Module :

Comptabilité Chapitre 2 :
Générale : concepts Du patrimoine de
de base l’entreprise au Bilan

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Introduction :
Le patrimoine d’une entreprise correspond à tous les biens possédés par

cette dernière. Dès sa création, et tout au long de sa durée de vie, l’entreprise est

alimentée par des sommes d’argents (les emprunts par exemple) et acquiert de

divers biens (immobilisations, marchandises…) qui constituent sa valeur. Ce

patrimoine peut changer au fil du temps en fonction des fluctuations que

l'entreprise va connaître. La gestion efficace du patrimoine est cruciale pour

assurer la sécurité et la continuité de l'entreprise.

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I- Création de l’entreprise et bilan d’ouverture :
Exemple:

Le 01 janvier 2022, M NASSIR décide de créer une superette. Pour réaliser son projet, il utilise une somme
de 500.000 DH qu’il avait économisé durant ses 20 ans de travail à l’étranger.
Il a acheté un local pour 260.000 DH, du mobilier pour 90.000 DH, du matériel réfrigérant pour 70.000 DH.
En outre, il ouvre un compte bancaire au nom de son entreprise et y dépose la somme de 50.000 DH ; le
reste est déposé en caisse.
Le même jour, il a emprunté 140.000 DH auprès de sa banque pour acquérir un véhicule utilitaire, et achète
des marchandises à crédit auprès du fournisseur AHMED (grossiste) pour une valeur de 100.000 DH.
Travail à faire
1- Relever les moyens de financement (ressources) que M NASSIR avait à sa disposition pour créer son
entreprise.
2- Relever les différentes utilisations (emplois) de ces moyens.
3- Présenter dans un tableau les ressources et les emplois de l’entreprise au 01 janvier 2022.

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 Bilan de l’entreprise NASSIR au 01/01/2022

Emplois Montants Ressources Montants

Local 260 000 DH Capital personnel 500 000 DH

Mobilier 90 000 DH Emprunt auprès de la banque 140 000 DH

Matériel réfrigérant 70 000 DH Dette auprès du fournisseur 100 000 DH

Dépôt en banque 50 000 DH

Espèce en caisse 30 000 DH

Véhicule utilitaire 140 000 DH

Stock de Marchandises 100 000 DH

TOTAL EMPLOIS 740 000 DH TOTAL RESSOURCES 740 000 DH

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 1- Notion de ressources et d’emplois :
a- Les ressources :
Ce sont les fonds ou capitaux qui permettent de financer l’entreprise. Elles sont
constituées du Capital et des dettes.

Dans le cas de l’entreprise Nassir :

 Capital personnel : 500 000 DH

 Emprunt auprès de la banque : 140 000 DH
Dettes : 240 000 DH
 Dette auprès du grossiste : 100 000 DH
TOTAL RESSOURCES 740 000 DH

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 b- Les emplois :
Ce sont les différentes utilisations que l’entreprise fait de ses ressources, pour
acquérir les moyens nécessaires à son activité : bâtiments, mobiliers, dépôts en
banque …

Dans le cas de l’entreprise NASSIR :

 Local : 260 000 DH
 Mobilier : 90 000 DH
 Matériel réfrigérant : 70 000 DH
 Dépôt en banque : 50 000 DH
 Espèce en caisse : 30 000 DH
 Véhicule utilitaire 140 000 DH
 Stock de Marchandises : 100 000 DH
TOTAL Emplois 740 000 DH
Règle fondamentale : Total Emplois = Total Ressources 6
 2- Définition et présentation du bilan
a- Définition du bilan
Le bilan est un document comptable qui décrit la situation patrimoniale de
l’entreprise à une date donnée. Il se présente sous forme d'un tableau composé de
deux parties :
La partie droite appelée « Passif» : Décrit la nature et l’origine des ressources de
l’entreprise.
La partie gauche appelée « Actif » : Indique les emplois que l’entreprise fait de ses
ressources.

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 b- Présentation du bilan
Dans le cas de l’entreprise NASSIR, le bilan simplifié à la date de création peut se
présenter ainsi :
ACTIF (emplois) Montants PASSIF (Ressources) Montants
Local 260 000 Capital personnel 500 000
Mobilier 90 000 Emprunt auprès de la banque 140 000
Matériel réfrigérant 70 000 Crédit auprès du grossiste 100 000
Dépôts en banque 50 000
Espèces en caisse 30 000
Véhicule utilitaire 140 000
Stock de Marchandises 100 000
TOTAL 740 000 TOTAL 740 000

Le bilan d’ouverture (initial) qui se présente au début de chaque exercice comptable,

est toujours équilibré : Total de l’actif = Total du Passif
c’est-à-dire Total de l’actif = Capital + Total des dettes
Capital (patrimoine) = Total de l’actif - Total des dettes 8
3-La structure du bilan
Actif Montants Passif Montants
Actif immobilisé …………. Financement permanent ………….
Actif circulant (hors trésorerie) ………… Passif circulant (hors trésorerie) ………….
Trésorerie-actif …………. Trésorerie-passif ………….
a- Actif du bilan :
Masse Définition Exemples
Actif immobilisé Regroupe les biens destinés à rester - Construction
(Classe 2) durablement (Plus de 12 mois) dans l’entreprise. - Matériel de transport
Regroupe les emplois temporaires du cycle - Stock de marchandises ;
Actif circulant d’exploitation de l’entreprise, ils restent dans - Stock de produits finis ;
(Hors trésorerie) l’entreprise pour une durée inférieure à 12 mois. - Les créances sur les clients ;
(Classe 3) Ces emplois vont se transformer par la suite. - Titres et valeurs de placement…

Il s’agit des disponibilités financières de - Espèces en caisse

Trésorerie actif - Avoirs en banque
l’entreprise.
(Rubrique 51)
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 b- Passif du bilan :
Masse Définition Exemples
Regroupe les ressources durables de l’entreprise,
c’est-à-dire > 12 mois. celles-ci peuvent être : - Capital personnel
Financement Les capitaux propres : ce sont les capitaux - Réserves légales
permanent appartenant aux propriétaires de l’entreprise. - Emprunts auprès des
(Classe 1) Les dettes de financement : dettes contractées pour
établissements de crédit

de longues durées (plus de 12 mois). ( Emprunts…)

Dettes contractées pour des durées courtes - Dettes envers les fournisseurs.
Passif circulant
(inférieure à 12 mois), elles servent à financer - Dettes envers l’Etat.
(Hors trésorerie) - Dettes sur acquisition
(Classe 4) l’exploitation de l’entreprise et l’acquisition
d’immobilisations…
d’immobilisations.
Sommes empruntées pour des durées très - Facilités de caisses ;
Trésorerie - passif - Crédits d’escompte …
courtes
(Rubrique 55)

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Présentons le bilan structuré de l’entreprise de Mr Nassir : Bilan au 01/01/2022
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Financement permanent
Immobilisations Corporelles 560 000 Capitaux propres 500 000
Constructions 260 000 Capital social ou personnel 500 000
Inst. Techniques, Mat et outillage 70 000 Dettes de financement 140 000
Matériel de transport 140 000 140 000
90 000 Autres dettes de financement
Mob. Mat de bureau et Amé. Divers TOTAL I 640 000
TOTAL I 560 000 Passif circulant (hors trésorerie)
Actif circulant (hors trésorerie)
100 000 Dettes du passif circulant 100 000
Stocks
100 000 Fournisseurs et comptes rattachés 100 000
Marchandises
TOTAL II 100 000 TOTAL II 100 000
Trésorerie Trésorerie
Trésorerie - Actif 80 000 Trésorerie - passif 0
Banques Trésorerie générale et CP débit. 50 000
Caisses, régies d’avances et accréditifs 30 000
TOTAL III 80 000 TOTAL III 0
TOTAL ACTIF 740 000 TOTAL PASSIF 740 000
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II- Variation du bilan et résultat :
Exemple

Reprenons le bilan de M. Nassir au 01/01/2022. Les jours suivants, M. Nassir a effectué les opérations
suivantes :
❑ 08-01 : Retrait de la banque de 8.000 DH pour alimenter la caisse
❑ 12-01 : Paiement au fournisseur AHMED 20.000 DH en espèces.
❑ 17-01 : Vente de la totalité des marchandises pour 140.000 DH contre espèces.
Travail à faire
1. Analyser chacune des opérations en termes de ressources et d’emplois
2. Etablir le bilan au 12/01/2022 et au 17/01/2022 et commenter le résultat.

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 Analyser chacune des opérations en termes de ressources et d’emplois
opérations sans incidence sur le résultat (Capital)
Date Opérations Emplois Ressources
Banque : - 8 000
08-01 Retrait de la banque de 8.000 DH pour alimenter la caisse
Caisse : + 8 000

Situation des comptes après la réalisation de l’opération de 08/01

Comptes Avant Après
Banque 50 000 42 000

Caisse 30 000 38 000

12-01 Paiement au fournisseur AHMED de 20.000 DH espèces Caisse : - 20 000 Dette fournisseur : - 20 000

Situation des comptes après la réalisation de l’opération de 12/01

Comptes Avant Après
Caisse 38 000 18 000

Dette fournisseur 100 000 80 000

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Présentons le bilan structuré de l’entreprise Nassir : Bilan au 12/01/2022
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Financement permanent
Immobilisations Corporelles 560 000 Capitaux propres 500 000
Constructions 260 000 Capital social ou personnel 500 000
Inst. Techniques, Mat et outillage 70 000 Dettes de financement 140 000
Matériel de transport 140 000 140 000
Autres dettes de financement
Mob. Mat de bureau et Amé. Divers 90 000 TOTAL I 640 000
TOTAL I 560 000 Passif circulant (hors trésorerie)
Actif circulant (hors trésorerie)
100 000 Dettes du passif circulant 80 000
Stocks
100 000 Fournisseurs et comptes rattachés 80 000
Marchandises
TOTAL II 100 000 TOTAL II 80 000
Trésorerie Trésorerie
Trésorerie - Actif 60 000 Trésorerie - passif 0
Banques Trésorerie générale et CP débit. 42 000
Caisses, régies d’avances et accréditifs 18 000
TOTAL III 60 000 TOTAL III 0
TOTAL ACTIF 720 000 TOTAL PASSIF 720 000
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 Analyser chacune des opérations en termes de ressources et d’emplois

opérations ayant une incidence sur le résultat (Capital)

Date Opérations Emplois Ressources
17-01 Vente de la totalité des marchandises pour 140.000 DH Stock : - 100 000
contre espèces Caisse : + 140 000

Situation des comptes après la réalisation de l’opération de 17/01

Comptes Avant Après
Stock de marchandises 100 000 0

Caisse 18 000 158 000

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Présentons le bilan structuré de l’entreprise Nassir : Bilan au 17/01/2022
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Financement permanent
Immobilisations Corporelles 560 000 Capitaux propres 540 000
Constructions 260 000 Capital social ou personnel 500 000
Inst. Techniques, Mat et outillage 70 000 Résultats nets de l’exercice (SC) + 40 000
Matériel de transport 140 000
90 000 Dettes de financement 140 000
Mob. Mat de bureau et Amé. Divers
TOTAL I 560 000 Autres dettes de financement 140 000
Actif circulant (hors trésorerie) TOTAL I 680 000
Stocks 0 Passif circulant (hors trésorerie)
Marchandises 0 Dettes du passif circulant 80 000
TOTAL II 0 Fournisseurs et comptes rattachés 80 000
Trésorerie TOTAL II 80 000
Trésorerie - Actif 200 000
Banques Trésorerie générale et CP débit. 42 000 Trésorerie
Trésorerie - passif 0
Caisses, régies d’avances et accréditifs 158 000
TOTAL III 200 000 TOTAL III 0

TOTAL ACTIF 760 000 TOTAL PASSIF 760 000

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 a- Conclusion :
Le stock de marchandises acheté pour 100 000 DH et a été revendu pour 140 000
DH, ce qui a généré un bénéfice de 40 000 DH pour l’entreprise. Au niveau du
bilan, ce bénéfice figurera parmi les capitaux propres avec le signe (+).
b- Remarque :
On constate que la situation patrimoniale de l’entreprise change, souvent, après
chaque opération, ce qui appelle l’entreprise à établir un nouveau bilan.
Et puisque il n’est pas possible d’établir plusieurs bilans par jour, l’entreprise,
pour résoudre ce problème, va suivre les variations de chaque poste du bilan
dans un tableau appelé « compte ».

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III- Bilan de clôture de l’exercice et résultat
Mise en situation:

Au 31/12/2022, date de fin d’exercice, la situation de l’entreprise Nassir se présente ainsi :

Capital personnel : 500.000 Caisse : 11.000
Emprunt : 120.000 Dettes fournisseurs : 70.000
Constructions : 260.000 Autres créanciers : 10.000
Matériel de transport : 140.000 Banque : 30.000
Matériel réfrigérant : 70.000 Créances clients : 53.000
Mobilier : 90.000 Stock de marchandises : 26.000
Travail à faire
1- Etablir le bilan au 31/01/2022.
2- Déterminer le résultat de cet exercice. Commenter

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Bilan de l’entreprise Nassir : Bilan au 31/12/2022
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Financement permanent
Immobilisations Corporelles 560 000 Capitaux propres 480 000
Constructions 260 000 Capital social ou personnel 500 000
Inst. Techniques, Mat et outillage 70 000 Résultats nets de l’exercice (SD) - 20 000
Matériel de transport 140 000
Dettes de financement 120 000
Mob. Mat de bureau et Amé. Divers 90 000
Autres dettes de financement 120 000
TOTAL I 560 000
Actif circulant (hors trésorerie) TOTAL I 600 000
Passif circulant (hors trésorerie)
Stocks 26 000
Marchandises 26 000 Dettes du passif circulant 80 000
Créances de l’actif circulant 53 000 Fournisseurs et comptes rattachés 70 000
Clients et comptes rattachés 53 000 Autres créanciers 10 000
TOTAL II 79 000
Trésorerie TOTAL II 80 000
Trésorerie - Actif 41 000 Trésorerie
Banques Trésorerie générale et CP débit. 30 000 Trésorerie - passif 0
Caisses, régies d’avances et accréditifs 11 000
TOTAL III 41 000 TOTAL III 0
TOTAL ACTIF 680 000 TOTAL PASSIF 680 000
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 1- Détermination du résultat à partir du bilan :
L’entreprise ne peut pas dresser un nouveau bilan après chaque opération, vu le
nombre important des opérations effectuées quotidiennement. C’est pourquoi
la loi a exigé un bilan annuel dressé à la fin de chaque exercice (bilan de clôture).
Ce bilan comporte le poste « résultat net de l’exercice » qui est la conséquence de
l’activité de l’entreprise durant cet exercice :

Résultat de l’exercice = Total de l’actif - Total du Passif

c’est-à-dire: Résultat de l’exercice = Total de l’actif - (capital + dettes)

Résultat > 0 : (actif > passif) Il s’agit d’un Bénéfice à ajouter aux capitaux propres
Résultat < 0 : (actif < passif) Il s’agit d’une perte. à retrancher des capitaux propres
Résultat = 0 : (actif = passif) Il s’agit d’un Résultat nul c’est-à-dire ni bénéfice ni perte

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 Evaluation 1 :
Les éléments du patrimoine de la société « FAHIMI » au 01/01/2023, date de
création de l’entreprise, se présentent comme suit :
Capital social ? Matériel de transport 250 000
Constructions 500 000 Crédit d’escompte 10 000
Organismes sociaux 120 000 Banques 70 000
Caisses 55 000 Matériel de bureau 50 000
Autres réserves 50 000
Emprunts auprès des établissements de crédit 90 000
Marchandises 150 000
Titres et valeurs de placement 10 000 Etat (créditeur) 30 000
Réserves légales 100 000 Matériel informatique 20 000
Terrains 100 000 Mobilier de bureau 50 000
Clients 230 000 Fournisseurs 300 000

Travail à faire : Présentez le bilan d’ouverture de cette entreprise au 01/01/2023.

21
Evaluation 2 :

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Evaluation 1 : Bilan de l’entreprise FAHIMI : Bilan au 01/01/2023
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Financement permanent
Immobilisations Corporelles 970 000 Capitaux propres 935 000
Terrains 100 000 Capital social ou personnel 785 000
Constructions 500 000 100 000
Réserve légale
Matériel de transport 250 000 50 000
Autres réserves
Mob. Mat de bureau et Amé. Divers 120 000
Dettes de financement 90 000
TOTAL I 970 000 Autres dettes de financement 90 000
Actif circulant (hors trésorerie)
Stocks 150 000 TOTAL I 1 025 000
Passif circulant (hors trésorerie)
Marchandises 150 000
Créances de l’actif circulant 230 000 Dettes du passif circulant 450 000
Clients et comptes rattachés 230 000 Fournisseurs et comptes rattachés 300 000
Titres et valeurs de placement 10 000 Organismes sociaux 120 000
Titres et valeurs de placement 10 000 Etat - créditeur 30 000
TOTAL II 390 000
Trésorerie TOTAL II 450 000
Trésorerie - Actif 125 000 Trésorerie
Banques Trésorerie générale et CP débit. Trésorerie - passif 10 000
70 000
Crédits d’escompte 10 000
Caisses, régies d’avances et accréditifs 55 000
TOTAL III 125 000 TOTAL III 10 000
TOTAL ACTIF 1 485 000 TOTAL PASSIF 1 485 000
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Evaluation 2 : Bilan de l’entreprise NADORT-ART : Bilan au 31/12/2019
Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Financement permanent

Immobilisation en non-valeurs 55 000 Capitaux propres
Frais Préliminaires 55 000 Capital social ou personnel 2 700 000
Immobilisation Incorporelles 200 000 Réserve légale 150 000
Fonds Commercial 200 000 Report à nouveau 50 000
Immobilisations Corporelles 3 120 000 Résultat net de l'exercice + 239 000
Terrains 500 000 Dettes de financement 927 000
Constructions 1 200 000 Autres dettes de Financement 927 000
Inst. Techniques, Mat et outillage 500 000
Matériel de transport 700 000
Mob. Mat de bureau et Amé. Divers 220 000
Immobilisations Financières 148 000
Prêts immobilisés 53 000
Titres de participation 95 000
TOTAL I 3 523 000 TOTAL I 4 066 000
Actif circulant (hors trésorerie) Passif circulant (hors trésorerie)
Stocks 273 000 Dettes du passif circulant 507 000
Marchandises 55 000 Fournisseurs et comptes rattachés 130 000
Matières et fournitures consommables 98 000 Clients créditeurs, avances et acomptes 35 000
Produits Finis 120 000 Personnel – créditeur 70 000
Créances de l'actif circulant 614 000 Etat – créditeur 78 000
Fournisseurs débiteur, avances et acomptes 30 000 Comptes d'associés – créditeurs 100 000
Clients et comptes rattachés 157 000 Autres créanciers 40 000
Etat – débiteur 82 000 Comptes de régularisation - passif 54 000
Comptes d'associés – débiteurs 250 000
Autres débiteurs 95 000
Titres te valeurs de placement 35 000
Titres te valeurs de placement 35 000
TOTAL II 922 000 TOTAL II 507 000
Trésorerie Trésorerie
Trésorerie-actif 245 000 Trésorerie-passif 117 000
Chèques et valeurs à encaisser 130 000 Crédits d'escompte 37 000
Banques Trésorerie générale et CP débit. 65 000 Crédits de trésorerie 80 000
Caisses, régies d’avances et accréditifs 50 000
TOTAL III 245 000 TOTAL III 24
117 000
TOTAL 4 690 000 TOTAL 4 690 000