’assurer que les mesures
nécessaires sont prises en vue de maitriser les risques
susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs.
• 5) Une surveillance permanente portant sur le dispositif de
contrôle interne ainsi qu’un examen régulier de son
fonctionnement.
 5) Les acteurs du contrôle interne
• Le contrôle interne est l’affaire de tous les intervenants au sein de
l’entreprise.
Le niveau d’implication du conseil d’administration ou de surveillance en
matière du contrôle interne dépend du cas de l’existence d’un comité d’audit.
Sans comité c’est la direction qui rend compte au conseil des caractéristiques du
dispositif du contrôle interne.
La direction générale est chargée de définir, d’impulser et de surveiller le
dispositif le mieux adapté à la situation et à l’activité de l’entreprise.
Lorsqu’il existe, le service d’audit interne a la responsabilité d’évaluer les
fonctionnement du dispositif de contrôle interne et de faire toutes
préconisations pour l’améliorer, dans le champ couver par ses missions.
Le personnel de la société devrait avoir la connaissance et l’information
nécessaires pour établir, fonctionner et surveiller le dispositif.
 6) Limites du contrôle interne
• Le dispositif de contrôle interne aussi bien conçu et aussi bien
appliqué soit-il, ne peut fournir une garantie absolue quant à la
réalisation des objectifs de la société.
• La probabilité d’atteindre ces objectifs ne relève pas de la seule
volonté de la société. Il existe en effet des limites inhérentes à
tout système de contrôle interne. Ces limites résultent de
nombreux facteurs, notamment des incertitudes du monde
extérieur, de l’exercice de la faculté du jugement ou de
dysfonctionnements pouvant survenir en raison d’une défaillance
humaine ou bien d’une simple erreur.
C) Contrôle interne, processus comptables

• Processus comptables
1) Processus comptables
• Les processus du pilotage
• Qualité des processus d’information comptable et financière

• Les processus comptables, au cœur du contrôle interne comptable

est financier, représentant un ensemble homogène d’activités
permettant de transformer des opérations économiques (achats,
ventes, paiement…) en informations comptables et financières grâce
au passage par la « mécanique comptable » (langage et règles du jeu
comptables).
• Ils incluent un système de production comptable, d’arrêté des
comptes et des actions de communication.
A) Les processus du pilotage
• Les processus de pilotage de l’organisation comptable et financière
ont pour objectifs de définir et de mettre en œuvre la politique
comptable, la gestion des moyens et la maitrise des contraintes
permettant de répondre aux objectifs de la direction.
• Pour assurer la cohérence du processus de pilotage de l’organisation
comptable et financière il faut procéder:
Séparation des fonctions et dissocier les taches relevant de
l’opérationnel, protection des biens et leurs enregistrement.
Les noms des personnes chargées d’engager la société doivent être
définis et mis à la disposition des personnes chargées de
l’enregistrement.
B) Qualité des processus d’information comptable et financière

• La qualité de l’information comptable et financière dépend également

de l’identification des risques d’erreurs inhérents aux processus
comptables. Cette identification peut s’appuyer sur différents critères:

Critères relatifs au Processus amont du production comptable

Réalité: correspondance à l’entité
Exhaustivité: tout est enregistré
Mesure: montants réels
Séparations des exercices
Imputation
 • Critères relatifs au Processus d’arrêté des comptes
Existence: les actifs et passifs existent
Droits et obligations: contrôle des actifs et les dette
correspondent aux obligations
Évaluation et imputation
Présentation et intelligibilité des états
Exhaustivité: toutes les infos requises par le référentiel
sont présentées
Mesure et évaluation: les info financières sont données
fidèlement
c) Identification des risques affectant l’élaboration
de l’information financière er comptable publiée
• La qualité de l’information comptable et financière
publiée dépend en grande partie de la fiabilité et de
la régularité de la transmission et de l’exhaustivité de
l’information élaborés dans le processus amont de
production comptable et d’arrêté des comptes, et
donc de la maitrise des processus détaillés ci-après:
 1) Au niveau du processus amont et de
production comptable
Identification des processus amont/catégories d’opérations significatifs ainsi que
des comptes ou groupe de comptes qui leur sont associés.
La définition des activités de contrôle à mettre en place pour prévenir, détecter ou
corriger les zones des risques.
L’identification des dispositions légales et réglementaires, à respecter en matière
comptable, fiscale et financière.
La sauvegarde des actifs pour s’assurer de la protections du patrimoine
La traçabilité des informations et une documentation suffisante (chemin audit)
Le respect des processus visant à la fiabilité des informations nécessaires à la
production des états financiers.
L’exactitude et l’exhaustivité des enregistrements comptables
La conformité aux règles comptables.
Au niveau du processus d’arrêté des comptes
• La neutralité et l’objectivité, la pertinence des informations comptables
et financière publiées par rapport aux besoins des utilisateurs.
• La définitions et la diffusion à toutes les entités intégrées de procédures
d’arrêté des comptes consolidés qui respectent ces critères.
• La traçabilité des écritures comptables d’arrêté au sein des systèmes
d’information.
• Le contrôle, avant intégration des liasses de consolidation.
• L’existence de dispositifs d’analyse des comptes (méthodologie de
contrôle, identification des responsables de l’analyse et de la
supervision, nature des analyses et documentation).
D) Outils du contrôle interne
• Le contrôle interne doit être aussi l’objet d’un audit, qualifié
d’appréciation du contrôle interne, quant il s’intègre dans la
démarche d’audit comptable et financier.
• Les outils sont:
Les outils d’interrogation et d’observation
Les outils de description
1) Outils d’interrogation et d’observation
• Les outils d’interrogation sont une aide à la recherche de pistes
d’observation, à la formulation de questions et à la recherche des
réponses. Il s’agit:
Des sondages
Des interviews
Des questionnaires de contrôle interne
A) Les sondages
• La méthode consiste à travailler sur un échantillon représentatif, extrait de manière
aléatoire dans une population homogène.
On observe un caractère sur lequel porte l’analyse puis on extrapole la conclusion à la
population entière.

La taille de l’échantillon dépend de la précision requise et non de la taille de la

population.

Les trois catégories de sondages sont:

Les tests de dépistage (recherche de dysfonctionnements, par exemple lors de la
préparation de la paye)
Les sondages pour acceptation (degré d’application ou d’ignorance d’une procédure)
Les sondages informatifs (stocks dormants ou à rotation rapide)
• Après avoir mesuré l’ampleur d’un phénomène, il
importe d’en rechercher les causes.
• Le calcul des probabilités détermine un intervalle de
confiance pour seuil de confiance donné.
• Exemple intervalle de confiance pour des factures
B) Les interviews
• L’interview est une méthode qui consiste à recueillir oralement des éléments et des
repères utiles à une synthèse.
La coopération de l’interlocuteur et la dimension constructive de la réunion reposent
sur un travail de préparation de:
Réunion des informations sue le rôle et les préoccupations de l’interlocuteur ainsi que
sur les activités liées au thème.
Préparation d’un liste exhaustive des questions à poser
Rédaction précise de chacune des questions
Choix de la technique à utiliser (travailler avec une check list et improviser au fil de
l’entretien en reformulant les questions après des synthèses partielles ou dérouler les
questionnaires en prenant des notes).
• La méthode des questions écrites consiste à remettre, avant l’interlocuteur, la liste des
questions posées.
• Ces questions sont alors souvent des questions fermées appelant une réponse oui/non
C) Questionnaire du contrôle interne
• Les QCI sont l’outil de base en matière d’analyse du dispositif de
contrôle interne.
• Chacun porte sur une organisation, une fonction, un processus donnée.
• Il est spécifique à la mission.
• Il porte sur les activité, les opérations, les acteur, les taches
élémentaires, leur exécution, leur maitrise.
• L’objectif est d’évaluer le dispositif de contrôle interne pour chaque
opération « à risques »
 Contenu du QCI

• Le QCI comporte les questions visant à analyser les opérations « à

risque » et à vérifier l’existence et l’efficacité des contrôles définis
dans le référentiel de contrôle interne.
• Les QCI comporte 5 questions fondamentales qui permettent de
regrouper l’ensemble des interrogations concernant les points de
contrôle:
• QUI – QUOI – OÜ – QUAND – COMMENT -
QUI:
Regroupe les question relatives à l’opérateur qu’il faut identifier avec précision
et détermination quels sont ses pouvoirs.
Pour répondre à ces question on utilise les organigrammes hiérarchiques et
fonctionnels, les analyses de postes.
QUOI: regroupe les questions relatives à l’objet de l’opération, quelle est la
nature de la tache, quelle est la nature du produit fabrique, du contrôle.
OÜ: concerne les endroits ou se déroulent l’opération.
QUAND: les questions du temps; début, fin, durée, périodicité.
Comment: la description, comment on réalise la tâche.
Le choix d’un question ouvert « réponse libre » ou fermé « oui-non » est
une question d’orientation et de conduite de la mission.
D) FRAP
• L’auditeur rempli des « feuilles de révélation et d’analyse de
problèmes » chaque fois qu’une observation révèle un problèmes.
• La FRAP est un document d’analyse normalisé, articulé en 5 parties:
• Problème, faits, causes, conséquences et
recommandations.
2) Outils de description

• L’organigramme fonctionnel
• La grille d’analyse des taches
• Le diagramme de circulation
L’organigramme fonctionnel

• Peut être utilisé pour repérer :

• Les personnes qui exercent plusieurs fonctions
• Les fonctions partagées entre plusieurs personnes
• Les fonctions non attribuées
• Les personnes sans fonction
La grille d’analyse des taches

Est un tableau à double entrée qui sert à la détection des faiblesse de

l’organisation.
Une ligne est réservée à chaque taches, une colonne à chaque acteur et
une colonne néant s’il n’y a pas d’acteur prévu.
Le diagramme de circulation

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