ROYAUME DU MAROC
Le contrôle fiscal entre contrôle sur place
et contrôle sur pièce
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ROYAUME DU MAROC
PLAN
> Vision stratégique
> Objectifs stratégiques
> Dispositif légal régissant le contrôle fiscal au Maroc
> Principales mesures législatives et actions menées
> Mode opératoire
- Programmation
- Contrôle sur pièces
- Contrôle sur place
- Examen de l’ensemble de la situation fiscale (EESF)
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Vision stratégique
Le droit de contrôle dévolu à l’administration fiscale, corollaire du
système déclaratif, est l’un des principaux garants de l’équité devant
l’impôt et du civisme fiscal.
Cette équité s’exprime à travers une couverture extensive du tissu
fiscal qui permet de maintenir une visibilité suffisante de
l’administration, une détection efficace et rapide des manquements à la
loi fiscale, un mécanisme de recouvrement optimal des droits éludés et
un dispositif de sanctions proportionnel à la gravité des manquements
décelés.
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Objectifs stratégiques
Assurer l’égalité devant l’impôt, condition du civisme fiscal et
chantier essentiel pour préserver la cohésion sociale et l’efficacité
économique;
Renforcer la lutte contre les différentes formes de fraude fiscale tout
en assurant une meilleure couverture du tissu fiscal ;
Développer la conformité volontaire.
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Dispositif légal régissant le contrôle fiscal au Maroc
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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal au Maroc
Pouvoirs dévolus à l’administration fiscale
Droit de contrôle:
Corollaire du système déclaratif
Appréciation de la comptabilité de l’entreprise pour s’assurer de
l’exactitude des droits et bases déclarés
Droit de constatation:
Contrôle des opérations ayant donné lieu à facturation
Constatation des éléments physiques de l’exploitation
ne pouvant donner lieu à redressement
Droit de communication: Pouvoirs étendus d’investigations et de
communication afin de recueillir toute information utile à la
détermination de l’assiette de l’impôt
Droit de préemption: Permet à l’administration de se substituer à
l’acquéreur de biens immeubles et de droits réels immobiliers
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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal au Maroc
Les garanties accordées aux contribuables
Avant le contrôle
Droit à la prescription
Avis de vérification accompagné de la charte du contribuable
sous peine de nullité de la procédure
Obligation de la formalisation du début des travaux de
vérification par le biais d’un PV contresigné par les deux parties
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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal au Maroc
Les garanties accordées aux contribuables
Pendant le contrôle
Droit à l’assistance et au conseil : droit de faire appel à un (ou
plusieurs) conseillés selon le choix des contribuables
Limitation de la durée du contrôle (3 ou 6 mois selon le cas LF
2016)
Obligation d’information de la date de clôture des travaux de
vérification
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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal au Maroc
Les garanties accordées aux contribuables
Après le contrôle
Obligation de notification des résultats de contrôle dans
le délai légal (3 mois)
Obligation de motivation des redressements:
omotifs, nature et montants détaillés des
redressements envisagés
oNouvelles bases d’imposition proposées
Obligation du respect de la procédure contradictoire
o Phase Administrative: deux Notifications et deux
Réponses
o Phase devant les commissions (CLT ou CNRF, selon le cas
(LF 2016)
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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal au Maroc
Les garanties accordées aux contribuables
Après le contrôle
Encadrement strict du pouvoir d’appréciation de
l’administration:
o Définition par le CGI des irrégularités graves
o En l’absence de ces irrégularités, la charge de la preuve
incombe à l’administration
Diversité des voies de recours (hiérarchie, commissions,
Tribunaux à trois niveaux, première instance, appel et
cours de cassation)
Durant toute la procédure de recours devant les
commissions locales et nationales, sauf cas particuliers
(procédure accélérée), aucune imposition n’est émise.
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Principales mesures législatives et actions menées
Au niveau législatif :
Réaménagement de la durée de vérification sur place (3 ou six mois selon le cas );
Réduction du délai imparti à l’inspecteur pour notifier les redressements au
contribuable de 6 à 3 mois;
Refonte du régime des sanctions ;
Simplification et révision des recours et des compétences des commissions (CLT et
CNRF);
Amélioration des dispositions régissant le droit de communication.
Institution d’une procédure pour le dépôt des déclarations rectificatives afin de
permettre la rectification des erreurs constatées dans les déclarations fiscales:(la
majoration prévue à l’article 184 et la pénalité prévue à l’article 208 ne sont pas dues)
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Principales mesures législatives et actions menées
Erreurs matérielles constatées par l’administration dans les déclarations
souscrites:
Il s’agit notamment
Report déficitaire indu
Report déficitaire ou de crédit de TVA devenus sans objet
Report de crédit de TVA en infraction de l’article 103 bis
Erreur de taux de TVA
Erreur au niveau du tableau de passage du RC au RF
L’administration invite le contribuable à souscrire une déclaration rectificative dans un délai de
trente (30) jours ;
La lettre de notification doit préciser la nature des erreurs matérielles constatées par
l’administration.
Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs précitées, il doit déposer une déclaration
rectificative dans un délai de trente (30) jours.
Si le contribuable ne dépose pas la déclaration rectificative dans le délai de trente (30) jours ou
dépose une déclaration rectificative partielle, la procédure est poursuivie conformément aux
dispositions de l’article 228-II du CGI (taxation d’office).
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Principales mesures législatives et actions menées
Dépassement du seuil du chiffre d’affaires pour les contribuables soumis au
régime du forfait ou du régime du RNS:
les chiffres d’affaires réalisés par les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime du
bénéfice forfaitaire, du résultat net simplifié ou celui de l’auto- entrepreneur dépassent pendant
deux années consécutives les limites prévues au niveau des articles 39, 41 et 42 ter du CGI;
La lettre de notification doit préciser la nature des insuffisances constatées dans la déclaration
initiale .
Si le contribuable accepte de rectifier les insuffisances constatées, il doit déposer une déclaration
rectificative dans un délai de trente (30) jours.
Si le contribuable ne dépose pas la déclaration rectificative dans le délai de trente (30) jours ou
dépose une déclaration rectificative partielle ne comportant pas toutes les insuffisances constatées ,
la procédure est poursuivie conformément aux dispositions de l’article 228-II du CGI (taxation
d’office).
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Principales mesures législatives et actions menées
Explications demandées par l’administration suite à l’analyse des
déclarations du contribuable:
analyse préliminaire des données figurant sur les déclarations et sur la base des
informations dont dispose l’Administration sans recourir directement à la
procédure de vérification de la comptabilité ;
L’administration adresse au contribuable une demande détaillée l’invitant à
présenter les explications, par tous les moyens requis, dans un délai de tente (30)
jours;
Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de l’administration
est fondé, il peut procéder à la régularisation de sa situation dans un délai de
trente (30) jours en déposant une déclaration rectificative ;
Si le contribuable ne dépose pas de déclaration rectificative, sa situation fiscale ne
peut être régularisée que dans le cadre de la procédure de rectification.
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Principales mesures législatives et actions menées :
Au niveau opérationnel:
la mise en place d’un système d’analyse risque pour la sélection automatique des
déclarations présentant des scores élevés révélateurs d’un risque fiscal conséquent ;
l’optimisation des contrôles en privilégiant les vérifications ponctuelles afin de
réduire les durées d’intervention aussi bien pour l’entreprise que pour
l’administration et d’accroitre en conséquence la rotation des contrôles ;
L’instauration d’un système de suivi et de pilotage en temps réel pour évaluer l’action
de l’Administration sur la conduite du contrôle et alimenter le processus de prise de
décision
l’instauration d’un cadre formel (note de service) pour l’encadrement des accords à
l’amiable, afin d’harmoniser et d’uniformiser la procédure de conclusion des accords
des accords ;
la mise en place d’un système d’évaluation périodique de la pertinence de la
programmation.
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Modalités d’exercice
du contrôle fiscal au Maroc
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Modalités d’exercice du contrôle fiscal: Programmation
SIR
SIT
SAR
SAR
Programmation Gestionnaire
Contrôle sur pièce; consultation
Contrôle sur place
SAR et Normes
sectorielles
Appui et Monographie
démarches
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Modalités d’exercice du contrôle fiscal
Contrôle sur pièces
Examen des déclarations fiscales et actes à partir du bureau
Relance des défaillants
Régularisation des erreurs matérielles commises dans le
calcul de l’impôt
Analyse de la cohérence des déclarations eu égard aux
informations internes et externes
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Modalités d’exercice du contrôle fiscal
Contrôle sur place
Vérification générale : tous les impôts et taxes se rapportant
à la période non prescrite
Vérification ponctuelle (LF 2011): un ou plusieurs impôts ou
taxes ou quelques postes ou opérations déterminés au titre
d’une partie ou de toute la période non prescrite
Permet à l’administration fiscale d’accroître sa réactivité et
d’améliorer sa couverture du tissu fiscal
Alléger le coût de gestion de l’entreprise à travers la réduction
du temps de présence des vérificateurs au sein de l’entreprise
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Modalités d’exercice du contrôle fiscal
Examen de l’ensemble de la situation fiscale : contrôle de
la cohérence entre le revenu et les dépenses du contribuable
Evaluation du revenu global des contribuables à partir de
certaines dépenses réelles ou indiciaires, expressément et
limitativement énumérées par la loi dès lors que le montant
annuel de celles-ci est supérieur à 120 000 DH.
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MERCI POUR VOTRE ATTENTION
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