IFAC Board

NORME INTERNATIONALE D’AUDIT 710

INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS
ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS
(En vigueur pour les audits d’états financiers des périodes ouvertes à compter du 15 décembre 2009.)

SOMMAIRE

Paragraphe
Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA............................................................................ 1
Nature des informations comparatives ......................................................................................... 2-3
Date d’entrée en vigueur............................................................................................................... 4
Objectifs ....................................................................................................................................... 5
Définitions.................................................................................................................................... 6
Exigences
Procédures d’audit ........................................................................................................................ 7-9
Rapport d’audit.............................................................................................................................. 10-19
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Procédures d’audit ........................................................................................................................ A1
Rapport d’audit.............................................................................................................................. A2-A13
Annexe : Exemples de rapports de l’auditeur indépendant

La Norme internationale d’audit (ISA) 710, Informations comparatives — Chiffres

correspondants et états financiers comparatifs, doit être lue conjointement avec la norme
ISA 200, Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit conforme aux
Normes internationales d’audit.

951
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

Introduction

Champ d’application de la présente norme ISA

1. La présente Norme internationale d’audit (ISA) traite des responsabilités de l’auditeur concernant
les informations comparatives dans le cadre d’un audit d’états financiers. Lorsque les états
financiers de la période précédente ont été audités par un prédécesseur, ou lorsqu’ils n’ont pas
été audités, les exigences et les indications de la norme ISA 510 1 portant sur les soldes
d’ouverture s’appliquent également.

Nature des informations comparatives

2. La nature des informations comparatives présentées dans les états financiers d’une entité
dépend des exigences du référentiel d’information financière applicable. L’étendue des
responsabilités de l’auditeur au regard des informations comparatives, en ce qui concerne son
rapport, est fonction de deux grandes approches : celle des chiffres correspondants et celle des
états financiers comparatifs. Il arrive souvent que l’approche à adopter soit prescrite par les
textes légaux ou réglementaires, mais elle peut également être prévue dans les termes et
conditions de la mission.

3. Les différences essentielles entre les deux approches, en ce qui concerne le rapport d’audit, sont
les suivantes :

a) dans le cas des chiffres correspondants, l’opinion de l’auditeur sur les états financiers fait
seulement référence à la période considérée ;

b) dans le cas des états financiers comparatifs, l’opinion de l’auditeur fait référence à chacune
des périodes pour lesquelles des états financiers sont présentés.

La présente norme ISA traite séparément des obligations de l’auditeur, en ce qui concerne son
rapport, selon l’une et l’autre des deux approches.

Date d’entrée en vigueur

4. La présente norme ISA s’applique aux audits d’états financiers des périodes ouvertes à compter
du 15 décembre 2009.

Objectifs

5. Les objectifs de l’auditeur sont :

a) d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour pouvoir déterminer si les
informations comparatives fournies dans les états financiers ont été présentées, dans tous
leurs aspects significatifs, conformément aux exigences du référentiel d’information
financière applicable relatives aux informations comparatives ;

b) de faire rapport conformément à ses obligations relatives au rapport d’audit.

Définitions

1
Norme ISA 510, Audit initial — Soldes d’ouverture.

ISA 710
952
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

6. Dans les normes ISA, on entend par :

a) « informations comparatives », les montants et les informations fournis dans les états
financiers pour une ou plusieurs périodes précédentes, conformément au référentiel
d’information financière applicable ;

b) « chiffres correspondants », les informations comparatives dans les cas où les montants et
les autres informations fournis pour la période précédente font partie intégrante des états
financiers de la période considérée, et sont à lire uniquement en relation avec les montants
et les autres informations concernant la période considérée (désignés ci-après par
l’expression « chiffres de la période considérée »). Le niveau de détail des montants
correspondants et des informations correspondantes est déterminé avant tout par le critère
de pertinence au regard des chiffres de la période considérée ;

c) « états financiers comparatifs », les informations comparatives dans les cas où les montants
et les autres informations fournis pour la période précédente sont inclus à des fins de
comparaison avec les états financiers de la période considérée et sont mentionnés dans
l’opinion de l’auditeur lorsqu’ils ont été audités. Le niveau des informations présentées dans
les états financiers comparatifs est comparable à celui des informations présentées dans les
états financiers de la période considérée.

Aux fins de l’application de la présente norme ISA, l’expression « périodes précédentes » doit
être substituée à « période précédente » lorsque les informations comparatives comprennent des
montants et des informations se rapportant à plusieurs périodes précédentes.

Exigences

Procédures d’audit

7. L’auditeur doit déterminer si les états financiers comprennent les informations comparatives
requises par le référentiel d’information financière applicable et si ces informations ont fait l’objet
d’un classement approprié. À cette fin, il doit évaluer :

a) si les informations comparatives concordent avec les montants et autres informations

présentés dans la période précédente ou, le cas échéant, si elles ont été retraitées ;

b) si les méthodes comptables utilisées pour les informations comparatives concordent avec
celles appliquées au cours de la période considérée ou, dans le cas où il y aurait eu des
changements dans les méthodes comptables, si ces changements ont donné lieu à un
traitement comptable approprié et s’ils font l’objet d’une présentation et d’informations
adéquates.

8. Si l’auditeur prend connaissance de l’existence possible d’une anomalie significative dans les
informations comparatives au cours de la réalisation de l’audit de la période considérée, il doit
mettre en œuvre les procédures d’audit supplémentaires nécessaires dans les circonstances afin
d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour déterminer s’il existe réellement
une anomalie significative. Si l’auditeur a audité les états financiers de la période précédente, il
doit également se conformer aux exigences pertinentes de la norme ISA 560 2. Si les états

2
Norme ISA 560, Événements postérieurs à la date de clôture, paragraphes 14 à 17.

ISA 710
953
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

financiers de la période précédente sont modifiés, l’auditeur doit pouvoir déterminer que les
informations comparatives concordent avec les états financiers modifiés.

9. Comme l’exige la norme ISA 580 3, l’auditeur doit demander des déclarations écrites pour toutes
les périodes dont il est question dans son opinion. Il doit également obtenir une déclaration écrite
particulière concernant tout retraitement effectué afin de corriger une anomalie significative dans
les états financiers de la période précédente, qui a une incidence sur les informations
comparatives. (Réf. : par. A1)

Rapport d’audit

Chiffres correspondants

10. Lorsque des chiffres correspondants sont présentés, l’opinion de l’auditeur ne doit pas
mentionner les chiffres correspondants, sauf dans les situations décrites aux paragraphes 11, 12
et 14. (Réf. : par. A2)

11. Lorsque le rapport de l’auditeur pour la période précédente, tel qu’il a été délivré, comportait une
opinion avec réserve ou une opinion défavorable, ou la formulation d’une impossibilité d’exprimer
une opinion, et que le problème à l’origine de l’opinion modifiée n’est pas résolu, l’auditeur doit
exprimer une opinion modifiée sur les états financiers de la période considérée. Dans le
paragraphe du rapport d’audit exposant le fondement de l’opinion modifiée, l’auditeur doit :

a) soit faire mention à la fois des chiffres de la période considérée et des chiffres
correspondants dans sa description du problème à l’origine de l’opinion modifiée si les
incidences effectives ou éventuelles du problème sur les chiffres de la période considérée
sont significatives ;

b) soit, dans les autres cas, expliquer que l’opinion d’audit a été modifiée en raison des
incidences effectives ou éventuelles du problème non résolu sur la comparabilité des chiffres
de la période considérée et des chiffres correspondants. (Réf. : par. A3 à A5)

12. Si l’auditeur obtient des éléments probants indiquant qu’il existe une anomalie significative dans
les états financiers de la période précédente sur lesquels avait été exprimée une opinion non
modifiée, et que les chiffres correspondants n’ont pas été adéquatement retraités ou que des
informations appropriées n’ont pas été fournies, il doit exprimer une opinion modifiée, sous la
forme d’une opinion avec réserve ou d’une opinion défavorable, dans son rapport d’audit sur les
états financiers de la période considérée pour ce qui concerne les chiffres correspondants
présentés dans ces états financiers. (Réf. : par. A6)

États financiers de la période précédente audités par un prédécesseur

13. Si les états financiers de la période précédente ont été audités par un prédécesseur et que les
textes légaux ou réglementaires n’interdisent pas à l’auditeur de mentionner le rapport du
prédécesseur sur les chiffres correspondants et qu’il décide de le faire, il doit, dans un
paragraphe sur d’autres points dans son rapport, indiquer :

a) que les états financiers de la période précédente ont été audités par le prédécesseur ;

3
Norme ISA 580, Déclarations écrites, paragraphe 14.

ISA 710
954
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

b) la nature de l’opinion exprimée par le prédécesseur et, dans le cas d’une opinion modifiée,
les raisons de la modification ;

c) la date du rapport. (Réf. : par. A7)

États financiers de la période précédente non audités

14. Si les états financiers de la période précédente n’ont pas été audités, l’auditeur doit indiquer,
dans un paragraphe sur d’autres points dans son rapport, que les chiffres correspondants n’ont
pas été audités. Toutefois, cette mention ne dégage pas l’auditeur de l’obligation d’obtenir des
éléments probants suffisants et appropriés attestant que les soldes d’ouverture ne contiennent
pas d’anomalies qui ont une incidence significative sur les états financiers de la période
considérée 4. (Réf. : par. A8)

États financiers comparatifs

15. Lorsque des états financiers comparatifs sont présentés, l’auditeur doit mentionner dans son
opinion chacune des périodes pour lesquelles des états financiers sont présentés et à l’égard
desquelles il exprime une opinion d’audit. (Réf. : par. A9 et A10)

16. Lorsque l’auditeur fait rapport sur les états financiers de la période précédente dans le cadre de
l’audit de la période considérée, et que son opinion sur ces états financiers diffère de celle
exprimée initialement, il doit en indiquer les principales raisons dans un paragraphe sur d’autres
points, conformément à la norme ISA 706 (révisée) 5. (Réf. : par. A11)

États financiers de la période précédente audités par un prédécesseur

17. Si les états financiers de la période précédente ont été audités par un prédécesseur, l’auditeur
doit, en plus d’exprimer une opinion sur les états financiers de la période considérée, indiquer
dans un paragraphe sur d’autres points :

a) que les états financiers de la période précédente ont été audités par le prédécesseur,

b) la nature de l’opinion exprimée par le prédécesseur et, dans le cas d’une opinion modifiée,
les raisons de la modification,

c) la date du rapport,

sauf si le rapport du prédécesseur sur les états financiers de la période précédente est de
nouveau publié avec les états financiers.

18. Si l’auditeur conclut à l’existence d’une anomalie significative ayant une incidence sur les états
financiers de la période précédente sur lesquels le prédécesseur avait exprimé une opinion non
modifiée, il doit en informer la direction, au niveau hiérarchique approprié et, à moins qu’ils ne
participent tous à la gestion de l’entité 6, les responsables de la gouvernance, et demander que le
prédécesseur en soit informé. Si les états financiers de la période précédente sont modifiés, et

4
Norme ISA 510, paragraphe 6.
5
Norme ISA 706 (révisée), Paragraphes d’observations et paragraphes sur d’autres points dans le rapport de l’auditeur
indépendant, paragraphe 10.
6
Norme ISA 260 (révisée), Communication avec les responsables de la gouvernance, paragraphe 13.

ISA 710
955
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

que le prédécesseur accepte de délivrer un nouveau rapport sur les états financiers modifiés de
la période précédente, l’auditeur ne doit faire rapport que sur la période considérée. (Réf. :
par. A12)

États financiers de la période précédente non audités

19. Si les états financiers de la période précédente n’ont pas été audités, l’auditeur doit le mentionner
dans un paragraphe sur d’autres points. Toutefois, cette mention ne dégage pas l’auditeur de
l’obligation d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés attestant que les soldes
d’ouverture ne contiennent pas d’anomalies qui ont une incidence significative sur les états
financiers de la période considérée 7. (Réf. : par. A13)

***
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs

Procédures d’audit

Déclarations écrites (Réf. : par. 9)

A1. Dans le cas d’états financiers comparatifs, les déclarations écrites sont demandées pour toutes
les périodes mentionnées dans l’opinion de l’auditeur du fait qu’il est nécessaire que la direction
confirme que les déclarations écrites qu’elle a faites antérieurement pour la période précédente
demeurent appropriées. Dans le cas de chiffres correspondants, les déclarations écrites sont
demandées pour les états financiers de la période considérée seulement parce que l’opinion de
l’auditeur ne porte que sur ces états financiers, qui comprennent les chiffres correspondants.
Toutefois, l’auditeur demande une déclaration écrite particulière concernant tout retraitement
effectué afin de corriger une anomalie significative dans les états financiers de la période
précédente, qui a une incidence sur les informations comparatives.

Rapport d’audit

Chiffres correspondants

Aucune mention dans l’opinion de l’auditeur (Réf. : par. 10)

A2. L’opinion de l’auditeur ne mentionne pas les chiffres correspondants parce qu’elle porte sur les
états financiers de la période considérée pris dans leur ensemble, y compris les chiffres
correspondants.

Opinion modifiée dans le rapport de l’auditeur pour la période précédente en raison d’un problème
toujours non résolu (Réf. : par. 11)

A3. Lorsque le rapport de l’auditeur pour la période précédente, tel qu’il a été délivré, comportait une
opinion avec réserve ou une opinion défavorable, ou la formulation d’une impossibilité d’exprimer
une opinion, et que le problème à l’origine de l’opinion modifiée est résolu et a fait l’objet d’un
traitement approprié ou d’informations adéquates dans les états financiers, conformément au
référentiel d’information financière applicable, il n’est pas nécessaire de mentionner la
modification antérieure dans l’opinion de l’auditeur pour la période considérée.

7
Norme ISA 510, paragraphe 6.

ISA 710
956
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

A4. Lorsque l’opinion de l’auditeur pour la période précédente, telle qu’elle a été exprimée, était une
opinion modifiée, le problème non résolu ayant donné lieu à la modification peut ne pas être
pertinent par rapport aux chiffres de la période considérée. Néanmoins, il peut s’avérer
nécessaire d’exprimer une opinion avec réserve ou une opinion défavorable ou de formuler une
impossibilité d’exprimer une opinion (selon le cas) sur les états financiers de la période
considérée en raison des incidences effectives ou éventuelles du problème non résolu sur la
comparabilité des chiffres de la période considérée et des chiffres correspondants.

A5. Des exemples de rapports de l’auditeur lorsque le rapport pour la période précédente comportait
une opinion modifiée et que le problème à l’origine de l’opinion modifiée n’est pas résolu, sont
présentés en annexe (exemples 1 et 2).

Anomalie dans les états financiers de la période précédente (Réf. : par. 12)

A6. Lorsque les états financiers de la période précédente comportent une anomalie, qu’ils n’ont pas
été modifiés et que l’auditeur n’a pas délivré un nouveau rapport, mais que les chiffres
correspondants ont été adéquatement retraités ou que des informations appropriées ont été
fournies dans les états financiers de la période considérée, le rapport de l’auditeur peut
comprendre un paragraphe d’observations décrivant les circonstances et renvoyant, le cas
échéant, aux informations qui donnent le détail de la situation dans les états financiers (voir la
norme ISA 706 (révisée)).

États financiers de la période précédente audités par un prédécesseur (Réf. : par. 13)

A7. Un exemple de rapport de l’auditeur lorsque les états financiers de la période précédente ont été
audités par un prédécesseur et que les textes légaux et réglementaires n’interdisent pas à
l’auditeur de mentionner le rapport du prédécesseur sur les chiffres correspondants, est présenté
en annexe (exemple 3).

États financiers de la période précédente non audités (Réf. : par. 14)

A8. Si l’auditeur n’est pas en mesure d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés
concernant les soldes d’ouverture, la norme ISA 705 (révisée) 8 exige qu’il exprime une opinion
avec réserve ou qu’il formule une impossibilité d’exprimer une opinion sur les états financiers,
selon le cas, conformément à la norme ISA 705 (révisée). S’il est particulièrement difficile pour
l’auditeur d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés attestant que les soldes
d’ouverture ne contiennent pas d’anomalies qui ont une incidence significative sur les états
financiers de la période considérée, l’auditeur peut déterminer qu’il s’agit d’une question clé de
l’audit conformément à la norme ISA 701 9.

États financiers comparatifs

Mention dans l’opinion de l’auditeur (Réf. : par. 15)

A9. Du fait que le rapport de l’auditeur sur les états financiers comparatifs s’applique aux états
financiers de chacune des périodes présentées, l’auditeur peut exprimer une opinion avec
réserve ou une opinion défavorable, ou formuler une impossibilité d’exprimer une opinion, ou

8
Norme ISA 705 (révisée), Expression d’une opinion modifiée dans le rapport de l’auditeur indépendant.
9
Norme ISA 701, Communication des questions clés de l’audit dans le rapport de l’auditeur indépendant.

ISA 710
957
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

encore inclure un paragraphe d’observations concernant une ou plusieurs périodes, tout en

exprimant une opinion différente sur les états financiers de l’autre période.

A10. Un exemple de rapport de l’auditeur lorsque l’auditeur est tenu de faire rapport à la fois sur les
états financiers de la période considérée et sur ceux de la période précédente dans le cadre de
l’audit de la période considérée, que le rapport de l’auditeur pour la période précédente
comportait une opinion modifiée et que le problème à l’origine de l’opinion modifiée n’est pas
résolu, est présenté en annexe (exemple 4).

Opinion sur les états financiers de la période précédente différente de l’opinion initiale (Réf. : par. 16)

A11. Lorsqu’il fait rapport sur les états financiers de la période précédente dans le cadre de l’audit de
la période considérée, l’auditeur peut exprimer sur les états financiers de la période précédente
une opinion différente de celle exprimée initialement si, au cours de l’audit de la période
considérée, il prend connaissance de circonstances ou d’événements ayant une incidence
significative sur les états financiers de la période précédente. Dans certains pays, il se peut que
l’auditeur ait des obligations additionnelles relatives au rapport, conçues pour éviter que l’on
continue de se fier à l’avenir au rapport de l’auditeur portant sur les états financiers de la période
précédente qui avait été délivré initialement.

États financiers de la période précédente audités par un prédécesseur (Réf. : par. 18)

A12. Il se peut que le prédécesseur ne soit pas en mesure ou refuse de délivrer un nouveau rapport
de l’auditeur sur les états financiers de la période précédente. Un paragraphe sur d’autres points
dans le rapport de l’auditeur peut indiquer que le prédécesseur a fait rapport sur les états
financiers de la période précédente avant leur modification. En outre, si l’auditeur a pour mission
d’auditer le caractère approprié de la modification et qu’il obtient des éléments probants
suffisants et appropriés pour le convaincre du caractère approprié de la modification, le rapport
de l’auditeur peut également inclure le paragraphe suivant :

Dans le cadre de notre audit des états financiers de 20X2, nous avons également audité les
ajustements décrits dans la note X qui ont été effectués pour modifier les états financiers de
20X1. À notre avis, ces ajustements sont appropriés et ont été correctement effectués. Nous
n’avions pas pour mission de procéder à un audit ou à un examen limité des états financiers
de la société pour 20X1, ni de mettre en œuvre des procédures concernant ces états autres
que celles visant les ajustements et, par conséquent, nous n’exprimons pas d’opinion ni
aucune autre forme d’assurance sur les états financiers de 20X1 pris dans leur ensemble.

États financiers de la période précédente non audités (Réf. : par. 19)

A13. Si l’auditeur n’est pas en mesure d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés
concernant les soldes d’ouverture, la norme ISA 705 (révisée) exige qu’il exprime une opinion
avec réserve ou qu’il formule une impossibilité d’exprimer une opinion sur les états financiers,
selon le cas, conformément à la norme ISA 705 (révisée). S’il est particulièrement difficile pour
l’auditeur d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés attestant que les soldes
d’ouverture ne contiennent pas d’anomalies qui ont une incidence significative sur les états
financiers de la période considérée, l’auditeur peut déterminer qu’il s’agit d’une question clé de
l’audit conformément à la norme ISA 701.

ISA 710
958
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

Annexe
(Réf. : par. A5, A7 et A10)
Exemples de rapports de l’auditeur indépendant

Exemple 1 : chiffres correspondants

Aux fins du présent exemple, on suppose les circonstances suivantes :

• L’audit porte sur un jeu complet d’états financiers d’une entité autre qu’une entité cotée préparés
conformément à un référentiel reposant sur le principe d’image fidèle. Il ne s’agit pas d’un audit de
groupe (la norme ISA 600 (révisée) 1 ne s’applique donc pas).

• Les états financiers sont préparés par la direction de l’entité conformément aux Normes
internationales d’information financière (IFRS) (il s’agit d’un référentiel à usage général).

• Les termes et conditions de la mission d’audit reflètent la description de la responsabilité de la

direction à l’égard des états financiers donnée dans la norme ISA 210 2.

• Le rapport de l’auditeur pour la période précédente, tel que délivré initialement, comportait une
opinion avec réserve.

• Le problème à l’origine de l’opinion modifiée n’est pas résolu.

• Les incidences effectives ou éventuelles du problème sur les chiffres de la période considérée sont
significatives et nécessitent que l’auditeur exprime une opinion modifiée sur les chiffres de la période
considérée.

• Les règles de déontologie qui s’appliquent à l’audit sont celles du pays ou de la collectivité territoriale
où il est réalisé.

• En se fondant sur les éléments probants obtenus, l’auditeur a conclu, conformément à la norme
ISA 570 (révisée) 3, qu’il n’existait aucune incertitude significative liée à des événements ou situations
susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation.

• L’auditeur n’est pas tenu de communiquer les questions clés de l’audit conformément à la norme
ISA 701 et n’a pas décidé de le faire pour une autre raison.

• L’auditeur n’a pas obtenu d’autres informations avant la date de son rapport.

• Les personnes responsables de la supervision des états financiers ne sont pas les mêmes que celles
qui sont responsables de la préparation des états financiers.

• Outre celles qui se rattachent à l’audit des états financiers, l’auditeur a d’autres obligations en
matière de rapport en vertu de la législation locale.

1
Norme ISA 600 (révisée), Audits d’états financiers de groupe (y compris l’utilisation des travaux des auditeurs des
composantes) — Considérations particulières.
2
Norme ISA 210, Accord sur les termes et conditions d’une mission d’audit.
3
Norme ISA 570 (révisée), Continuité de l’exploitation.

ISA 710 – Annexe

959
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT

Aux actionnaires de la société ABC [ou autre destinataire approprié]

Rapport sur l’audit des états financiers 4

Opinion avec réserve

Nous avons effectué l’audit des états financiers de la société ABC (la « société »), qui comprennent l’état
de la situation financière au 31 décembre 20X1, et l’état du résultat global, l’état des variations des
capitaux propres et le tableau des flux de trésorerie pour l’exercice clos à cette date, ainsi que les notes
annexes, y compris les informations significatives sur les méthodes comptables.

À notre avis, à l’exception des incidences du problème décrit dans la section « Fondement de l’opinion
avec réserve » de notre rapport, les états financiers ci-joints donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidèle de la situation financière de la société au 31 décembre 20X1, ainsi que de
sa performance financière et de ses flux de trésorerie pour l’exercice clos à cette date, conformément aux
Normes internationales d’information financière (IFRS).

Fondement de l’opinion avec réserve

Comme l’explique la note X des états financiers, aucun amortissement n’a été comptabilisé dans les états
financiers, ce qui constitue une dérogation aux IFRS. Cela résulte d’une décision prise par la direction au
début de l’exercice précédent et nous a conduits à exprimer une opinion d’audit avec réserve sur les
états financiers dudit exercice. Sur la base de la méthode de l’amortissement linéaire et d’un taux annuel
de 5 % pour le bâtiment et de 20 % pour le matériel, la perte de l’exercice devrait être augmentée de xxx
en 20X1 et de xxx en 20X0, les immobilisations corporelles devraient être diminuées de l’amortissement
cumulé de xxx en 20X1 et de xxx en 20X0, et la perte cumulée devrait être augmentée de xxx en 20X1 et
de xxx en 20X0.

Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d’audit (ISA). Les
responsabilités qui nous incombent en vertu de ces normes sont plus amplement décrites dans la section
« Responsabilités de l’auditeur à l’égard de l’audit des états financiers » du présent rapport. Nous
sommes indépendants de la société conformément aux règles de déontologie qui s’appliquent à l’audit
des états financiers aux/en/à [pays ou collectivité territoriale] et nous nous sommes acquittés des autres
responsabilités déontologiques qui nous incombent selon ces règles. Nous estimons que les éléments
probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropriés pour fonder notre opinion d’audit avec
réserve.

4
Le sous-titre « Rapport sur l’audit des états financiers » n’est pas nécessaire lorsque la section portant le sous-titre « Rapport
relatif à d’autres obligations légales et réglementaires » ne trouve pas application.

ISA 710 – Annexe

960
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

Responsabilités de la direction et des responsables de la gouvernance à l’égard des états

financiers5

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) 6 – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

Responsabilités de l’auditeur à l’égard de l’audit des états financiers

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

Rapport relatif à d’autres obligations légales et réglementaires

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

[Signature au nom du cabinet d’audit, signature de l’auditeur, ou les deux, selon ce qui est requis dans le
pays concerné]

[Adresse de l’auditeur]

[Date]

5
Dans les présents exemples de rapports de l’auditeur, les termes « direction » et « responsables de la gouvernance »
pourraient devoir être remplacés par d’autres termes appropriés dans le contexte juridique du pays.
6
Norme ISA 700 (révisée), Opinion et rapport sur des états financiers.

ISA 710 – Annexe

961
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

Exemple 2 : chiffres correspondants

Aux fins du présent exemple, on suppose les circonstances suivantes :

• L’audit porte sur un jeu complet d’états financiers d’une entité autre qu’une entité cotée préparés
conformément à un référentiel reposant sur le principe d’image fidèle. Il ne s’agit pas d’un audit de
groupe (la norme ISA 600 (révisée) ne s’applique donc pas).

• Les états financiers sont préparés par la direction de l’entité conformément aux Normes
internationales d’information financière (IFRS) (il s’agit d’un référentiel à usage général).

• Les termes et conditions de la mission d’audit reflètent la description de la responsabilité de la

direction à l’égard des états financiers donnée dans la norme ISA 210.

• Le rapport de l’auditeur pour la période précédente, tel que délivré initialement, comportait une
opinion avec réserve.

• Le problème à l’origine de l’opinion modifiée n’est pas résolu.

• Les incidences effectives ou éventuelles du problème non résolu sur les chiffres de la période
considérée ne sont pas significatives, mais elles nécessitent que l’auditeur exprime une opinion
modifiée en raison des incidences effectives ou éventuelles du problème non résolu sur la
comparabilité des chiffres de la période considérée et des chiffres correspondants.

• Les règles de déontologie qui s’appliquent à l’audit sont celles du pays ou de la collectivité territoriale
où il est réalisé.

• En se fondant sur les éléments probants obtenus, l’auditeur a conclu, conformément à la norme
ISA 570 (révisée), qu’il n’existait aucune incertitude significative liée à des événements ou situations
susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation.

• L’auditeur n’est pas tenu de communiquer les questions clés de l’audit conformément à la norme
ISA 701 et n’a pas décidé de le faire pour une autre raison.

• L’auditeur n’a pas obtenu d’autres informations avant la date de son rapport.

• Les personnes responsables de la supervision des états financiers ne sont pas les mêmes que celles
qui sont responsables de la préparation des états financiers.

• Outre celles qui se rattachent à l’audit des états financiers, l’auditeur a d’autres obligations en
matière de rapport en vertu de la législation locale.

ISA 710 – Annexe

962
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT

Aux actionnaires de la société ABC [ou autre destinataire approprié]

Rapport sur l’audit des états financiers 7

Opinion avec réserve

Nous avons effectué l’audit des états financiers de la société ABC (la « société »), qui comprennent l’état
de la situation financière au 31 décembre 20X1, et l’état du résultat global, l’état des variations des
capitaux propres et le tableau des flux de trésorerie pour l’exercice clos à cette date, ainsi que les notes
annexes, y compris les informations significatives sur les méthodes comptables.

À notre avis, à l’exception des incidences éventuelles sur les chiffres correspondants du problème décrit
dans la section « Fondement de l’opinion avec réserve » de notre rapport, les états financiers ci-joints
donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle de la situation financière de la société au
31 décembre 20X1, ainsi que de sa performance financière et de ses flux de trésorerie pour l’exercice
clos à cette date, conformément aux Normes internationales d’information financière (IFRS).

Fondement de l’opinion avec réserve

Du fait que nous avons été nommés auditeurs de la société au cours de l’exercice 20X0, nous n’avons pu
observer la prise d’inventaire physique des stocks au début de l’exercice et nous n’avons pas été en
mesure de nous assurer des quantités en stock par d’autres moyens. Puisque les stocks d’ouverture ont
une incidence sur la détermination des résultats d’exploitation, nous n’avons pas été en mesure d’établir
si des ajustements des résultats d’exploitation et du solde d’ouverture des résultats non distribués
pourraient être nécessaires pour 20X0. Nous avons par conséquent exprimé une opinion d’audit modifiée
sur les états financiers de l’exercice clos le 31 décembre 20X0. Nous exprimons également une opinion
modifiée sur les états financiers de la période considérée en raison de l’incidence éventuelle de ce
problème sur la comparabilité des chiffres de la période considérée et des chiffres correspondants.

Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d’audit (ISA). Les
responsabilités qui nous incombent en vertu de ces normes sont plus amplement décrites dans la section
« Responsabilités de l’auditeur à l’égard de l’audit des états financiers » du présent rapport. Nous
sommes indépendants de la société conformément aux règles de déontologie qui s’appliquent à l’audit
des états financiers aux/en/à [pays ou collectivité territoriale] et nous nous sommes acquittés des autres
responsabilités déontologiques qui nous incombent selon ces règles. Nous estimons que les éléments
probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropriés pour fonder notre opinion d’audit avec
réserve.

Responsabilités de la direction et des responsables de la gouvernance à l’égard des états

financiers 8

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

Responsabilités de l’auditeur à l’égard de l’audit des états financiers

7
Le sous-titre « Rapport sur l’audit des états financiers » n’est pas nécessaire lorsque la section portant le sous-titre « Rapport
relatif à d’autres obligations légales et réglementaires » ne trouve pas application.
8
Le cas échéant, utiliser d’autres désignations qui sont appropriées dans le contexte juridique du pays.

ISA 710 – Annexe

963
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

Rapport relatif à d’autres obligations légales et réglementaires

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

[Signature au nom du cabinet d’audit, signature de l’auditeur, ou les deux, selon ce qui est requis dans le
pays concerné]

[Adresse de l’auditeur]

[Date]

ISA 710 – Annexe

964
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

Exemple 3 : chiffres correspondants

Aux fins du présent exemple, on suppose les circonstances suivantes :

• L’audit porte sur un jeu complet d’états financiers d’une entité autre qu’une entité cotée préparés
conformément à un référentiel reposant sur le principe d’image fidèle. Il ne s’agit pas d’un audit de
groupe (la norme ISA 600 (révisée) ne s’applique donc pas).

• Les états financiers sont préparés par la direction de l’entité conformément aux Normes
internationales d’information financière (IFRS) (il s’agit d’un référentiel à usage général).

• Les termes et conditions de la mission d’audit reflètent la description de la responsabilité de la

direction à l’égard des états financiers donnée dans la norme ISA 210.

• L’auditeur a conclu que l’expression d’une opinion non modifiée (sans réserve) était appropriée
compte tenu des éléments probants obtenus.

• Les règles de déontologie qui s’appliquent à l’audit sont celles du pays ou de la collectivité territoriale
où il est réalisé.

• En se fondant sur les éléments probants obtenus, l’auditeur a conclu, conformément à la norme
ISA 570 (révisée), qu’il n’existait aucune incertitude significative liée à des événements ou situations
susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation.

• L’auditeur n’est pas tenu de communiquer les questions clés de l’audit conformément à la norme
ISA 701 et n’a pas décidé de le faire pour une autre raison.

• L’auditeur a obtenu la totalité des autres informations avant la date de son rapport et n’a pas relevé
d’anomalie significative dans les autres informations.

• Des chiffres correspondants sont présentés et les états financiers de la période précédente ont été
audités par un prédécesseur.

• Les textes légaux ou réglementaires n’interdisent pas à l’auditeur de mentionner le rapport du

prédécesseur sur les chiffres correspondants et l’auditeur décide de le faire.

• Les personnes responsables de la supervision des états financiers ne sont pas les mêmes que celles
qui sont responsables de la préparation des états financiers.

• Outre celles qui se rattachent à l’audit des états financiers, l’auditeur a d’autres obligations en
matière de rapport en vertu de la législation locale.

ISA 710 – Annexe

965
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT

Aux actionnaires de la société ABC [ou autre destinataire approprié]

Rapport sur l’audit des états financiers 9

Opinion

Nous avons effectué l’audit des états financiers de la société ABC (la « société »), qui comprennent l’état
de la situation financière au 31 décembre 20X1, et l’état du résultat global, l’état des variations des
capitaux propres et le tableau des flux de trésorerie pour l’exercice clos à cette date, ainsi que les notes
annexes, y compris les informations significatives sur les méthodes comptables.

À notre avis, les états financiers ci-joints donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle
de la situation financière de la société au 31 décembre 20X1, ainsi que de sa performance financière et
de ses flux de trésorerie pour l’exercice clos à cette date, conformément aux Normes internationales
d’information financière (IFRS).

Fondement de l’opinion

Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d’audit (ISA). Les
responsabilités qui nous incombent en vertu de ces normes sont plus amplement décrites dans la section
« Responsabilités de l’auditeur à l’égard de l’audit des états financiers » du présent rapport. Nous
sommes indépendants de la société conformément aux règles de déontologie qui s’appliquent à l’audit
des états financiers aux/en/à [pays ou collectivité territoriale] et nous nous sommes acquittés des autres
responsabilités déontologiques qui nous incombent selon ces règles. Nous estimons que les éléments
probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropriés pour fonder notre opinion d’audit.

Autre point

Les états financiers de la société pour l’exercice clos le 31 décembre 20X0 ont été audités par un autre
auditeur qui a exprimé sur ces états une opinion non modifiée le 31 mars 20X1.

Autres informations [ou autre titre approprié, comme « Informations autres que les états
financiers et le rapport de l’auditeur sur ces états »]

[Faire rapport conformément aux obligations en matière de rapport de la norme ISA 720 (révisée) 10 – voir
l’exemple 1 de l’Annexe 2 de la norme ISA 720 (révisée).]

Responsabilités de la direction et des responsables de la gouvernance à l’égard des états

financiers 11

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

Responsabilités de l’auditeur à l’égard de l’audit des états financiers

9
Le sous-titre « Rapport sur l’audit des états financiers » n’est pas nécessaire lorsque la section portant le sous-titre « Rapport
relatif à d’autres obligations légales et réglementaires » ne trouve pas application.
10
Norme ISA 720 (révisée), Responsabilités de l’auditeur concernant les autres informations.
11
Le cas échéant, utiliser d’autres désignations qui sont appropriées dans le contexte juridique du pays.

ISA 710 – Annexe

966
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

Rapport relatif à d’autres obligations légales et réglementaires

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

[Signature au nom du cabinet d’audit, signature de l’auditeur, ou les deux, selon ce qui est requis dans le
pays concerné]

[Adresse de l’auditeur]

[Date]

ISA 710 – Annexe

967
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

Exemple 4 : états financiers comparatifs

Aux fins du présent exemple, on suppose les circonstances suivantes :

• L’audit porte sur un jeu complet d’états financiers d’une entité autre qu’une entité cotée préparés
conformément à un référentiel reposant sur le principe d’image fidèle. Il ne s’agit pas d’un audit de
groupe (la norme ISA 600 (révisée) ne s’applique donc pas).

• Les états financiers sont préparés par la direction de l’entité conformément aux Normes
internationales d’information financière (IFRS) (il s’agit d’un référentiel à usage général).

• Les termes et conditions de la mission d’audit reflètent la description de la responsabilité de la

direction à l’égard des états financiers donnée dans la norme ISA 210.

• L’auditeur est tenu de faire rapport à la fois sur les états financiers de la période considérée et sur les
états financiers de la période précédente dans le cadre de l’audit de la période considérée.

• Le rapport de l’auditeur pour la période précédente, tel que délivré initialement, comportait une
opinion avec réserve.

• Le problème à l’origine de l’opinion modifiée n’est pas résolu.

• Les incidences effectives ou éventuelles du problème sur les chiffres de la période considérée sont
significatives tant pour les états financiers de la période considérée que pour ceux de la période
précédente et nécessitent que l’auditeur exprime une opinion modifiée.

• Les règles de déontologie qui s’appliquent à l’audit sont celles du pays ou de la collectivité territoriale
où il est réalisé.

• En se fondant sur les éléments probants obtenus, l’auditeur a conclu, conformément à la norme
ISA 570 (révisée), qu’il n’existait aucune incertitude significative liée à des événements ou à des
situations susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son
exploitation.

• L’auditeur n’est pas tenu de communiquer les questions clés de l’audit conformément à la norme
ISA 701 et n’a pas décidé de le faire pour une autre raison.

• L’auditeur n’a pas obtenu d’autres informations avant la date de son rapport.

• Les personnes responsables de la supervision des états financiers ne sont pas les mêmes que celles
qui sont responsables de la préparation des états financiers.

• Outre celles qui se rattachent à l’audit des états financiers, l’auditeur a d’autres obligations en
matière de rapport en vertu de la législation locale.

ISA 710 – Annexe

968
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT

Aux actionnaires de la société ABC [ou autre destinataire approprié]

Rapport sur l’audit des états financiers 12

Opinion avec réserve

Nous avons effectué l’audit des états financiers de la société ABC (la « société »), qui comprennent les
états de la situation financière aux 31 décembre 20X1 et 20X0, et les états du résultat global, les états
des variations des capitaux propres et les tableaux des flux de trésorerie pour les exercices clos à ces
dates, ainsi que les notes annexes, y compris les informations significatives sur les méthodes
comptables.

À notre avis, à l’exception des incidences du problème décrit dans la section « Fondement de l’opinion
avec réserve » de notre rapport, les états financiers ci-joints donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidèle de la situation financière de la société au 31 décembre 20X1 et au
31 décembre 20X0, ainsi que de sa performance financière et de ses flux de trésorerie pour les exercices
clos à ces dates, conformément aux Normes internationales d’information financière (IFRS).

Fondement de l’opinion avec réserve

Comme l’explique la note X des états financiers, aucun amortissement n’a été comptabilisé dans les états
financiers, ce qui constitue une dérogation aux IFRS. Sur la base de la méthode de l’amortissement
linéaire et d’un taux annuel de 5 % pour le bâtiment et de 20 % pour le matériel, la perte de l’exercice
devrait être augmentée de xxx en 20X1 et de xxx en 20X0, les immobilisations corporelles devraient être
diminuées de l’amortissement cumulé de xxx en 20X1 et de xxx en 20X0, et la perte cumulée devrait être
augmentée de xxx en 20X1 et de xxx en 20X0.

Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d’audit (ISA). Les
responsabilités qui nous incombent en vertu de ces normes sont plus amplement décrites dans la section
« Responsabilités de l’auditeur à l’égard de l’audit des états financiers » du présent rapport. Nous
sommes indépendants de la société conformément aux règles de déontologie qui s’appliquent à l’audit
des états financiers aux/en/à [pays ou collectivité territoriale] et nous nous sommes acquittés des autres
responsabilités déontologiques qui nous incombent selon ces règles. Nous estimons que les éléments
probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropriés pour fonder notre opinion d’audit avec
réserve.

Responsabilités de la direction et des responsables de la gouvernance à l’égard des états

financiers 13

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

Responsabilités de l’auditeur à l’égard de l’audit des états financiers

12
Le sous-titre « Rapport sur l’audit des états financiers » n’est pas nécessaire lorsque la section portant le sous-titre « Rapport
relatif à d’autres obligations légales et réglementaires » ne trouve pas application.
13
Le cas échéant, utiliser d’autres désignations qui sont appropriées dans le contexte juridique du pays.

ISA 710 – Annexe

969
 INFORMATIONS COMPARATIVES — CHIFFRES CORRESPONDANTS ET ÉTATS FINANCIERS COMPARATIFS

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

Rapport relatif à d’autres obligations légales et réglementaires

[Faire rapport conformément à la norme ISA 700 (révisée) – voir l’exemple 1 de la norme ISA 700
(révisée).]

[Signature au nom du cabinet d’audit, signature de l’auditeur, ou les deux, selon ce qui est requis dans le
pays concerné]

[Adresse de l’auditeur]

[Date]

ISA 710 – Annexe

970