Dans la pratique, il peut y avoir un décalage dans le
temps entre le moment où l’entreprise a effectué
une opération génératrice de charge ou de produit
et le moment où la pièce comptable est enregistrée.
Chapitre VI : Si ce décalage intervient hors la période d’inventaire
Les écritures de régularisation le problème ne se pose pas.
Par contre, si le décalage se passe au moment ou
l’entreprise procède aux travaux de fin d’exercice, le
traitement pratiqué jusqu’à présent peut aller à
L’ajustement des comptes l’encontre du principe de l’indépendance des
exercices.
de gestion C’est pour cela qu’il faut effectuer les ajustements
nécessaires et qui dépendent de la nature du
décalage.
1 2
1er type de décalage 2ème type de décalage
Si des charges ou des produits sont connus Si la pièce comptable de base a été
avec certitude à la clôture de l’exercice, mais enregistrée, alors que les charges ou les
les pièces comptables de base ne seront produits correspondants doivent être
reçues qu’au cours de l’exercice suivant : ce rattachés à l’exercice suivant : il s’agit des
sont des charges à payer ou des produits à charges et des produits constatés d’avance.
recevoir.
Exemple : Une entreprise qui répare une
Exemple : paiement le 30/12/N du loyer relatif
machine mais le 31/12 elle n’a pas encore
au premier trimestre de l’exercice N+1
reçu la facture
3 4
I-1 Comptabilisation des charges à payer à
Section 1 : Les charges à payer
la date de clôture
Ce sont les charges qui concernent l’exercice 40 « fournisseurs et comptes rattachés :
mais qui seront définitivement comptabilisées 408 « Fournisseurs factures non parvenues »
4081 «Fournisseurs d’exploitation »
après la clôture de l’exercice.
4084 «fournisseurs d’’immobilisations »
Mais en attendant on doit affecter à l’exercice 4088 « Fournisseurs intérêts courus »
en cours les charges qui lui reviennent. À la clôture de la période comptable, ces comptes
Pour ce faire, on débite d’une part le compte sont crédités du montant TTC des factures
imputables à la période close mais non encore
de charge concerné et on crédite les comptes parvenues, dont le montant est suffisamment connu,
de dettes provisionnées qui se rattachent aux par le débit des comptes concernées:
comptes de tiers. De la classe 4 : 4368 TCA à régulariser ou en attente
De la classe 6 : 601… 607 « achats … »
5 6
1
Exemple 1: Solution
___________________31/12/N__________________
Au 31/12/N, date de clôture de l’exercice, des 607 Achats de marchandises 800
marchandises reçues au cours des derniers 4368 TCA à régulariser ou en attente 152
jours de l’exercice ont été comprises dans le 4081 Fournisseurs d’exploitation 952
factures non parvenues
stock final.
Les factures correspondantes ne sont pas •Lorsque la facture attendue d’un fournisseur comporte la
TVA, c’est son montant total qu’il convient de comptabiliser
encore parvenues à l’entreprise. en dettes.
Leur montant devra être de 800 D HT •En effet, l’entreprise devra non seulement payer le prix des
environ. (TVA 19%) marchandises achetées mais la TVA qui lui sera demandée.
•Cette TVA ne sera pas comptabilisée au compte 4366 mais
plutôt au compte transitoire 4368 « TCA à régulariser ou en
attente »
7 8
Solution
41 « Clients et comptes rattachés »
4198 « RRR à accorder et autres avoirs à établir » ___________________31/12/N__________________
709 RRR accordés par l’entreprise 800
Des retours de marchandises par les clients, 4368 TCA à régulariser ou en attente 152
ou des rabais, remises ou ristournes en faveur
4198 RRR à accorder et autres 952
des clients, peuvent à l’inventaire, ne pas avoirs à établir
avoir fait l’objet de factures d’avoir.
Exemple : les ristournes à accorder aux clients
au titre de l’exercice N s’élèvent à 952 D (dont
TVA 152):
9 10
I-2 Traitements des charges à payer lors de A – Première méthode
l’exercice suivant Cette méthode consiste à contre-passer
l’écriture initiale à l’ouverture de l’exercice
suivant (le 01/01), c’est-à-dire qu’on extourne
Ce traitement peut s’effectuer de deux l’écriture de régularisation lors de la
manières réouverture des comptes.
Exemple : au 31/12/N, des marchandises
reçues au cours des derniers jours de
l’exercice ont été comprises dans le stock
final, les factures correspondantes ne sont
pas encore parvenues à l’entreprise. Leur
montant doit être de 800 D environ.
11 12
2
1er cas : la facture du 15 janvier s’élève à 2ème cas : la facture du 15 janvier s’élève à
800 D HT. 900 D HT.
__________________________01/1/N+1_______________________ __________________________01/1/N+1_______________________
4081 Fournisseurs d’exploitation, factures on 952 4081 Fournisseurs d’exploitation, factures on 952
parvenues parvenues
607 Achats de 800 607 Achats de 800
marchandises marchandises
4368 TCA à régulariser ou en 152 4368 TCA à régulariser ou en 152
attente attente
_________________________15/1/N+1________________________ _________________________15/1/N+1________________________
4366 TCA déductibles 152 4366 TCA déductibles 171
607 Achats de marchandises 800 607 Achats de marchandises 800
401 Fournisseurs d’exploitation 952 608 Achats liés à une modification comptable 100
401 Fournisseurs d’exploitation 1071
13 14
B – deuxième méthode 1er cas : la facture du 15 janvier s’élève à
La deuxième solution consiste à annuler les 800 D HT.
comptes rattachés lors de la constatation de __________________________15/1/N+1_______________________
la dette et donc à regrouper l’annulation et la 4081 Fournisseurs d’exploitation, factures on 952
parvenues
constatation dans une même écriture 4366 TCA déductibles 152
401 Fournisseurs d’exploitation 952
4368 TCA à régulariser ou en 152
attente
15 16
2ème cas : la facture du 15 janvier s’élève à Section 2 : Les produits à recevoir
900 D HT. Ce sont les produits acquis à l’entreprise mais dont le
__________________________15/1/N+1_______________________ montant, non définitivement arrêté, n’a pas encore été
4081 Fournisseurs d’exploitation, factures on 952 inscrit aux comptes de tiers débiteurs.
parvenues
608 Achats liés à une modification comptable 100 II-1 Comptabilisation de produits à recevoir à
4366 TCA déductibles 171 la date de clôture
401 Fournisseurs d’exploitation 1071
Au débit : constatation d’une créance classe 4
4368 TCA à régulariser ou en 152
attente Au crédit : augmentation d’un compte de produit (7)
17 18
3
Les comptes de la classe 4 à utiliser sont les Exemple :
suivants :
Au 31/12/N, date de clôture de l’exercice, on
4098 « RRR à obtenir et autres avoirs non encore reçus »
418 « Clients produits non encore facturés »
constate :
428 « Personnel – charges à payer et produits à recevoir » Qu’un lot de marchandises, dont le prix de vente
4287 «Produits à recevoir » est de 8000 D HT ( TVA 19% ) a été expédié,
438 « Etat – charges à payer et produits à recevoir » alors que la facture n’a pas été encore établie.
4387 « Produits à recevoir » Un fournisseur d’exploitation doit accorder une
4538 « Organismes sociaux –charges à payer et produits à ristourne de 2000 D HT (TVA 19%).
recevoir »
45387 « Produits à recevoir »
458 diverses charges à payer et produits à recevoir
19 20
Solution En outre les produits à recevoir s’enregistrent
parfois au débit d’un compte de la classe 5, pour les
__________________________31/12/N_______________________ intérêts courus à recevoir.
4181 Clients factures à établir 9520 Les produits sont alors comptabilisés au crédit du
compte 75 « produits financiers ».
707 Ventes de marchandises 8000
4368 TCA à régulariser ou en 1520
Comptes d’actifs concernés Produits à recevoir
attente par les revenus
257 créances liés à des 518 intérêts courus à recevoir
_________________________31/12/N________________________
participations
4098 RRR à obtenir et autres avoirs non 2380 26 autres immobilisations 518
encore reçus financières (sauf 262)
4368 TCA à régulariser ou en 380 262 Titres immobilisés 5288 Intérêts courus sur obligation,
attente bons et valeurs assimilés
609 RRR obtenus sur achats 2000 50 emprunts et autres dettes 508 intérêts courus à payer
financières courants
511 Prêts courants liés au cycle 518
d’exploitation
52 placements courants 5288
21 22
Exemple : II-2 : comptabilisation des produits à
Au 31/12/N date de clôture de l’exercice, on constate
qu’un débiteur X versera à l’entreprise le 31 mars recevoir lors de l’exercice suivant
prochain une annuité d’emprunt de 35300 D
comprenant 3300 D d’intérêts annuels.
Les produits à recevoir doivent disparaître au
Calculer les intérêts relatifs à l’exercice N cours de l’exercice suivant.
Est-ce que ce produit a été déjà considéré comme Pour ce faire, les entreprises peuvent soit
tel, avant les écritures d’inventaire
Passer l’écriture nécessaire
procéder à l’extourne de l’écriture de
régularisation lors de la réouverture des
__________________________31/12/N________________________
comptes, soit liquider les produits à recevoir
518 Intérêts courus à recevoir 2475
lors de l’enregistrement de la créance
752 Produits des autres 2475 définitive.
immobilisations financières
23 24
4
Exemple :
Au 31/12/N , date de clôture de l’exercice, on constate qu’un A – première méthode
lot de marchandises, dont le prix de vente est de 8000 D HT
(TVA 19%) a été expédié (donc n’est pas inclus dans les
Si l’entreprise décide de procéder à
stocks) alors que la facture n’ a pas encore été établie.
l’extourne de l’écriture de régularisation
___________________31/12/N__________________
4181 Clients factures à établir 9520
4368 TCA à régulariser ou 1520
en attente
707 Ventes de 8000
marchandises
La facture est définitivement adressée le 5 janvier N+1
on vous demande de passer les écritures adéquates en
envisageant deux cas :
•1er cas : la facture du 5 janvier s’élève à 8000 D HT (TVA
19%)
•2ème cas : la facture d’élève à 8200 D HT (TVA 19%)
25 26
1er cas : la facture du 5 janvier s’élève à 2ème cas : la facture du 5 janvier s’élève à
8000 D HT. 8200 D HT.
__________________________01/1/N+1_______________________ __________________________01/1/N+1_______________________
707 Ventes de marchandises 8000 707 Ventes de marchandises 8000
4368 TCA à régulariser 1520 4368 TCA à régulariser 1520
4181 Clients factures à établir 9520 4181 Clients factures à établir 9520
_________________________5/1/N+1________________________
_________________________05/01/N+1_______________________ 411 Clients 9758
411 Clients 9520 4367 TCA collectées par 1558
l’entreprise
4367 TCA collectées par 1520
l’entreprise 707 Ventes de marchandises 8000
Ventes de marchandises 708 Ventes liées à une 200
707 8000
modification comptable
27 28
B – deuxième méthode 1er cas : la facture du 5 janvier s’élève à
8000 D HT.
L’entreprise décide d’annuler le compte
__________________________5/1/N+1_______________________
rattaché lors de la constatation de la créance:
411 Clients 9520
4368 TCA à régulariser 1520
4367 TCA collectées par 1520
l’entreprise
4181 Clients factures à établir 9520
29 30
5
2ème cas : la facture du 5 janvier s’élève à
8200 D HT. Section 3 : Les charges constatées d’avance
__________________________05/1/N+1_______________________
411 Clients 9758 Ce sont les charges enregistrées au cours de
4368 TCA à régulariser 1520 l’exercice mais dont la prestation ou la
4367 TCA collectées par 1558 fourniture correspondante n’interviennent
l’entreprise
4181 Clients factures à établir 9520 qu’ultérieurement.
708 Ventes liées à une 200 Il faut donc les extraire des comptes des
modification comptable à
imputer au résultat de charges correspondants.
l’exercice
31 32
III-1 Comptabilisation à l’inventaire Exemple
Au débit : constatation d’une créance au compte Le 1er octobre N l’entreprise a réglé le loyer de
471 « charges constatées d’avance ». 9000D du local commercial pour la période 1er
Ce compte enregistre à la fin d’un exercice les charges octobre N – 30 septembre N+1.
comptabilisées pendant l’exercice en classe 6 et qui
concernent les exercices ultérieurs; ________________________31/12/N_____________________
Font notamment l’objet de cette régularisation les loyers, 471 Charges constatées d’avance 6750
abonnements, primes d’assurances et généralement toute 613 Locations 6750
charge déjà constatée à la date de l’inventaire dont le
terme n’est pas échu.
Au crédit : diminution d’un compte de charge du
montant HT concernant l’exercice ultérieur, qui est
celui de leur consommation effective.
34
33 34
III-2 Contre passation au début de
IV – Les produits constatés d’avance
l’exercice suivant
Le compte 471 « Charges constatées d’avance » représente
une créance en nature sur l’exercice suivant.
À la réouverture des comptes cette créance n’a plus raison
Ce sont des produits constatés au cours de
d’être. l’exercice mais qui concernent les exercices
Dans le cas précédent on enregistre suivants.
________________________31/12/N_____________________
613 Locations 6750
471 Charges constatées 6750
d’avance
Cette écriture a fait réapparaître les charges
effectivement supportées par le nouvel exercice.
La régulation réalise un transfert de charge de
l’exercice qui s’achève à celui qui suit.
35 36
6
IV- 1 Comptabilisation à l’inventaire Le produit provenant de la location annuelle
d’une machine a été encaissé début novembre N.
Au 31/12/N la facture 15 000 D n’a pas été
Au débit : diminution d’un compte de produit établie.
pour les sommes concernant les exercices
suivants. __________________________01/11/N_______________________
532 Banques 15 000
Au crédit : le compte 472 « Produits
Produits des activités 15 000
constatés d’avance » est créé à cet usage. annexes
Le compte 472 représente une dette envers _________________________31/12/N_________________________
706 Produits des activités annexes 12500
l’exercice suivant, résultant des produits
472 Produits constatés 12500
comptabilisés d’avance. d’avance
37 38
IV-2 Contre passation au début de l’exercice Section 5 : cas particulier des intérêts sur
suivant emprunts
Dans certains cas les intérêts sur les
__________________________01/1/N+1_______________________
capitaux empruntés sont payés à terme échu
472 Produits constatés d’avance 12500
706 Produits des activités 12500
c’est-à-dire en même temps que le principal.
annexes La charge d’intérêt sur emprunt est
comptabilisée au compte 651 « charges
d’intérêts ».
La contrepartie de cette charge peut être :
Un compte de trésorerie
Le crédit du compte 508 « intérêts courus à
payer » lorsque les intérêts courus ne sont pas
payés à la fin de l’exercice
39 40
Au 31/12/N date de clôture de l’exercice, on
constate que le 31/03/N+1 un emprunt bancaire de Les intérêts non exigibles sont de
100 000 D payable en 10 annuités donnera lieu aux
règlements suivants: 13000 * 9 /12 =9750
Intérêts annuels : 13000 D
Premier remboursement partiel 10000 D Cette charge se rattachant à l’exercice N doit
être comptabilisée le 31/12/N
__________________________31/12/N_______________________
162 Emprunts auprès des établissements 10000
financiers
505 Échéance à moins d’un an 10000
sur emprunts non courants
_________________________31/12/N_________________________
651 Charges d’intérêts 9750
508 Intérêts courus à payer 9750
41 42
7
VI – Régularisation du compte caisse
La vérification périodique du compte caisse
s’effectue par comparaison entre l’inventaire
physique des existants réels et le solde du compte
54 « caisse ».
Si l’existant en caisse ne correspond pas au solde
du compte 54 le comptable devra chercher les
causes de cette différence.
La discordance peut provenir soit des erreurs
d’omission ou d’enregistrement commises par le
comptable.
Cette différence peut également provenir de déficit
ou d’excédent inexpliqués.
Dans le cas de déficit on débite le compte 636
En cas d’excédent on crédite le compte 736
43