3,5 27.500 330.
000
4 33.000 396.000
4,5 38.500 462.000
5 44.000 528.000
Barème Journalier de Réduction d’Impôt pour Charges de Famille « RICF-J »
Ce barème journalier de RICF s’applique à l’imposition des revenus journaliers de la main
d’œuvre occasionnelle. Le montant de la RICF mensuelle est divisé par 30 jours pour obtenir
le montant journalier de la RICF.
Nombres Réduction d’impôts pour charges de famille (RICF) (en
de parts francs)
RICF mensuelle RICF journalière (RICF-J)
(RICF-M) (RICF-J)=RICF-M/30)
1 0 0
1,5 5.500 183
2 11.000 367
2,5 16.500 550
3 22.000 733
3,5 27.500 917
4 33.000 1.100
4,5 38.500 1.283
5 44.000 1.467
Application : Calcul de la RICF-Journalière sur les revenus
La société Port-Manut d’Abidjan est spécialisé dans le chargement, déchargement et
transbordement des cargaisons de navires au port d’Abidjan. Le travail est rude et les
absences pour maladie ou abandon de poste sont très fréquentes. Kouakou, Koné et Mobio
sont dockers. Miss Zadi Flore est assistante de direction. Elle remplace la titulaire à ce poste
en congé d’un mois. Pour les journaliers, Port-Manut fait un état de paie tous les 15 jours.
Les informations ci-après sont fournies :
Nom Kouakou Koné Mobio Miss Zadi
Fonction Pointeur Peseur Tractoriste Assistante DIr
Nombre de 4 4 3 2
parts
Nombre de 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
jours de travail
Salaire 7.000F 6.000F 8.000F 12.000F
journalier
Impôt brut se rapportant à la rémunération du nombre de jours de travail
Tranches de Taux Impôt brut Impôt brut Impôt Impôt Impôt
revenus d’impôt journalier Kouakou brut brut brut
journaliers (TRJ) (T) (IBJ) Koné Mobio miss
TRJ=TRM/30J Zadi
TRJ ≤2.500 0% 0 0 0 0 0
2.501-8.000 16% 880 720* 560** 880*** 880
8.001-26.666 21% 3.920 / / / 840****
Impôt brut pour 1 jour de travail 720 560 880 1.720
Nombre de jours de travail 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
Impôt brut se rapportant au nombre de 10.800 4.480 10.560 25.800
jours de travail
Travail à faire : Identifions la RICF-J dont bénéficie chaque travailleur journalier et calculons
la RICF se rapportant à la paie de chaque journalier. Complétons le tableau ci-dessous.
Tranches de Taux Impôt brut Impôt brut Impôt Impôt Impôt
revenus d’impôt journalier Kouakou brut brut brut
journaliers (TRJ) (T) (IBJ) Koné Mobio Miss
Zadi
Impôt brut pour 1 jour de travail 720 560 880 1.720
Nombre de part
RICF –J (voir le barème )
Nombre de jours de travail 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
RICF se rapportant au nombre de jours de
travail (RICF-Jx nombre de jours de travail)
c- Liquidation de l’Impôt Net sur Salaire « INS »
Il s’agit de la liquidation de l’Impôt Net sur Salaire « INS » et non du Salaire Net Imposable «
SNI ». Le SNI ne présente aucun intérêt dans l’application de la présente réforme des ITS.
Comme nous le disions, plus haut, l’assiette légale est le Salaire Brut Imposable.
La liquidation de l’Impôt Net passe par les étapes suivantes :
Etape 1 : Détermination du salaire brut imposable, assiette légale de l’ITS ;
Etape 2 : Liquidation de l’Impôt Brut « IB » par application du barème de l’article 119 bis du
CGI ;
Etape 3 : Identification du Nombre de Parts (N) représentatif de la charge de famille (Lecture
du Tableau de l’article 120-2° du CGI) ;
Etape 4 : Identification de la RICF correspondant à la charge de famille (Lecture du Tableau
de l’article 120-1° du CGI) ;
Etape 5 : Liquidation de l’Impôt Net « IN » (Différence entre l’Impôt Brut et la RICF) : 3
situations peuvent se présenter :
- Impôt Brut > RICF ➔ (IB – RICF = IN) > 0, IN est à acquitter ;
- Impôt Brut = RICF ➔ (IB – RICF = 0), IN est nul, pas d’IN à acquitter ;
- Impôt Brut < RICF ➔ (IB – RICF) < 0. Pas d’IN à acquitter. L’excédent d’IB sur la RICF n’est
pas remboursable. La RICF est perdue au titre du mois.
Remarque : L’Ordonnance portant réforme des ITS n’a pas prévu de traitement pour le cas
où l’IB serait inférieur à la RICF. En d’autres termes, en cas de non-utilisation totale ou
partielle de la RICF, la fraction non utilisée est perdue. Est-elle perdue seulement au titre du
mois de la survenance ? Est-elle reportable sur les autres mois de l’année et à faire valoir
lors de la régularisation annuelle ? Des questionnements qui attendent la réponse de la DGI.
Application 1 : Calcul de l’impôt net à acquitter par le contribuable au salaire mensuel.
On donne le tableau suivant :
Contribuable KOMBE
Revenu brut imposable 9.100.000
Impôt brut 2.448.000
Situation matrimonial et charge familiale Divorcé, 4 enfants mineurs vivant avec leur
mère aux USA
Profession Directeur de filiale
Nombre de part
RICF
Impôt net
Application 2 : Travailleurs journaliers, Impôt net dû.
La société Port-Manut d’Abidjan est spécialisé dans le chargement, déchargement et
transbordement des cargaisons de navires au port d’Abidjan. Le travail est rude et les
absences pour maladie ou abandon de poste sont très fréquentes. Kouakou, Koné et Mobio
sont dockers. Miss Zadi Flore est assistante de direction. Elle remplace la titulaire à ce poste
en congé d’un mois. Pour les journaliers, Port-Manut fait un état de paie tous les 15 jours.
Les informations ci-après sont fournies :
Noms Kouakou Koné Mobio Miss Zadi
Fonction Pointeur Peseur Tractoriste Assistante
Nombre de part 4 4 3 2
Nombre de jours 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
de travail
Salaire journalier 7.000F 6.000F 8.000F 12.000F
Impôt brut pour 720 560 880 1.720
Un jour
Impôt brut se 10.800 4.480 10.560 25.800
rapportant au
nombre de jours
travail
RICF-J 1.100 1.100 733 367
RICF se 16.500 8.800 8.796 5.505
rapportant au
nombre de jour
de travail
Travail à faire : Calculons l’impôt net dû par chaque travailleur journalier. Que faire lorsque
la RICF est supérieure à l’impôt brut ? Complétons le tableau ci-dessous.
Nom Kouakou Koné Mobio Miss Zadi
Impôt brut se rapportant au 10.800 4.480 10.560 25.800
nombre de jours de travail
RICF se rapportant au nombre de 16.500 8.800 8.796 5.505
jours de travail
Impôt net dû
Observation
(1) L’Ordonnance portant réforme des ITS n’a pas prévu de traitement pour le cas où
l’IBS serait inférieur à la RICF. Mais la lecture du Document du Groupe de Travail sur
la réforme des ITS mentionne dans les synthèses des scénarios que la RICF est non
remboursable. En d’autres termes, en cas de non-utilisation totale ou partielle de la
RICF, la fraction non utilisée est perdue.
1.2-La charge sociale
C’est la cotisation sociale à la charge du salarié. Son assiette est la base CNPS Imposable ; elle
a des similarités avec la Base Fiscale Imposable mais diffère sur certains traitements.
Sont à exclure de la base CNPS : les allocations familiales ; remboursements des frais réels
professionnels avec les pièces justificatives ; prime de déplacement ; prime de nourriture ;
prime de voiture ; prime de lait ; prime de blanchissage ; la prime kilométrique ; prime
versée aux compagnies d’assurance dans le cadre du contrat groupe d’assurance maladie au
profit des salariés.
Ne sont pas à exclure totalement : prime de panier (limite de 3x SMIG horaire) ; prime
d’outillage (limite de 10x SMIG horaire) ; prime de tenue de travail (limite de 7x SMIG
horaire) ; prime de salissure (limite de 13x SMIG horaire) ; prime de transport (limite de
30.000) ; prime d’assurance vie-maladie contractée à la tête des dirigeants (limite de 50%).
Cette cotisation sociale est la caisse de retraite (CR). Elle est obtenue en appliquant 6,3% à la
Base CNPS Imposable avec un plafond de 45x le SMIG.
CR = Base CNPS Imposable x 6,3%
NB : Ces retenues sont directement prélevées par l’employeur (retenue à la source) et ont
un caractère obligatoire.
1.3-Les autres retenues
-les avances : ce sont des prêts d’argent sur travail non encore effectué.
-les acomptes : ce sont des sommes d’argent perçues sur un travail déjà effectué.
-les oppositions (saisie-arrêt) = elles sont faites par les créanciers du salarié par voie
judiciaire.
-les engagements pris par les salariés : assurance, mutuelle….
2- Calcul du salaire net
2.1- La formule
Salaire net à payer (SNAP) = SBI –impôts nets sur salaires et charges sociales +montant de
l’exonération-avantage en nature –retenues facultatives
2.2-Application
M.N’DA, comptable à la SOTRA, matricule 0743Z, marié et père de 3 enfants a au cours du
mois de mai reçu un acompte de 60.000f, et effectué 4 heures supplémentaires payées à
15%. Et bénéficie d’une prime de rendement de 12.070f. Le salaire de base est de 173.330f,
l’indemnité de déplacement est de 90.000f
Travail à faire : Calculer le SNAP.
III-LES CHARGES PATRONALES
1-Les cotisations fiscales patronales
Ce sont les impôts à la charge de l’employeur
-personnel local : 2,8% du SBI ;
-personnel expatrié : 12% du SBI.
Tableau récapitulatif
Période Nature d’impôt Taux applicables
Personnel Personnel
local expatrié
Mensuelle Impôt sur salaire 1,2% 10,4%
Taxe d’apprentissage 0,4% 0,4%
Taxe de la formation
professionnelle continue 0,6% 0,6%
Annuelle Contribution de la formation 0,6% 0,6%
professionnelle continue (FPC)
Total 2,8% 12%
2-Les cotisations sociales patronales
Ce sont des charges payées sur les salaires versés aux travailleurs à la charge de
l’employeur. Elles sont versées à la CNPS et se calculent sur le salaire brut social.
-les prestations familiales : 5,75% du SBS, plafonnées à 70.000f : elles sont décomposées
en : 0,75% pour la maternité et 5% pour l’allocation familiale.
-la caisse de retraite : l’employeur est tenu de contribuer à la cotisation pour la retraite du
travailleur, le taux est de 7,7% du SBS, plafonnée à 45 x le SMIG.
-l’accident de travail : cette charge payée par l’employeur permet de couvrir le travailleur en
cas d’accident de travail. Il est calculé sur le SBS, plafonnée à 70.000f et à un taux variant de
2% à 5% suivant l’entité : 2% (bureaucrate) ; 3% (nettoyage, commercial et production) ; 4%
(garage) ; 5% (transport, travaux publics, métiers à risques élevés …).
Tableau récapitulatif
Nature Taux Plafond
Prestation familiale 5,75% 70.000
Caisse de retraite 7,7% 3.375.000
Accident de travail [2 %; 5%] 70.000
Exemple :
Soit les informations suivantes d’une entité avec trois salariés :
-ADOU avec SBS 80.000 ;
-KOKO avec SBS 120.000 ;
-ZADI avec SBS 100.000.
Travail à faire : Calculer la prestation familiale, la caisse retraite, l’accident de travail (2%).
IV-LES DOCUMENTS DE LA PAIE
1-Le bulletin de la paie
1.1-Définition
C’est un document obligatoire remis par l’employeur au travailleur au cours du paiement du
salaire quel que soit son montant.
Le bulletin de paie ou bulletin de salaire comprend trois parties :
-L’entête : on y trouve les renseignements signalétiques (nom, adresse, matricule,
période…) ;
-Le corps : met en évidence les divers éléments du salaire global (salaire de base, sursalaire,
heures supplémentaires, primes avantages en nature, différentes retenues, SNAP) ;
-Les pieds : cette partie comprend trois zones.
Zone 1 : réservée à la signature du salarié.
Zone 2 : mention de la date du paiement du salaire.
Zone 3 : visa et cachet de l’employeur.
1.2-Présentation du bulletin de paie
Entité : Bulletin de salaire
Période du ….au…..
Nom et prénoms :
Adresse : ville :
Matricule : catégorie :
Rubriques Gains Retenues
Salaire de base
+Sursalaire
+primes imposables
Prime d’ancienneté
+Indemnités imposables
+Avantages en nature
+Heures supplémentaires
Salaire brut imposable
Retenues
-INS
-Caisse de retraite
+Indemnités non imposables
-Avantage en nature
-acompte
- avance
-opposition
Salaire net à payer
Signature du travailleur Salaire payé le Cachet
2-Le livre de paie ou registre de paie
2.1-définition
C’est un document obligatoire établi chaque fin de mois et qui récapitule les éléments des
bulletins de paie de chaque membre du personnel.
2.2-Présentation
Nom de Salaire Heures Salaire Primes Retenues Total Acompte, indemnité SNAP
l’employ de supplémentaire brut Impôts /CNPS retenues avances et s
é base s et sursalaire imposable IS CN IGR C opposition
R
3-Application
Les établissements KWAZI vous donne les informations relatives à ses salaries au mois de
juin N.
NOM BABA SIRIKI, ADIKO ROGER, ABOA PAUL, MISS KOSSI
Elément du comptable, chauffeur, magasinier, AMA,
salaire marié, 4 marié, BP33, célibataire, 2 célibataire, BP
enfants, BP 16, MAT : 15 284 enfants, BP20, 30, MAT 17120
MAT : 13054 MAT : 18005
Salaire de base 145.000 68.500 62.800 82.800
Prime 5.800 15.000 5.000 -
d’ancienneté
Prime - 7.000 2.000 -
d’assiduité
Avantage en 25.000 20.000 15.000 10.000
nature
Indemnité de 10.000 10.000 10.000 20.000
déplacement
Acompte 30.000 - 20.000 -
Opposition 15.000 - - 30.000
Travail à faire : calculer le SNAP et établir le bulletin de salaire de ABOA PAUL.
V-LA COMPTABILISATION DU LIVRE DE PAIE
1-Les comptes utilisés
La constatation des charges salariales y compris les charges sociales se fait par le débit du
compte 66 : charges du personnel.
Les charges fiscales patronales sont constatées au débit du compte 64. La contrepartie de
ces deux comptes de charges étant le compte 422 : salaire net.
447 : charges fiscales
431 : organismes sociaux
4316 : autres cotisations sociales
1.1-Pendant l’avance ou l’acompte aux salariés
Date
4211 Personnel, avances
4212 Personnel, acomptes
423 Personnel, opposition, saisie arrêt
5… Compte de trésorerie
(PC N°…..)
1.2-Comptabilisation du bulletin de paie
Date
6611 Appointement, salaire, personnel national
6621 Appointement, salaire personnel expatrié
6612 Primes et gratifications, personnel national
6622 Primes et gratifications, personnel expatrié
6617 Avantages en nature, personnel national
6627 Avantages en nature, personnel expatrié
6618 Autres rémunérations, personnel national
6628 Autres rémunérations, personnel expatrié
663 Indemnités forfaitaires
614 Transport du personnel
422 Personnel, rémunération due
(constatation des salaires)
d°
422 Personnel, rémunération due
4472 IS
(Constatation charges fiscales salariales)
d°
422 Personnel, rémunération due
4313 CR
432 CR complémentaire
433 Mutuelles
(constatation charges sociales salariales)
d°
422 Personnel, rémunération due
4211 Personnel, avances
4212 Personnel, acomptes
423 Personnel, opposition, saisie arrêt
(pour solde des comptes débités)