EFP : ISTA YOUSSOUFIA Groupe : A & B
Filière : TCE / 2A Formateur : BOUHAYA ELMEHDI
LA COMPTABILITÉ DES SOCIÉTÉS
SÉQUENCE N°II : LA REPARTITION DES BENEFICES
I- DEFINITION DE CONCEPTS
A) LA RÉSERVE LÉGALE. ( 1140 )
La réserve légale est destinée à donner plus de garantie aux créanciers de la société. Elle est obligatoire dans
toutes les catégories de sociétés est égale à 5% du bénéfice net de l’exercice diminué, le cas échéant, des pertes
antérieures. Elle cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint 10% du capital social libéré ou non des SA, SARL et
SCA. Quant aux sociétés de personnes, elle cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint 20% du capital social.
B) LES AUTRES RÉSERVES ( 115)
Les statuts prévoient généralement la constitution d’autres réserves telles que les réserves statutaires et
facultatives. Ces réserves sont destinées à constituer et développer les fonds de roulement de la société, à
accroître ses immobilisations et à faire face à des pertes éventuelles.
C) LE REPORT À NOUVEAU ( 116)
Il est prévu par les statuts ou à défaut par l’assemblée générale des associés et permet de reporter sur le
résultat de l’exercice suivant un solde du bénéfice (report à nouveau créditeur) 1161. Ou d’en déduire toute
perte éventuelle. (report à nouveau débiteur) 1169
D) LES DIVIDENDES (4465)
C’est la part des bénéfices distribués aux détenteurs d’actions. Ils comprennent :
Le premier dividende ou l’intérêt statutaire : il représente l’intérêt calculé sur le montant libéré et non
remboursé des actions ;
Le superdividende : il représente la somme supplémentaire attribuée à l’ensemble des actionnaires de façon
égalitaire selon le nombre de titres possédés qu’ils soient libérés en totalité ou partiellement.
II- ASPECT TECHNIQUE
A) Répartition des bénéfices dans les sociétés de personnes.
Si les modalités de distribution du bénéfice ne sont pas prévues dans les statuts, la répartition se fait
proportionnellement aux apports après déduction des impôts. La rémunération des gérants-associés dans les
sociétés de personnes n’ayant pas opté pour l’I.S, ne peut être considérée comme une charge déductible pour la
détermination du résultat imposable. Elle était enregistrée dans les frais de personnel et doit donc être réintégrée
au résultat comptable pour déterminer la nouvelle base d’imposition.
Sur le plan fiscal, l’associé-gérant est considéré comme un entrepreneur et sa part de bénéfice est
considérée comme un revenu professionnel. Cependant, La rémunération allouée au gérant non-associé est
déductible car elle est considérée comme un véritable salaire.
Application 1 :
Une société en nom collectif au capital de 600.000 dh divisé en 6.000 parts sociales de 100 dh, attribuées
aux associés comme suit :
HOUSNI : 4.500 parts en qualité de gérant unique
MOHAMED : 1.500 parts
Cette société a réalisé un bénéfice d’exploitation de 450.000 dh. Ce bénéfice a supporté une rémunération
annuelle perçue par le gérant unique de 180.000 dh.
M. HOUSNI est marié, et père de 3 enfants et n’a pas d’autres activités imposables.
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LA COMPTABILITÉ DES SOCIÉTÉS
Solution :
1er cas : la société est soumise à l’I.R. professionnel au nom du principal associé :
La société n’a pas opté pour l’impôt sur les sociétés.
Dans ce cas, la rémunération attribuée à l’associé-gérant n’est pas déductible de l’assiette de l’impôt, elle doit
être réintégrée au bénéfice pour être imposée.
Bénéfice imposable : 450.000 + 180.000 = 630.000 .
HOUSSNI : gérant unique est considéré fiscalement comme associé principal. La société va être imposée en
son nom.
IR Brut :630.000 x 38% -24.400 = 215.000
IR Net : 215.000 – ( 360x4 ) = 213.560
Donc Bénéfice net après impôt = 630.000 – 213.560 = 416440
Tableau de répartition des bénéfices :
ELÉMENTS AFFECTATION SOMME À RÉPARTIR
Origines :
Bénéfice de l’exercice 416.440
Affectation:
Réserve légale: 20822,00
Rémunération des parts : 395618,00
HOUSNI( 395618 x75% ) 296713,50
MOHAMED (395618 x25%) 98904,50
M. Mohamed n’a pas à réintégrer dans son revenu global sa part de bénéfice dans la dite société dés lors
que la totalité a été imposée au nom de M. HOUSNI (associé-principal) ; il est de même pour la retenue à la source
de 10%. Donc pas d’I.R. complémentaire, et pas de retenue à la source de 10%.
2ème cas : La société a opté pour l’I.S
Dans ce cas, la rémunération du gérant est déductible de l’assiette de l’impôt.
Le bénéfice imposable est de 450.000 dh
Calcul de l’impôt :
Taux de l’I.S. = 30%
I.S. = 450.000 x 30%= 135.000 dh
Bénéfice net après impôt = 315.000 dh
Répartition du bénéfice net :
- Réserve légale : 5% x 315.000 = 15750 dh
- Bénéfice distribuable = 315.000 – 15750 = 299.250 dh
- Part DE M. HOUSNI : 299.250 x 75% =224437,50 dh
Retenue à la source : 10% x 224437,5 = 22443,75 dh
Sa part nette de bénéfice : 224437,5 – 22443,75 = 201993,75 dh
- Part de M. Mohamed : 299.250 x 25% = 74812,50 dh
Retenue à la source : 10% x 74812,50 dh = 7481,25 dh
Sa part nette de bénéfice : 74812,50 – 7481,25 = 67331,25 dh
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Application 2 :
Une SNC est constituée en 2009 entre trois associés A, B et C. Son capital est fixé à 50.000,00 dh divisé en
5.00 parts sociales de valeur nominale de 100,00 dh attribuées aux associés :
A = 200 parts B = 150 parts C = 150 parts
Durant l’exercice 2009 cette société a réalisé un bénéfice comptable de 189450,00Dh.
Déterminer la part de chaque associés sachant que :
A marié père de 2 enfants reçu un salaire de 3000/mois
B marié père de 0 enfants reçu un salaire de 2500/mois
C marié père de 1 enfant reçu un salaire de 2500/mois
B) Répartition des bénéfices dans la SARL.
Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bénéfices, ces derniers sont affectés selon la part de
chaque associé dans le capital. La rémunération du gérant est considérée dans tous les cas comme un salaire, elle
est donc déductible.
Si le gérant est rémunéré en un pourcentage du bénéfice distribuable, cela est considéré comme un
complément de salaire et donc attaché aux frais de personnel et imposée à l’I.R. salarial.
Remarque :
La part de bénéfice distribuable attribuée au gérant-associé comme complément de salaire ne peut
être considérée comme rémunération déductible que dans le cas où les statuts de la société le prévoient
expressément dans les dispositions relatives à la rémunération de la gérance.
Application 3 :
La SARL «fer du Sud» a été constituée au capital de 750.000dh divisé en parts de 100dh. Elle a réalisé pour le dernier
exercice un bénéfice comptable de 170.500dh avant déduction du salaire complémentaire et avant calcul de l’I.S.
L’article 14 des statuts prévoit que la répartition des bénéfices est effectuée de la manière suivante :
« Dotation de 5% des bénéfices nets au fonds de réserve légale ;
Un intérêt statutaire de 6% aux parts ;
Sur solde :
10% seront attribués au gérant à titre de complément de salaire ;
90% aux parts (sur ce montant les associés pourront décider de faire un prélèvement pour doter un compte
de réserve facultative) ».
Les associés ont décidé de doter la réserve facultative de 8000dhet d’allouer 12dh de dividende global aux parts. La
réserve légale atteignait 9160dh
TAF: Elaboré le tableau de répartition des bénéfices et passer les écritures nécessaires.
Tableau de répartition des bénéfices :
ELÉMENTS AFFECTATION SOMME À RÉPARTIR
Origines :
Bénéfice de l’exercice
Affectation:
Réserve légale:
Rémunération gérant:
Réserve facultative
Retenu à la source:
Dividende
Report à nouveau créditeur
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C) Répartition des bénéfices dans la SA.
Application 4 :
Le capital de la société « NOVALE SA" est partiellement libéré et le report à nouveau de l’année précédente est
débiteur. La société a été créée le 2/10/2010 au capital de 300.000 divisé en 3.000 actions de numéraire libérées du
quart dés la constitution.
L’exercice 2010 s’est terminé par une perte qui a été affectée au compte RAN 12.000 (SD).
Le 1/4/11, les apporteurs ont libéré le 2ème quart suivant l’appel du conseil d’administration. Ils ont libéré de
même le 3ème quart pour le 1/10/11. Les statuts de la société prévoient l’affectation des résultats comme suit :
« 5% pour la réserve légale ;
La somme nécessaire pour fournir aux actionnaires un 1er dividende représente 6%. Le reliquat peut être
attribué aux actionnaires à titre de dividende complémentaire ».
L’assemblée générale des actionnaires réunie le 12 mai 2012, a adopté la répartition proposée par le conseil
d’administration pour le résultat de 2011 soit 125.000 DH. La répartition prévoit une réserve statutaire de 60.000
DH, un superdividende unitaire de 6DH. Le reliquat étant reporté à nouveau.
T.A.F : Présenter le tableau de répartition des résultats et les écritures comptables nécessaires.
ELÉMENTS AFFECTATION SOMME À RÉPARTIR
ORIGINES :
Report à nouveau (débiteur)
Bénéfice de l’exercice
AFFECTATION :
Réserve légale
Premier dividende
Superdividende
Autres réserves
RAN