Comptabilité de l'impôt sur le revenu
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Comptabilité de l'impôt sur le revenu
Couverture
Revenu comptable vs Revenu imposable
•Impôt actuel
•Impôt différé et différence temporaire
Approche par l'état des résultats
concept de différence de timing
Approche du bilan
concept de base d'imposition
•Illustrations
Mesure
•Présentation
Revenu comptable vs Revenu imposable
Le revenu comptable est le revenu suivant les règles comptables et
normes.
Le revenu imposable est le revenu conforme aux règles fiscales.
Les différences proviennent de :
Différences Permanentes
intérêts sur les dépôts
dividendes reçus
- primes d'assurance-vie (lorsque le bénéficiaire est le)
entité)
taxes, pénalités et surtaxes non déductibles
Différences temporaires
- différence entre la valeur comptable d'un actif ou
responsabilité et sa base fiscale
- inclut des différences de timing
Impôt actuel
a) Impôt sur les sociétés régulier (30%)
b) Taxe sur le revenu des inscrits Ecozone (par exemple, PEZA, Conversion des bases et
Autorité de développement, Zone économique spéciale de la ville de Zamboanga et le
Zone économique spéciale de Cagayan–5%)
c) Taxe sur le revenu des établissements éducatifs et des hôpitaux de propriété (10%)
d) Impôt sur les sociétés minimal (IS minimum) (2%)
e) Taxe sur les revenus passifs :
•Revenus d'intérêts provenant de dépôts et de fonds en fiducie libellés en
pesos philippins
Revenus d'intérêts provenant d'un compte libellé en devises étrangères
Revenu de redevance
Les plus-values provenant de la vente d'actions de sociétés non négociées en bourse
échange
Gains en capital provenant de la vente ou de la cession d'actifs immobilisés
Impôt différé
Surviennent en raison de différences temporaires.
Temporaire Impôt Différé
Différence x Taux
=
Impôt
Portant _ Impôt
Montant Base
Comptabilité _ Imposable
Income Revenu
Impôt différé
Imposable Différé
Responsabilité fiscale
TD
Temporaire
Différence
(CA–TB)
Deductible Différé
TD Actif fiscal
Méthode du compte de résultat
Considère la différence de timing.
Résulte des différences entre les normes comptables et fiscales
lois en matière de reconnaissance des revenus et des dépenses
- comptabilité - base d'accumulation/base d'accumulation modifiée
- tax- cash basis
Revenu comptable > Revenu imposable - Passif (LAITI)
Revenu imposable > Revenu comptable - Actif (ATIAI)
État de la situation financière approche
Considère la différence entre la valeur comptable et la base imposable d'un actif ou
responsabilité.
La base fiscale d'un actif ou d'un passif est le montant attribué à un
actif ou passif à des fins fiscales
Montant comptable > Base fiscale d'un actif - Responsabilité
Base d'imposition > Montant comptable d'un actif - Actif
Montant comptable > Base fiscale d'un passif - Actif
Base d'imposition > Montant comptable d'un passif - Responsabilité
Reconnaissance - Actifs d'impôt différé
Imposition différée
Actifs
Tout Taxe inutilisée Franchise TD- Déductible TD–
Franchise Investissements dans
Pertes et Actifs Portés
TD Crédits d'impôt À la juste valeur Filiales, coentreprises
Exceptions - Actif d'impôt différé
1. Goodwill négatif
2. Reconnaissance initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui
- N'est pas une combinaison d'affaires, et
- N'affecte pas la comptabilité ou le bénéfice (perte) imposable
Reconnaissance - Passifs d'impôt différé
Impôt différé
Passifs
Tout
TD imposable– TD imposable
Imposable
Actifs Portés à Investissements dans
TD
Valeur Juste Filiales/Coentreprises
Exceptions - Passif d'impôt différé
1. Le goodwill, si l'amortissement n'est pas déductible fiscalement
2. Reconnaissance initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui
- Ce n'est pas une combinaison d'entreprises, et
- N'affecte pas la comptabilité ou le bénéfice (perte) imposable
Illustrations :
Le revenu comptable avant impôt de la Banque A est de P1,000,000. D'autres données qui pourraient avoir été
considérés pour les besoins de la comptabilité ou du calcul du revenu imposable sont :
La banque suit la méthode de l'amortissement linéaire dans sa comptabilité.
books, amount of which is P50,000 for the year. For taxation purposes, the
La banque a adopté la méthode SYD et a calculé une dépréciation fiscale d'un montant de 80 000 P.
•10 000 P de ses revenus provient des intérêts sur les dépôts auprès d'autres.
banques.
La taxe sur les recettes brutes (GRT) payée pour l'année est de 100 000 P.
•La provision pour pertes probables a augmenté de 200 000 P à la suite de
provision supplémentaire pour créances douteuses s'élevant à 350 000 P compensée par le
100 % de remise sur les comptes écrits.
La banque a également enregistré une perte de 70 000 P sur la cession de ses ROPA/biens saisis.
actifs.
Supposons un taux d'imposition de 30 %.
Exigé :
1. Identifier les effets de ce qui précède sur le calcul du revenu imposable, puis
calculez le revenu imposable.
2. Calculer la charge d'impôt sur le revenu, l'impôt sur le revenu courant et l'impôt différé
dépense (avantage)
3. Calculer l'impôt sur le revenu à payer et l'actif (passif) d'impôt différé.
Illustrations :
Requis :
1. Identifiez les effets de ce qui précède sur le calcul du revenu imposable, puis
calculez le revenu imposable.
Effet sur l'imposable Montant à inclure dans
Article Type
revenu Calcul
Amortissement Revenu imposable TD Diminuer 30 000
Intérêt sur les dépôts Diffusion Permanente Diminuer 10 000
GRT Normal Aucun 0
Dispositions supplémentaires Franchise TD Augmenter 350 000
Radier TD imposable Diminuer 150,000
Perte réalisée sur ROPA Taxable TD Diminuer 70 000
Revenu comptable 1 000 000
Ajustements pour :
Différences permanentes
Intérêts sur dépôts (10 000)
Différences temporaires imposables
Différence dans l'amortissement (30 000)
Comptes annulés (150,000)
Perte réalisée sur ROPA (70 000)
DeductibleTemporary Differences
Disposition supplémentaire pour les pertes 350 000
Taxable Income 1,090,000
Illustrations:
2. Calculer l'impôt sur le revenu ordinaire, l'impôt sur le revenu courante et l'impôt différé.
(bénéfice)
Impôt sur le revenu régulier = 297 000 (990 000 x 30 %)
Impôt sur le revenu actuel = 327 000 (1 090 000 x 30 %)
Dépense d'impôt différé (avantage) = 30 000 (327 000 - 297 000 ou 100 000 x 30 %
3. Calculez l'impôt sur le revenu à payer et l'actif (passif) d'impôt différé.
Current Tax Payable = 327 000
Actif (Passif) d'impôt différé = 30,000 DTA
Illustrations :
Identifiez l'assiette fiscale pour ce qui suit :
1. Une machine coûte 100. Aux fins fiscales, une dépréciation de P30 a déjà été déduite.
les périodes actuelle et précédente et le coût restant seront déductibles dans les périodes futures,
soit sous forme d'amortissement, soit par une déduction lors de la cession. Les revenus générés par l'utilisation de cela
La machine est imposable, tout gain lors de la cession est imposable et toute perte lors de la cession sera déduite.
à des fins fiscales.
La base imposable de la machine est de P70.
2. Les intérêts à recevoir ont un montant comptable de 100 P. Les revenus d'intérêts correspondants seront de
imposé sur une base de liquidités.
La base imposable des intérêts à recevoir est nulle.
3. Un prêt à recevoir a un montant comptable de 100 P. Le remboursement du prêt n'aura aucun
conséquences fiscales.
La base imposable du prêt est de 100 P.
4. Coût d'acquisition des actifs fixes - P100,000
Amortissement accumulé à des fins fiscales - P 30 000
Perte de valeur accumulée - P 20,000
TB= 70,000
Illustrations :
Identifiez l'assiette fiscale pour ce qui suit :
1. Les passifs courants comprennent des charges à payer d'un montant de P100. Les éléments liés
les dépenses seront déduites à des fins fiscales sur une base de trésorerie.
La base imposable des charges à payer est nulle.
2. Les passifs courants comprennent les revenus d'intérêts reçus d'avance avec une valeur comptable de
P100. Les revenus d'intérêts associés ont été imposés sur une base de trésorerie.
La base imposable des intérêts reçus d'avance est nulle.
3. Un prêt à rembourser a un montant comptable de 100 P. Le remboursement du prêt ne sera pas
imposable.
La base taxable du prêt est de 100 P.
4. Un prêt à recevoir a un montant comptable de 100 P. Le remboursement du prêt n'aura pas de
conséquences fiscales.
La base imposable du prêt est de 100 P.
Mesure
Impôt actuel
Impôt actuel
passifs
tarifs
(actifs)
Promulgué et
Substantiellement
Adopté
Deferred tax
Impôt attendu
actifs et
passifs tarifs
- Suit la manière de récupération ou
règlement
- Pas de remise
Présentation
Impôt courant et impôt différé
Bilan
Actuel Différé
Responsabilité fiscale Actif fiscal Responsabilité fiscale
Actif fiscal
Classifié B/S
Décalage
Non courant
Décalage