L’impôt forfaitaire unique 2025/2026

[Sous-titre du document]

[École]
[Titre du cours]
 L’impôt forfaitaire unique
2025/2026
Un impôt forfaitaire unique remplace l'impôt sur le revenu global, la taxe sur la valeur ajoutée et
la taxe locale de solidarité.
Ce système vise à simplifier la fiscalité en établissant un taux unique applicable à différents types
de revenus.
L'objectif principal est de réduire la complexité administrative et d'améliorer la transparence, tout
en garantissant une équité fiscale entre les contribuables.
De plus, cet impôt permettrait d'éviter les doubles impositions et de faciliter le recouvrement des
taxes par l'administration fiscale.
Cependant, sa mise en place a nécessiter une réforme approfondie du système fiscal existant afin
d'assurer une transition harmonieuse et d'éviter toute perte de recettes pour l'État.
I. Champs d’application :
Le régime de l'impôt forfaitaire unique s'applique aux personnes physiques exerçant une activité
industrielle, commerciale, non commerciale ou artisanale, ainsi qu'aux coopératives techniques et
traditionnelles, dont le chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas huit millions de dinars algériens (8
000 000 DA), à l'exception de celles ayant choisi de relever du régime d'imposition basé sur les
bénéfices réels ou du régime simplifié pour les professions non commerciales, selon la situation.
Conditions d’éligibilité :
Pour bénéficier du régime de l'impôt forfaitaire unique, il est nécessaire que l'activité exercée soit
régulière et que le contribuable remplisse les conditions suivantes :
- Ne pas dépasser le seuil de chiffre d'affaires précité ;
- Ne pas être soumis à un autre régime fiscal ;
- Tenir une comptabilité simplifiée conforme aux exigences légales (cf : article1 du CPF).
Avantages du régime :
Ce régime permet une simplification des obligations fiscales, en substituant le calcul des impôts
sur la base d'un forfait préétabli au lieu d'une imposition sur les bénéfices réels, ce qui facilite la
gestion comptable et réduit les charges administratives pour les petits opérateurs économiques.
Obligations déclaratives :
Les contribuables relevant du régime forfaitaire unique doivent effectuer une déclaration annuelle
de leur chiffre d'affaires auprès de l'administration fiscale, dans les délais impartis, et s'acquitter
de l'impôt dû selon les modalités prévues par la loi.
Sanctions :
Toute omission ou fausse déclaration expose le contribuable à des sanctions conformément aux
dispositions du code des impôts sur le revenu.

Sont exclus de ce régime :

Le régime mentionné ici exclut de nombreuses activités économiques spécifiques.
Cette exclusion signifie que les entreprises exerçant ces activités ne peuvent pas bénéficier des
avantages ou des dispositions propres à ce régime fiscal ou administratif particulier. Examinons
et analysons plus en détail chaque point :
1) Les activités de promotion immobilière et de lotissement de terrains :
Ces activités impliquent généralement des montants financiers importants et des cycles
économiques longs.
Leur exclusion vise probablement à éviter une simplification excessive des règles pour des
opérations complexes, qui nécessitent un traitement fiscal et comptable rigoureux.
2) Les activités d’importation de biens et marchandises destinés à la revente en l’état :
L’importation pour la revente directe peut engendrer des mécanismes de TVA et de douanes
spécifiques, justifiant une exclusion du régime simplifié pour garantir un contrôle adéquat.
3) Les activités d’achat-revente en l’état exercées dans les conditions de gros :
Les ventes en gros impliquent souvent des circuits commerciaux complexes, avec des volumes
importants et une gestion particulière des marges et taxes, ce qui rend leur traitement sous un
régime simplifié inadapté.
4) Les activités exercées par les concessionnaires :
Les concessionnaires, souvent liés à des contrats de concession publique ou privée, gèrent des
périmètres d’activités spécifiques avec des réglementations strictes, justifiant leur exclusion.
5) Les activités exercées par les cliniques et établissements privés de santé, ainsi que les
laboratoires d’analyses médicales :
Ces secteurs relèvent de normes précises en matière de facturation, tarification et fiscalité, en lien
avec leur mission de service public ou quasi-public.
Ils nécessitent des règles spécifiques, notamment en matière d’exonération ou de prise en charge
des prestations de santé.
6) Les activités de restauration et d’hôtellerie classées :
Ces établissements, soumis à des classifications officielles, ont souvent des régimes fiscaux
particuliers prenant en compte leur catégorie, leurs prestations et leur clientèle, justifiant leur
exclusion.
7) Les affineurs et recycleurs des métaux précieux, les fabricants et les marchands
d’ouvrages d’or et de platine :
Ces activités traitent des matières premières de grande valeur, avec des réglementations
financières et fiscales strictes pour lutter contre la fraude et garantir la traçabilité.
8) Les travaux publics, hydrauliques et de bâtiments :
Les chantiers et travaux publics impliquent des contrats spécifiques, souvent avec des
collectivités publiques, ainsi que des modalités de facturation et de fiscalité complexes, d’où la
nécessité d’un régime particulier.
9) Abrogé :
Cela signifie que cette disposition a été supprimée ou remplacée.
L’absence d’indication précise invite à consulter la législation à jour pour comprendre les
implications.
10) Débits de boissons alcoolisées :
Ces établissements sont soumis à des taxes spécifiques (droit d’accise, licence) et à une
réglementation très encadrée, en raison des enjeux sanitaires et sociaux liés à l’alcool.
11) Entreprises de collecte, de traitement et de distribution de tabacs en feuilles :
Le tabac est également un secteur fortement réglementé, avec des droits d’accise importants et un
contrôle strict.
12) Traiteurs et catering :
Bien que ces activités relèvent de la restauration, elles présentent des particularités en matière de
facturation, TVA et normes sanitaires.
13) Location des salles pour la célébration des fêtes ou l’organisation de rencontres,
séminaires et meetings :
Ces prestations de services, souvent liées à des événements occasionnels, peuvent être soumises à
des règles spécifiques concernant la fiscalité et la gestion des contrats.
14) Commerce de détail exercé dans les grandes surfaces :
Les grandes surfaces sont soumises à des régulations complexes touchant à la concurrence, la
TVA, et la gestion des stocks et marges, d’où leur exclusion.
15) Location de véhicule :
Cette activité nécessite une gestion particulière des contrats, assurances et amortissements,
impactant le régime fiscal applicable.
16) Location d’engins et matériels :
Comme pour la location de véhicules, il s’agit d’activités techniques avec des implications
comptables et fiscales spécifiques.
17) Agence de voyages et de tourisme :
Ce secteur est soumis à des réglementations protectrices du consommateur, avec des règles
propres en matière de TVA et de garanties financières.
18) Agence de publicité et de communication :
Ces activités impliquent des facturations spécifiques à la prestation intellectuelle, avec des règles
fiscales détaillées.
19) Formations et enseignements divers :
Selon qu’elles soient privées ou publiques, ces prestations peuvent être exonérées ou assujetties à
des régimes spécifiques, nécessitant une exclusion du régime général.
20) Agent général et courtier d’assurance :
Ces professions réglementées relèvent de règles strictes encadrant les commissions, la facturation
et les obligations légales.
L’exclusion de ces activités du régime établi vise à assurer une gestion fiscale et administrative
adaptée à la complexité, à la nature et aux particularités de chaque secteur. Elle permet de garantir
un contrôle rigoureux, de prévenir la fraude, et d’appliquer des régimes spécifiques mieux
adaptés aux exigences techniques, économiques et réglementaires propres à ces domaines.
Par conséquent, les entreprises concernées doivent se conformer à d’autres régimes fiscaux ou
administratifs prévus par la législation en vigueur.

Les exonérations
La législation fiscale algérienne a défini des exonérations spécifiques pour l'impôt forfaitaire
unique comme suit :
Les exonérations permanentes :
Bénéficient d'une exonération permanente de paiement de l'impôt forfaitaire unique :
Les exonérations permanentes d'impôt forfaitaire unique (IFU) constituent un dispositif fiscal
visant à soutenir certains secteurs économiques et sociaux spécifiques, reconnus pour leur
contribution particulière à la société ou pour leur vulnérabilité économique.
Ces exonérations témoignent d'une politique fiscale sociale et culturelle en faveur des populations
artisanales, des associations de personnes handicapées, des acteurs culturels, et des petits
producteurs.
1. Les artisans traditionnels et l’activité artisanale artistique
Les artisans traditionnels occupent une place importante dans le tissu économique local,
notamment dans les zones rurales ou moins industrialisées.
Ils perpétuent un savoir-faire ancestral qui contribue à la valorisation du patrimoine culturel
immatériel. Par ailleurs, les artisans exerçant des activités artisanales artistiques participent à la
richesse culturelle en créant des œuvres uniques.
L'exonération de l'IFU pour ces catégories, à condition d'être inscrits au registre des métiers,
constitue une mesure incitative qui réduit la charge fiscale et encourage la formalisation de leurs
activités.
2. Les établissements des associations de personnes handicapées et leurs services annexes
Ces établissements jouent un rôle fondamental dans l’insertion sociale et professionnelle des
personnes en situation de handicap.
En leur accordant une exonération permanente de l’IFU, l’État soutient ces structures
indispensables pour améliorer la qualité de vie et l’autonomie de cette population vulnérable.
Cette mesure fiscale peut également favoriser la pérennité et le développement des services
proposés.
3. Les troupes théâtrales
Les revenus issus des activités de troupes théâtrales bénéficient également d’une exonération
permanente.
Ces acteurs culturels souvent indépendants et confrontés à une faible rentabilité économique,
bénéficient ainsi d’un allégement fiscal qui facilite la poursuite de leur mission culturelle. Ce
dispositif favorise la diversité culturelle et la diffusion des arts de la scène.
4. Les activités de collecte et de vente de lait cru
La collecte et la vente de lait cru représentent une activité économique de proximité, souvent
exercée par de petits producteurs.
L’exonération vise à encourager cet approvisionnement local, garantir la subsistance des
producteurs, et soutenir le secteur agroalimentaire traditionnel.
5. L’obligation du paiement du montant minimum de l’IFU
Malgré ces exonérations, les bénéficiaires restent soumis au paiement d’un montant minimum
d’IFU de 30 000 DA par année d’activité.
Cette disposition vise probablement à assurer une contribution minimale au budget de l’État, afin
d’éviter que l’exonération ne profite indûment à des acteurs qui réalisent des revenus significatifs,
tout en maintenant un équilibre entre incitation fiscale et recettes publiques.
Conclusion
Les exonérations permanentes de l'impôt forfaitaire unique présentent un instrument fiscal ciblé,
qui sert à soutenir des secteurs particuliers caractérisés par leur dimension sociale, culturelle ou
artisanale.
Ce choix témoigne d’une volonté d’équilibre entre encouragement à l’activité économique,
reconnaissance des spécificités de certains acteurs, et maintien d’un socle minimal de recettes
fiscales.
Une analyse plus approfondie pourrait porter sur l’impact réel de ces exonérations sur l’économie
locale ainsi que sur la gestion et le contrôle pour éviter les abus.

Les exonérations temporaires :

Bénéficient d'une exonération temporaire de paiement de l'impôt forfaitaire unique :
Les exonérations temporaires accordées sur l'impôt forfaitaire unique (IFU) constituent un levier
essentiel dans la politique fiscale visant à encourager l’investissement, la création d’emplois et le
développement économique dans des secteurs ciblés ou des zones spécifiques.
L'objectif principal de ces mesures est d’alléger la charge fiscale initiale des jeunes entrepreneurs
et des structures innovantes, favorisant ainsi leur consolidation et leur pérennisation.
1. Exonération de trois ans pour les jeunes porteurs de projets et les investissements
soutenus par les agences nationales
Les activités exercées par les jeunes porteurs de projets ou relevant des régimes de soutien à
l'emploi gérés par l’ANADE, la CNAC ou l’ANGEM bénéficient d’une exonération temporaire
de l’IFU d’une durée de trois ans à compter de la date de démarrage de leur exploitation.
Cette mesure vise directement à stimuler l’esprit entrepreneurial juvénile, souvent freiné par la
lourdeur des charges fiscales dès les premières années d’activité, qui représentent les phases les
plus délicates en termes de rentabilité et de trésorerie.
Cette exonération permet donc d’améliorer la viabilité financière des jeunes entreprises, favorise
la création d’emplois et la dynamisation des marchés locaux.
2. Extension de la période d’exonération à six ans dans les zones à promouvoir
La législation prévoit une extension de la période d’exonération à six ans lorsqu’une activité est
implantée dans des zones à promouvoir, identifiées comme prioritaires en raison de leur situation
socioéconomique, souvent caractérisée par un faible niveau d’activité économique et
d’infrastructures.
Cette mesure territoriale vise à réduire les disparités régionales en encourageant l’implantation
d’activités productives dans ces zones souvent marginalisées, contribuant ainsi à un
développement plus équilibré du territoire national.
3. Prolongation de deux ans supplémentaires en cas d’engagement en emploi
La prolongation de la période d’exonération de deux ans est conditionnée à l’engagement des
investisseurs à recruter au moins trois employés en contrat à durée indéterminée.
Ce mécanisme inscrit l’avantage fiscal dans une logique d’emploi durable, incitant les
entrepreneurs à contribuer positivement au marché du travail.
Cette exigence renforce le lien entre politique fiscale et politique sociale en encourageant la
création d’emplois stables, facteur clé de développement économique inclusif.
4. Exonération de quatre ans pour les start-ups avec possibilité d’un an supplémentaire
Les start-ups, qui jouent un rôle central dans l’innovation et la transformation numérique de
l’économie, peuvent bénéficier d’une exonération de quatre ans à partir de l’obtention du label
start-up, avec la possibilité d’un renouvellement pour une année supplémentaire. Cet avantage
incite à la formalisation, à la structuration et au développement rapide de ces jeunes entreprises
innovantes.
Cette mesure permet aussi d’alléger la pression fiscale qui pourrait freiner leur croissance dans
les phases initiales, souvent marquées par des investissements importants et des revenus encore
faibles.
5. Conditions et contraintes liées aux exonérations
Malgré ces avantages, les investisseurs restent redevables d’un montant minimum d’impôt fixé à
10 000 DA. Cette exigence garantit que tous les bénéficiaires contribuent, même minimalement,
au financement des dépenses publiques.
Par ailleurs, le non-respect des engagements, notamment en matière de création d’emplois,
entraîne le retrait de l’agrément fiscal ainsi que le remboursement des droits et taxes exonérés.
Cette clause est primordiale car elle assure que les exonérations ne sont pas détournées de leur
finalité initiale et que les effets positifs attendus, en termes d’emploi et de développement, soient
effectivement réalisés.
Conclusion
Les exonérations temporaires d’IFU constituent un instrument fiscal stratégique qui, s’il est bien
encadré et contrôlé, peut grandement favoriser la dynamique entrepreneuriale, le développement
régional et la création d’emplois stables.
Toutefois, l’équilibre entre incitation fiscale et obligations socio-économiques impose un suivi
rigoureux des engagements pris par les investisseurs afin de garantir une utilisation optimale des
ressources publiques et un réel impact en faveur du développement national.

II. Taux d’imposition :

Le choix de taux différents- 5 % pour la production et la vente de biens, 12 % pour les autres
activités, et 0,5 % pour les auto-entrepreneurs - reflète une volonté d'adapter la pression fiscale à
la nature et à la rentabilité des activités :
- Le taux de 5 % pour les activités de production et de vente de biens est relativement faible, ce
qui peut encourager l’investissement et la formalisation dans ce secteur.
Cela traduit également la reconnaissance des marges généralement faibles dans les activités
industrielles ou commerciales physiques.
- Le taux de 12 % pour les autres activités, qui peuvent inclure des services, traduit une assiette
fiscale potentiellement plus élevée, justifiée par des marges souvent plus importantes.
- Le taux réduit de 0,5 % pour les auto-entrepreneurs vise à simplifier encore davantage la
fiscalité de ce statut très répandu, favorisant l’entrée dans l’économie formelle.
2. Base d’imposition basée sur le chiffre d’affaires ou la marge bénéficiaire
Le principe général du calcul de l'impôt sur la base du chiffre d'affaires est un mécanisme
simplifié et transparent, évitant la complexité liée à la détermination du bénéfice net comptable.
Toutefois, pour certains contribuables commercialisant des produits avec une marge bénéficiaire
inférieure au taux de l’IFU, la base d’imposition devient la marge elle-même.
Cette nuance est importante pour plusieurs raisons :
- Elle protège les entreprises dont la rentabilité réelle est faible, évitant une fiscalité
disproportionnée.
- Elle nécessite la détermination réglementaire précise des marges applicables, ce qui imposera un
contrôle rigoureux pour éviter les tentatives de sous-déclaration du chiffre d’affaires.
- La séparation, dans la déclaration, du chiffre d'affaires réalisé avec des produits à marge
réglementée, permet une meilleure transparence et une application équitable de l’impôt.
3. Implications pratiques et contraintes
- Le système encourage la formalisation des petites activités avec une procédure de calcul simple.
- Cependant, pour les entreprises relevant du système de la marge, la complexité revient, car elles
doivent tenir une comptabilité plus détaillée et maîtriser le calcul des marges selon la
réglementation.
- Le taux très bas de 0,5 % pour les auto-entrepreneurs peut être perçu comme un levier
d’incitation fort, mais il risque aussi de générer une concurrence déloyale vis-à-vis des entreprises
soumises à des taux plus élevés et à une comptabilité plus lourde.
4. Analyse économique et fiscale
Le système détaillé vise à encourager la formalisation fiscale, réduire les coûts administratifs et
assurer un taux de collecte adapté à la capacité réelle contributive des petites entités. En allégeant
la charge des activités à faible marge et en offrant une imposition spécifique aux auto-
entrepreneurs, il essayerait de concilier équité et simplicité.
Néanmoins, la nécessité de réglementer les marges bénéficiaires selon le type de produit constitue
un défi réglementaire : il faut que cette réglementation soit à la fois précise, actualisée et
applicable, pour éviter la fraude.
De plus, une attention particulière doit être portée à la formation et à l’information des
contribuables afin qu’ils comprennent bien leurs obligations et les modalités de calcul.
Conclusion
Le régime de l'impôt forfaitaire unique, avec des taux différenciés et une base d’imposition
combinant chiffre d’affaires et marge bénéficiaire, représente une solution pragmatique pour
simplifier la fiscalité des petites entreprises tout en préservant une certaine équité. Sa réussite
dépendra toutefois de la mise en œuvre rigoureuse des règles, d’une bonne communication avec
les contribuables et d’un contrôle fiscal efficace pour garantir le respect des dispositions prévues.

III. Déclaration et paiement de l'impôt forfaitaire unique :

a. Déclaration estimative :
Les contribuables soumis à l'impôt forfaitaire unique doivent acquérir une déclaration estimative
portant le numéro d'entreprise G N°12 et l'envoyer à l'inspecteur des impôts compétent pour le
lieu d'exercice de l'activité.
Cette déclaration doit être acquise avant le 30 juin de chaque année au plus tard.
b. Paiement de l'impôt forfaitaire unique :
Lors de l'acquisition de la déclaration estimative avec le numéro d'entreprise pour les
contribuables soumis à l'impôt, ils doivent également payer le montant de l'impôt correspondant à
la déclaration, selon leur choix par l'une des méthodes suivantes :"
Paiement intégral de l'impôt :
Le montant total de l'impôt dû et correspondant au chiffre d’affaires d’entreprise estimatif déclaré
auprès de l'inspecteur des impôts compétent pour le lieu d'exercice de l'activité doit être payé lors
du dépôt de la déclaration avant le 30 juin de l'année d'activité, au plus tard.
Paiement partiel de l'impôt :
En payant 50 % du montant de l'impôt dû lors du dépôt de la déclaration estimative, au plus tard
le 30 juin de l'année d'activité, les 50 % restants doivent être payés en deux versements égaux : du
1er au 15 septembre et du 1er au 15 décembre.
En cas d'échéance un jour férié, le paiement est reporté au premier jour ouvrable suivant.
c. Déclaration finale :
Les contribuables assujettis à l'impôt doivent souscrire une déclaration finale comprenant le
chiffre d’affaires réel d'ici au 20 janvier au plus tard de la deuxième année N+1 (année suivant
l'année d'activité).
Si le numéro d'entreprise réel dépasse celui déclaré dans la déclaration estimative (provisoire), le
contribuable doit payer l'impôt complémentaire lors de l'acquisition de la déclaration finale.
Cependant, si le numéro d'entreprise réel dépasse le seuil de 8 000 000 DA, la différence entre le
numéro d'entreprise réel et celui déclaré est soumise à l'impôt forfaitaire unique aux taux
correspondants.
Lors de l'acquisition de la déclaration estimative avec le numéro d'entreprise pour les
contribuables soumis à l'impôt, ils doivent également payer le montant de l'impôt correspondant à
la déclaration, selon leur choix par l'une des méthodes suivantes :
Paiement intégral de l'impôt :
Le montant total de l'impôt dû et correspondant au chiffre d’affaires d’entreprise estimatif déclaré
auprès de l'inspecteur des impôts compétent pour le lieu d'exercice de l'activité doit être payé lors
du dépôt de la déclaration avant le 30 juin de l'année d'activité, au plus tard.
Paiement partiel de l'impôt :
En payant 50 % du montant de l'impôt dû lors du dépôt de la déclaration estimative, au plus tard
le 30 juin de l'année d'activité, les 50 % restants doivent être payés en deux versements égaux : du
1er au 15 septembre et du 1er au 15 décembre.
En cas d'échéance un jour férié, le paiement est reporté au premier jour ouvrable suivant.
c. Déclaration finale : Les contribuables assujettis à l'impôt doivent souscrire une déclaration
finale comprenant le chiffre d’affaires réel d'ici au 20 janvier au plus tard de la deuxième année
N+1 (année suivant l'année d'activité).
Si le chiffre d’affaires réel dépasse celui déclaré dans la déclaration estimative (provisoire), le
contribuable doit payer l'impôt complémentaire lors de l'acquisition de la déclaration finale.
Cependant, si le chiffre d’affaires réel dépasse le seuil de 8 000 000 DA, la différence entre le
chiffre d’affaires réel et celui déclaré est soumise à l'impôt forfaitaire unique aux taux
Analyse approfondie :
Le mécanisme de paiement de l'impôt forfaitaire unique repose sur une évaluation initiale
anticipée des recettes, permettant une planification fiscale claire pour les entreprises ainsi que
pour l'administration fiscale.
Le choix entre un paiement intégral et un paiement partiel offre une certaine flexibilité aux
contribuables, facilitant la gestion de leur trésorerie, notamment pour les jeunes entreprises ou
celles connaissant des flux de trésorerie irréguliers.
Le paiement intégral avant le 30 juin évite tout retard dans le versement des sommes dues et
minimise les risques de pénalités ou de majorations en cas d'oubli ou de défaut.
Cependant, le paiement partiel offre un étalement des charges fiscales, permettant aux entreprises
de mieux gérer leurs liquidités sur l’année, en bénéficiant de deux échéances complémentaires en
septembre et décembre.
La déclaration finale joue un rôle fondamental dans la transparence et la régularisation fiscale.
Elle permet de confronter les prévisions initiales aux chiffres réels, assurant ainsi que l'assiette
fiscale soit ajustée au plus juste.
En cas de divergence à la hausse, le paiement complémentaire garantit que l'État perçoit la totalité
des impôts dus, assurant ainsi l'équité fiscale entre les contribuables.
En outre, la mention d’un seuil à 8 000 000 DA souligne une certaine progressivité ou modulation
dans le traitement fiscal, où les excédents par rapport à ce montant sont soumis aux taux
standards de l’impôt forfaitaire unique, ce qui peut inciter les entreprises à bien estimer leurs
chiffres dès le départ.
Enfin, le report automatique des échéances en cas de jour férié est une disposition favorable aux
contribuables, évitant toute sanction pour des raisons indépendantes de leur volonté.
En somme, ce cadre fiscal vise à concilier rigueur administrative, équité, et flexibilité, favorisant
ainsi un environnement propice au développement économique tout en assurant le respect des
obligations fiscales.

IV. Majorations et amendes fiscales

▪ Absence de déclaration
A l’expiration du délai d‘un (01) mois1, le contribuable qui n’a pas souscrit la déclaration édictée
(G12) par l’article 1er du code des procédures fiscales est imposé d’office, assorti d’une
majoration de 25%, après avoir été mis en demeure, par pli recommandé avec accusé de
réception, de la produire dans un délai de trente (30) jours.
Toutefois, si la déclaration est produite dans le délai de trente (30) jours cité cidessus, la
majoration est ramenée à 20%.
Connexe
L’absence de production de la déclaration fiscale obligatoire constitue une infraction qui entraîne
des conséquences financières significatives pour le contribuable. En effet, la loi prévoit une
procédure stricte afin de garantir le respect de l’obligation déclarative.
Après un délai initial d’un mois laissé au contribuable pour déposer sa déclaration,
l’administration fiscale envoie une mise en demeure par courrier recommandé avec accusé de
réception, l’invitant à régulariser sa situation dans un délai supplémentaire de trente jours.
Si, à l’issue de ce nouveau délai, la déclaration n’a toujours pas été produite, l’administration
procède à une « imposition d’office » basée sur les informations dont elle dispose ou selon ses
estimations, souvent défavorables au contribuable.
En sus, une majoration de 25 % du montant de l’impôt dû est appliquée, ce qui alourdit
considérablement la charge fiscale.
Cependant, la loi accorde une certaine clémence si le contribuable se conforme à son obligation
dans le délai imparti par la mise en demeure, en réduisant la majoration à 20 %.
Cette mesure vise à encourager la régularisation rapide, tout en sanctionnant néanmoins le retard.
Cette règle s’inscrit dans une logique de lutte contre la fraude fiscale et le non-respect des
obligations déclaratives, en instaurant un mécanisme de pénalités automatique mais modulable
selon la réactivité du contribuable.

Dépôt tardif : (Déclaration tardive)

Le contribuable qui n'a pas souscrit les déclarations prévues aux articles 1er du code des
procédures fiscales et 282 quater du code des impôts directs et taxes assimilées, après expiration
des délais impartis, sa cotisation est augmentée, selon le cas, des majorations suivantes :
- 10%, si le retard n'excède pas un (01) mois ;
- 20%, lorsque le retard excède un (01) mois et n'excède pas deux (02) mois ;
- 25%, lorsque le retard excède deux (02) mois.
Le dépôt tardif des déclarations fiscales constitue une infraction aux obligations déclaratives
imposées aux contribuables. Les textes légaux visent à garantir un recouvrement rapide et
efficace des impôts, tout en responsabilisant les contribuables quant au respect des délais. La
majoration appliquée en cas de retard traduit une sanction pécuniaire proportionnelle à la durée
du retard, incitant ainsi les contribuables à se conformer à leurs obligations dans les délais
impartis.
Ces majorations sont cumulatives en fonction de la durée du retard :
- Un retard jusqu’à un mois entraîne une majoration de 10 % sur le montant de la cotisation. Cette
sanction moderée reflète une certaine complaisance, en prenant en compte que de légers retards
peuvent parfois être justifiés par des circonstances exceptionnelles.
- Un retard entre un et deux mois augmente cette majoration à 20 %, marquant une intensification

1
 de la sanction, qui vise à éviter que ce type de retard devienne récurrent ou systématique.
- Au-delà de deux mois, la majoration atteint 25 %, ce qui constitue une pénalité significative.
Cette augmentation incite fortement le contribuable à régulariser sa situation le plus rapidement
possible afin d’éviter une augmentation encore plus importante des sommes dues.
Il est important de noter que ces majorations viennent s’ajouter au paiement de l’impôt dû, ce qui
peut représenter une charge financière non négligeable. De plus, le non-respect répété des délais
de déclaration peut entraîner d'autres sanctions administratives ou fiscales.

Le dépôt tardif de la déclaration définitive prévue à l’article 282 quater lorsqu‘elle ne

donne pas lieu à un paiement (déclaration NEANT), entraine l‘application d‘une amende de
2.500 DA, lorsque le retard n’excède pas un (01) mois ;
- 5.000 DA, lorsque le retard est supérieur à un (01) mois et n‘excède pas deux (02) mois ;
- 10.000 DA, lorsque le retard excède deux (02) mois
L’obligation de déposer la déclaration définitive dans les délais impartis est une exigence
essentielle en matière fiscale.
Même dans les cas où le contribuable n’a aucune somme à payer (déclaration « NEANT »), il doit
respecter cette formalité pour garantir la transparence et la bonne tenue de l’administration
fiscale.
Le système de sanctions graduées vise principalement à encourager le respect des échéances
fiscales en fonction de la durée du retard. L’amende est ainsi proportionnée à la gravité du
manquement :
- Pour un retard de moins d’un mois, l’amende de 2.500 DA constitue une sanction relativement
légère, reflétant une certaine tolérance pour les oublis mineurs ou retards passagers.
- Lorsque le retard s’étend entre un et deux mois, l’amende double, passant à 5.000 DA,
soulignant la nécessité d’un meilleur respect des délais.
- Au-delà de deux mois de retard, l’amende passe à 10.000 DA, ce qui correspond à une sanction
forte destinée à dissuader les comportements fautifs plus prolongés.
Cette gradation des amendes encourage donc les contribuables à déposer leur déclaration dans les
meilleurs délais pour limiter les sanctions financières.

Insuffisance de déclaration
Les insuffisances de déclaration ou les cas de manœuvres frauduleuses, objet de régularisation
par l‘administration (Cas de contrôle fiscale), sont passibles des sanctions prévues à l‘article 193
du CIDTA.
1. Retard jusqu’à un (01) mois : mende de 2.500 DA
Le législateur prévoit une sanction modérée pour les retards de courte durée.
L’amende de 2.500 DA intervient lorsque la déclaration n’est déposée qu’avec un léger
dépassement du délai imparti, soit moins d’un mois.
Cette première sanction a un caractère dissuasif tout en laissant une certaine latitude aux
contribuables pour régulariser leur situation rapidement.
2. Retard supérieur à un (01) mois et jusqu’à deux (02) mois : amende de 5.000 DA
Lorsque le retard s’allonge au-delà d’un mois mais reste inférieur ou égal à deux mois,
l’amende est doublée à 5.000 DA.
Cette augmentation progressive sanctionne plus sévèrement les contribuables moins
diligents, reflétant la gravité croissante du manquement au fil du temps.
3. Retard excédant deux (02) mois : amende de 10.000 DA
Au-delà de deux mois de retard, la sanction est portée à son plus haut niveau, soit 10.000
DA.
Cette amende importante vise à pénaliser fortement les omissions prolongées, qui
peuvent entraver considérablement la mission de contrôle fiscal et la bonne gestion
administrative.
Objectifs et portée de la réglementation
Cette gradation dans les sanctions répond à plusieurs objectifs :
- Encourager la conformité administrative, même lorsque le contribuable n’a aucune
imposition à régler, afin d’assurer la disponibilité d’informations complètes et à jour.
- Dissuader les retards prolongés, qui peuvent générer des difficultés dans le traitement
des dossiers fiscaux.
- Garantir l’équité fiscale en appliquant des amendes proportionnelles à la durée du
manquement, ce qui favorise un respect accru des obligations déclaratives.

Paiement tardif
1. Le retard dans le paiement des impôts et taxes perçus par voie de rôles, en vertu des
dispositions prévues par les différents codes fiscaux, entraîne, de plein droit, l‘application d‘une
pénalité de 10 %, lorsque le paiement intervient après la date d'exigibilité.
En cas de non-paiement dans les trente (30) jours qui suivent le délai visé à l‘alinéa précédent,
une astreinte de 3 % par mois ou fraction de mois de retard est applicable sans que cette astreinte,
cumulée avec la pénalité fiscale de 10 % ci-dessus, n‘excède pas 25 %.
Le paiement tardif de l'impôt forfaitaire unique donne lieu à l'application d'une pénalité de retard
de 10% à compter du premier jour qui suit la date limite de paiement.
En cas de non-paiement dans un délai d‘un mois, une astreinte de 3% est appliquée au titre de
chaque mois ou fraction de mois de retard et ce, dans la limite de 25%.

Délai cde retard Pénalité de

recouvrement
Premier mois 10%
Deuxième mois 13%
Troisième mois 16%
Quatrième mois 19%
Cinquième mois 22%
Sixième mois et plus 25%

2. Lorsque la pénalité de recouvrement de 10% se cumule avec la pénalité pour dépôt tardif de la
déclaration, le montant total des deux pénalités est ramené à 15%, à condition que le dépôt de la
déclaration et le paiement interviennent au plus tard le dernier jour du mois de l’exigibilité.

Délai cde retard Pénalité

Premier moist 15%
Deuxième mois 13% + 20%= 33%
Troisième moist 16% + 25% = 41%
Quatrième mois 19% + 25% = 44%
Cinquième mois 22% + 25% = 47%
Sixième mois et plus 25% + 25% = 50%

V. Obligations fiscales et comptables :

Obligations fiscales :
En plus des obligations fiscales mentionnées précédemment, telles que la déclaration estimative
et la déclaration finale, les contribuables assujettis à l'impôt forfaitaire unique doivent également
respecter plusieurs autres formalités obligatoires.
Parmi celles-ci, la déclaration d'existence, notamment la Série G N°8, constitue une étape
cruciale.
Cette démarche consiste à informer l'administration fiscale du démarrage de l'activité imposable.
La déclaration d'existence doit être déposée dans un délai de trente jours suivant le début de
l’activité auprès de l’inspection des impôts ou du centre fiscal de rattachement.
Elle permet à l’administration de prendre connaissance de la nouvelle situation fiscale du
contribuable et d’assurer un suivi adéquat de ses obligations.
Analyse approfondie :
Cette déclaration est essentielle car elle marque formellement l’entrée du contribuable dans le
régime fiscal spécifique de l’impôt forfaitaire unique.
Elle permet notamment d'éviter les pénalités pour non-déclaration et facilite l’établissement des
déclarations ultérieures, telles que la déclaration estimative et la déclaration finale.
Il s’agit donc d’une obligation procédurale visant à garantir la transparence fiscale et la régularité
des déclarations. Le non-respect de cette obligation peut entraîner des sanctions financières et
compliquer le contrôle fiscal ultérieur.
Autres obligations fiscales connexes :
Outre la déclaration d'existence, les contribuables doivent assurer :
- Le paiement périodique des acomptes ou du solde de l’impôt forfaitaire unique dans les délais
impartis.
- La tenue à jour d’une comptabilité simplifiée conforme aux seuils et exigences du régime fiscal
applicable.
- La conservation des pièces justificatives nécessaires en cas de contrôle fiscal.
Exemple pratique :
Imaginons une petite entreprise artisanale qui débute une activité de menuiserie en février.
Dès son commencement d’activité, elle doit remplir et déposer la déclaration d'existence Série G
N°8 auprès du centre des impôts local avant la fin du mois suivant, c’est-à-dire au plus tard en
mars. Cette formalité permet à l’administration fiscale de lui attribuer un numéro d’identification
fiscale et d’enregistrer l’entreprise sous le régime de l’impôt forfaitaire unique.
Par la suite, cette entreprise devra déclarer annuellement son chiffre d'affaires estimé et, à la fin
de l’exercice fiscal, soumettre sa déclaration finale accompagnée du paiement de l’impôt
correspondant.
Ce processus garantit une bonne gestion fiscale et évite tout litige avec l’administration. En
résumé, la déclaration d'existence est une étape obligatoire et stratégique pour tout contribuable
entrant dans le régime de l’impôt forfaitaire unique. Sa rigueur et sa ponctualité conditionnent le
bon déroulement de l’ensemble des obligations fiscales à venir.

Tableaux d'avis de paiement (Série G, numéro 50A) :

Les contribuables assujettis à la taxe qui emploient des travailleurs doivent acquérir activement le
formulaire de déclaration d'impôt sur le revenu global, catégorie salaires, de la série G 50A.
Développer et analyser cette obligation implique de comprendre les mécanismes fiscaux liés à la
déclaration des salaires versés par un employeur.
Le formulaire Série G 50A représente un document crucial dans la gestion fiscale des entreprises
ou des particuliers employeurs soumis à l'impôt sur le revenu global.
En effet, toute personne ou entité qui rémunère des salariés est tenue de déclarer ces sommes afin
que l'administration fiscale puisse calculer précisément la base imposable, conformément aux
dispositions légales en vigueur.
L’obligation d’acquisition active du formulaire sous-entend que le contribuable ne doit pas
attendre de recevoir ce document automatiquement, mais doit prendre l’initiative de se le
procurer, généralement auprès de l’administration fiscale ou via les plateformes en ligne dédiées.
Cette démarche proactive garantit que la déclaration sera effectuée dans les délais impartis,
évitant ainsi les pénalités ou redressements fiscaux.

Analyser l’importance du tableau d’avis de paiement montre aussi qu’il sert à récapituler de
manière claire les montants d'impôt calculés, les acomptes versés et les soldes à payer.
Cela favorise une transparence dans le rapport entre le contribuable et l’administration, facilitant
le contrôle fiscal et assurant le respect des obligations fiscales.
De plus, la série G 50A est spécifiquement adaptée aux revenus de type salaires, prenant en
compte les particularités liées aux retenues à la source, aux exonérations possibles et aux barèmes
applicables.
En conclusion, la maîtrise de ce formulaire et la compréhension de ses enjeux permettent de
mieux appréhender les obligations fiscales liées à l’emploi et d’assurer une conformité rigoureuse
avec la législation, ce qui est essentiel pour éviter tout litige avec l’administration fiscale et pour
une gestion saine des ressources humaines au sein des entreprises.

Engagements comptables :
Les contribuables assujettis au régime de l'impôt forfaitaire unique doivent tenir et présenter, à
chaque demande de l'administration fiscale :
Un registre numéroté et indexé par les services fiscaux résumant les détails des achats pour
chaque année, avec inclusion de toutes les factures et documents justificatifs.
Un registre numéroté et indexé par les services fiscaux contenant les détails de leurs ventes.
Les contribuables assujettis à la taxe qui exercent des activités de prestation de services doivent
également détenir un journal quotidien, réglé jour après jour, dans lequel sont enregistrés les
détails de leurs revenus.
Les engagements comptables représentent une obligation majeure pour les contribuables
assujettis au régime de l'impôt forfaitaire unique.
Cette réglementation vise à garantir la transparence, la traçabilité et la conformité des opérations
commerciales aux exigences fiscales.
Examinons en détail les différents éléments imposés par l'administration fiscale.
1. Registre des achats numéroté et indexé
Ce registre a pour objectif de répertorier toutes les opérations d'achat réalisées par le contribuable
au cours de l'année. L'obligation d'inscription doit inclure non seulement les montants mais
également les détails spécifiques tels que la nature des biens ou services achetés, leurs
fournisseurs, les dates d'acquisition, les quantités, ainsi que les références des factures
correspondantes.
La numérotation et l'indexation, apposées et contrôlées par les services fiscaux, permettent
d'assurer une organisation rigoureuse et un contrôle efficace en cas de vérification.
En outre, l'inclusion de toutes les factures et documents justificatifs garantit l'authenticité et la
vérifiabilité des opérations.
2. Registre des ventes numéroté et indexé
De manière symétrique au registre des achats, les contribuables doivent tenir un registre détaillé
de leurs ventes.
Celui-ci doit contenir les informations relatives aux produits ou services vendus, aux clients, aux
dates, aux prix, ainsi que toute autre mention pertinente permettant de justifier les recettes
déclarées.
Ce document contribue à une gestion transparente de l’activité commerciale, facilite les contrôles
de cohérence entre les déclarations fiscales et la réalité des transactions, et prévient ainsi les
risques de fraude ou de dissimulation de revenus.
3. Journal quotidien pour les prestations de services
 Les contribuables qui fournissent des prestations de services sont soumis à une obligation
supplémentaire : celle de tenir un journal quotidien.
Ce registre doit être mis à jour régulièrement — généralement à la fin de chaque jour d’activité
— et contenir le détail précis des revenus réalisés.
Cette exigence permet un suivi en temps réel de l’activité, une meilleure maîtrise des flux
financiers, et, à terme, une déclaration fiscale plus précise et plus fiable.
Synthèse
L’ensemble de ces engagements comptables forme un cadre rigoureux encadrant la tenue des
documents fiscaux obligatoires des assujettis au régime de l'impôt forfaitaire unique.
Ils servent à la fois la protection des droits des contribuables, qui disposent d’un support clair et
documenté de leur activité, et les intérêts de l’administration fiscale, qui peut ainsi s’assurer du
respect des obligations légales.
Le respect de ces engagements est crucial pour éviter des sanctions, telles que des amendes ou
des redressements fiscaux, et pour maintenir une relation de confiance entre les contribuables et
l’administration. Enfin, ces règles favorisent globalement une meilleure organisation comptable
et une gestion plus saine des entreprises.

VI. Répartition du produit de l’impôt forfaitaire unique

Le produit de l’impôt forfaitaire unique est réparti comme suit:
- Budget de l‘Etat : 49 % ;
- Chambres de commerce et d‘industrie : 0,5% ;
- Chambre nationale de l‘artisanat et des métiers : 0,01% ;
- Chambres de l‘artisanat et des métiers : 0,24 % ;
- Communes : 40, 25% ;
- Wilayas : 5% ;
- Caisse de solidarité et de garantie des collectivités locales (CGSCL) : 5%.
Le produit de l’impôt forfaitaire unique (IFU) constitue une source importante de financement
pour divers niveaux de l’administration publique ainsi que pour les structures de soutien au
développement économique local.
Sa répartition met en lumière les priorités de financement et la structure institutionnelle en
vigueur.
Premièrement, le budget de l’État reçoit 49 % du produit total, ce qui reflète l’importance de cet
impôt dans le financement des fonctions régaliennes, des programmes nationaux et de la gestion
des dépenses publiques centralisées.
Cette part majoritaire assure ainsi la pérennité financière des services publics et des
investissements stratégiques nationaux.
Ensuite, une faible part est allouée aux chambres de commerce et d’industrie (0,5 %) et à la
chambre nationale de l’artisanat et des métiers (0,01 %), ainsi qu’aux chambres territoriales de
l’artisanat et des métiers (0,24 %).
Bien que relativement modestes, ces montants sont essentiels pour encourager le développement
du tissu économique local, en particulier la formation, l’accompagnement et la promotion des
petites et moyennes entreprises (PME) et des artisans.
Cela traduit une volonté de soutenir l’économie informelle et les métiers traditionnels, qui jouent
un rôle clé dans l’emploi local.
La part la plus significative, après l’État, est affectée aux collectivités territoriales, avec 40,25 %
aux communes, 5 % aux wilayas, et 5 % à la Caisse de solidarité et de garantie des collectivités
locales (CGSCL). Cette répartition témoigne d’une politique de décentralisation financière et de
renforcement des capacités locales.
Les communes, en tant qu’entités de proximité, bénéficient ainsi d’une marge de manœuvre
renforcée pour financer les infrastructures locales, les services de base et les projets de
développement communautaire.
La dotation de 5 % à la CGSCL illustre un mécanisme de solidarité entre collectivités locales,
destiné à garantir un équilibre territorial et à soutenir les communes et wilayas moins favorisées.
Ce fonds joue un rôle crucial dans l’amortissement des disparités régionales et dans
l’accompagnement financier des projets structurants.
En conclusion, la répartition du produit de l’impôt forfaitaire unique reflète une stratégie visant à
concilier la centralisation des ressources pour les services étatiques essentiels avec une
décentralisation effective permettant aux collectivités locales et aux acteurs économiques de
terrain de disposer des moyens nécessaires pour leur développement.
Cette approche favorise à la fois la cohésion nationale, le dynamisme économique local et la
solidarité territoriale.
Synthèse
- Financement dominant de l’État (49 %) pour les services publics nationaux.
- Soutien dédié aux chambres de commerce et d’artisanat, vital pour l’économie locale.
- Renforcement important des collectivités territoriales (plus de 50 % au total).
- Mécanisme de solidarité territoriale via la CGSCL (5 %).
- Politique équilibrée alliant centralisation et décentralisation des ressources.
Cette répartition est donc un levier stratégique pour assurer un développement harmonieux et
durable à travers tous les échelons administratifs et économiques du pays.

VII. Exploitation simultanément, dans une même localité ou dans des localités différentes,
plusieurs établissements, boutiques, magasins, ateliers
Lorsqu’un contribuable exploite simultanément plusieurs établissements, boutiques, magasins ou
ateliers, que ce soit dans une même localité ou dans des localités différentes, chaque unité
exploité est considérée comme une entreprise distincte sur le plan fiscal.
Cette distinction repose notamment sur l’objectif d’une imposition plus juste et adaptée à la
réalité économique de chaque exploitation.
Ainsi, chacun de ces établissements fait l’objet d’une imposition séparée, à condition que la
somme de leurs chiffres d’affaires ne dépasse pas un certain seuil, fixé à 8.000.000 DA.
Cette règle permet avant tout de faciliter la gestion fiscale des petits exploitants, en évitant qu’ils
ne soient lourds à suivre sous une seule entité imposable trop globalisée.
En effet, le système encourage une certaine modularité, en faisant que chaque point de vente ou
activité soit évalué isolément, ce qui peut conduire à un allègement fiscal lorsque le chiffre
d’affaires global demeure en-dessous du seuil.
Toutefois, dès que la somme des chiffres d’affaires cumulés dépasse ce seuil critique, le régime
d’imposition change fondamentalement.
Le contribuable est alors automatiquement reclassé dans le régime d’imposition basé sur le
bénéfice réel.
Cela implique que, contrairement au régime simplifié ou au régime forfaitaire, l’imposition ne se
fonde plus sur un chiffre d'affaires global mais bien sur le résultat réel, c’est-à-dire les bénéfices
nets obtenus après déduction des charges réellement supportées.
Cette transition vise à une taxation plus précise et équitable, reflétant mieux la performance
économique réelle de l’ensemble des établissements exploités par le contribuable.
Le passage au régime d’imposition d’après le bénéfice réel s’applique à partir de l’année suivant
celle où le seuil est dépassé.
Cette disposition offre une période de transition pour que le contribuable puisse organiser sa
comptabilité et adapter ses obligations déclaratives et fiscales à ce nouveau régime plus
contraignant.
Le choix de ce seuil ainsi que le mécanisme de basculement illustrent la volonté de
l’administration fiscale de concilier à la fois la simplification et la progressivité de l’imposition,
en fonction de la taille effective de l’activité économique.
En somme, cette réglementation traduit une politique fiscale différenciée qui tient compte de la
diversité des situations des contribuables exploitant plusieurs points de vente ou ateliers.
Elle bénéficie aux petits exploitants en leur permettant une imposition plus simple et répartie, tout
en garantissant une imposition plus rigoureuse et ajustée pour les opérateurs dépassant une
certaine dimension économique.
Cette démarche apparaît donc comme une mesure d’équilibre visant à adapter le régime fiscal à
l’ampleur réelle des activités, favorisant ainsi à la fois la compétitivité des petites entreprises et
l’équité fiscale globale.
Au titre de 2016
Assurer une cohérence dans l’application des règles fiscales et d’éviter toute disparité dans la
gestion des différents régimes d’imposition.
En effet, la prise en compte du bénéfice réel à compter de la clôture de l’année suivant le
dépassement permet au contribuable de disposer d’une période transitoire pour adapter sa
comptabilité et ses déclarations fiscales à ce nouveau régime.
De plus, ce délai correspond à une pratique administrative qui facilite également le contrôle
fiscal, en offrant une meilleure visibilité sur les activités du contribuable.
Exemple :
Monsieur Rachid exploite deux activités distinctes : une activité commerciale et une activité
artisanale.
Le chiffre d’affaires annuel de son activité commerciale est de 5 000 000 DA, celui de son
activité artisanale de 6 000 000 DA, ce qui porte la somme totale à 11 000 000 DA.
Le seuil maximum pour bénéficier du régime de l’impôt forfaitaire unique est fixé à 8 000 000
DA.
Au titre de l’année 2023, Monsieur Rachid dépasse donc ce seuil. Conformément aux dispositions
modifiées de l’article 282 quinquies,
Monsieur Rachid basculera vers le régime d’imposition d’après le bénéfice réel à compter de la
clôture de l’exercice suivant, soit pour l’année fiscale 2024.
Cette disposition laisse ainsi un délai à Monsieur Rachjd pour mettre en conformité sa
comptabilité afin de répondre aux obligations liées au régime du bénéfice réel.
En conclusion, cette harmonisation contribue à une meilleure application des règles fiscales,
facilite la gestion comptable des contribuables et assure une plus grande transparence pour
l’administration fiscale.

VIII. L’option est notifiée à l’administration fiscale avant le 1er février de la première
année, l’option au régime du réel est irrévocable
Les contribuables qui sont assujettis au régime de l’impôt forfaitaire unique disposent d’une
certaine flexibilité quant au mode d’imposition de leurs revenus professionnels.
Ils peuvent en effet choisir, en fonction de leur situation particulière et de la nature de leur
activité, d’opter soit pour le régime du bénéfice réel, soit pour le régime simplifié des professions
non commerciales.
Cette option doit être formalisée par une notification adressée à l’administration fiscale, et ce
avant le 1er février de l’année pour laquelle ils souhaitent appliquer l’un de ces deux régimes.
Par exemple, un contribuable désirant changer de régime d’imposition pour l’année 2024 doit
impérativement informer l’administration fiscale avant le 1er février 2024.
Il est important de souligner que cette option est irrévocable, ce qui signifie que, une fois le choix
effectué et validé par l’administration, le contribuable ne pourra pas revenir en arrière ou modifier
son régime d’imposition au cours de la même période fiscale.
Cette règle vise à assurer une certaine stabilité et prévisibilité dans la gestion fiscale des
contribuables.
Ainsi, le régime du bénéfice réel implique une comptabilité plus détaillée et un calcul des revenus
imposables basé sur les résultats effectifs de l’activité, tandis que le régime simplifié des
professions non commerciales permet une gestion fiscale allégée, adaptée aux contribuables dont
l’activité ne génère pas de bénéfices commerciaux au sens strict.
En somme, l’article 3 du CPF offre aux contribuables une possibilité d’adaptation de leur régime
fiscal, leur permettant de choisir le cadre le plus approprié à leurs besoins et à la réalité
économique de leur activité, tout en fixant des règles strictes quant au moment et à la nature de
cette option.

IX. Imposition sur la marge bénéficiaire globale

Les contribuables commercialisant des produits de large consommation, dont le prix ou la marge
sont réglementés ou plafonnés, la base imposable à retenir pour cet impôt, est constituée
par la marge réalisée.
Les contribuables soumis à l‘imposition à la marge doivent faire ressortir distinctement sur leur
déclaration, le chiffre d‘affaires afférent aux produits, dont la marge bénéficiaire est réglementée,
et celui relatif aux autres produits commercialisés.

X. Régularisations au titre de l'IFU

i)- La déclaration est produite dans le délai de trente (30) jours, après mise en
demeure:
Ce cas de figure est assimilé à un dépôt tardif de la déclaration prévisionnelle.
En effet, lorsque le contribuable ne respecte pas la date limite initiale de dépôt de l'IFU (Impôt
Forfaitaire Unique) et que l'administration fiscale l'en informe formellement par une mise en
demeure, il reste toutefois une possibilité de régularisation à condition que la déclaration soit
produite dans les trente (30) jours suivant cette mise en demeure.
Dans cette situation, la déclaration doit être déposée auprès du receveur des impôts compétent.
Cependant, cette régularisation n'est pas sans pénalités : une majoration équivalente à 20 % des
droits dus est appliquée.
Cette majoration vise à sanctionner le retard tout en encourageant les contribuables à se
conformer rapidement à leurs obligations fiscales.
L'analyse de ce mécanisme montre qu'il s'agit d'un compromis entre volonté de l'administration
fiscale d'assurer le recouvrement des impôts dus et reconnaissance que des retards peuvent
survenir.
La majoration de 20 % est significative mais reste inférieure aux pénalités maximales applicables
en cas de déclaration tardive sans régularisation. Elle agit comme un levier incitatif suffisamment
dissuasif pour éviter des comportements de non-conformité prolongés.
Ainsi, ce dispositif encourage le contribuable à régulariser sa situation dans un délai raisonnable,
afin de limiter les conséquences financières liées au retard, tout en assurant une certaine équité
entre les contribuables réguliers et ceux en infraction.
En conclusion, produire la déclaration IFU sous 30 jours après mise en demeure permet d'éviter
des sanctions plus sévères, mais impose néanmoins le paiement de la majoration de 20 %,
soulignant l'importance du respect des délais fiscaux et la nécessité d'une vigilance accrue de la
part des contribuables.
ii)- La déclaration n'est pas produite dans le délai de trente (30) jours :
Dans ce cas, le service de gestion procède à l'imposition d'office, sous le strict respect de la
procédure contradictoire prévue à l'article 19 du CPF, assortie d'une majoration de 25% des droits
dus, au titre de l’IFU.
Cette disposition vise à garantir le respect des obligations déclaratives relatives à l'Imposition
Forfaitaire Unique (IFU) et à assurer une collecte efficace des recettes fiscales. Le délai de trente
jours constitue un délai raisonnable pour que les contribuables puissent déposer leur déclaration.
Lorsque ce délai n’est pas respecté, l'administration fiscale intervient en imposant d’office le
contribuable, ce qui signifie que le service de gestion évalue lui-même la base imposable sur la
base des éléments disponibles, sans prise en compte des éventuelles justifications du
contribuable, hormis celles recueillies lors de la procédure contradictoire.
L’article 19 du Code des Procédures Fiscales (CPF) encadre cette procédure en imposant à
l'administration de respecter le principe du contradictoire. Autrement dit, avant de prononcer
l'imposition d'office, l'administration doit informer le contribuable des impôts éludés et lui offrir
la possibilité de présenter ses observations, justifications ou documents.
Ce respect du contradictoire assure la transparence du contrôle fiscal et protège les droits du
contribuable, limitant ainsi les risques d’erreurs ou d’abus.
En outre, la majoration de 25% des droits dus constitue une sanction pécuniaire destinée à
encourager la bonne foi des contribuables et la régularité de leurs déclarations.
Cette pénalité a un double effet : dissuader les comportements récalcitrants et compenser le
préjudice financier subi par l’administration fiscale du fait du retard ou du défaut de déclaration.
Il convient cependant de noter que cette majoration n’est appliquée qu’en cas de non-respect du
délai sans justification valable, et peut être remise ou atténuée dans certaines circonstances
exceptionnelles, notamment en cas de force majeure ou de première infraction.
En somme, la régularisation au titre de l’IFU en cas de retard de déclaration s’inscrit dans un
cadre juridique précis, qui équilibre fermeté et équité.
D’une part, elle permet à l’administration fiscale d'assurer l’exécution de la loi fiscale en
garantissant le recouvrement des impôts dus.
D’autre part, elle protège les droits des contribuables par la procédure contradictoire et offre des
mécanismes de clémence afin d’éviter des sanctions excessives.
Il est donc essentiel pour les contribuables de respecter scrupuleusement leurs devoirs déclaratifs
afin d’éviter ces régularisations pénalisantes et de préserver une bonne relation avec
l’administration fiscale.
iii)- Cas d'insuffisances de déclaration ou de manœuvres frauduleuses
Les régularisations au titre de l'Imprimé Fiscal Unique (IFU) constituent un aspect essentiel du
contrôle fiscal, visant à assurer la conformité des déclarations des contribuables avec la
législation en vigueur.
L'IFU permet notamment de centraliser les informations relatives aux revenus et aux opérations
financières des redevables, facilitant ainsi le contrôle et la vérification par l'administration fiscale.
1. Conditions et temporalisations des opérations de redressement
Comme le précise le texte initial, les opérations de redressement relatives à l'IFU ne peuvent être
engagées qu'après l'expiration du délai légal de souscription de la déclaration définitive. Cette
règle garantit que les contribuables disposent d'un délai raisonnable pour déposer leurs
déclarations sans crainte d'intervention immédiate de l'administration fiscale. De plus, cette
condition implique que seul un exercice clôturé peut faire l'objet d'un contrôle et d'une éventuelle
régularisation. Cette temporalité est essentielle pour sécuriser les procédures, éviter les
contestations liées à la précocité des contrôles et permettre une meilleure organisation des
moyens de contrôle fiscal.
2. Limitation du champ des redressements à l'IFU
Il est également important de noter que les redressements effectués ne peuvent porter que sur les
éléments relevant strictement de l’IFU, même dans l'hypothèse où le chiffre d'affaires ou les
recettes professionnelles annuelles reconstituées excéderaient le seuil d'accès à l’IFU.
Cette limitation traduit une volonté de circonscrire le contrôle à la matière déclarée sous cet
imprimé spécifique, évitant d'étendre abusivement le champ d'action de l'administration et
respectant ainsi le principe de spécialité des contrôles fiscaux.
3. Procédure contradictoire et respect du droit à la défense
Lorsque des insuffisances dans la déclaration sont relevées (par exemple grâce à des
recoupements entre les achats et les ventes déclarés), l'administration procède à la régularisation
en respectant la procédure contradictoire définie aux articles 19 et suivants du Code des
procédures fiscales (CPF).
Cette étape est cruciale puisqu'elle garantit le droit du contribuable à être informé des griefs
formulés contre lui, à présenter ses observations, et à bénéficier d'un traitement équitable avant
toute décision définitive.
Cette procédure protège donc les droits fondamentaux du contribuable tout en préservant les
moyens d'action de l'administration.
4. Sanctions et majorations en cas de rappel d'impôt
Les redressements réalisés suite à des insuffisances déclaratives s'accompagnent
systématiquement d'une majoration, conformément à l'article 193-1 du Code des impôts directs et
taxes assimilées (CIDTA).
Ces majorations ont une fonction à la fois pécuniaire et dissuasive, visant à sanctionner le
manquement initial tout en incitant les contribuables à un respect plus strict de leurs obligations
fiscales.
5. Manœuvres frauduleuses et sanctions aggravées
La situation est plus grave lorsqu'il est avéré que le contribuable a recours à des manœuvres
frauduleuses pour dissimuler ou altérer la réalité de ses opérations. Dans ce cas, les pénalités sont
plus sévères, conformément à l'article 193-2 du CIDTA, et l’administration fiscale peut saisir les
instances judiciaires compétentes pour engager des poursuites pénales en vertu de l'article 104 du
CPF.
Cette double sanction illustre la rigueur avec laquelle le système fiscal traite les fraudes, en
affirmant à la fois des conséquences financières lourdes et des conséquences pénales. La
coexistence de ces sanctions contribue à préserver l’intégrité du système fiscal et à renforcer la
confiance dans la justice fiscale.
Conclusion
En somme, les régularisations au titre de l'IFU en cas d'insuffisances déclaratives ou de
manœuvres frauduleuses illustrent un équilibre délicat entre les droits du contribuable, les
exigences de transparence et de conformité fiscale, ainsi que le rôle dissuasif des sanctions. Le
cadre légal précise clairement les conditions, les limites et les procédures applicables,
conformément aux principes de sécurité juridique et de respect des droits de la défense.
Il s'agit ainsi d’un mécanisme essentiel à la bonne administration fiscale, garantissant que les
déclarations reflètent fidèlement la réalité économique des contribuables tout en sanctionnant
efficacement les comportements déviants.
iv)- Dans le cas où le contrôle opéré donne lieu à la reconstitution d'un chiffre
d'affaires ou de recettes professionnelles dépassant le seuil de l'IFU, le service taxateur
procèdera :
- au rappel des droits IFU correspondant à la totalité du différentiel non-déclaré ;
- à la dénonciation du régime de l’IFU par le versement du contribuable au régime du réel,
conformément aux dispositions de l'article 13 du CPF, modifiées et complétées par l'article 29 de
la LFC 2020.
Le nouveau régime d'imposition prendra effet à compter du 1er janvier de l'année qui suit celle au
cours de laquelle la régularisation est opérée.
La dénonciation en question doit être portée à la connaissance du contribuable suivant le modèle
d'imprimé conçu à cet tache.
Dans le cas où le contrôle fiscal effectué par l'administration révèle une reconstitution du chiffre
d’affaires ou des recettes professionnelles dépassant le seuil fixé pour l’Impôt Forfaitaire Unique
(IFU), plusieurs conséquences importantes s’ensuivent, visant à assurer la conformité fiscale du
contribuable et à préserver l’intégrité du système fiscal.
Tout d’abord, le service taxateur procède au rappel des droits IFU correspondants à la totalité du
différentiel non déclaré.
Cela signifie que le contribuable est tenu de s’acquitter de l’impôt sur la part des revenus ou du
chiffre d’affaires qui n’a pas été déclarée initialement, y compris les pénalités et intérêts de retard
éventuellement applicables.
Ce mécanisme permet à l’administration fiscale de récupérer les sommes qui auraient dû être
payées, évitant ainsi toute perte de recettes fiscales.
Ensuite, et surtout, cette situation déclenche la dénonciation automatique du régime de l’IFU. En
effet, en dépassant le seuil prévu, le contribuable ne peut plus bénéficier du régime simplifié de
l’IFU, lequel est réservé aux petites entreprises ou professions dont le chiffre d’affaires ne
dépasse pas un certain plafond.
Conformément aux dispositions de l’article 13 du Code des Procédures Fiscales (CPF), modifié
par l’article 29 de la Loi de Finances Complémentaire (LFC) 2020, le contribuable est
automatiquement basculé vers le régime réel d’imposition.
Ce changement de régime implique des obligations déclaratives et comptables plus strictes,
notamment la tenue d’une comptabilité complète, la déclaration régulière des bénéfices réels et la
possibilité pour l’administration fiscale d’effectuer des contrôles approfondis. Le régime réel est
plus contraignant, mais il correspond mieux aux entreprises dont l’activité a dépassé le cadre de
la micro-entreprise ou de l’activité professionnelle simplifiée.
Le nouveau régime d’imposition s’appliquera à partir du 1er janvier de l’année suivant celle au
cours de laquelle la régularisation a été effectuée.
Cela signifie que même si le contrôle et le redressement ont lieu en cours d’année, le contribuable
ne sera considéré comme relevant du régime réel qu’à compter de l’exercice fiscal suivant. Cette
disposition donne un délai aux entreprises pour s’adapter à leurs nouvelles obligations fiscales.
Enfin, il est important de noter que la dénonciation du régime IFU doit être formalisée par un avis
écrit adressé au contribuable.
Cet avis suit un modèle d’imprimé spécifique conçu pour cette tâche, garantissant la transparence
et l’information claire du contribuable sur sa nouvelle situation fiscale.
Cette formalité est essentielle pour assurer le respect des droits de la défense du contribuable, lui
permettant de prendre connaissance de la décision administrative et, le cas échéant, de contester
la mesure par les voies légales appropriées.
En résumé, le dépassement du seuil de chiffre d’affaires ou de recettes professionnelles applicable
à l’IFU déclenche un mécanisme automatique de redressement fiscal et de changement de régime
d’imposition, visant à garantir l’exactitude des revenus déclarés et la correcte imposition des
contribuables conformément à leur situation réelle.
Ce dispositif incite également les contribuables à veiller au respect des seuils pour continuer à
bénéficier du régime simplifié, tout en permettant à l’administration fiscale d’adapter le
traitement fiscal aux réalités économiques des entreprises.

XI. Cas de constatation de facturation de la TVA

En application des dispositions de l'article 64 du CTCA, les contribuables relevant du régime de
l’IFU ne peuvent mentionner la TVA sur leurs factures, sous peines de se voir appliquer les
sanctions prévues par l'article 114 du même code.
Aussi, les contribuables soumis au régime de l’IFU qui établissent des factures en y mentionnent
la taxe sur la valeur ajoutée, doivent être recherchés pour le paiement de la TVA collectée à tort
avec l'application des pénalités prévus à l'article 114 cité ci-dessus.
Le régime de l’Impôt Forfaitaire Unique (IFU) est conçu pour simplifier les obligations fiscales
des petites entreprises ou certains types d’activités spécifiques en leur dispensant notamment de
la collecte et du reversement de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA).
Ainsi, l'article 64 du Code des Taxes sur le Chiffre d'Affaires (CTCA) interdit explicitement aux
contribuables sous ce régime d'inscrire la TVA sur leurs factures.
Cette mesure vise à éviter toute confusion ou fausse perception quant à la nature des impôts
réellement dus par ces contribuables et à simplifier le contrôle fiscal.
Lorsqu'un contribuable relevant de l’IFU mentionne néanmoins la TVA sur ses factures, cela
constitue une infraction fiscale grave.
Cette pratique peut conduire à une double perception de la taxe : d'une part, la TVA facturée au
client, et d'autre part, l'absence de reversement à l'État, puisque le redevable bénéficie du régime
simplifié.
En conséquence, l'administration fiscale, conformément à l'article 114 du CTCA, est en droit de
réclamer le paiement de cette TVA collectée à tort.
En outre, des sanctions pécuniaires telles que des pénalités et des intérêts de retard viennent
s’ajouter à cette demande, afin de garantir le respect de la réglementation fiscale.
Sur le plan pratique, cette règle vise à clarifier les obligations fiscales des contribuables sous IFU
et à protéger tant l'administration fiscale que les consommateurs.
Pour les contribuables, mentionner la TVA sur leurs factures induit en erreur leurs clients qui
pourraient reporter cette taxe dans leur propre comptabilité, ce qui est inapproprié. Pour
l'administration fiscale, cela complexifie le contrôle et ouvre la porte à d'éventuelles fraudes ou
erreurs dans la collecte de la TVA.
En conclusion, cette disposition légale souligne l'importance pour les contribuables sous le
régime de l’IFU de bien maîtriser leurs obligations en matière de facturation et de veiller à ne pas
indiquer la TVA sur leurs documents commerciaux.
L'administration fiscale, de son côté, doit veiller à une application rigoureuse des sanctions afin
d'assurer la pérennité de ce dispositif simplifié et la bonne perception des recettes fiscales.