FISCALITE

Chapitre 2 : l’impôt sur les sociétés

Section 1 : champ d’application d’IS (page 25)

1- Personnes imposables
2- Exonérations
3- Territorialité

1- Personnes imposables
a- Les sociétés soumises de plein droit

Les SA

Les SARL

Les sociétés de personnes telles que les SNC dont l’un des associes est
une personne morale

Les établissements publics tels que OCP, Marsa Maroc, ONE

Les groupements privés ou public exercent une activité passible de l’IS

Administrateur délégué

b- Les Ste rsoumises à l’IS sur option

Les SNC et les SCS ne comprenant que des associes PP. l’option faite par
ces ste est irrévocable

c- Les personnes exclues des champ d’application de l’IS

les SNC et les SCS ne comprenant que des personnes physiques et n’ayant
pas opté pour l’IS

les Ste immobilières transparentes dont le capital est divisé en parts

sociales ( actif immobilisée qui dépasse 75% du capital social )

les établissements public et les autres personnes morales (coopératives)

qui se livrent à des opérations à caractères non lucratif

2- Les exonérations
a- Exonérations permanentes :
⁃ Les associations à but non lucratif.
⁃ L'Université AL Akhawayne d'Ifrane.
⁃ La Fondation Mohammed VI.
⁃ La ligue Marocaine pour la protection de l'enfance.
⁃ Les fédérations sportives reconnues d'utilité publique.
⁃ Les sociétés Coopératives Marocaines et leurs Unions.
 ⁃ Les sociétés agricoles réalisant un Chiffre d'affaires annuel inférieur à
5M DH.
IR : 1991 / IS : 1987

b- Exonérations temporaires

Les explications de gisements d’hydrocarbures bénéficient d’une

exonération totale de l’IS pendant 10ans
Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité agréés sont
exonérées pendant 4ans
Les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie
règlementaire, bénéficient d’une exonération totale de l’IS pendant 5ans

Les entreprises Hôtelières, pour la partie de la base imposable réalisée en

devise, bénéficient d'une exonération totale de l'I.S pendant 5 ans.

Les sociétés sportives bénéficient d'une exonération totale de l'IS pendant

5 $ ans.

Les sociétés de services ayant le statut « Casablanca Finance City »

bénéficient d'une exonération totale de l'I.S pendant 5 ans.

Les sociétés qui exercent leurs activités dans les zones d'accélération
industrielle bénéficient d'une exonération totale de l'I.S pendant5 ans.

3- Territorialité
Les sociétés qu'elles aient ou non leurs sièges au Maroc, sont imposables :
- Des produits, bénéfices et revenus se rapportant à l'activité qu'elles
exercent et aux opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc,
même à titre occasionnel.
- Des produits, bénéfices et revenus dont le droit d'imposition est
attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à éviter la double
imposition.

Section 2 : la base imposable

1- Produits imposables : Produit soumis à l’impôt

2- Produits non imposables
3- Charges déductibles
4- Charges non déductibles

Section 3 : la liquidation de l’IS

1- Période d’imposition
2- Taux d’imposition
3- Cotisation minimale
4- Déficit reportable

L’usure
La détermination du résultat fiscal (page 46)

Résultat fiscal=résultat comptable rectifié + charges non déductibles-

produit non imposables- reports déficitaires+ écarts de conversion passif
(N) – écarts de conversion (N-1)

a- Résultat comptable rectifié

Le calcul du Résultat comptable rectifié passe par les trois étapes

suivantes :
1) Passer au journal de l'entreprise les écritures comptables de
rectification
2) Établir le tableau qui synthétise toutes les rectifications en appliquant
la règle d fonctionnement des comptes (les comptes de charges
augmentent au Débit et diminuent au Crédit, alors que les comptes de
produits augmentent au Crédit et diminuent au Débit).
Ce tableau se présente comme suit :

opérations Reprise de produits ou Reprise de charges ou

charges produits
supplémentaires supplémentaires

Total

3) Résultat comptable rectifié = Résultat comptable - Reprise de produits

ou Charges supplémentaires + Reprise de charges ou
Produits supplémentaires
N.B : La reprise de charge représente une diminution de charge, donc une
augmentation de résultat comptable.
La reprise de produit représente une diminution de produit, donc une
diminution de résultat comptable.

Application :
La société « VOCO» est une SA sa comptabilité a dégagé, au titre de
l'exercice 2025, un bénéfice comptable avant impôt de 920 000 DH.
I - Charges comptabilisées :
Une facture d'achat de marchandises, comptabilisé pour 110 000 DH et
dont les marchandises ne sont pas reçues.
Une dotation pour 22 500 DH, relative à un matériel industriel acquis le
08/10/2025, pour 180 000 DH H.T, amorti linéairement sur 8 ans.
II - Produits comptabilisés :
Une avance de 80 000 DH, sur une marchandise, est reçue d'un client.
T.A.F:
Calculer le résultat comptable rectifie de l'exercice 2025.

T.C = 100/8= 12,5%

Dotation ( 2025)= 180000 x 12,5% x 3/12 = 5625

22500-5625= 16875 il s’agit d’une reprise de charge

L’avance de 80K représente une dette et non pas un produit, il s’agit d’une
reprise de produit

Resultat comptable recitifé= 920K – 80K + ( 110K+ 16875)= 966875Dh

Voir page 75

b- Charges non déductibles

Il s'agit des charges admises comptablement, mais qui ne sont pas

admises fiscalement.
Elles sont appelées, également, les réintégrations, car elles augmentent le
résultat fiscal, ce qui augmente l'impôt à payer.

c- Produits non imposables

Il s'agit de produits comptabilisés, mais qui ne sont pas imposables, c'est-

à-dire, ils sont exonérés.
Ils sont appelés, également, les déductions, car ils diminuent le résultat
fiscal, ce qui diminue l'impôt à payer.

d- Les reports déficitaires

En cas de déficit fiscal, l'entreprise doit payer

la cotisation minimale, ce qui est illogique du point de vue des entreprises.
C'est la raison pour laquelle la loi permet à ces entreprises de déduire ce
déficit du bénéfice des exercices suivants.

Le déficit fiscal doit être selon la loi reparti en deux déficits : déficit hors
amortissements et déficit des amortissements

Exemple : - 700KDH car somme charges >sommes produites

Supposons total des amortissements= 200K

Donc

Déficit des amortissements= 200K

Déficit hors amortissement= 700k – 200k = 500k

Le déficit hors amortissements est déduit du bénéfice des exercices

suivants jusqu'au 4ème exercice.
Le déficit provenant des amortissements est indéfiniment reportable ( pas
de limite)

Exemple : Déficit de l'exercice 2020 = - 650 000

Déficit des amortissements = 250 000 DH
Déficit hors amortissements = 400 000 DH
Le déficit hors amortissements est déduit du bénéfice des exercices 2021,
2022, 2023 et 2024.
Ainsi en 2025, il n'y a pas possibilité de récupérer le déficit hors
amortissements de 2020.
Les reports déficitaires :
Pour assurer la bonne gestion fiscale et en cas de bénéfice fiscal
insuffisant le comptable doit commencer par la récupération du déficit
hors amortissements, vue la contrainte de 4 ans, alors que le déficit des
amortissements est récupéré d'une façon illimitée. ( page 58)

Les écarts de conversion

Application : une entreprise marocaine a exporté le 08/12/2025, à un client

espagnol, une marchandise pour 50000€ dont le cours à cette date est de
10dh. Le règlement aura lieu le 05/02/2026

A la date d’inventaire, 31/12/2025, 1€ = 11,5 dh, donc 50000€ x 11,5 –

10= 75K DH

Il s’agit d’un gain probable, comptabilisé sous forme d’un écart de

conversion passif et qui est soumis à l’IS

On comptabilise les écarts de conversion si entre les dates on trouve le

31/12

Traitement fiscal :

Pour déterminer le résultat fiscal de l’année N : les écarts de

conversion passif de l’année N sont ajoutés et les écarts de conversion
passif de l’année N-1 sont retranchés

Détermination du résultat fiscal :

Après avoir contrôler, comptablement, les charges et les produits et

passer les corrections comptables nécessaires, il faut analyser,
fiscalement, ces charges et ces produits pour détecter les charges non
déductibles (Réintégrations) et les produits non imposables (Déductions).

Le résultat fiscal est calculé, à travers le tableau suivant :

Éléments Charges non Produits non

déductibles imposables
(réintégrations) (déductions)
1-les charges
2- les produits
Total

Les produits imposables

 Le CA
 Les produits accessoires
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
 Les produits financiers
Les produits financiers :
1- Pour éviter la double imposition, les produits de participation
(dividendes) bénéficient d’une exonération de 100%, donc il s’agit
de produits non imposables
Les intérêts créditeurs
Les intérêts perçus sur les dépôts de l’entreprise sont des produits
imposables pour leur montant brut y compris la retenue à la source
prélevée par la banque. Cette dernière représente une avance sur l’IS de
l’exercice
Application : l’entreprise a reçu, lors d’un placement à la banque, un avis
mentionnant :

Intérêt brut : 40KDH

L’impôt RAS (20%) : 8KDH
Intérêt net 32K
Quel est le traitement fiscal en matière de l’IS ?
Traitement fiscal en matière de l’IS
En comptabilité, seuls les intérêts nets sont comptabilisés parmi les
produits financiers.
Or les intérêts reçus sont des produits imposables pour leur montant brut.
Ainsi il faut réintégrer l'impôt retenu de 8 000 DH et il sera déduit de l'IS
dû par l'entreprise.

Les charges déductibles

Conditions générales de déductibilité des charges :
 La charge doit être engagée dans l'intérêt de l'exploitation.
 Elle doit être appuyée par des pièces justificatives.
 Elle doit être engagée et comptabilisée au cours de l'exercice.
 Achats de mat 1er mat consommables et marchandises divers

Le cadeau publicitaire : il doit respecter deux conditions :

- Il doit comporter le nom ou le sigle de la ste

- La valeur unitaire du cadeau ne doit pas dépasser 100DH TTC

Exemple :

Cadeaux : 200 articles à 300dh l’un :

Montant à réintégrer 200 x ( 300dh-100dh) = 200x200dh= 40000 dh ou

200x300= 60K

Quel est le montant à réintégrer ? il faut réintègre 60K car il s’agit d’une
condition et non pas limite

Dans la loi de l’IS y’a une différence entre condition et limite, la limite si
elle est dépassée on intègre que ce qui dépasse la limite fixer par la loi

Crédit moins d’un an : 3481

Crédit plus d’un an 2487

2397 : au moment de l’achat d’une

immo
La condition si elle n’est pas respectée on intègre le tout

Les dépenses de location : la redevance leasing relative à la voiture de

tourisme se compose de l’amortissement et des intérêts :
l’amortissement ne doit pas dépasser 80KDH

Exemple : Redevance = Amortissement + Intérêt

Cas n°1 : Redevance = 70 000 + 40 000 = 110 000 DH
Quel est le traitement fiscal de cette redevance ?
70 000 DH < 80 000 DH, donc c'est une charge déductible
Cas n°2 : Redevance = 90 000 + 20 000 = 110 000 DH
Quel est le traitement fiscal de cette redevance ?
90 000 DH > 80 000 DH, donc 10 000 DH à réintégrer.

Les amortissements :

A) L’amortissement constant :

Dotation= valeur d’origine x taux constant

Taux constant= 100/ durée de vie

B) L’amortissement dégressif

Dotation dégressive= VNA x taux dégressif

VNA= VO – cumul amortissements

Taux dégressif = taux constant x coef

Coef en fonction de la durée de vi

3ans à 4ans : 1,5

5ans à 6ans : 2

+6ans : 3

La différence entre les deux systèmes d’amortissement

Le système constant la base de change pas ( VO) en revanche le dégressif

change

Le système constant taux ne change pas le système dégressif taux

dégressif x coef

Les amortissements : ils sont déductibles à condition qu’ils soient

comptabilisés et que le bien figure à l’actif du bilan

Tout amortissement non comptabilisé (omission) est une charge non

déductible
Exemple : VO d'un matériel : 100 000 DH, amorti sur 5 ans
Acquisition : le 01/01/2023
◦ Dotation 2023 = 100 000 x 20% = 20 000 DH
◦ Dotation 2024 : oubliée (Non comptabilisée)
◦ Dotation 2025 = 20 000 + 20 000 = 40 000 DH
Quel sera le traitement comptable et fiscal de la dotation de 2025 ?

Comptablement, la dotation omise de 20 000 DH de 2024, doit être

enregistrée en 2025, pour que la VNA soit nulle la dernière année
d'amortissement.
Mais fiscalement, cette dotation est à réintégrer (charge non déductible),
car une dotation omise est une dotation perdue.

La valeur d'origine de la voiture de tourisme (service) est plafonnée à 400

000 DH TTC (TVA n'est pas récupérable). Ainsi l'amortissement ne doit pas
dépasser la limite de 80 000 DH : (400 000x20%)

Application : VO d'une voiture = 500 000 DH TTC, acquise le 01/01/2025.

Durée de vie : 5 ans
Dotation comptable = 500 000 x 20% = 100 000 DH
Dotation fiscale = 400 000 x 20% = 80 000 DH
100 000 - 80 000 = 20 000 à réintégrer

Les provisions :

Les provisions des clients sont déductibles à 2 conditions :

⁃ Elles doivent être calculées d'une façon individualisée
⁃ Prévoir un recours judiciaire au cours de l'exercice suivant.

Sont considérées comme des charges non déductibles (à réintégrer) :

Les provisions pour propre assurance
Les provisions pour congés payés.
Selon la règle de l'accessoire suit le principal :
Les reprises relatives aux provisions non déductibles ne sont pas
imposables.

Les charges financières :

Lorsque les intérêts sont accordés aux associés pour les comptes
courants, une condition et deux limitations sont imposées pour la
déduction de ces intérêts :
- La condition est que le capital doit être totalement libéré .
Les deux limitations :
- Le montant du compte courant ne doit pas dépasser le capital.
- Le taux pratiqué ne doit pas dépasser celui fixé par le ministère
des finances.
Application

◦ A1: 900 000 DH du 01/07/2025 au 31/12/2025

◦ A2 : 1 500 000 DH du 01/09/2025 au 31/12/2025
◦ Taux fixé par la société: 9%
◦ Taux autorisé fiscalement: 3,25%
◦ Capital : 2 000 000 DH. (Totalement libéré)
T.A.F : - Calculer les intérêts comptabilisés (I.C)
⁃ Calculer les intérêts admis fiscalement (L.A.F)
- Contace