Les Immobilisations
Définition :
Distinction charges/immobilisations
Les biens acquis par l’entreprise et qu’elle utilise de façon durable (pour une durée
supérieure à un exercice comptable) constituent les immobilisations,
comptabilisées en classe 2 selon leur nature :
21 : Immobilisations incorporelles
22 : Terrain
23 : bâtiments installations et agencements
24 : Matériels et mobiliers
26 : Titre de placement
27 : Immobilisations financières
Biens durables de faible valeur
Lorsque ces biens durables sont de faible valeur, ils peuvent être considérés
comme consommés dans l’exercice de leur mise en service et donc comptabilisés
en charges et non en immobilisations.
L’administration fiscale du Congo définit un plafond de valeur HT pour ces biens
de faible valeur, qui est à l’heure actuelle de 500.000 F CFA et dit qu’ils doivent
être immobilisés sur un exercice à défaut d’être comptabilisé en charge. Au-delà
de cette valeur unitaire, le bien doit être obligatoirement enregistré en
immobilisation.
FOM
1. Valeur d’entrée d’une immobilisation dans le patrimoine
Les biens acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur cout d’acquisition. Le
cout d’acquisition d’une immobilisation est constitué de son prix d’achat (y compris
les droits de douane et taxe non récupérables après déduction des réductions
commerciales et financières), de tous les couts directement attribuables engagés
pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner selon l’utilisation prévue par
la direction, et éventuellement de l’estimation des couts de démantèlement,
d’enlèvement et de restauration du site. Dans les comptes individuels les droits de
mutation, honoraires ou commission et frais d’actes liés à l’acquisition sont
comptabilisé en charge.
Cout d’acquisition = prix d’acquisition + frais accessoires d’acquisition
Les frais accessoires d’acquisition sont des charges liées à l’acquisition ou à la
misse en l’état d’utilisation du bien.
2. Enregistrement d’acquisition d’immobilisations corporelles et incorporelles
Comptabilisation des acquisitions d’immobilisations
Exemple : achat d’un ordinateur le 25/12/2002 pour un prix d’acquisition de
60.000 f CFA, après négociation une remise de 10% est obtenue, le fournisseur
factures des frais supplémentaires de 700 f CFA pour le transport et de 1.500
f CFA pour l’installation. Paiement effectué le 01/01/2003.
Cout d’acquisition = 60.000- (60.000*10%) + 700 + 1.500 = 56.200
D : 2442 :( 56.200 +506)
D : 4451 : 10.116
C : 4812 : 66.822
Les avances et acomptes versés pour acquisition sont enregistrés dans les comptes
251 et 252 selon le cas.
FOM
A- Notion d’amortissement
Il s’agira principalement de l’amortissement linéaire (constant)
a) Définition et traitement comptable
L’amortissement est la constatation comptable annuelle de la dépréciation des
immobilisations, c’est-à-dire le traitement et l’enregistrement de la valeur des
biens de l’entreprise. Cette dépréciation est due à plusieurs facteurs :
l’obsolescence, l’usure etc.
Les éléments concernés par l’amortissement : installations techniques, matériel
et mobilier, brevet et logiciel etc.
Les éléments non concernés par l’amortissement : terrains, droit au bail,
immobilisations financières.
b) Terminologie autour de l’amortissement :
VNC (valeur nette comptable) : c’est la différence entre la valeur d’origine HT
et le cumul des amortissements effectués.
Annuité : c’est le montant de l’amortissement calculer pour une période donnée
(ne dépassant pas une année)
Taux d’amortissement : c’est le taux par lequel en multiplie la valeur de
l’élément amortissable pour déterminer l’annuité.
c) Amortissement linéaire (constant)
Dans ce cas le montant de la dépréciation de la valeur (annuité) d’un bien
immobilisé ne change pas d’un exercice à un autre.
d) Calcul de l’amortissement constant :
- Taux d’amortissement : c’est le taux par lequel on multiplie la valeur
d’entrée de l’élément amortissable pour déterminer l’annuité :
Taux d’amortissement = (1/n) *100
FOM
Avec n = durée de l’amortissement du bien.
- Annuité : pour l’amortissement linéaire les anuités sont calculées en prorata
temporise c’est-à-dire par exemple si l’immobilisation est acquise autours
de l’exercice l’annuité de cet exercice est calculée en tenant compte
seulement de la durée qui sépare la date qu’acquisition de l’immobilisation et
la date de clôture de cet exercice. (Une année : 360 jours, un mois : 30
jours)
Annuité = Vo*T*J/360
Avec :
- Vo : valeur d’origine HT : la valeur d’acquisition du bien hors TVA
- T : taux d’amortissement linéaire
- J = nombre de jour concerné par l’amortissement
e) Plan d’amortissement linéaire :
Le plan d’amortissement ou programme d (amortissement est un tableau qui met
en évidence les amortissements et les valeurs nettes d’amortissement d’une
façon annuelle et durant toute la période de vie du bien amortissable.
Cas pratique :
Le 15/05/2008 l’entreprise FOM services a acquis un matériel de transport
pour une valeur HT de 80.000 f cfa, ce matériel est amortissable sur 5 ans.
TAF :
- Etablir le plan d’amortissement
- Enregistrer au journal les opérations relatives pour l’année 2008.
FOM
Comptabilisation des livraisons à soi-même d’immobilisations
Exemple : une entreprise réalise pour elle-même un ordinateur, pour un cout total
de 100.000 f CFA hors taxes.
D : 2442 : (100.000+900)
D : 4451 : 18.000
C : 722 : 100.000
C : 4431 : 18.000
C : 4461 : 900
Prise en compte du bilan
Par application du principe des couts historiques, la valeur d’acquisition est portée
au bilan., et constituera la valeur brute qui y figurera jusqu’à la sortie de l’actif
(pour cession ou mise au rebut), et ce quelles que soient les dépréciations
intervenues au fil du temps qui seront enregistrées en amortissements, ou même
les augmentations de valeur pouvant survenir.
3. Enregistrement des cessions d’immobilisations corporelles
Comptabilisation des opérations relatives à la cession
Lorsque l’entreprise vend une immobilisation, elle doit à la fois comptabiliser la
cession et également annuler les montants correspondants au bien cédé dans
les comptes d’immobilisations :
La cession : Le produits de cession s’enregistre pour le montant HT dans le
compte 754.
La régularisation de la cession : il faut solder les comptes d’immobilisations en
le créditant au débit des comptes d’amortissement. La différence de valeur
entre les deux est portée au débit du compte 654.
FOM
Exemple : Cession le 15/06/2005 précédemment acheté pour un prix de
20.000 f CFA HT.
NB : ce bien était amorti pour 42.350 f CFA
Comptabilisation de la cession de l’ordinateur :
D : 4142 : (20.000 + 3.600 + 180)
C : 754 : 20.000
C : 4431 : 3.600
C : 4461 : 180
Comptabilisation de la régularisation des comptes d’immobilisations :
D : 2842 : 42.350
D : 654 : 14.356
C : 2442 : 56.706
Résultat de la cession
C’est la différence entre le produit de cession (compte 754) et la valeur nette
comptable (compte 654). Dans ce cas 20.000 – 14.356 = 5.644
FOM