Université IBN ZOHR
Ecole Nationale De Commerce Et De Gestion
ENCG - AGADIR
Réalisé par :Mr……………………
Encadré par : Dr. …………………….
Jury :
Dr. …………………….
Dr. ………………….
Année universitaire 2012/2013
Entreprise – état financiers – scandales financiers actionnaires- contrôle – C.A.C
1 Le contexte et l’intérêt du sujet
2 La problématique
3 Les objectifs
4 La méthodologie de travail adoptée
5 Le cadre conceptuel de l’audit et du C.A.C
6 Présentation de la structure d’accueil
7 Cas pratique: Audit du cycle des immobilisations
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Recommandations
• nouvelles réformes de contrôle de l’information financière
Contexte du • scandals financiers, malversations financières
sujet
• crise économique, conquête de nouveaux investisseurs
Comprendre la méthodologie de réalisation d’une
Intérêt du mission d’audit légal des comptes, notamment la mission
sujet permanente du commissaire aux comptes et voir dans la
pratique comment le commissaire formule son opinion.
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Quelles sont les différentes Comment le commissaire aux
étapes préalables à la comptes définit les diligences à
réalisation d’une mission de mettre en œuvre pour s’assurer de
commissariat aux comptes ? la sincérité, de la régularité et de
l’image fidèle des états financiers ?
Les objectifs Personnels
Les objectifs professionnels
Une opportunité pour mettre en
pratique nos connaissances Contact avec l’environnement
professionnel;
acquises lors de la formation;
L’obtention du précieux Diplôme
L’ouverture vers une formation
des E.N.C.G ;
de cycle supérieure à travers le
Connaitre les fondamentaux de
concours d’expertise
l’audit des comptes.
comptable.
Revue littéraire et lecture de documents interne du
cabinet
Entretien avec l'expert-comptable pour la synthèse des
documents consultés
Réunions avec l'équipe d'audit pour préparer la mission
Saisie des comptes rendus d’intervention
Rédactions des rapport finaux du C.A.C
Normes d’Audit – Typologie des missions de C.A.C – Démarche Générale de l’Audit
Créée en octobre 1977, IFAC regroupe plus de 163
L’INTERNATIONAL
FEDERATION OF organisations professionnelles représentant 119 pays.
ACCOUNTANTS • International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)
(IFAC)
• Ethics Committee
Au Maroc, les normes d’audit sont publiées par l’O.E.C
LES NORMES
D’AUDIT AU
• Les dispositions relatives à l’exercice des missions
MAROC
• Mission d’examen limité
• Vérification des informations spécifiques
Commissaire aux
comptes
Mission Missions
permanente particulières
Mission générale Intervention définie par la possibilité de désigner un
loi ou règlement CAC pour réaliser des
missions particulières
(CAA, à la fusion)
audit, vérifications et opérations de transformation
informations (augmentation ou cession de parts) ou
spécifiques évènements survenant dans l'entité (
mission d’alerte)
Prise de
Examen du
connaissance Contrôle des RAPPORT
contrôle
de l’entreprise comptes
interne
.
Le cabinet BRIK d’audit, d’expertise comptable, de conseil et de commissariat aux comptes est
une entreprise individuelle fondée en 1988 par son gérant actuel et propriétaire Monsieur
Ahmed Salem BRIK qui a développé une entité multidisciplinaire embrassant plusieurs activités.
Audit
Commissariat Aux Conseil
Comptes Formation
Commissariat Aux Organisation
Apports Ingénierie Financière
Surveillance et Tenue Travaux fiscaux et
de Comptabilités juridiques
Domaines
d'interventions
Immobilisations incorporelles – Immobilisations corporelles – autres immobilisations financières .
Elle permet:
Apprécier les risques inhérents ;
Identifier les domaines et systèmes significatifs ;
Orienter et planifier l’intervention.
Dossier juridique: Les PV A.G.O ( ou A.G.E) d’approbation des comptes et
d’affectation de résultat, réunions extraordinaires, acte de cession de titres, le
dossier de constitution de la société, dossier juridique d’augmentation du capital et
modifications des statuts.
Dossier d’exploitation: Les folios de saisies, les acomptes de l’IS, le dossier de
déclaration de l’IR, le dossier de CNSS, les notes explicatives des comptes, etc.
Rapport de gestion de l’entreprise et rapports finaux du C.A.C des exercices
antérieurs.
Il consiste à s’assurer que les recommandations anciennes, soulignées
dans les rapports antérieurs du Commissaire aux comptes (CAC), ont
été prises en compte par l’entreprise.
Elle consiste à un examen de la balance générale et des balances
auxiliaires (clients et fournisseurs) pour déterminer les domaines
significatifs afin d’orienter le travail de l’auditeur.
C’est un document de travail élaboré par l’institution l’O.E.C du Maroc, adressé à
tous les commissaires aux comptes du Royaume faisant l’audit légal.
Il définit les diligences à mettre en œuvre , sous forme de questionnaires, pour
chaque cycle d’audit.
Elle permet de répertorier dans un tableau les variations anormales des différents
postes de la balance générale en comparant leur évolution entre l’exercice d’audit et
l’exercice précédent
S'assurer que les montants inscrits aux postes d'immobilisations reflètent
l'intégralité des biens dont l'entreprise est propriétaire et qu'ils sont
toujours en service , des coûts encourus pour l'acquisition ou la création de
ces biens.
S'assurer que les montants figurant en dotations aux amortissements sont
déterminés sur la base de taux admis fiscalement et que les amortissements
cumulés reflètent l'intégralité des amortissements calculés conformément
aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon
constante.
NATURE DES TRAVAUX A FAIRE observation
Etablir une feuille de tête Ok
Prendre en considération l'étendue et les résultats des travaux effectués sur les procédures de contrôle Pas de contrôle
interne pour déterminer l'étendue des travaux à effectuer et la date à laquelle elles devront l'être. interne (non
appliqué).
CONTRÔLE DE L'EXISTENCE Pas de PV,
Si la société procède à un inventaire physique : l’inventaire n’a pas
été fait.
a) examiner les procédures suivies,
b) vérifier que le fichier et les comptes sont mis à jour.
CONTRÔLE DE LA PROPRIETE
Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui concerne les terrains et les immeubles et s'assurer s'ils
Ok
sont ou non hypothéqués, ou s'ils ont subi une autre aliénation.
CONTRÔLE DE LA VALIDITE
a) Général
Rapprocher les soldes d'ouverture (valeurs brutes et amortissements) avec les soldes de comptes de Ok
l'exercice précédent.
S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits sur le compte du Ok
grand livre.
Tester l'exactitude des calculs arithmétiques du fichier des immobilisations. ok
b) Acquisitions
Vérifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et avec des contrats, procès-verbaux du
Conseil d'Administration, des budgets d'investissements et des justificatifs (commandes, factures,
paiements). ok
Eléments 2012 2011 Variation %
Valeur d’entrée 11 488 479,68 11 307 084,15 181 395,33 1,6
Amortissement 5 410 713,58 4 892 055,91 518 658,17 10,60
V.N.A 6 077 766,10 6 415 028,94 - 337 262,84 - 5,25
L’entreprise a enregistré une variation globale de 181 395,33 DH. Cette
variation correspond à un ensemble d’acquisition et de cession opéré
sur certaines immobilisations corporelles durant l’exercice 2012.
Les investigations que nous avons menées nous conduisent à faire les remarques
suivantes:
Toutes les immobilisations sont munies de fiches individuelles facilitant leur
vérification;
Le rapprochement des soldes d’ouverture (valeurs brutes et amortissements) avec les
soldes des comptes de l’exercice précédent est satisfaisant ;
Les amortissements sont régulièrement pratiqués et pas d’aberration au niveau du taux
appliqué;
La société gère mal ces opérations de cession, irrégularités des factures (non
individualisée) et absence de traitement fiscal des cessions, il en est de même pour les
fiches d’analyses du produit de cession;
Absence du PV de l’inventaire physique annuel des Immobilisation, ce qui suppose
l’absence dudit inventaire prescrit par la loi 9-88.
Contraintes de délai – Planification des travaux de clôture – Anticipation de clôture des comptes
Identifications des contraintes :
Délai de réunion du comité de direction sur les comptes provisoires ;
Délai de présentations des comptes provisoires aux auditeurs ;
Délai de réunion du conseil d’administration pour l’arrêté des comptes définitifs;
Délai de publication des comptes ;
Délai de réunion de l’assemblée générale des actionnaires ;
Délai de dépôt de la liasse fiscale ;
Pour faire face à ces contraintes, il faut
Etablir un planning de clôture;
Anticiper les causes de retard .
.
Pour le Cycle des immobilisations :
Mettre à jour le fichier des immobilisations (acquisitions, sorties, transferts, .. etc.) ;
Le rapprochement entre le fichier des immobilisations et les données comptables ;
La dotation des amortissements et les provisions pour dépréciation ;
Procéder à l’analyse des comptes d’immobilisations;
Cycle Fournisseurs et comptes rattachés - Achats et autres charges:
Réaliser les rapprochements réguliers des bons de livraison ou bons de réception avec
des factures émises ou reçues pour limiter ces tâches en fin d’année;
Constater les livraisons en attente de facturation des retours de marchandises n’ayant
pas été précédées de réception de biens ou services;
Classer les factures de manière chronologique et par fournisseur.
Livre : Audit et Commissariat aux Comptes, auteur : Gérard LEJEUNE, J.P. EMMERICH. le livre
est disponible dans la bibliothèque du site [Link].
Article « séminaire intensif de formation au C.G.N.C, maitrise des nouvelles dispositions
comptables du C.G.N.C ». Ce séminaire a été animé par Mr Ahmed Salem BRIK et Mr [Link]
IDRISS ;
Séminaire sur le thème « Maitrise des méthodes d’analyse des comptes et de bouclage » Mr
Youssef Brik. Ce séminaire a été repris dans le magazine "M. magazine n°8 mars 2007".
Manuel : documentation générale et programme d’audit légal et contractuel au 01/01/2011, de
l’O.E.C (Maroc).
Séminaire sur l’audit comptable et financier, organisé par le conseil régional de Casablanca en
collaboration avec l’O.E.C et la compagnie régionale des commissaires aux comptes de Bordeaux-
Aquitaine (France).