PLAN DU MODULE

Séquence 1 : Les documents commerciaux

Séquence 2 : La facturation

Séquence 3 : Les emballages

Séquence 4 : Les moyens de règlement

Séquence 5 : Le rapprochement bancaire

Séquence 6 : Comptabilisation des éléments divers

2
SEQUENCE 2 : LA FACTURATION

I. Opérations sur facture Doit

II. Opérations sur facture AVOIR

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I- Opérations sur facture Doit :

La facture Doit est une facture qui mentionne en général le montant que le client doit au
fournisseur ( C’est la facture initiale d’une transaction d’achat/ vente ).

1- Facture Doit sans réductions :

a- Achat / vente à crédit :

Exemple : Le 1 Janvier, SMAIL vend à HASSAN des marchandises au prix de 10000 dh.
Facture N° 224 payable dans 3 mois.
TAF : Enregistrer cette facture chez SMAIL et chez HASSAN

Solution :
Chez SAMIL ( vendeur ou Fournisseur )

01/01
3421 Clients 10000
7111 Ventes de marchandises 10000

Facture N° 224
18
 Chez HASSAN ( Acheteur ou Client )
01/01

Achats de marchandises 10000

6111 10000
Fournisseurs
4411
Facture N° 224

b- Achat / vente au comptant :

Exemple : Le 15 juin , SMAIL vend à HASSAN des marchandises au prix de 7000 dh.
Facture N° 225 réglée immédiatement en espèces.
TAF : Enregistrer cette facture chez SMAIL et chez HASSAN

Solution : Chez SAMIL ( vendeur ou fournisseur )

15/06
7000
5161 Caisse 7000
7111 Vente de marchandises

Facture N° 225
19
Chez HASSAN ( Acheteur ou Client )
01/01

6111 Achats de marchandises 7000

5161 Caisse 7000

Facture N° 225

20
 2- Facture Doit avec réductions :

La facture Doit peut comporter deux types de réductions: les réductions commerciales et
Les réductions financières.

a- Réductions commerciales :
Les réductions commerciales sont les rabais, les remises et les ristournes ( R.R.R)

- Rabais : est une réduction accordée par le fournisseur à son client en raison d’un
défaut de qualité ou retard de livraison
- Remise : Réduction accordée par le fournisseur à son client en fonction de la qualité
du client ( revendeur, distributeur) ou de l’importance des quantités achetées.
- Ristourne : Réduction accordée par le fournisseur à son client selon le niveau de chiffre
d’affaires réalisé durant une période ( pour remercier le client de sa fidélité )

Remarque :
- Les réductions commerciales se calculent en cascade et toujours avant la réduction financière;
- Les réductions commerciales sur facture Doit ne se comptabilisent pas;
- Les réductions commerciales sont déduites en premier du montant brut de la facture .

Ainsi : Net commercial = Montant brut - Réduction commerciale

21
Exemple 1 : Le 25/01/05 Brahim reçoit la facture N°az 85/01 de la société AVON concernant un achat de
4520 dhs et bénéficiant d’un rabais de 120dhs et d’une remise de 10%.
Le règlement se fera à crédit le 30/06/05.
TAF : 1- Présenter la facture N° az 85/01
2- Enregsitrer l’opération chez Brahim et Chez AVON

Remarque :
Les réductions commerciales sont
Calculée sur la facture et non enregistrés
dans le journal. Seul le net commercial
figure dans le journal

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Exemple 2 :

- Le 20/2/2006 reçu la facture n°320 adressée par l’entreprise FAMARCO à son client ALAMI :
montant brut 40000dhs remise 10%
- Le 21/2/2006 facture n° B6 adressée au client ALAMI montant brut 15000dh remise 2% rabais 1%.
Mode de règlement : Vente à crédit

TAF :

1- Présenter les deux factures : N° 320 et N° B6

2- Enregistrer les opérations chez FAMARCO et chez ALAMI

23
 ALAMI

Chez le client ALAMI Chez le fournisseur FAMARCO

36000

36000

Facture 320

4411

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B- Les réductions financières

1-Définition
Il s’agit de l’escompte de règlement.
C’est une réduction financière accordée par le fournisseur à son client pour paiement au comptant
ou anticipé (règlement avant l’échéance).

L’escompte représente :
- Une charge financière pour le vendeur, enregistrée au débit du compte
6386 escomptes accordés .
- Un produit financier pour l’acheteur , enregistré au crédit du compte
7386 Escomptes obtenus .

L’escompte vient après les réductions commerciales . Il est calculé sur le net commercial.
La différence entre le net commercial et l’escompte nous donne le net financier .

Net financier = Net commercial – Escompte

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2- Exemple:

Le 10/2/2006 : facture N°M6 adressée par Outils Maroc à son client Tours et fraisage
comporte les éléments suivants : Montant Brut 10000 dh, Rabais 2%.

Le 15/02 : facture n°M17 adressée au même client comportant les conditions suivantes :
Montant Brut 15000, remise 5%, escompte 2%

TAF : -Etablir les factures du 10/02 et du 15/02

-Passez les écritures dans les comptes réciproques

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 Brut

Net commercial
Net commercial
Net financier

( Fournisseur )

13965

14250
27
( Client )

28
Application 1:

Le 30/03/05, la société Hajj Azzouz et fils a acheté des marchandises d’une valeur de 26000dh.

Après diverses négociations le fournisseur Metro lui a accordé les réductions suivantes :

Remise 5%, Remise 10% et escompte 2% ( facture H30)

Le règlement est par chèque postal n°456789

T.A.F :

- Etablir la facture
- Passez les écritures au journal du vendeur et de l’acheteur

29
 5146 Chèques postaux 21785,4

5146 Chèques postaux

30
Application 2 :

Nous avons reçu la facture n°A11, Montant Brut 9000 dhs, rabais 1%, remise3%,
ristourne2% et escompte 1%,

Règlement à crédit.

TAF :

- Présenter la facture N° A11

- Enregistrer l’opération chez le client et chez le fournisseur

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32
 C- Réductions sur le poids

Dans certains secteurs, la marchandise vendue peut subir une perte de poids lors du
Chargement ou du transport. Dans ce cas le fournisseur peut être amené à effectuer une
réduction sur le poids brut de marchandise figurant sur la facture.
On va ainsi calculer le poids net :
POIDS NET = POIDS BRUT – REDUCTIONS SUR POIDS

On peut aussi distinguer les réductions sur le poids suivantes :

- La tare : réduction pour perte de poids due à l’emballage ;
- Le coulage: pour perte de poids due à l’évaporation des marchandises liquides;
- La réfaction: Pour avaries, corps étrangers, marchandises non conformes.
- Le don: pour altérations naturelles de certaines marchandises ou suite à un changement de
conditions atmosphériques;
- Le surdon : pour altération accidentelle de marchandise pendant le transport ;
- Freinte ou bon poids : pour perte de poids causée par le transport et la manipulation.
Par exemple lorsque la marchandise est emballée, on distingue le poids brut, le poids net et
la tare.
Le poids brut: c'est le poids de la marchandise augmenté de celui de l'emballage.
Le poids net: c'est le poids de la marchandise seule, ( sans emballage)
La tare: c'est le poids de l'emballage seul. C'est la différence entre le poids brut et le poids net.
Elle s'exprime en % du poids brut. POIDS NET = POIDS BRUT - TARE
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Exemple :

Reçu du fournisseur CHAMI la facture n°104 ainsi libellée :

Poids brut 3 400Kg, tare 6 %, surdon 4%, freinte 2%, prix brut 120 DH/ LE KG, remises
10% et 8%, rabais 5%, escompte 2%

T. à F. : Calculer le net à payer.

34
Surdon

35
3- Facture Doit avec majoration

La facture Doit peut comporter deux types de majorations :

- La taxe sur la valeur ajoutée ( TVA )
- Les frais de transport

a. Taxe sur la valeur ajoutée :

- La TVA est un impôt indirect qui frappe les biens et services vendus au Maroc quel que soit leur
Origine ( marocaine ou étrangère). Par contre , elle n’est pas perçue sur les produits exportés.

- Ce sont les entreprises qui déclarent et paient la TVA à l’Etat. Cependant, c’est le consommateur
final qui supporte cette taxe.

- Donc les entreprises jouent le rôle d’intérmédiaire entre le consommateur et l’Etat.

36
3- Taux de TVA
Calcul de la TVA :

Montant TVA = Montant HT * taux de TVA

Montant TTC = Montant HT + Montant TVA

= Montant HT (1+taux de TVA)

Montant Hors taxe = Montant TTC / ( 1+T)

39
 Déclaration de la TVA

- L’entreprise est tenue d’effectuer une déclaration de TVA mensuelle ou trimestrielle.

- L’entreprise doit ,ainsi, comparer le montant de la TVA facturée au montant de la TVA

récupérable , pour connaitre le montant de la TVA due que l’entreprise doit verser à l’ETAT.

TVA DUE = TVA facturée - TVA récupérable

.

Si TVA facturée > TVA récupérable : C’à veut dire que l’entreprise a collecté plus de TVA
qu’elle en a payé. Le reliquat doit donc être reversé à l’Etat.

La TVA due représente une dette de l’entreprise envers le trésor public qui doit être payée avant
le 20 du mois suivant. Enregistrée au crédit du compte : 4456 Etat, TVA due

Si TVA facturée < TVA récupérable : C’à veut dire que l’entreprise a payé plus de TVA qu’elle
en a collectée. Le reliquat représente une créance de l’entreprise sur l’Etat.

On parle alors de Crédit de TVA, qui représente une créance de l’entreprise sur le trésor public
qui doit être reportée sur la TVA due du mois suivant.
Enregistrée au débit du compte : 3456 Etat, Crédit de TVA
46
En pratique, la déclaration de la TVA due se réalise suivant le régime d’imposition auquel est
soumise l’entreprise.
Deux régimes sont prévus par la loi pour la déclaration et le paiement de la TVA :

1- La déclaration mensuelle :

Le régime de la déclaration mensuelle est obligatoire pour :

- Les entreprises dont le chiffre d’affaires ( HT) de l’année précédente est supérieur ou égal à
1000000 dh
- Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc.

Le calcul de la TVA due du mois (M) sera :

TVA DUE (M) = TVA facturée (M) – TVA récupérable sur immobilisations (M)
– TVA récupérable sur charges ( M)- Crédit de TVA ( M-1)

La TVA due du mois (M) est payable avant le 20 du mois M+1

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2- La déclaration trimestrielle :

Le régime de déclaration trimestrielle est obligatoire pour :

- Les entreprises dont le chiffre d’affaires ( HT) de l’année précédente est inférieur à
1000000 dh
- Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle et les nouveaux redevables

TVA DUE (T) = TVA facturée (T) – TVA récupérable sur immobilisations (T)
– TVA récupérable sur charges ( T)- Crédit de TVA ( T-1)

La TVA due du trimestre (T) est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T.

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Ainsi la TVA ne constitue ni charge ni produit pour l’entreprise, puisque la TVA payé par
l’entreprise à ses fournisseurs est collectée par cette dernière auprès de ses clients :

-En cas d’achat : L’entreprise paye la TVA à ses fournisseurs. La TVA payée représente une
créance de l’entreprise chez l’Etat. Elle est enregistrée au débit du compte :

3455 Etat, TVA récupérable

34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations
34552 Etat, TVA récupérable sur charges

- En cas de vente : L’entreprise facture la TVA à ses clients. La TVA facturée représente une
dette de l’entreprise envers l’Etat, elle est enregistrée au crédit du compte :

4455 Etat, TVA facturée

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Les principaux comptes utilisés pour enregistrer les opérations relatives à la T.V.A sont les
suivants :

• Etat, T.V.A récupérable sur immobilisations 34551

• Etat, T.V.A récupérable sur charges 34552
• Etat, crédit de T.V.A 3456

• Etat, T.V.A facturée 4455

• Etat, TVA due 4456

Etat tva récupérable sur immobilisations

Exemple :
Le 11/01 : Achat d’un camion pour 75 000dh HT payable 50% au comptant par chèque
le reste à crédit sur 8 mois,
TVA au taux normal 20 %
TAF : Enregistrer l’opération sur le journal

50
Calcul de la TVA

Montant HT 75000 DH
TVA 20 % 15000 DH
Montant TTC ( Net à payer ) 90000 DH

Sur immobilisations

4481

Etat Tva récupérable sur charges

Exemple :

Le 11/01 : Achat de marchandise pour 25000dh HT payable à crédit avec remise de 3%

accordée par le fournisseur , Taux de TVA 20%

TAF : Enregistrer l’opération 51

 Sur charges

Etat Tva facturée

Exemple 1:
Ventes de produits au client Anass pour 125000 dhs avec les réductions suivantes : remises 3%
et 1% escompte pour règlement au comptant de 0.5% TVA au taux normal

TAF : Enregistrer l’opération

52
 600,18
119437,32
23887,46
143324,46

143324,46

6386 accordé 600,18

120037,50

23887,46
4455
53
Exemple 2 :
Le 05 mars , l’entreprise SAHAM reçoit de son fournisseur KARAM la facture N°612
relative à un lot de marchandises payables dans deux semaines.
Montant brut : 20000 dh, remise 10 %, Escompte 2 %, TVA 20 %
TAF : Etablir et enregistrer cette facture chez l’acheteur et chez le vendeur

54
 Facture N° 612 Montant brut 20000
- Remise 10 % 2000
= Net commercial 18000
- Escompte 2 % 360
= Net financier ( HT) 17640
+ TVA 20 % 3528
= Net à payer ( TTC) 21168

18000 21168

360
34552 Etat, TVA récup sur charges 3528

21168 18000
4455 Etat, TVA facturée
3528
360

Facture N° 612 Facture N° 612

55
Etat, TVA due
Exemple :
Pour le deuxième trimestre 2015, l’entreprise SALAH vous communique les informations
suivantes :

Eléments Avril Mai Juin

- TVA facturée 54000 45000 37000
- TVA récupérable sur immobilisations 8400 5600 10200
- TVA récupérable sur charges 13900 23400 32800

TAF : Sachant que l’entreprise est placée sous le régime de déclaration mensuelle
1- Calculer le montant de la TVA due pour le moi de mai et juin 2015
2- Enregistrer la déclaration et le règlement de la TVA due au journal

Règlement effectué par chèque bancaire N° 345

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 1- Calcul du montant de la TVA due pour le mois de mai et juin 2015
Eléments Mai Juin
TVA facturée 45000 37000
- TVA récupérable sur les immobilisations 5600 10200
- TVA récupérable sur charges 23400 32800
= TVA due 16000 -
= Crédit de TVA - 6000

2- Enregistrement de la déclaration et du règlement de TVA due :

31/05/2015
4455 Etat, TVA facturée 45000
34551 5600
34552 23400
4456 Etat, TVA due 16000

20/06/2015
16000
Etat, TVA due 16000
4456 Banque
5141

Règlement TVA due par chèque bancaire N°345

30/06/2015
4455 Etat, TVA facturée 37000
3456 Etat, crédit de TVA 6000
34551 Etat, TVA récupérable/ IMMO 10200
34552 Etat, TVA récupérable/ charges 32800
57
b – Frais de transport :
On peut distinguer deux situations au niveau de l’enregistrement des frais de transport :
- On parle de « port forfaitaire » quand le transport est assuré par le fournisseur par ses
propres moyens
- et de « port débours » quand le transport est assuré par un tiers.

1 ère situation : Port forfaitaire :

Le taux de TVA appliqué dans cette situation sur le transport est le taux normal de 20%.
Pour le vendeur, le transport constitue un produit d’exploitation qui est enregistré au
Crédit du compte : 71276 Ports et frais accessoires facturés.
Pour l’acheteur, le transport constitue une charge d’exploitation qui est enregistrée au
Débit du compte : 61425 Transport sur achats.

Exemple : Le 15 mars, l’entreprise KARAM adresse à son client JAWAD la facture N° 235
relative à un lot de marchandises payable dans deux mois.
Montant brut : 25000 dh, Remise 4 %, Escompte 1 %, TVA 20%. L’entreprise KARAM
effectue la livraison par ses propres moyens. Port forfaitaire (HT) : 400 dh.

TAF : Etablir et enregistrer cette facture chez l’acheteur et chez le vendeur

58
 Facture N° 235 Montant brut 25000
- Remise 4 % 1000
= Net commercial 24000
- Escompte 1 % 240
= Net financier 23760
+ Port forfaitaire ( HT) 400
= Montant ( HT) 24160
+ TVA 20 % 4832
= Net à payer 28992

28992

6111 Achat de marchandises 24000 3421 240

61425 Transport sur achats 400 6386

24000
34552 Etat, TVA récupérable sur 4832 7111 Vente de marchandises
charges

4411 Fournisseurs 71276 Port et frais accessoires 400

28992 facturés

7386 Escompte obtenu 4455 Etat, TVA facturée

240 4832
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2 eme situation : Port débours :
Le port est débours lorsque la livraisons des biens est effectuée par un transporteur tiers.
Le vendeur supporte les frais de transport dans un premier temps, puis il les récupère auprès de
son client.
Dans ce cas le taux de TVA appliqué sur le transport est de 14 %.

Chez le vendeur : le transport est enregistré dans une première étape au

débit du compte : 61426 Transport sur ventes
Dans une deuxième étape et avec la comptabilisation de la vente au client, le transport est
enregistré au crédit du compte : 61426 Transports sur ventes par le même montant.

Chez l’acheteur : le transport représente toujours une charge d’exploitation, enregistrée au

débit du compte : 61425 Transports sur achats

Exemple : Le 2 Mai, l’entreprise KARAM livre à son client JAWAD des marchandises par un
transporteur tiers. KARAM paie en espèces au transporteur une somme de 200 DH ( HT),
TVA sur port 14 %, facture N° 214. paiement transport en espèces
Le 4 Mai, KARAM adresse à son client JAWAD la facture N° 324 relative aux marchandises
expédiées le 2 Mai :
Montant brut : 30000 DH, rabais 5 %, Escompte 2 %, TVA 20 %
Port débours ( TTC) 228 DH.
TAF : Etablir et enregistrer les factures chez KARAM et chez JAWAD
60
 Facture 214 Facture 324
Transport de marchandises 200 Montant brut 30000
+ TVA 14 % 28 - Rabais 5 % 1500
= Montant ( TTC ) 228 = Net commercial 28500
- Escompte 2 % 570
= Net financier ( HT) 27930
+ TVA sur Net financier 20 % 5586
+ Transport ( HT ) 200
+ TVA sur transport 14 % 28
= Total ( TTC ) 33744

Chez l’acheteur Chez le vendeur

04/05 02/05
61426 Transports sur ventes 200
6111 Achat de marchandises 28500 34552 Etat, TVA récupérable sur charges 28
61425 Transport sur achats 200 5161 Caisse 228
34552 Etat, TVA récupérable sur charges 5614
Facture N° 214
4411 Fournisseurs 33744
7386 Escompte obtenus 570 04/05
3421 Clients 33744
6386 Escomptes accordés 570
7111 Ventes de marchandises 28500
4455 Etat, TVA facturée 5586
61426 Transports sur ventes 200
Facture N° 324 34552 Etat, TVA récupérable 28
sur charges
61
Facture N° 324
 II- Opérations sur facture Avoir

Des événements peuvent intervenir modifiant la situation prévue initialement par la facture Doit.
Ces événements peuvent être :

- des retours de marchandises livrés non conforme à la commande,

- des réductions de prix accordées après facturation,
- Le retour d’emballages consignés.

Il convient par conséquent pour pouvoir effectuer les enregistrements comptables nécessaires,
d’établir une pièce justificative supplémentaire appelée facture AVOIR ou NOTE DE CREDIT.

Si la facture Doit traduit une créance du fournisseur sur le client, c’est l’inverse pour la facture
Avoir qui traduit une dette du fournisseur envers son client .

62
 La facture Avoir est établie par le fournisseur à son client, après facturation et livraison de
marchandise,
suite :
- retour d’une partie ou de l’ensemble de marchandise non conforme à la commande .
- à une réduction accordée avec retard ou non prévue sur la facture Doit.

1- Retour de marchandises :

La facture Avoir pour retour de marchandises doit être établie en se référant à la facture Doit.
L’enregistrement comptable se fait par contre passation de l’écriture initiale enregistrée au niveau de la
facture Doit.

Exemple :
Le 9 Mai, L’entreprise Houara Frères reçoit de son fournisseur Agadir Inox la facture N° D-50 relative
un lot de marchandise payable dans trois mois.
Montant brut : 40000 DH, Remise 10 %, Escompte 1 %, TVA 20 %.
Le 10 Mai, l’entreprise Houara frères retourne à son fournisseur Agadir Inox un lot de marchandises de
10000 dh non conforme à la commande.
Le 12 Mai, l’entreprise Agadir Inox adresse à son client Houara frères la facture Avoir N° A-60
T.A.F : - Etablir les deux factures
- Enregistrer les deux factures chez Houara frères et chez Agadir Inox 63
 Facture Doit D-50 Date : 09/05 Facture Avoir A-60 Date : 12/05
Montant brut 40000 Retour de marchandises 10000
- Remise 10 % 4000 - Remise 10 % 1000
= Net commercial 36000 = Net commercial 9000
- Escompte 1 % 360 - Escompte 1 % 90
= Net financier ( HT) 35640 = Net financier ( HT) 8910
+ TVA 20 % 7128 + TVA 20 % 1782
= Net à payer ( TTC) 42768 = Net à déduire ( TTC) 10692

Chez Agadir Inox Chez Houara Frères

09/05 09/05
3421 6111 Transports
Achats desur ventes
marchandises 20036000
Clients 42768
34552 Etat, TVA récupérable sur charges
Etat, TVA récupérable sur charges 28 7128
6386 Escomptes accordés 360
7111 4411 Caisse
Fournisseurs 228
42768
Ventes de marchandises 360000
4455 Etat, TVA facturée 7128 7386 Escomptes obtenus 360
Facture N° 214
Facture N° D-50 Facture N° D-50
04/05
Clients 12/08 33744
12/05
Escomptes accordés 570
7111 Ventes
4411 Fournisseurs de marchandises 10692 28500
Ventes de marchandises 9000
7386 Escomptes Etat, TVA facturée
obtenus 90 5586
4455 Etat, TVA facturée 1782
3421 6111 AchatsTransports sur ventes
de marchandises 200
9000
Clients 10692
6386 Escomptes accordés 90 34552 Etat, Etat,
TVATVA récupérable
récupérable sur charges 28
1782
sur charges
Facture N° A-60 Facture N° A-60
Facture N° 324
64
2- Réductions sur facture Avoir :

A- Réductions commerciales :
Contrairement à la facture Doit, les réductions commerciales accordées sur facture Avoir doivent être
comptabilisées .
- Chez le fournisseur : elles sont enregistrées au :
débit du compte 7119 ou 7129 RRR accordés par l’entreprise
- Chez le client : elles sont enregistrées au :
crédit du compte 6119 ou 6129 RRR obtenus sur achats

Exemple :
Le 10 Mai, l’entreprise KARAM reçoit de son fournisseur JAWAD la facture Doit N° D-55 relative à
un lot de marchandises payable dans deux mois :
Montant brut : 8000 dh, remise 10 %, TVA 20 %

Le 14 Mai, L’entreprise KARAM reçoit de son fournisseur JAWAD la facture Avoir N° A-66
comportant une remise supplémentaire de 5 % oubliée sur la facture D-55

T.A.F : - Etablir les décomptes des deux factures

- Enregistrer les deux factures chez KARAM et chez JAWAD
65
 Facture Doit D-55 Date : 10/05 Facture Avoir A-66 Date : 14/05
Montant brut 8000 Remise 5 % 360
- Remise 10 % 800 ( 7200 * 5 %)
= Net commercial ( HT) 7200 + TVA 20 % 72
+ TVA 20 % 1440 = Net à déduire ( TTC) 432
= Net à payer ( TTC) 8640

Chez le vendeur Chez l’acheteur

10/05
Transports sur10/05
ventes 200
3421 Clients 8640 Achats
6111 Etat, TVAderécupérable
marchandises
sur charges 28 7200
7111 Ventes de marchandises 7200 34552 Etat, TVA récupérable sur charges
Caisse 1440 228
4455 Etat, TVA facturée 1440 4411 Fournisseurs 8640
Facture N° 214
Facture N° D-55
Facture N° D-55
04/05
14/05
Clients 33744
14/05
Escomptes accordés 570
7119 RRR accordés par l’entreprise 360
Ventes de marchandises 28500
4455 Etat, TVA facturée 72 4411 Fournisseurs 432
Etat, TVA facturée 5586
3421 Clients 432 6119 RRR Transports
obtenus sursur
achats de M/ses 360
ventes 200
34552 Etat, Etat,
TVATVArécupérable sur
récupérable charges 2872
sur charges
Facture N° A-66 Facture N° A-66
Facture N° 324
66
B- Réductions financières :

Après la facturation initiale , une réduction financière peut être accordée par un fournisseur à
son client sur facture Avoir suite à un règlement anticipé .
Les réductions financières sur la facture Avoir sont enregistrées de la même façon que sur la
facture Doit.

Exemple :
Le 20 Mai, l’entreprise KARAM reçoit de son fournisseur JAWAD la facture Doit N° D-66
relative à un lot de marchandises payable dans trois mois :
Montant brut : 14000 dh, remise 5 %, TVA 20 %
Le 23 Mai, L’entreprise KARAM décide de régler la facture N° D-66 à la fin du mois à
condition de bénéficier d’un escompte de règlement.
Le 24 Mai, l’entreprise JAWAD adresse à son client KARAM la facture Avoir N° A-77
comportant un escompte de 2 %.

T.A.F : - Etablir les décomptes des deux factures

- Enregistrer les deux factures chez KARAM et chez JAWAD

67
 Facture Doit D-66 Date : 20/05 Facture Avoir A-77 Date : 24/05
Montant brut 14000 Escompte 2 % 266
- Remise 5 % 700 ( 13300 * 2 %)
= Net commercial ( HT) 13300 + TVA 20 % 53,20
+ TVA 20 % 2660 = Net à déduire ( TTC) 319,20
= Net à payer ( TTC) 15960

Chez le vendeur Chez l’acheteur

20/05
Transports sur20/05
ventes 200
3421 Clients 15960 Achats
6111 Etat, TVAderécupérable
marchandises
sur charges 28 13300
7111 Ventes de marchandises 13300 34552 Etat, TVA récupérable sur charges
Caisse 2660 228
4455 Etat, TVA facturée 2660 4411 Fournisseurs 15960
Facture N° 214
Facture N° D-66
Facture N° D-66
04/05
24/05
Clients 33744
24/05
Escomptes accordés 570
6386 Escompte accordés 266
Ventes de marchandises 28500
4455 Etat, TVA facturée 53,20 4411 Fournisseurs 319,20
Etat, TVA facturée 5586
3421 Clients 319,20 7386 Escompte obtenus 266
Transports sur ventes 200
34552 Etat, Etat,
TVATVArécupérable sur
récupérable charges 53,20
28
sur charges
Facture N° A-77 Facture N° A-77
Facture N° 324
68
TP 2 :
Le 01/05 : L’entreprise Houara freres a vendu un lot de marchandises a son client Rachid
facture Doit 001 :
Montant brut 20000 dh , remise 10 % , escompte 2 %, TVA 20 %, port (HT) 850 dh,
Tva sur port 14 %

La facture est réglée comme suite : 2137 dh espèce, 15000 dh par chèque bancaire, le reste à
crédit

Le 03/05 : Rachid retourne 5000 dh de marchandises non conformes

--TAF
- Etablir les deux factures
- Enregistrer les opérations chez le fournisseurs Houara freres

69
 SEQUENCE 3 : LES EMBALLAGES

I- Achats des emballages

II- Opérations sur les emballages

70
 I- Achats d’emballages

Les emballages sont des objets destinés à contenir des produits ou marchandises .
On distingue :

• Le matériel d’emballage
• et les emballages commerciaux

A- Le matériel d’emballage :

Il s’agit d’objets utilisés pour contenir des matières premières, marchandises ou produits finis
à l’intérieur de l’entreprise et qui ne sont pas destinés à être livrés aux clients.
(par exemple : cuves, congélateurs, ….)

71
B- Les emballages commerciaux :

Les emballages commerciaux sont des objets destinés à contenir des produits ou marchandises
livrés à la clientèle.

On distingue 3 types d’emballages commerciaux :

● Emballages récupérables

● Emballages perdus

● Emballages à usage mixte

72
 Emballages récupérables :
Ce sont des emballages qui peuvent être utilisés plusieurs fois de suite.
Parmi ces emballage on distingue entre :

● Emballages récupérables identifiables:

Ce sont des objets discernables unité par unité (facile à distinguer) dans lesquels sont livrés les
produits ou les marchandises et que les fournisseurs doivent récupérer ultérieurement, ce type
d’emballage est traité comme des immobilisations : (les conteneurs, les barils, les tonneaux, les
citernes, fûts….)

● Emballages récupérables non identifiables :

Ce sont des emballages non reconnaissables unité par unité (bouteilles en verre, bouteilles
de gaz..)

73
Les emballages perdus:

- Ce sont des emballages non récupérables, de faible valeur ( ex : sacs en plastique, papier
d’emballage …) ou sont indissociables de la marchandises qu’ils contiennent (ex : boite de
conserve).
- Leur prix est intégré dans le prix de vente des marchandises vendues.

Les emballages à usage mixtes :

Ce sont des emballages dont on ne sait pas au moment de l’achat s’ils seront utilisés comme
perdus ou récupérés.

74
 Enregistrement comptable de l’achat du matériel d’emballage

Compte à débiter Intitulé

2332 Matériel et outillage

Enregistrement comptable de l’achat des emballages commerciaux

Compte à débiter Intitulé

2333 Emballages récupérables identifiables

61231 Achats d’emballages perdus

61232 Achats d’emballages récupérables non identifiables

61233 Achats d’emballages à usage mixte

75
Exemple 1:

Le 10 Mai, Une entreprise achète un grand réfrigérateur pour stocker ses produits finis à
75000 dhs (HT), TVA 20 %. Facture N° 40 réglée par chèque bancaire N° 15027

TAF : Etablir et enregistrer cette facture

76
 Facture N° 40 Le 10 Mai

Montant brut 75000

+ TVA 20 % 15000
= Net à payer ( TTC ) 90000

10/05
2332 Matériel et outillage 75000
34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 15000
5141 Banque 90000

Facture N° 40 - Chèque N° 15027

77
Exemple 2:

Le 15 Mai, L’entreprise KARIMI achète 20 citernes à 6000 dh l’une ( TVA 20 %) et reçoit de

son fournisseur CHAMS la facture N° 50, règlement par chèque bancaire N° 50930.

TAF : Etablir et enregistrer cette facture chez le fournisseur et chez le client .

78
 Facture N° 50 Le 15 Mai

Montant brut ( 20 citernes * 6000 dh) 120000

+ TVA 20 % 24000
= Net à payer ( TTC ) 144000

Chez le client

15/05
2333 Emballages récupérables identifiables 120000
34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 24000
5141 Banque 144000

Facture N° 50 - Chèque N° 50930

Chez le fournisseur

15/05
5141 Banque 144000
7121 Vente de biens produits au Maroc 120000
4455 Etat, TVA facturée 24000

Facture N° 50 - Chèque N° 50930

79
Exemple 3:
B-

Le 20 Mai, L’entreprise KARIMI achète 650 caisses à 20 dh chacune ( TVA 20 % )

et reçoit de son fournisseur Emballages du SUD la facture N° 60, règlement en espèces
( P.C N° 278).

TAF : Etablir et enregistrer cette facture chez le fournisseur et chez le client .

80
 Facture N° 60 Le 20 Mai

Montant brut ( 650 caisses * 20 dh ) 13000

+ TVA 20 % 2600
= Net à payer ( TTC ) 15600

Chez le client

20/05
61232 Achat d’emballages récupérables non identifiables 13000
34552 Etat, TVA récupérable sur charges 2600
5161 Caisse 15600

Facture N° 60 - P.C N° 278

Chez le fournisseur

20/05
5161 Caisse 15600
7121 Vente de biens produits au Maroc 13000
4455 Etat, TVA facturée 2600

Facture N° 60 - P.C N° 278

81
Exemple 4:
B-

Le 25 Mai, L’entreprise KARIMI achète 10000 cartons à 2 dh l’un ( TVA 20 % )

et reçoit de son fournisseur Chams la facture N° 70, règlement à crédit.

TAF : Etablir et enregistrer cette facture chez le fournisseur et chez le client .

82
 Facture N° 70 Le 25 Mai

Montant brut ( 10000 cartons * 2 dh ) 20000

+ TVA 20 % 4000
= Net à payer ( TTC ) 24000

Chez le client

20/05
61231 Achat d’emballages perdus 20000
34552 Etat, TVA récupérable sur charges 4000
4411 Fournisseurs 24000

Facture N° 70

Chez le fournisseur

20/05
3421 Clients 24000
7121 Vente de biens produits au Maroc 20000
4455 Etat, TVA facturée 4000

Facture N° 70
83
 II- Opérations sur emballages

1- Consignation d’emballages

2- Déconsignation d’emballages

3- Non retour d’emballages

84
1- Consignation d’emballages :

Consigner un emballage c’est le prêter à un client en contre partie d’une somme d’argent déposée
comme garantie.
Cette somme ne sera remboursée au client qu’après la restitution de l’emballage prêté dans un
délai normal et en bon état.

-Pour le client, la consignation constitue une créance sur le fournisseur. Elle doit être enregistrée
au débit du compte 3413 Fournisseurs, créances pour emballages et matériel
à rendre

-Pour le fournisseur, la consignation constitue une dette envers le client. Elle doit être enregistrée
au crédit du compte 4425 Clients, dettes pour emballages et matériel
consignés

Remarque: Le prix de la consignation est un dépôt de garantie, il ne doit pas être soumis
à la TVA

Exemple :
Le 1 Mai 2016, l’entreprise REDA vend des marchandises à son client TAHIRI et lui consigne
100 caisses à 20 dh l’une, qu’il doit rendre dans un délai de 15 jours.
Montant brut de marchandises : 10000 dh, remise 5 %, Escompte 1 %, TVA 20 %

T.A.F : Etablir la facture et enregistrer les opérations chez le fournisseur et chez le client 85
Montant brut 10000
- Remise 5 % 500
= Net commercial 9500
- Escompte 1 % 95
= Net financier ( HT) 9405
+ TVA 20 % 1881
+ Emballages consignés ( 100 caisses * 20 dh ) 2000
= Net à payer ( TTC) 13286

Chez le fournisseur Chez l’acheteur

01/05 01/05
Transports sur ventes 200
Etat, TVA récupérable sur charges 28
Caisse 228
3421 Clients 13286 6111 Achats de marchandises 9500
6386 Escomptes accordés 95 34552 Etat, TVA récupérable
Facture N° 214 sur charges 1881
7111 Ventes de marchandises 9500 3413 Fournisseurs, créances E.M.R 2000
4411 04/05
Fournisseurs 13286
4455 Etat, TVA facturée 1881
Clients Escomptes obtenus33744 95
4425 Clients, dette E.M.C 2000 7386
Escomptes accordés 570
Ventes de marchandises 28500
Etat, TVA facturée 5586
Transports sur ventes 200
Etat, TVA récupérable 28
sur charges

Facture N° 324
86