Filière : Sciences économiques et gestion

Cours de fiscalité (semestre 5)

Pr. KABAK Saad

Année universitaire : 2025 - 2026

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad 1
 Chapitre 2 : L’IS

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
2
 Chapitre 2 : L’IS

Plan du chapitre 2
Introduction
I- Champ d’application de l’IS
II- Détermination de la base imposable
III- Liquidation de l’IS

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
3
 Chapitre 2 : L’ IS

Introduction
- Comme son nom l’indique, l’impôt sur les sociétés s’applique aux entreprises qui ont opté pour la formule
juridique de société
- Les sociétés soumises à l’IS ont une personnalité fiscale propres, distincte de celle des associés. Elle résulte
de l’existence d’un patrimoine propre à la société. En conséquence, les sociétés de ce type sont imposées en
tant que telles sur leurs résultat
- L’assujettissement à l’IS ne résulte que de la qualité de la personne qui réalise des bénéfices, quelle que
soit la nature de ces derniers. Une société qui réalise à la fois des bénéfices tirés d’une exploitation
commerciale et d’activités civiles (exemple : location d’appartements pour habitation) est imposée à l’IS sur
la totalité de ses revenus commerciaux et non commerciaux si elle est désignée comme personne morale
assujettie à l’IS
- Instauré au Maroc en 1987, l’impôt sur les sociétés est un impôt direct et déclaratif qui s’applique à
l’ensemble des bénéfices et des revenus des sociétés qui entrent dans son champ d'application. Les sociétés
soumises à l'IS déclarent et paient spontanément l'impôt établi en leur nom. Elles disposent, en effet de la
personnalité morale, mais surtout d'une personnalité fiscale indépendante de leurs associés
- L’IS est établi sur la base du résultat réalisé au cours d'un exercice comptable
- Entrent dans le champ d'application de l'IS, les sociétés anonymes, les sociétés à responsabilité limitée, les
établissements publics, etc. mais également, sur option, certaines sociétés dites « de personnes » telles que
les sociétés en nom collectif

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
4
 Chapitre 2 : L’ IS

I- Champ d’application de l’IS

1- Les personnes imposables
1-1- Les personnes obligatoirement imposables
Les personnes imposables à l’IS, les plus fréquemment rencontrées dans la pratique, sont indiquées dans le tableau ci-après, qui
précise en plus si cette assujettissement est de plein droit ou résulte d’une option de la société

Personnes morales soumises à l’IS Assujettissement Remarque

Sociétés anonymes, en commandite par actions et De plein droit Quel que soit leur objet
par actions simplifiées
Sociétés à responsabilité limitée De plein droit Quel que soit leur objet
Sociétés à responsabilité limitée à associé unique De plein droit Quel que soit leur objet
Établissements publics, sociétés coopératives et De plein droit Qui se livrent à une activité lucrative
autres personnes morales
Sociétés civiles De plein droit Quel que soit leur objet
Sociétés en nom collectif, en commandite simple De plein droit Si l’un des associés est une personne
et les sociétés en participation morale
Sur option Si tous les associés sont des personnes
physiques

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
5
 Chapitre 2 : L’ IS

I- Champ d’application de l’IS

1- Les personnes imposables
1-2- L’imposition par option
- Sont imposables à l’IS par option certaines formes de sociétés qui se trouvent
normalement dans le champ d’application de l’impôt sur le revenu (IR), comme
❖ Les sociétés en nom collectif
❖ Les sociétés en commandite simple
- L’option pour l’IS est irrévocable, et elle est ouverte à ces sociétés à condition qu’elles
ne comprennent que des personnes physiques
- L’option est également ouverte aux sociétés en participation (SEP) qui sont des
sociétés occultes dépourvues de la personnalité morale et ne possédant ni raison
sociale ni patrimoine

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
6
 Chapitre 2 : L’ IS

I- Champ d’application de l’IS

1- Les personnes imposables
1-3- Les personnes morales exclues du champ de l’IS
Certaines personnes sont exclues du champ d'application de l’IS (Article 3 du CGI)
- Les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés en commandite simple (SCS) constituées entre des personnes
physiques ainsi que les sociétés en participation, sauf dans le cas où lesdites sociétés optent pour l'imposition à l’IS
- Les sociétés de fait constituées entre des personnes physiques. Ces sociétés sont constituées entre des personnes qui
mettent en commun leurs apports et partagent les bénéfices. Elles sont dépourvues de la personnalité morale. Du point de
vue fiscal, les sociétés de fait, lorsque leur existence est établie, sont imposables à l'impôt sur le revenu, dans le cadre des
revenus professionnels et au nom de leur principal associé
- Les sociétés immobilières transparentes ont pour objet le lotissement ou la construction d’immeuble destinés à leurs
associés. Ceux-ci sont propriétaires des locaux qui correspondent à leurs parts sociales. Ils en disposent de manière
privative, mais la société reste propriétaire de l’ensemble de l’édifice. Ces sociétés sont transparentes vis-à-vis de l’impôt,
elles sont donc exclues du champ de l’IS. Les revenus et les profits qui peuvent se rapporter aux locaux concernés sont
imposés au nom des associés
- Les groupements d'intérêt économique (GIE) sont définis des entités constituées de deux ou plusieurs personnes
morales en vue de mettre en œuvre tous les moyens propres à faciliter ou à développer l'activité économique de leurs
membres et à améliorer le résultat de cette activité. Le GIE ne réalisant pas de résultat pour lui-même, il bénéficie de la
transparence fiscale. Il se trouve donc hors champ d'application de l'IS. Le résultat dégagé par le GIE est imposé au
niveau de ses membres FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
7
 Chapitre 2 : L’ IS

I- Champ d’application de l’IS

2- Territorialité de l’IS
- Selon l'article 5 du CGI, les sociétés, qu'elles aient ou non leur siège au Maroc, sont passibles de l'IS au titre des produits,
bénéfices et revenus
❖ Qui se rapportent aux biens qu'elles possèdent et aux activités qu'elles réalisent au Maroc, même à titre
occasionnel comme le résume le tableau ci-dessous

Société ayant une activité Société ayant une activité à l’étranger

au Maroc
Société dont le siège est au Soumise à l’IS Non soumise à l’IS pour les opérations réalisées à
Maroc l’étranger
Société installée à Soumise pour les -
l’étranger opérations réalisées au
Maroc

❖ Dont le droit d'imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions fiscales

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
8
 Chapitre 2 : L’ IS

I- Champ d’application de l’IS

3- Exonérations et impositions aux taux réduits
- Certaines personnes morales qui se trouvent dans le champ d'application de l'IS bénéficient d'exonérations. Celles-ci peuvent
être permanentes ou temporaires. Dans certains cas, des taux réduits sont prévus. L'application de ces taux se fait de manière
provisoire ou définitive
- Par ailleurs, certaines dispositions permettent aux sociétés assujetties à l'IS de bénéficier d'une réduction d'impôt en cas
d'introduction en bourse ou de prise de participation dans le capital de jeunes entreprises innovantes (startup)
- On distingue
❖ Les exonérations permanentes (promoteurs immobiliers réalisant des logements sociaux, exploitation agricoles dont le
chiffres d’affaires est inférieur à 5 millions de DH, associations et coopératives à but non lucratif, etc.)
❖ Les exonérations temporaires pendant une durée de 5 exercices consécutifs (sociétés industrielles nouvellement créées,
sociétés de services ayant le statut de « Casablanca Finance City », à l’exclusion des établissements de crédit et des
entreprises d’assurances et de réassurance, les sociétés sportives, etc.
❖ Les impositions temporaires au taux réduit de 17,5% pendant les 5 premiers exercices : entreprises artisanales dont la
production est le résultat d’un travail essentiellement manuel, établissements privés d’enseignement
❖ Les impositions permanentes au taux réduit de 17,5% : cas des entreprises minières exportatrices
❖ Les réductions d'impôt en cas de participation au capital de jeunes entreprises innovantes « Start up »

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
9
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

- Pour la détermination du résultat fiscal on se réfère à la comptabilité générale de l’entreprise
- L'article 8 du CGI note que le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d'après
l'excédent des produits sur les charges de l'exercice, engagées ou supportées pour les besoins de
l'activité imposable, en application de la réglementation comptable en vigueur, modifié, le cas
échéant, conformément à la réglementation fiscale en vigueur
- Le résultat fiscal qui est l'excédent des produits sur les charges doit, faire l’objet de rectifications
prévues par la loi fiscale. C'est ainsi que
❖ Certains éléments de produits doivent être éliminés (déductions) du résultat comptable parce qu'ils
sont totalement ou partiellement exonérés
❖ Certains éléments de charges doivent être réintégrés (réintégrations) au résultat comptable du fait
qu'ils ne sont pas fiscalement déductibles

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
10
 Chapitre 2 : L’ IS
II- Détermination de la base imposable
1- Principe
- Le résultat qui constitue l'assiette de l'IS est un résultat comptable corrigé par application des dispositions
fiscales relatives aux éléments de produits et de charges
Résultat comptable = Produits – Charges
- Certains produits sont partiellement ou totalement exonérés de l’IS, alors que certaines charges ne sont pas
fiscalement admises en déduction. Le résultat fiscal peut être déterminé par la différence entre les produits
imposables et les charges fiscalement déductibles
Résultat fiscal = Produits imposables – Charges déductibles
- Ce résultat peut aussi être déterminé en partant du résultat comptable
Résultat fiscal = Résultat comptable + charges non déductibles – produits exonérés
- Le résultat fiscal est obtenu en réintégrant au résultat comptable les charges comptabilisées mais non
déductibles fiscalement, et en déduisant les produits comptabilisés mais fiscalement exonérés. Le résultat fiscal
comme étant un résultat comptable augmenté des réintégrations fiscales et diminué des déductions fiscales
Résultat fiscal = Résultat comptable + réintégrations – déductions

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
11
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

2- Les produits imposables
Les produits imposables peuvent être classés comme suit
Les produits d'exploitation • Le chiffre d'affaires
• La variation des stocks de produits
• Les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même
• Les subventions d'exploitation
• Les reprises d'exploitation et les transferts de charges
• Les autres produits d'exploitation
Les produits financiers • Les revenus du portefeuille-titres des sociétés résultant de participations au capital d’autres sociétés ou de placements
financiers
• Les intérêts et les produits assimilés
• Les autres revenus financiers
Les produits non courants Ce sont des produits qui présentent un caractère irrégulier ou exceptionnel par rapport à l'activité normale de
l'entreprise. Ils comprennent
- Les produits de cession d'éléments de l'actif
- Les subventions d'équilibre
- Les reprises sur subventions d’investissement
- Les reprises non courantes et les transferts de charges
- Les autres produits non courants

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
12
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

2- Les produits imposables
2-4 Liste de quelques produits non imposables
Dans ce qui suit, nous présentons des exemples de produits non imposables
❖ Chiffre d’affaires HT pour la partie de la marchandise non encore livrée
❖ Avances reçues sur commandes non livrés. Il s’agit d’une dette envers les clients et non des ventes à
rattacher à l’exercice en créditant le compte 4421 : avances et acomptes reçus sur commandes en
cours
❖ Produits de titres de participation : cas des dividendes qui constituent une distribution d'un bénéfice
ayant déjà subi l'impôt au niveau de la société distributrice, ils se trouvent exonérés de l'impôt chez la
société bénéficiaire
❖Cas des dégrèvements (réductions) d'impôts. Ce sont des produits non courants imposables lorsqu’ils
portent sur des impôts déductibles. Sont donc exclus de l'imposition les dégrèvements accordés sur
l’IS qui ne constitue pas une charge déductible

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
13
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

3- Les charges déductibles
3-1 Les conditions de déductibilité des charges
- Être engagée dans l'intérêt de l'exploitation
- Se traduire par une diminution de l’actif net
- Correspondre à une charge réelle et effective
- Être régulièrement comptabilisée
- Avoir été engagée au cours de l’exercice
- Ne pas être expressément exclue du droit à déduction

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
14
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

3- Les charges déductibles
3-2- Les charges déductibles
- La mise en application des principes de déductibilité des charges se fait de manière extracomptable. Ainsi une charge
non admise en déduction est normalement constatée en comptabilité, mais au moment de l'établissement du résultat fiscal,
elle est réintégrée à ce dernier
- En comptabilité, les charges sont classées selon leur nature. On distingue
• Les charges d'exploitation
• Les charges financières
• Les charges non courantes

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
15
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

3- Les charges déductibles
3-3- Liste de quelques charges non déductibles
Pour la détermination du résultat imposable à l’IS, certaines charges sont expressément exclues de la déduction par les
dispositions du CGI. Leurs montants doivent être réintégrés au résultat fiscal pour l'établissement de l'impôt. On distingue
entre autres
• Les charges non justifiées
• Les charges ayant un caractère de libéralités (c’est-à-dire des charges engagées avec absence de lien avec
l’activité professionnelle + absence de contrepartie équivalente)
• Les rémunérations sans contrepartie versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel de l'entreprise
• L'abandon de créances
• La partie qui excède 5 000 dh TTC par jour et par fournisseur des dépenses payées en espèces, ou 50 000 dh TTC
par fournisseur et par mois. La différence doit être réintégrée au résultat fiscal
• L’anuité d’amortissement correspondant à une base excédant 400 000 (TTC) et un taux d’amortissement de 20%
pour les voitures de transport de personnes

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
16
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

3- Les charges déductibles
3-3- Les charges non déductibles
• Achats non encore reçues, car la facturation et le paiement n’ont aucune considération fiscale
• Paiement d’une vignette pour une voiture personnelle : c’est une charge engagée pour des besoins autres que ceux
de l’exploitation, et donc non déductible
• L'acquisition du droit au bail : celui-ci est considéré comme une immobilisation incorporelle à inscrire à l'actif du
bilan
• Les avances de loyers versées au propriétaire à titre de garanties qui doivent être considérées comme des
immobilisations financières inscrites à l'actif dans le poste dépôts et cautionnements
• Achats de fournitures de bureau non consommées à la fin de l’exercice, c’est une charge constatée d’avance pour
l’exercice concerné à réintégrer
• Les emballages récupérables qui sont des immobilisations et non pas des charges. Ils sont à réintégrer
contrairement aux emballages perdus qui sont déductibles

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
17
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

3- Les charges déductibles
3-3- Les charges non déductibles
• Publicité : Dans certains cas la publicité a comme support des cadeaux (publicitaires) distribués à la clientèle. Les
charges liées à ces cadeaux sont acceptées en déduction à deux conditions (article 10 du CGI)
- Leur montant unitaire ne doit pas dépasser 100 dh TVA comprise étant donné que ce genre de charge ne donne pas droit à la
récupération de la taxe sur la valeur ajoutée
- Ils doivent porter soit la raison sociale soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait
le commerce
• Les impôts et taxes sont déductibles, en revanche, ne sont pas admis en déduction pour le calcul de l'impôt sur les
sociétés
❖ L'IS lui-même
❖ Les acomptes provisionnels versés au cours de l'exercice
❖ La cotisation minimale
❖ Les amendes fiscales, les pénalités et majorations infractions aux règles d'assiettes ou pour paiement tardif
d'impôts
❖ TVA non récupérable

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
18
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

3- Les charges déductibles
3-3- Les charges non déductibles
• Contrats d’assurance vie
- On distingue
❖ Contrats d’assurance vie conclus au profit de la société sur la tête de ses dirigeants ou ses collaborateurs
❖ Contrats d’assurance vie conclus au profit du personnel

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
19
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

3- Les charges déductibles
3-3- Les charges non déductibles
• Intérêts sur compte courants d’associés
- Du point de vue fiscal, les intérêts sur les comptes d'associés ne sont déductibles qu’à condition que le capital social soit
entièrement libéré et dans les limites prévues par le CGI dans son article 10
❖ Le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut excéder le montant du capital social libéré
❖ Le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement par arrêté du ministre des finances sur la
base du taux d'intérêts moyen des bons de Trésor à 6 mois de l'année précédente
- Le tableau suivant retrace l'évolution des taux d'intérêts déductibles sur les comptes d'associés pour les dernières années
Taux maximum des intérêts déductibles des
Année comptes courants créditeurs d’associés
2025 2,74%
2024 3,19%
2023 1,89%
2022 1,42%

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
20
 Chapitre 2 : L’ IS

II- Détermination de la base imposable

3- Les charges déductibles
3-4- Le report du déficit fiscal
- Aux termes de l'article 12 du CGI, le déficit d'un exercice comptable constitue une charge
déductible du bénéfice fiscal de l'exercice suivant. En cas d'insuffisance de ce dernier, le déficit peut
être déduit des bénéfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrième exercice qui suit
l'exercice déficitaire
- Ainsi la société qui réalise un déficit fiscal au titre d'un exercice N a le droit de l'imputer sur le
bénéfice fiscal de l'exercice N+1. Dans le cas où ce bénéfice est insuffisant l'imputation peut se faire
sur les bénéfices fiscaux des exercices N+2, N+3 et N+4
- On doit imputer sur le bénéfice d’un exercice déterminé avant amortissements de l’exercice, les
déficits reportables, ensuite les amortissements normaux de l’exercice. D’autre part, au sein des
déficits fiscaux, on impute ces déficits dans l’ordre d’ancienneté pour éviter qu’ils soient atteints par
le délai de prescription

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
21
 Chapitre 2 : L’ IS

III- Liquidation de l’IS

- L'IS est calculé en appliquant le barème de l'impôt au résultat déterminé selon les règles fiscales relatives aux
produits imposables et aux charges déductibles présentées dans le chapitre précédent. Cependant, l'impôt à payer
par la société au titre d'un exercice ne peut être inférieur à une cotisation minimale déterminée sur la base du
chiffre d'affaires de l'exercice
- Le paiement de l'impôt est effectué au cours même de l'exercice d'imposition à travers le mécanisme des acomptes
provisionnels
1- Les taux de l’IS
- Le taux de l'IS a connu de nombreux remaniements qui ont donné lieu à l'instauration par la loi de finances de 2019
d'un barème progressif à trois taux 10% ; 17,5% et 31%
Résultat fiscal (en dh) Taux de l’impôt Somme à déduire

Inférieur ou égal à 300 000 10% 0

300 001 à 1 000 000 17,5% 22 500

Supérieur à 1 000 000 31% 157 500

- Parallèlement au barème progressif, d'autres taux spécifiques sont prévus par l'article 19 du CGI

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
22
 Chapitre 2 : L’ IS

III- Liquidation de l’IS

Évolution des taux de l’IS de 2023 à 2026
Les taux de l’IS en vigueur sur les sociétés en vigueur au 31 décembre 2022, seront progressivement majorés ou
minorés, selon le cas, pour chaque exercice, au titre des exercices 2023 à 2026, comme suit :
Taux de l’IS en vigueur au 31/12/2022 2023 2024 2025 2026
Taux du barème 10% appliqué aux sociétés dont
12,50% 15% 17,50% 20%
le bénéfice net est ≤ 300 000 DH
Taux spécifique de 15% appliqué aux sociétés
installées dans les ZAI et celles ayant le statut 16,25% 17,50% 18,75% 20%
CFC
Taux de 20% appliqué aux sociétés dont le
23,75% 27,50% 31,25% 35%
bénéfice net ≥ 100 000 000 DH

Taux de 26% appliqué aux sociétés industrielles

24,50% 23% 21,50% 20%
dont le bénéfice net < 100 000 000 DH

Taux de 31% pour les sociétés dont le bénéfice

28,25% 25,50% 22,75% 20%
net est > 1 000 000 DH et < 100 000 000 DH
Taux du barème 31% pour les sociétés dont le
32% 33% 34% 35%
bénéfice net ≥ 100 000 000 DH

Taux de 37% appliqué aux établissements de

37,75% 38,50% 39,25% 40%
crédit et organismes assimilés

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
23
 Chapitre 2 : L’ IS

III- Liquidation de l’IS

2- La cotisation minimale
- Le barème de l'IS appliqué au résultat fiscal détermine le montant de l'impôt dû. Cet impôt ne
peut être inférieur à une cotisation minimale, et ce quel que soit le résultat fiscal de la société
- La cotisation minimale est calculée en même temps que l'IS. Elle est due lorsque l'entreprise
dégage un résultat fiscal déficitaire ou lorsque le résultat bénéficiaire est insuffisant pour
dégager un impôt au moins égal à la cotisation minimale
- La cotisation minimale représente, donc, le minimum d'impôt qu'une entreprise passible de
l'I.S doit acquitter au titre d’un exercice

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
24
 Chapitre 2 : L’ IS

III- Liquidation de l’IS

2- La cotisation minimale
- La cotisation minimale est déterminée sur la base des éléments suivants
• Le chiffre d'affaires hors taxe constitué des recettes et des créances acquises se rapportant aux produits livrés, aux
services rendus et aux travaux réalisés, et les autres produits d'exploitation comprenant notamment*
- Les jetons de présence reçus
- Les revenus des immeubles non affectés à l'exploitation, etc.
• Les produits financiers dont
- Les produits des titres de participation sauf dans le cas où ces derniers sont exonérés (cas des dividendes reçus)
- Les intérêts courus
- Les gains de change*
• Les subventions et les dons reçus de l'Etat ou des collectivités locales, notamment ; les subventions d'exploitation et
d'équilibre. Ainsi que les autres produits non courants suivants : les pénalités reçues et les dégrèvements d'impôts
obtenus au titre des impôts déductibles

N.B : Les produits de cession des immobilisations n’entrent pas dans la base de la cotisation minimale

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
25
 Chapitre 2 : L’ IS

III- Liquidation de l’IS

2- La cotisation minimale
- La cotisation minimale est calculée en appliquant la formule suivante
CM = Taux x (CA HT + produits financiers imposables + subventions et dons reçus)

- La cotisation minimale est calculée en appliquant au total des éléments qui constituent sa base de calcul
le taux de 0,25%
- Un taux réduit de 0,15% est prévu. Il concerne les opérations effectués par les entreprises commerciales et
industrielles et qui portent sur le gaz et les produits pétroliers, les médicaments, les produits alimentaires
suivants : le beurre, l'huile, le sucre et la farine, et l'eau et l'électricité
- Le minimum de la cotisation minimale est fixé à 3000 dh pour les sociétés imposables à l’IS*. Ce
montant est exigible en l'absence de chiffre d'affaires ou lorsque le calcul de la CM donne un résultat inférieur
à 3000 dh

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
26
 Chapitre 2 : L’ IS

III- Liquidation de l’IS

3- Le paiement de l’impôt
Au titre d'un exercice déficitaire l'impôt dû correspond à la cotisation minimale, alors qu'au
titre d'un exercice bénéficiaire, l'impôt est obtenu en comparant l'IS basé sur le résultat fiscal
et la cotisation minimale basée sur le chiffre d'affaires de l'exercice
Cependant, si le calcul de l'impôt dû au titre d'un exercice ne peut s'effectuer qu'à la fin de
celui-ci, le paiement dudit impôt s'effectue au cours même de l'exercice d'imposition à travers
des avances. C'est le principe des acomptes provisionnels. L'existence des acomptes
provisionnels conduit dans certaines situations à une régularisation du paiement de l'impôt

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
27
 Chapitre 2 : L’ IS

III- Liquidation de l’IS

3- Le paiement de l’impôt
3-1 Les acomptes provisionnels
- L'IS est acquitté au cours de l'exercice sous forme de quatre acomptes provisionnels. Ces acomptes sont versés
par la société avant la fin du 3ème, 6ème, 9ème, et 12ème mois à partir de l'ouverture de l'exercice. Ces dates
correspondent, pour un exercice qui coïncide avec l'année civile, au
❖ 31 mars pour le premier acompte
❖ 30 juin pour le 2ème acompte
❖ 30 septembre pour le 3ème acompte
❖ 31 décembre pour le 4ème acompte
- Les acomptes provisionnels sont calculés sur la base de l’impôt dû au titre du dernier exercice clos appelé
exercice de référence. Chaque acompte correspond à 25% (1/4) de l’impôt de l’exercice de référence

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
28
 Chapitre 2 : L’ IS

III- Liquidation de l’IS

3- Le paiement de l’impôt
3-2 La régularisation de l’impôt
- L'impôt sur les sociétés est calculé sur le bénéfice réalisé au cours de chaque exercice comptable d'une
durée de douze mois. Il doit être déclaré et payé dans les trois mois qui suivent la date de clôture dudit
exercice
- La déclaration de l'impôt doit tenir compte des acomptes provisionnels versés au cours de l'exercice
d'imposition. En effet la liquidation de l'impôt peut se traduire par
• Un complément d'impôt au profit du Trésor public; c'est le cas où le montant de l'impôt dû est supérieur
aux acomptes provisionnels versés. Dans ce cas le supplément d'impôt doit être acquitté dans le délai de
déclaration prévu
• Un crédit d'impôt à restituer à la société; c'est le cas où le montant des acomptes versés dépasse celui de
l'impôt dû.
Dans ce cas l'excédent d'impôt versé par la société est imputé par celle-ci sur les acomptes provisionnels
dûs au titre des exercices suivants et éventuellement sur l'impôt dû au titre desdits exercices

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
29
 Travaux dirigés n°2

FPE- Université Moulay Ismaïl- Filière : Sciences économiques et gestion – Fiscalité - (S5) - Pr. KABAK Saad
30